Организация налогового контроля в Кыргызской Республике

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Теоретико-методологические аспекты организации налогового контроля в КР.

1.1 Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля.

1.3 Организация контрольной деятельности налоговых органов Глава 2. Анализ и оценка выполнения обязательств при сборе налогов в Кыргызской Республике.

2.1 Организация работы органов, осуществляющих налоговый контроль.

2.2 Характеристика экономической ситуации УГНС Свердловского района.

2.3 Учет и расчет налоговых поступлений для оценки деятельности налоговых органов.

2.4 Анализ результатов деятельности ГНС Кыргызской Республики по мобилизации налогов и сборов.

Глава 3. Пути совершенствования эффективного проведения налогового контроля в Кыргызской Республике.

3.1 Совершенствование камерального контроля — фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок.

3.2 Пути совершенствования налогового контроля.

Заключение

Список литературы.

В настоящее время постоянное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными — когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

Цель настоящей дипломной работы — изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной работы на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач:

· определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;

· изучение видов, форм и методов налогового контроля;

· оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных ГНС при Правительстве КР.

· рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов в нашей республике;

· определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе, а также опыт зарубежных стран.

Объектом данного исследования является налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе.

Предмет исследования — организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

В процессе работы автором использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, а также статистического анализа фактического материала по контрольной работе налоговой инспекции.

Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической главы дипломной работы автором использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности: форм, видов, методов контроля, принципов его организации. Это исследования таких ученых, как В. В. Бурцев, С. О. Шохин, В. М. Родионова, Н. Е. Заяц, А. В. Брызгалина, Н. А. Гаджиева, также для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы отечественные работы таких ученых как К. Д. Биримкулова, М. А. Исмаилова, Т. К. Койчуева и др., а также акты законодательства.

Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности УГНС по Свердловскому району с 2012;2014 годы, приложения к ним, памятки и иные документы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В КР.

1.1 Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того, чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

В финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:

1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;

2) финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Подходя к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. …Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование». Поролло, Е. В. Государственный финансовый контроль: учебное пособие. — М.: РГЭУ РИНХ, 2008 г.

Считается, что «налоговый контроль—это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…». Брызгалин А. В. Острые вопросы налогового контроля // www.cnfp.ru.

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Налоговый контроль—это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений—государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические.

Общая суть моральных причин ухода от налогов состоит в том, что многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени. Зачастую общественные потребности, реализуемые государством посредством финансирования из бюджета, формируемого за счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная реальность. К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики. Экономической же причиной является выгода, получаемая налогоплательщиком при избежании налогов. Технические причины ухода от налогов кроются в запутанности и сложности национального налогового законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона.

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля.

1. Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2. Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, рассовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5. Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6. Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности.

1. Принцип независимости.

Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип планомерности.

Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля.

Согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

В налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

— учет организаций и физических лиц;

— налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

— налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

— налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

— налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

— налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

— налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

— налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80−90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит—это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель—независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения — независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Одним из первых, кто выделил элементы контроля, в частности, указывал, что «функционирование контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления». Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 320с.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики—юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, с одной стороны, а с другой — государственные налоговые органы.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля;

— предварительный;

— текущий;

— последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля — предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его—исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля—последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений—принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

В финансовой литературе между авторами нет единства по поводу определения форм налогового контроля. Например, некоторые выделяют формы, альтернативные закрепленным законодательно: ревизию, проверку и надзор. Но несмотря на многочисленность точек зрения по этому поводу, наиболее предпочтительной представляется позиция, выделяющей предварительный, текущий и последующий налоговый контроль в качестве его форм.

Важнейшими элементами налогового контроля, помимо его форм, являются его виды и методы.

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий:

— проверок;

— обследований;

— опроса налогоплательщиков и других лиц;

— анализа.

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

По поводу методов налогового контроля, равно как и по поводу его форм, существует несколько точек зрения. Например, в составе метода государственного налогового контроля выделяет:

1) общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);

2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный и устный опросы и т. д.);

3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Базируясь на предложенных авторами концепциях методов финансового и налогового контроля, следует говорить о многоуровневой системе методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:

— общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

— специальные методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

— методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

К настоящему времени в экономической науке сложились традиционные классификации финансового и налогового контроля, предполагающие выделение видов контроля в зависимости от субъектов, форм, методов контроля, периодичности, направленности, глубины, времени проведения контрольных мероприятий.

Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля;

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

В зависимости от подведомственности и подчиненности контролирующих налоговых органов можно выделить:

v налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где налогоплательщик состоит на налоговом учете;

v налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке контроля за деятельностью нижестоящего контрольного органа, проводившего проверку соответствующего лица.

2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц;

а) налоговый контроль организаций;

б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения;

б) тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и соблюдения налогового законодательства;

в) целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

4. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов налоговый контроль делится на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных с вопросами налогообложения);

б) выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов).

2) В зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально зафиксированных данных);

б) фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений и т. д.);

в) встречный налоговый контроль (предусматривает получение информации от контрагентов проверяемых лиц).

5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный контроль;

б) текущий контроль;

в) последующий контроль.

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный налоговый контроль (осуществляется по месту расположения налогового органа);

б) выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения проверяемого субъекта).

7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль.

Таким образом, предлагается классификация налогового контроля, в основу которой положены принципы, характеризующие данный феномен с разных сторон, что позволяет рассматривать контролирующую деятельность налоговых органов во многих аспектах. Однако следует иметь в виду, что представленная выше классификация ориентирована на государственный налоговый контроль. Кроме него, можно выделить еще и аудиторский налоговый контроль.

Основным видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется.

Налоговая проверка бывает комплексной и тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

Что же касается тематической налоговой проверки, то при ней изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей; это проверка некомплексная, то есть проверяется определенный круг вопросов.

Налоговые органы проводят следующие виды проверок:

— камеральные;

— выездные (документальные);

— рейдовые.

Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:

· визуальный (формальный) метод контроля;

· проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

· метод арифметической проверки;

· метод логической проверки;

· метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

· метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.

С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.

Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

По результатам вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).

Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

Выездная (документальная) налоговая проверка проводится налоговыми органами по местонахождению (юридическому адресу) налогоплательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной. Она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки.

В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.

Для методов выездной налоговой проверки, можно выделить еще и следующие:

— проведение фактической проверки (инвентаризации);

— контрольный запуск сырья и материалов в производство;

— осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов;

— опрос служащих;

— получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе/вывозе товаров и продукции).

Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов. И естественно, при документальной налоговой проверке применяется метод законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.

Еще один вид налоговых проверок—рейдовые проверки. Такие проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же — вне плана, обычно группой проверяющих.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

1.3 Организация контрольной деятельности налоговых органов Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому при изучении теоретических основ налогового контроля необходимо уделить значительное внимание аспекту его организации в государстве.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля. Рассмотрим данные аспекты организации налогового контроля более детально.

О системе органов налогового контроля, необходимо еще раз отметить, что существует государственный налоговый контроль и контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, т. е. налоговый аудит. Государственный налоговый контроль осуществляют специальные налоговые органы: в ряде стран это соответствующие министерства и их структурные подразделения.

В некоторых государствах специальных налоговых служб нет, а контрольную деятельность в сфере налогообложения осуществляют различные финансовые органы (например, Германия). Также в ряде стран существуют органы налоговой полиции, финансового сыска, в компетенцию которых входит уголовное преследование нарушителей законодательства о налогах и сборах. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения. На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой. Так, например Л. А. Сергиенко разбивает процесс осуществления контроля на ряд последовательно идущих друг за другом стадий:

1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;

2) подготовка к проверке;

3) проведение проверки;

4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5) реализация принятого по материалам проверки решения;

6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки.

Между тем другой автор выделяет не стадии, а три основных этапа контроля;

— проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

— сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

— проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов. Шохин, С. О. Государственный финансовый контроль: учебное пособие — М: 2004 г., «Питер».

При разработке стандартов контроля предлагается следующие этапы контроля с выделением внутри этапов стадий контроля; Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. — 2009. — N 7. — с. 22.

Этап 1. Подготовка контроля:

— стадия 1—предварительное (первичное) планирование;

— стадия 2—обследование (предварительный обзор);

— стадия 3—планирование.

Этап 2. Проведение контроля:

— стадия 1—осуществление контрольных процедур по существу и получение контрольных доказательств;

— стадия 2—отчетность по результатам контроля.

Этап 3. Реализация результатов контроля:

— стадия 1—доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;

— стадия 2—проверка принятия мер по результатам контроля.

Наконец, Е. В. Поролло считает, что налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

— регистрация и учет налогоплательщиков;

— прием налоговой отчетности;

— осуществление камеральных проверок;

— начисление платежей к уплате;

— контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

— проведение документальных проверок;

— контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Таким образом, приведенные выше мнения ученых позволяют определить те критерии, при помощи которых можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых органов на отдельные этапы. Учитывая однородность задач и осуществляемых в ходе каждого этапа действий, состав участников, методы и формы контрольной деятельности, а также состав документов, оформляющих итоговые результаты, можно выделить следующие этапы налогового контроля в целом:

Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах.

Этап 2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля.

Этап 3. Назначение мероприятий налогового контроля.

Этап 4. Проведение мероприятий налогового контроля.

Этап 5. Оформление результатов мероприятий налогового контроля и составление итогового документа Этап 6. Обмен контрольной информацией с уполномоченными органами.

Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не менее в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для проведения текущего финансового контроля за исполнением бюджетов. Таким образом, передача контрольной информации имеет весьма важное значение для реализации в полной мере результатов налогового контроля.

Проведение контрольной деятельности органами государственного налогового контроля осуществляется поэтапно. Кроме того, каждое отдельно взятое контрольное мероприятие можно разделить на ряд стадий и этапов.

Поскольку контрольная деятельность государственных налоговых органов предполагает наличие определенных правоотношений между контролирующей и контролируемой сторонами, важное место в организации налогового контроля имеет четкое определение полномочий этих сторон.

Следует заметить, что контрольные полномочия налоговых органов составляют лишь часть, хотя и значительную, полного объема их полномочий в сфере налогообложения. В отличие от таможенных органов, которые имеют ограниченный спектр полномочий в указанной сфере, налоговые органы обладают полным объемом властных полномочий в налоговых отношениях. Эти полномочия можно разделить на группы:

1) полномочия по осуществлению учета налогоплательщиков, например, право требовать от налогоплательщика (или его представителя) всех документов, предусмотренных соответствующим законодательством для предъявления налоговым органам при постановке на учет и т. д.;

2) полномочия по назначению и проведению мероприятий налогового контроля включают в себя право на проведение налоговых проверок в порядке, установленном налоговым законодательством; право на обследование всех объектов и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода; право на проведение инвентаризации имущества налогоплательщика, проведение выемки документов и предметов при проведении мероприятий налогового контроля и т. д.;

3) полномочия по истребованию необходимых для проведения мероприятий налогового контроля документов и информации предполагают право требовать от налогоплательщика документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, различные пояснительные документы, право требовать от банков банковские документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, право истребовать у лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого плательщика, и т. д.;

4) полномочия по вызову и привлечению лиц к участию в мероприятиях налогового контроля включают право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы плательщиков в связи с налоговой проверкой, право привлекать для проведения налогового контроля экспертов, переводчиков, понятых и т. д.;

5) полномочия по выдаче разрешений и осуществлению комплекса контрольных мероприятий в рамках контрольных налоговых режимов, например, полномочия по выдаче разрешений на учреждение лицами акцизных складов и осуществление комплекса контрольных мероприятий по соблюдению режима налогового склада;

6) полномочия требовать от налогоплательщиков устранения нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение указанных требований;

7) полномочия по определению сумм налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у налоговых органов информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках.

По результатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органы предоставляют отчеты вышестоящим, которые, в свою очередь, обобщают практику работы налоговых органов, вносят предложения по совершенствованию законодательства и подзаконных нормативных актов, разрабатывают методические рекомендации по применению законодательных норм.

Что касается контролируемых субъектов—налогоплательщиков, то они имеют также определенный круг полномочий. Так, при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц уполномоченных органов проведения налоговых проверок с периодичностью и в порядке, установленными законодательно; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля соответствующими органами в ходе выездных проверок; обжаловать неправомерные действия должностных лиц и решения органов налогового контроля и др.

Помимо прав на налогоплательщиков возложен целый комплекс обязанностей, выполнение которых призвано обеспечить эффективность осуществляемых контрольных действий налоговыми органами, например, обязанности вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; предоставлять в налоговые органы в установленном порядке налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность по налогам, которые они обязаны уплачивать, предоставлять налоговым органам необходимые для осуществления контрольных мероприятий документы; выполнять законные требования по устранению выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать выполнению должностными лицами уполномоченных органов своих служебных обязанностей в сфере налогового контроля.

Неотъемлемым атрибутом организации контрольной деятельности налоговых органов являются документы налогового контроля. Результаты контрольной деятельности уполномоченных органов должны быть зафиксированы в документальном виде, после чего они приобретают свое формально-юридическое значение. Документы налогового контроля выполняют фиксационную, информационную, правоустанавливающую и доказательственную функции. И совершенно справедливо отмечали в свое время Грачева В. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В. Ю. Грачева — М.: Юриспруденция, 2000. — 453с.: «…официальное документальное закрепление добываемых результатов является неотъемлемым компонентом любого контрольного производства, отражающим его формально-юридический аспект. Оно осуществляется исключительно при помощи строго установленной системы официальных правовых документов, характеризующихся прежде всего тем, что они предусматриваются в конкретных законодательных актах. Все документы налогового контроля должны быть составлены на основе соблюдения предъявляемых к ним требований:

1) документ должен быть принят на основе и во исполнение норм налогового законодательства, т. е. иметь подзаконный характер;

2) документ должен быть принят налоговым (таможенным) органом в пределах предоставленных ему полномочий;

3) документ должен иметь установленную форму и быть принят в порядке, предусмотренном налоговым законодательством;

4) документ должен содержать властные индивидуально-конкретные предписания, обращенные к определенным лицам (организациям или физическим лицам);

5) документ должен вызывать возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых правоотношений;

6) документ должен содержать факты и сведения о деяниях (действии или бездействии) обязанных лиц, а также их правовую оценку;

7) в случае необходимости принятия мер принудительного характера документ должен содержать указание на конкретные виды действий уполномоченных органов, которые должны быть совершены.

Помимо этого содержание документов налогового контроля должно соответствовать требованиям объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения.

В зависимости от непосредственного назначения в динамике контрольного процесса разделяли документы контроля на исходные, промежуточные, завершающие и информационные. Грачева В. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В. Ю. Грачева — М.: Юриспруденция, 2000. — 453с. Применяя данную классификацию к документам налогового контроля, можно установить, что в качестве исходных документов выступают такие, например, как решение о назначении выездной налоговой проверки, промежуточными документами являются протоколы отдельных процессуальных действий налогового контроля (например, протокол осмотра помещения налогоплательщика), завершающими—такие как акты налоговых проверок, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационными документами являются документы, направляемые в налоговые органы другими государственными органами и организациями.

Кроме того, результаты налогового контроля в настоящее время могут быть представлены не только в документальном виде, но и в виде формирования компьютерных информационных баз данных. Ярким примером тому является создание налоговыми органами в результате проведения учета организаций и физических лиц Единого государственного регистра налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов на основе документированной информации, поступающей в эти органы. Информация о налогоплательщиках, содержащаяся в регистре, может предоставляться пользователям информационных ресурсов в установленных законодательством случаях.

Интересен тот факт, что документы налогового контроля могут отражать результаты как самостоятельных мероприятий налогового контроля, так и отдельных конкретных процессуальных действий. Так. результаты отдельных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фотои кинодокументах и т. д. Документами, фиксирующими результаты самостоятельных мероприятий налогового контроля, в подавляющем большинстве являются акты налоговых проверок, составленные с соблюдением установленных норм и требований.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающий эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ СБОРЕ НАЛОГОВ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ.

2.1 Организация работы проведения налоговых проверок В процессе проведения налоговых проверок, как правило, выделяют следующие пять этапов: подготовка и планирование; выполнение проверки; подготовка отчета о проверке и предложений о реализации ее результатов; реализация результатов проверки; архивирование материалов проверки и отражение ее результатов в личном деле (досье) налогоплательщика.

На первом этапе выбирается объект проверки, готовится ее план (программа) и направляется соответствующее извещение налогоплательщику. Если до начала проверки принимается решение об изменении круга проверки и ее целей (назначения), то налогоплательщик должен быть дополнительно уведомлен об этих изменениях.

В плане (программе) проверки обычно предусматриваются:

· цели проверки — обозначающие вопросы и сферы деятельности объекта проверки, которые должны быть изучены для подготовки заключения и формулирования предложений по результатам проверки;

· критерии оценки отдельных вопросов и сфер деятельности объекта проверки;

· характер и объем процедур проверки, которые необходимо провести для достижения каждой из ее целей.

Подготовка плана проверки имеет важное значение: во-первых, он показывает, какие действия и процедуры следует провести в ходе проверки, во-вторых, в нем отражены средства оценки и способы использования ее результатов.

На этом этапе налоговый инспектор должен собрать все данные по налогоплательщику; осуществить их первоначальный аналитический обзор; сопоставить задание на аудит с результатами первоначального аналитического обзора; составить график мероприятий на основе оценки времени, которое понадобится для проведения аудита. На этом же этапе решаются следующие вопросы:

— какие объекты подлежат проверке (с целью выработки мнения об объекте проверки в целом);

— охват и глубина проверки разных объектов; оптимальное сочетание процедур проверки с точки зрения обеспечения максимальной эффективности сбора информации для выработки мнения.

Информация, полученная в ходе проверки о третьих лицах, может иметь важное значение для этой и других налоговых проверок. Тем не менее, несмотря на ее важность, не допускается проведения проверок специально с целью сбора такой информации. Сбор информации о третьих лицах и использование ее при проверке бухгалтерских книг и счетов должны осуществляться с соблюдением норм законодательства.

Хорошая информированность является важным предварительным условием успешного проведения налоговой проверки. Поэтому еще до начала ее проведения следует собирать и анализировать любые данные об объекте проверки из различных источников, включая:

а) данные о самом налогоплательщике. Такие данные обычно имеются в досье налогоплательщика, которое содержит, в отношении каждого вида налога, следующую информацию: последняя налоговая декларация, годовые ведомости, переписка, информация от других налогоплательщиков и от внешних источников, копии учредительного договора, устава и т. п.; для предприятий — также отчеты о прошлых аудитах и др.;

б) информацию о той отрасли или том бизнесе, которым занимается налогоплательщик, включая экономические, финансовые, бухгалтерские и налоговые показатели отрасли, объем продаж на каждого работника и валовая прибыль;

в) данные о бизнесе, административной организации и внутреннем контроле по компании налогоплательщика. Такая информация предоставляется самим налогоплательщиком или собирается налоговыми органами;

г) информация, извлеченная из протоколов собраний руководящих и наблюдательных органов предприятия, таких как совет директоров, правление, рабочий совет и т. п.;

д) дополнительная информация от третьих лиц (таких, как банки — о вкладах и доходах, нотариусы — по сделкам с недвижимостью), информация от третьих лиц, полученная в ходе аудиторских проверок, информация из других стран, полученная на основании международных договоров.

2.2 Характеристика экономической ситуации Отдела налоговых проверок УГНС по Свердловскому району Формирование налоговой службы Кыргызской Республики началась с постановления Совета Министров СССР от 29 января 1990 года № 76, которым в системе Министерства Финансов СССР была создана Государственная налоговая служба в составе государственной налоговой инспекции Министерства финансов Кыргызской Республики. Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего Управления государственных доходов министерства финансов СССР.

С получением суверенитета республики Указом Президента Кыргызской Республики от 10 февраля 1992 года Государственная налоговая инспекция была передана в ведение правительства Кыргызской Республики и стала называться в соответствии с положением утвержденным Распоряжением президента Кыргызской Республики от 4 марта 1992 № 23 «Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской Республики».

1994 г. Налоговая служба передана в подчинение Министерства Финансов Кыргызской Республики и стала называться «Государственная налоговая служба при Министерстве финансов Кыргызской Республики».

1 октября 2002 года на базе Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов КР и Государственной таможенной инспекции при Министерстве финансов КР был образован Комитет по доходам при Министерстве финансов КР.

2005 г. указом исполняющего обязанности Президента Кыргызской Республики от 14 апреля 2005 года УП N 10. В целях обеспечения прозрачности и эффективности деятельности фискальных органов Кыргызской Республики в рамках проводимой антикоррупционной политики в системе исполнительной государственной власти, Комитет по доходам был реорганизован с образованием на его базе:

— Государственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики;

— Государственной таможенной инспекции при Правительстве Кыргызской Республики.

Нынешнее Положение разработано в соответствии с Положением о Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики, утвержденный постановлением Правительства Кыргызской Республики от 4 декабря 2009 года № 735 «О Государственной налоговой службе при Правительстве Кыргызской Республики» и Положением об Управлении государственной службы по г. Бишкек, утвержденного приказом Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики от 22.01.2010 г. № 15.

Управление Государственной Налоговой Службы по Свердловскому району г. Бишкек является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим сбор налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджет и контроль за полнотой и своевременностью их уплаты УГНС по Свердловскому району является правопреемником управления Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам по Свердловскому району г. Бишкек.

УГНС по Свердловскому району в своей деятельности руководствуются Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым Кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики «О государственном социальном страховании», законами Кыргызской Республики, иными нормативно-правовыми актами, Указами и Распоряжениями Президента Кыргызской Республики, Постановлениями Жогорку Кенеша Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, международными договорами Кыргызской Республики и настоящим положением.

При осуществлении полномочий, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики, запрещается вмешательство государственных органов и органов местного самоуправления в деятельность УГНС по Свердловскому району, за исключением случаев предусмотренных в законодательных актах Кыргызской Республики.

УГНС по Свердловскому району является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, счета в региональных отделениях казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики со своим наименованием на государственном языке и официальном языках, фирменные бланки и угловые штампы.

УГНС по Свердловскому району содержится за счет государственного бюджета и других источников, не противоречащих законодательству Кыргызской Республики.

Структура и штатная численность аппарата УГНС по Свердловскому району утверждаются приказами Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики в рамках предельной численности работников, установленной ГНС.

УГНС по Свердловскому району является территориальным органом УГНС по г. Бишкек и находится в ее подчинении.

Юридический адрес УГНС по Свердловскому району Кыргызская Республика, 720 017, г. Бишкек, 10 мкр/н, дом 29, телефон (996 312)569322.

Согласно Утвержденному Приказу Управления Государственной Налоговой службы по Свердловскому району г. Бишкек (далее-УГНС по Свердловскому району г. Бишкек) Отдел налоговых проверок (далее-ОПН) является структурным подразделением УГНС по Свердловскому району г. Бишкек.

В своей деятельности Отдел руководствуется Положением об ОПН, Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым кодексом Кыргызской Республики, Законами Кыргызской Республики, Указами Президента Кыргызской Республики, постановлениями Правительства Кыргызской Республики, приказами, инструкциями, распоряжениями, а также указаниями и приказами центрального аппарата Государственной налоговой службы при ПКР, Управления Государственной налоговой службы по г. Бишкек, Управления Государственной налоговой службы по Свердловскому району г. Бишкек, и другими внутриведомственными актами.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими структурными подразделениями УГНС по Свердловскому району г. Бишкек и где в настоящее время в Отделе работают всего 25 человек.

· сектор анализа и планирования проверок — 3 чел.;

· сектор выездных проверок — 16 чел.;

· сектор камеральных проверок — 5 чел.;

начальник отдела — 1 чел.;

В Отделе средний возраст инспекторов варьируется от 32 до 38 лет и доминирующая часть имеет стаж работы не менее 5 лет, что в свою очередь свидетельствует о зрелости и опыте специалистов отдела.

Данным отделом налоговых проверок на 01.01.2014 г. было осуществлено всего 894 налоговых проверок, а за 12 месяцев текущего года произведено 896 налоговых проверок, что на 2 проверки больше, чем за прошлый год или на 100,2% больше, при почти неизменном количестве проверок, сумма доначисленных поступлений за 01.01.2014 г. составила 295 151,3 тыс. сом, что на 106 487,3 тыс. сом при сумме доначисленных поступлений за 01.01.2013 г. 188 664,0тыс. сом, или на 56,4% больше. Автор предполагает при значительном увеличении экономических выгод хозяйствующих субъектов, а значит и увеличении налогооблагаемой прибыли рост эффективности работы инспекторов отдела налоговых проверок, контролирующие и обеспечивающие прозрачность деятельности данных субъектов.

Таблица 1. Отчет о проделанной работе отдела налоговых проверок за 2012;2013 г., тыс. сом.

Источник: Данные УГНС Свердловского района Из них за 01.01.2013 год осуществлено 50 камеральных проверок на общую сумму 68 326,8 тыс. сом, когда за текущий год, т. е. за 01.01.2014 год проведено 86 камеральных проверок на общую сумму 106 363,6 тыс. сом.

За 12 месяцев текущего года отделом налоговых проверок было проведено 360 плановых проверок, что превышает на 57 проверок за аналогичный период прошлого года, увеличение количества плановых проверок обуславливается роста увеличения количества объектов налоговых проверок.

Таблица 2. Плановая проверка за 2012;2013 г.

Источник: Данные УГНС Свердловского района За 12 месяцев текущего года отделом налоговых проверок было проведено всего 57 внеплановых проверок, что почти в два раз меньше по количеству проверок аналогичного периода прошлого года, где было выявлено 111 внеплановых проверок. Данное отклонение отражает положительную сторону, того, что уменьшились ликвидации организаций, прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей, либо свидетельствующие факты о неправильном исчислении налога, что в свою очередь для государства означает дальнейшее налоговое поступление в бюджет.

Таблица 3. Внеплановая проверка за 2012;2013 г.

Источник: Данные УГНС Свердловского района По данным УГНС по Свердловскому району отделом налоговых проверок за 01.01.2014 г. было проведено 333 ликвидационных проверок, а по результатам 01.01.2013 г. составило 360 ликвидационных проверок, т. е. изменение в положительную сторону на 27 проверок меньше.

Таблица 4. Ликвидационная проверка за 2012;2013 г.

Источник: Данные УГНС Свердловского района По данным УГНС по Свердловскому району отделом налоговых проверок за 01.01.2014 г. было проведено 86 камеральных проверок, а за 01.01.2013 г. составило 50 камеральных проверок, на 36 проверок больше прошлого года.

Таблица 5. Камеральная проверка за 2012;2013 года.

Источник: Данные УГНС Свердловского района Отделом налоговых проверок по Свердловскому району за 01.01.2014 г. было проведено всего 3 перепроверки, а по состоянию 01.01.2013 г. было зафиксировано 13 перепроверок, уменьшилось более чем в 3 раза. Возможно в целом уменьшение перепроверок показывает об отсутствии фактов о неправильном исчислении налогов, не выявленных плановой проверкой, что означало бы максимизация эффективности выездных проверок и искоренение возможных перепроверок, но существует и обратное предположение, заключенное в нежелании проведения перепроверок, т.к. представляет дополнительную волокиту инспекторами отдела и вероятность обнаружения упущений в выявлении неправильном исчислении налогов сотоварища налоговой службы, что создало бы еще ряд проблем, повлекшее за собой дальнейшие разбирательства.

Таблица 6. Перепроверки за 2012;2013 года.

Источник: Данные УГНС Свердловского района Из общего количества проверок, проверки с нулевыми товарооборотами за 01.01.2013 года установлено по 290 проверкам.

Из общего количества проверок на ликвидацию с нулевыми оборотами за 12 месяцев прошлого года установлено по 224 проверкам.

По состоянию 01.01.2013 года, т. е. за 12 месяцев прошлого года зафиксировано поступление в сумме 168 180,6 тыс. сом, а по состоянию текущего года зафиксировано 241 820,7 тыс. сом, т. е. увеличение поступления в бюджет на 143,8%, или на 73 640,1 тыс. сом Таблица 7. Анализ поступления в бюджет за 2012;2013 года, тыс. сом.

Источник: Данные УГНС Свердловского района Из них на 01.01.2014 в Управление налоговых проверок поступило наличными деньгами — 49 362,6 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок г. Бишкек — 6726,5 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок района — 57 598,3 тыс. сом.

В том числе в Управление налоговых проверок поступило с переплатой — 15 588,0 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок г. Бишкек — 10 722,4 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок района — 101 825,9 тыс. сом.

По результатам 01.01.2014 г. из общей суммы поступления в бюджет поступило по налоговым проверкам за прошлые годы 3378,0 тыс. сом, где большая часть приходится на Отдел налоговых проверок района — 2661,0 тыс. сом, по сравнению с Управлением налоговых проверок — 717,0 тыс. сом и Отделом налоговых проверок г. Бишкек — 0 тыс. сом, а на 01.01.2013 г. сумма поступившее по налоговым проверкам за прошлые годы на Отдел налоговых проверок составило — 223,6 тыс. сом, что на 2437,4 тыс. сом меньше результата текущего года, или рост на 1190%. Данное значительное изменение в сторону увеличения поступлений в бюджет за счет налоговых проверок, по мнению автора обуславливается тем, что от части повлияло повышение качества проверок и в выявлении объектов налогообложения.

По состоянию 01.01.2013 г. Отделом налоговых проверок района поступления по не взысканной задолженности год составляет 65 147,5 тыс. сом, а по состоянию 01.01.2014 г. составило 141 583,0 тыс. сом, что на 6435,5 тыс. сом больше, или сумма недоимки возрос на 117,33% больше. Необходимо отметить, что проблема взыскания задолженности является одной из самых сложных для инспекции в настоящее время и что, более высокий процент взыскания отмечался среди плательщиков негосударственного сектора. Также важным является тот факт, что в общей сумме невзысканных платежей основная доля приходится на юридические лица. То есть на данной категории плательщиков базируется не только поступление текущих налоговых платежей в бюджет, но и основной объем доначислений и взысканий по итогам мероприятий налогового контроля.

Таблица 8. Анализ не взысканной задолженности по актам налоговых проверок на 2012;2013 года, тыс. сом.

Источник: Данные УГНС Свердловского района По состоянию 01.01.2014 из общей суммы не взысканной задолженности Отдел налоговых проверок по камеральным проверкам имеет недоимку в сумме 57 447,2 тыс. сом, на 17 587,9 тыс. сом больше, чем за прошлый год, где сумма недоимки по камеральным проверкам составило — 39 859,3 тыс. сом.

По актам налоговых проверок за текущий и прошлые годы по апелляционной жалобе и исковым заявлениям в судебные органы находятся 31 хозяйствующих субъекта (далеехоз. субъект) на общую сумму 117 051,4 тыс. сом, из них:

· за прошлый год — 18 хоз. субъектов на общую сумму — 49 748,2 тыс. сом.

· за текущий год — 13 хоз. субъектов на общую сумму — 67 303,2 тыс. сом.

По актам налоговых проверок на 01.01.2013 г. всего было установлено 20 хоз. субъектов, находящихся по апелляционной жалобе и исковым заявлениям в судебные органы, то есть с данного периода по текущий период было разрешено 2 дела, на общую сумму 1254,4 тыс. сом. Данные показатели устанавливают, что, если при каждом последующем году будет предполагаться такая аналогия дел, то такое положение приведет к обыденности вещей, представляющие холодный интерес и внимания по выполнению поступления в государственный бюджет, а главное усомнению силы законодательного уровня.

2.3 Анализ результатов деятельности ГНС по мобилизации налогов и сборов.

За 2013 год Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и платежей в сумме 37 584,7 млн. сом при прогнозе 38 658,0 млн. сом, выполнение составило 97,2% или недобор 1073,3 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей увеличились на 2515,5 млн. сом или на 7,2%. Доля доходов к ВВП составила 10,74% и по сравнению с прошлым годом сократилась на 0,56 процентных пункта.

В том числе поступления в республиканский бюджет составили 26 263,3 млн. сом при прогнозе 27 301,5 млн. сом, выполнение составило 96,2% или недобор 1038,2 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей сократились на 552,7 млн. сом или на 2,1%.

Поступления в местный бюджет составили 11 321,4 млн. сом при прогнозе 11 356,5 млн. сом, выполнение составило 99,7% или недобор 35,1 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления налогов и платежей увеличились на 3068,2 млн. сом или на 37,2%.

Рисунок 1. Сборы ГНС по уровням бюджета за 2012;2013г.

Поступления налогов и платежей в государственный бюджет без учета «Кумтор» составили 34 016,6 млн. сом при прогнозе 34 825,0 млн. сом, выполнение составило 97,7% или недобор 808,3 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей увеличились на 3491,4 млн. сом или на 11,4%. Доля доходов к ВВП увеличилась на 0,11 процентных пункта и составила 10,54%.

Рисунок 2. Сравнения доходов за 2012;2013 г.

Выполнение прогнозных показателей обеспечено подведомственными структурными подразделениями: УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками (ЮГ) — 102,0%, УГНС по г. Ош — 100,9%, Межрегиональным Управлением ГНС по Восточному региону — 101,1%, Межрегиональным Управлением ГНС по Северному региону — 102,7%, Межрегиональным Управлением ГНС по Южному региону — 102,1%, напротив не обеспечено выполнение прогнозных показателей УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками — 92,8%, УГНС по г. Бишкек — 98,4%, УГНС по контролю за субъектами СЭЗ — 95,5%.

Рисунок 3. Сравнение доходов по региональным уровням за 2012;2013г.

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 32 968,8 млн. сом, которая по сравнению с прошлым годом увеличилась на 2881,4 млн. сом или на 9,6%.

Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями торговли — 14,0%, цветной металлургии — 13,0%, системы связи — 11,0%, прочей деятельности — 7,0%, транспорта — 5,0%, строительства — 5,0%, профессиональной деятельности — 5%, финансовых услуг — 4,0%, прочей отрасли промышленности — 5%.

Рисунок 4. Доли доходов отраслевой структуры за 2014 г.

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с физических лиц — резидентов Кыргызской Республики составила — 17,0%, налога на доходы лиц — нерезидентов — 3,0%, налога на прибыль — 11,0%, налога на основе добровольного патента — 4,0%, налога на валовой доход от Кумтор — 9,0%, налога на недвижимое имущество — 1,0%, налога на движимое имущество — 2,0%, НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики — 21,0%, налога с продаж — 17,0%, акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики — 3,0%, налога за пользование недрами — 2,0%, земельного налога — 2,0%, неналоговым поступлениям — 5,0%.

Рисунок 5. Структура сборов налога по его видам за 2014 г.

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ Фактические налоговые поступления составили 35 885,3 млн. сом или 96,2% от прогнозных показателей в сумме 37 295,5 млн. сом, недобор 1410,2 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 2052,3 млн. сом или на 6,1%. Доля доходов к ВВП составила 10,25 и по сравнению с прошлым годом сократилась на 0,65%.

Исполнение доходной части бюджета обеспечено за счет выполнения плановых показателей по следующим видам налогов и платежей: налогу на доходы лиц — нерезидентов КР (106,2%), налогу на прибыль (102,4%), налогу на проценты (108,4%), налогу на основе обязательного патента (113,3%), налогу на основе добровольного патента (102,9%), налогу на движимое имущество (118,5%), земельному налогу за пользование приусадебными земельными участками (109,3%), земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями (105,4%), земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения (105,1%), налогу за пользование недрами (115,3%), неналоговым поступлениям (124,7%).

Не выполнены прогнозные показатели по подоходному налогу с физических лиц — резидентов КР (93,5%), налогу на доходы золотодобывающих компаний (54,1%), единому налогу (83,5%), налогу на недвижимое имущество (99,2%), НДС на товары и услуги, производимые на территории КР (90,7%), налогу с продаж (94,9%), акцизный налог на товары и услуги, производимые на территории КР (95,2%), налогу на валовой доход от Кумтор (93,1%).

Рисунок 6. Сравнение динамики налоговых поступлений по его видам и основным источникам за 2013;2014 г.

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ Как видно из рисунка фактические поступления подоходного налога с физических лиц — резидентов Кыргызской Республики составили 6337,3 млн. сом или 93,5% от прогноза, по сравнению с прошлым годом сборы увеличились на 382,7 млн. сомов или на 6,4%. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,81 процента.

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 6327,1 млн. сомов или 93,3% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 377,6 млн. сом или на 6,3%. Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника в январе-октябре 2013 г. (без учета малых предприятий) составила 11 079 сомов и по сравнению с январем-октябрем 2012 г. увеличилась на 4,9 процента, а ее реальный размер, исчисленный с учетом индекса потребительских цен уменьшился на 2,1 процента (источник — данные НСК за январь-ноябрь месяцы 2013 года). Исходя из фактического роста заработной платы на 4,9 процентов следует, что прогноз роста среднемесячной оплаты труда не достигнул прогнозируемого роста на 11,7% в 2013 году. В связи, с чем причиной недобора является завышенный экономический прогноз роста заработной платы и соответственно завышенный прогноз по подоходному налогу. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,81 процента.

Налоги на доходы лиц — нерезидентов КР составили 1207,9 млн. сом при доведенном прогнозе 1137,5 млн. сом или выполнение составило 106,2%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 28,0 млн. сом или на 2,4%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,03 процентов и составила 0,37 процентных пункта.

Поступления налога на прибыль составили 4120,9 млн. сом при прогнозе 4025,0 млн. сом или 102,4%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 88,5 млн. сом или на 2,2%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,1 процентных пункта и составила 1,28%.

Налоги на проценты составили 71,3 млн. сом при прогнозе 65,8 млн. сом, или 108,4%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 5,4 млн. сом или на 8,1%. Удельный вес к ВВП остался на том же уровне и составил 0,02%.

Поступления по налогу на доходы золотодобывающих компаний составили 75,8 млн. сом или 54,1% при прогнозе 140,0 млн. сом или не допоступило 64,2 млн. сомов. Удельный вес к ВВП составил 0,02%. Основными причинами неисполнения являются:

— резкое снижение цен на золото,.

— приостановление действия лицензий на добычу золота по месторождению Иштамберды.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 8034,3 млн. сом или 90,7% при прогнозе 8854,1 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 901,0 млн. сом или на 12,6%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,05 процентных пункта и составил 2,49%. Основными причинами неисполнения являются:

— дополнительно прогнозировалось поступление в 2013 году по НДС в сумме 250,0 млн. сом, согласно Закону Кыргызской Республики от 6 октября 2012 года № 169 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты КР» отменены льготы по НДС на услуги роуминга, межсетевого соединения (интерконнекта) и услугам связи по международному транзитному трафику. Но письмом Министерства экономики Кыргызской Республики от 24.06.2013 года № 16−4/6161 дано разъяснение, что с данных услуг НДС не должен облагаться, в связи с чем, выпадение НДС от прогнозируемых сумм оценочно составляет 250,0 млн. сом в год;

— Законом Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 5 декабря 2012 года № 194 предусмотрено освобождение от НДС предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье сроком на 6 лет, которое отрицательно влияет на доходную часть по НДС, расчетные потери бюджета по НДС составляют 150,0 млн. сомов в год.

Налог с продаж составил 6494,7 млн. сом при прогнозе 6842,1 млн. сом или выполнен на 94,9%, не допоступление составило 347,4 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 1505,2 млн. сом или на 30,2%. Основной причиной не исполнения является увеличение прогнозной части по данному виду налога Министерством финансов Кыргызской Республики на основании обращения органов местного самоуправления на сумму 248,4 млн. сом. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,31 процентных пункта и составила 2,01 процентов.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 1066,4 млн. сом или 95,2% при прогнозе 1120,3 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 253,6 млн. сом или на 31,2%. Удельный вес акцизного налога к ВВП увеличился на 0,05% и составил 0,33 процентных пункта.

Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 554,3 млн. сом или 86,8% при доведенном прогнозе 638,5 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 179,2 млн. сом или на 47,8%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,04 процентных пункта и составил 0,17%. Основной причиной неисполнения является отзыв лицензии на производство и оборот (хранение в целях производства или реализации) водки, водки особой и ликероводочных изделий решением заседания лицензионной комиссии от 20 февраля 2013 года № 10, у ОсОО «Винград», ОсОО «Сманов Алко», ОсОО «Кристал Алко», ОсОО «Компания АиС», ОсОО «Аква Вите», ОсОО «Нурлан Алко», и перераспределение индикативного плана по данным предприятиям только в сентябре месяце текущего года, в связи с чем произошло выпадение по данному виду налога.

По табачным изделиям при плане 266,9 млн. сом поступило 147,2 млн. сомов или 55,2%, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 72,6 млн. сом или на 33,0%. Удельный вес к ВВП сократился на 0,03 процентных пункта и составил 0,05%. На недопоступления по данному виду налога повлияло снижение объемов производства ОАО «Реемстма Кыргызстан».

Таблица 9. Сравнительный анализ за 2014 г. к прогнозу по акцизному налогу, (тыс. долл).

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ Фактический объем поступившего земельного налога составил 888,2 млн. сом или 105,9% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 131,1 млн. сом или на 17,3%. Доля земельного налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,28 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками поступило 147,2 млн. сом или 109,3% от прогноза. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 12,3 млн. сом или на 9,1%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,05 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями поступило 274,2 млн. сом при прогнозе 260,0 млн. сом или 105,4% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 15,9 млн. сом или на 6,2%. Доля налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,08 процентных пункта.

По земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения поступило 466,9 млн. сом или 105,1% от прогноза, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 102,9 млн. сом или на 28,3%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,14 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 561,2 млн. сом при прогнозе 565,4 млн. сом или 99,2% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 147,5 млн. сом или на 35,6%. Доля к ВВП составила 0,17% и по сравнению с прошлогодним периодом увеличилась на 0,03 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 615,2 млн. сом при прогнозе 519,2 млн. сом или 118,5%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 61,7 млн. сом или на 11,2%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,19 процентных пункта.

Налоги на основе добровольного патента составили 1535,4 млн. сом при прогнозе 1492,4 млн. сом или 102,9%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 267,5 млн. сом или на 21,1%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,04% и составила 0,48%. За 2013 год выдано — 908 190 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 67 250 патентов.

Налоги на основе обязательного патента составили 160,1 млн. сом или 113,3% от прогнозного уровня, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 49,5 млн. сом или на 44,7%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,01 процентных пункта и составила 0,05%.

Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2013 год — 24 602 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 8936 патентов.

Поступления по единому налогу составили 145,2 млн. сом при прогнозе 174,0 млн. сом или 83,5%, по сравнению с прошлым годом сборы сократились на 6,1 млн. сом или на 4,0%. Доля налогов к ВВП составила 0,04% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,01%. Основной причиной неисполнения является перевод субъектов общественного питания с уплаты единого налога на налоговый контракт Законом КР «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР» от 18.05.2012 года № 55.

По налогу на валовой доход от Кумтор поступило 3568,1 млн. сомов при прогнозе 3832,9 млн. сом или 93,1%, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 975,9 млн. сом. Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 886,0 млн. сом при прогнозе 768,2 млн. сом, прогнозные показатели перевыполнены на 117,9 млн. сом или на 15,3%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 253,3 млн. сом или на 40,0%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,06% и составила 0,27 процентных пункта.

Объем неналоговых поступлений составил 1699,4 млн. сом, что составило 124,7% от прогнозного показателя. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 463,2 млн. сом или на 37,5%. Удельный вес неналоговых платежей к ВВП увеличился на 0,1% и составил 0,53 процентных пункта.

Подводя итог анализу мобилизации налогов и сборов за 2013 год, в совокупности несет удовлетворительную характеристику, хотя по определенным показателям имеет положительный момент в сторону увеличения, так например — акциз, по сравнению с показателями за 2011; 2012 года, т. е. в сумме 667,8 млн. сом и 812,8 млн. сом, за 2013 год составил 1066,4 млн. сом, где средний прирост за год составляет 24%. Также значительный рост по отношению к 2012 году имеется по НДС — 112,6%, по Налогу на прибыль — 130%, налог на недвижимое имущество -135,6%, налог на добровольный патент — 121,1% и налог на обязательный патент — 144,7%.

На 2013 год в сторону уменьшения по отношению к 2012 году имеется по Единому налогу — 96% и налог на валовый доход Кумтор — 21,5%. На сокращение поступлений по сравнению с 2012 годом повлияла уплата ЗАО «Кумтор Голд Компани» данного налога авансом в 2012 году в размере 1 801,0 млн. сом за счет 2013 года и снижением цен на золото. Доля данного налога к ВВП составила 1,02% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,44 процентных пункта. Также отрицательным моментом является уменьшение удельного веса в структуре доходов ГНС КР — производство цветной металлургии.

При помощи проделанного анализа плановых и фактических данных, в целом наблюдается картина скромного образца, когда, если бы в нашей республики была обеспечена прозрачность результатов деятельности хоз. субъектов, то показатели всех категорий налогов внушительно изменились. Несомненно, одним из ключевых факторов отсутствия такой прозрачности, является сам налоговый механизм, который содержит ряд сложных вопросов в ее системе. Одним из её подсистем является налоговый контроль. Вопрос повышения результативности мероприятий налогового контроля актуален на уровне всей Кыргызской Республики. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ.

3.1 Совершенствование камерального контроля — фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок.

Результативность контрольной работы налоговых органов по обеспечению полного и своевременного поступления налогов и сборов во многом зависит эффективное функционирование не только региональной экономики, но и устойчивое развитие экономики страны в целом.

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Для осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

К внутренней информации можно было бы отнести информацию, полученную о налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налогового контроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы, размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений, имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральных проверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверок налогоплательщика.

Внешняя информация могла бы включать информацию, полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органов государственного управления и местного самоуправления, средств массовой информации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такая информация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо, прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

— соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

— логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

— сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

— оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

— сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

— информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

— информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Помимо предварительной оценки достоверности показателей, представляемые налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования и проведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программы выездной налоговой проверки создание единой государственной базы данных позволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Основными целями мониторинга должны быть:

— обеспечение камерального контроля соответствия представленных налогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданной налоговой базе;

— рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

— проведение оперативных проверочных мероприятий налогового контроля, в рамках сложно построенных структур организаций всех форм собственности.

По глубине осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика мониторинг можно разделить на два вида:

1. Экспресс-анализ — анализ деятельности организации или группы организаций по ограниченному количеству показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ и сопоставление отдельных показателей отчетности с аналогичными показателями предыдущего периода, проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы. Экспресс-анализ осуществляется при предварительном мониторинге значительного количества организаций отрасли, а также при сравнительном анализе вертикально-интегрированных компаний.

2. Углубленный финансово-экономический анализ деятельности организаций включает в себя следующие стадии: формирование системы комплексных аналитических показателей, характеризующих основные итоги деятельности организации; анализ уровня и динамики финансовых, налоговых и экономических показателей деятельности налогоплательщика; анализ изменения структуры бухгалтерского баланса; анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивости организации; проведение расчетов и оценки динамики ряда аналитических (абсолютных и относительных) показателей. В ходе расчетов устанавливается достоверность показателей отчетности, подтверждается (не подтверждается) реальность приведенных в ней данных; проводится анализ финансовых результатов деятельности организации и ее финансового состояния, строящийся на основе оценки относительных показателей и соблюдения платежной дисциплины по налоговым и иным обязательным платежам; формируются выводы (заключения) по проведенному анализу, включающие оценку выявленных ошибок и искажений с точки зрения существенности их влияния на финансовые результаты.

По периодичности осуществления мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика можно разделить на: ежедневный мониторинг (курс доллара, цены на нефть и т. п.); ежемесячный мониторинг (объем выручки; исчисление налогов и сборов, уплачиваемых ежемесячно; состояние расчетов по налогам и сборам; состояние недоимки и т. п.); ежеквартальный мониторинг (начисление налогов и сборов; объем производства и т. п.); ежегодный мониторинг; единовременный (разовый) мониторинг (мониторинг отдельных моментов деятельности организации; развития отрасли; экономической ситуации) и т. п.

На первом этапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков, получаемой от Национального статистического комитета КР. Определяется налоговая нагрузка на организации (в рамках соответствующих групп). Производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяется перечень налогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем по анализируемой группе.

На втором этапе анализируются результаты проведенных выездных проверок, тематических, встречных и камеральных проверок, сопоставляются данные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих государственных структур. Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций, полученных от разных источников.

В том случае, если устанавливаются значительные расхождения показателей между организациями и существенно изменяются экономические, хозяйственные, налоговые показатели в течение ряда анализируемых периодов, то данные налогоплательщики подлежат включению в план выездных налоговых проверок.

На третьем этапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, в которой содержатся предложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля. Для проведения мониторинга используются данные следующих форм бухгалтерской, налоговой и иной отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); налоговые декларации, карточки лицевых счетов налогоплательщиков; другие данные, получаемые при проведении мониторинга налоговыми органами.

Следовательно, создание единой государственной интегрированной информационной базы данных о налогоплательщиках, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволит значительно упростить форму проведения камерального контроля. На основе глубокого автоматизированного камерального анализа можно обеспечить эффективный отбор налогоплательщиков для проведения результативной выездной налоговой проверки.

3.2 Пути совершенствования налогового контроля.

В этом аспекте особую важность имеет совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них. Считается, что данные проблемы должен решить Налоговый кодекс КР, общая часть которого в скором времени должна вступить в действие. Предполагается, что это будет единый документ, в котором будут кодифицированы все вопросы налогообложения, в том числе и процедуры налогового контроля. Но тем не менее шаги, предпринятые в этом направлении в настоящее время, вряд ли могут способствовать совершенствованию контрольной работы налоговиков. Например, в актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц и содержаться исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможности расширительно толковать ее пределы. Однако в Кодексе сказано, что, кроме перечисленных в нем обязанностей, плательщики должны выполнять и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства Кыргызской Республики. Такая же ситуация и с правами налоговых органов. Помимо указанных непосредственно в кодексе прав, имеется положение, согласно которому «налоговые органы имеют и другие права, предусмотренные законодательством». Вряд ли можно назвать достоинством Налогового кодекса то, что в нем вместо перечня налоговых правонарушений идет отсылка к специальному законодательству. Это означает, что в тех нормативных актах, на которые идет такая ссылка, законодатель имеет возможность бесконечно расширять перечень налоговых нарушений. Это только несколько примеров, указывающих на то, что в процессе осуществления мероприятий налогового контроля возможно возникновение споров и противоречий. Естественно, это не может позитивным образом отразиться на эффективности налогового контроля. Комментируя общую часть Налогового кодекса, специалисты подчеркивают, что в настоящее время создать единый систематизированный правовой акт, касающийся налогообложения, достаточно сложно, поэтому Кодекс в любом случае будет иметь определенные недостатки. И тем не менее одним из путей совершенствования налогового контроля можно назвать устранение таких моментов в законодательстве, толкование которых в процессе работы контролеров может вызвать споры.

В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.

Эффективность налогового контроля во много определяется издержками на его проведение. Современная система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Именно поэтому следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Судебная практика показывает, что до направления исков в суды следует реально оценивать перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное законодательство. В последнее время острой критике со стороны правозащитников плательщика подвергается право взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта мера, на взгляд автора, наиболее эффективна. Но с другой стороны, право осуществлять такого рода действия непосредственно налоговыми органами может расцениваться как своего рода беспредел, потому что зачастую оно влечет достаточно значительное нарушение прав налогоплательщиков. Эту проблему, в правовом аспекте, могло бы решить создание специализированных налоговых судов, хотя их функционирование сопряжено с определенными издержками. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок значительно не страдает, но проблему представляет взыскание допричисленных сумм, о чем свидетельствует также не очень высокий процент взыскания). Поэтому в целях решения данного вопроса (в условиях отсутствия налоговых судов) следует более четко законодательно урегулировать ситуации, когда налоговый орган может самостоятельно, без обращения в судебные органы, принимать решения о выставлении платежных требований к дебиторам плательщика, определять недействительность сделок и проводить необходимые списания средств.

Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

Анализ контрольной работы инспекции показывает, что в плане допричисления сумм платежей наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому областное управление контроля в целях совершенствования работы налоговиков в этой области пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля — совершенствование методологии налоговых проверок.

Как показывает практика, в налоговых органах работают, как правило, специалисты с достаточно высокой квалификацией, но вместе с тем налоговики обычно являются специалистами широкого профиля, которые в силу этого недостаточно хорошо владеют отраслевой спецификой предприятий. Иногда из-за этого страдает качество проверок. В связи с небольшой численностью работников отдела контроля за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего, представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди налоговиков. Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительно-монтажное управление, а через месяц — в колхоз. Конечно, такая проблема не остается без внимания: областное управление контроля регулярно присылает в инспекцию методические указания и памятки по контрольной работе в различных отраслях с указанием моментов, на которые контролеры должны обратить внимание, проверяя плательщика той или иной отрасли. Кроме того, совместно с органами, курирующими те или иные отрасли, проводится учеба со специалистами налогового органа. В целях совершенствования налогового контроля необходимо уделять внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом сказалось бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей.

Поэтому в целях совершенствования контрольной работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные подразделения, необходимо изменение порядка проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным управлением методологии ГНС. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.

Одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

В настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. В последнее время значительные нарушения ведения бухгалтерского учета, влияющие на возможность определения налогооблагаемой базы, к примеру в ряде фермерских хозяйств области. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Именно поэтому целесообразным является внедрение и использование косвенных методов исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются в мировой практике налогового контроля. Здесь чаще всего используются метод общего сопоставления имущества и метод, основанный на анализе производственных запасов.

Таким образом, совершенствование документального контроля должно базироваться на совершенствовании его методологической основы, повышении квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.

Как уже подчеркивалось, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. И в этом аспекте ключевое значение имеет внедрение аналитической составляющей, которая бы обеспечила наиболее рациональный отбор плательщиков для документального контроля. С этой целью необходим систематический сбор и обработка всевозможной информации о финансовом состоянии плательщиков, координация с обслуживающими банками в части выяснения вопросов о движении денежных средств на счетах плательщиков (особенно тех, которые заявили о себе в УГНС как о неработающих или отражают в отчетности незначительную выручку). Контрольные службы должны располагать при выборе объекта проверки сведения о налогоплательщиках, зарегистрированных в инспекции и вместе с тем открывших счета в учреждениях иногородних банков. Такие меры направлены на содействие совершенствования контрольной работы в части своевременного выявления и пресечения деятельности субъектов хозяйствования, занимающихся незаконными финансовыми операциями. В целях более эффективного подбора субъекта проверки должен осуществляться тщательный сбор сведений о сдаче помещений в аренду, оказанию услуг по хранению, транспортировке и реализации товаров коммерческим структурам, изучаться и накапливаться информация рекламных объявлений и т. д. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления «слабых звеньев».

Роль Отдела налоговых проверок, следует отметить, что их форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела налоговых проверок работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества. Практика показывает, что в последнее время достаточно большая часть нарушений налогового законодательства связана с вопросами применения налоговых льгот. В связи с этим заведующая сектором анализа и планирования соответствующего отдела УГНС по Свердловскому району Назирова Э. О. отмечает, что в целях совершенствования контроля за обоснованным применением налоговых льгот сотрудники сектора оперативно отслеживают изменения законодательства в области льгот и регулярно доводят их до сведения плательщика, предупреждая о том, что они должны быть учтены при подаче расчетов и уплате налогов.

Все вышесказанное касалось в основном совершенствования налогового законодательства (в том числе и в области вопросов контроля) и методологии проведения проверок. Но анализ свидетельствует о том, что допричисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. В связи с этим начальник УГНС по Свердловскому району Айтбаев Т. Т. основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, считает выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

Необходимо иметь в виду, что формы организации хозяйственной практики в рыночной экономике весьма динамичны, а субъекты предпринимательства с каждым днем становятся все более изобретательными в использовании новых схем налоговых уклонений. Поэтому можно уверенно заявить, что прежние методы контрольной работы, ориентированные преимущественно на проверку официально представляемых налоговым органам бухгалтерских документов, уже не способны как прежде обеспечить высокую эффективность контрольной работы. Такой подход был результативным на начальной стадии формирования налоговой системы с характерными для нее частыми изменениями налогового законодательства и трудностями в адаптации к ним бухгалтеров. В настоящий же момент большинство плательщиков научились правильно рассчитывать налоги.

Что касается теневых оборотов, которые, разумеется, не отражаются в бухгалтерских документах, предъявляемых в ходе налоговой проверки, то их можно выявить лишь в результате глубокого анализа и сопоставления официальных документов с информацией, прямо или косвенно свидетельствующей о реальных масштабах хозяйственной деятельности субъектов хозяйственной деятельности. Сегодня контрольная проверка не должна сводиться к выявлению ошибок бухгалтера в «арифметике» исчисления налогов. В целях совершенствования контроля необходимо детально изучать информацию о движении финансовых и товарных потоков, полученную из различных источников, принимая во внимание технологические особенности производства, в частности, нормы выхода готовой продукции, соответствие приобретаемого сырья по качественным характеристикам ассортименту производимых товаров и т. д.

В рамках контроля за нелегальным сектором, особенное внимание необходимо обращать на деятельность нерезидентов, иностранных и совместных предприятий. В последнее время значительно возросла убыточность предприятий с иностранными инвестициями. Это наталкивает на мысль, что совместные предприятия в целях уклонения от уплаты налогов занижают доходы, в том числе путем применения трансфертных цен. Такие факты налоговыми органами уже не раз выявлялись. Однако для пресечения данной практики необходимо создать соответствующую правовую базу.

Следует обращать особое внимание на деятельность тех предприятий, которые оказывают услуги нерезидентам по переработке сырья по давальческой схеме, а также на порядок закупки кыргызстанскими субъектами хозяйствования крупных партий товаров, у компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах. В налоговых органах должен вестись сбор информации о нерезидентах, с которыми отечественные предприятия имеют хозяйственные отношения, в частности по переработке давальческого сырья. Выявление в ходе встречных проверок фактов реализации произведенной продукции на территории Кыргызстана свидетельствует о незарегистрированной предпринимательской деятельности нерезидентов с вытекающими отсюда налоговыми обязательствами. Необходимо стремиться выявлять незарегистрированную деятельность в республике оффшорных компаний.

При проведении соответствующих проверок важно обращать внимание на наличие у кырзызстанских субъектов хозяйствования счетов за границей и движение товарно-материальных ценностей и денежных средств за рубеж. Также следует подчеркнуть, что более действенным должен стать контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам в целях налогообложения.

Регламентируя законодательно моменты, касающиеся сделок с нерезидентами, следует рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Соглашения предполагают обмен информацией. В Кыргызскую Республику может поступать информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, аналогичная информация направляется из Кыргызской Республики в страны СНГ и страны дальнего зарубежья.

В целях повышения эффективности контроля за теневым оборотом весьма действенной мерой может быть контроль инспекции за строительством фешенебельных особняков и, как следствие, контроль за расходами этих лиц, который может способствовать выявлению незаконной предпринимательской деятельности.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предприниматели, то нельзя забывать о повышении эффективности контрольной работы в отношении этой категории плательщиков. Так, в части физических лиц необходимо повысить результативность контроля за их расходами. Такой вид контроля должен быть законодательно урегулирован нормами налогового законодательства. В частности, следует ввести положения о контроле за приобретением физическими лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых случаях налоговым инспекторам приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за уплатой единого налога, в том числе путем организации постоянно действующих постов контроля с участием работников правоохранительных органов, не позволили в полной мере пресечь неуплату единого налога и привлечь к уплате граждан при разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников рынка по ограничению допуска индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц к реализации на предоставленных для торговли местах без уплаты единого налога. Данную обязанность следует урегулировать законодательно.

Как уже подчеркивалось ранее, важное значение в аспекте совершенствования контроля налоговых органов имеет работа с кадрами: регулярная организация и проведение семинаров по разным вопросам контроля, курсов повышения квалификации и т. п. Также здесь полезным могло бы быть введение системы балльных оценок работы инспекторов-контролеров. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, — исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности — налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Кроме того, негативным моментом является весьма невысокий уровень оплаты труда работников налоговых органов. В прошлом существовала практика более активного материального стимулирования налоговиков посредством того, что в распоряжении налоговой инспекции оставался определенный процент от сумм, доначисленных и взысканных в результате проводимых контрольных мероприятий. Возврат такого рода поощрения результатов контрольной работы инспекции достаточно позитивно сказался бы на качестве работы специалистов налогового контроля. Как правило, мотивация труда в данной ситуации играет не последнюю роль. Тем более что зачастую контрольная работа налогового инспектора сопряжена с определенными трудностями и даже риском.

Приводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать именно — контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него «плана». Несомненно, позитивным моментом в процессе совершенствования налогового контроля является своеобразное поощрение добропорядочных налогоплательщиков, выражающееся в законодательно закрепленном нововведении — положении, в соответствии с которым плановая выездная налоговая проверка проводится раз в три года у тех плательщиков, у которых нет задолженности по начисленным налоговым платежам, и имеется безусловно положительное аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а удельный вес общей суммы, уплаченных налогов по отношению к полученной выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по конкретному виду экономической деятельности. В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В текущих условиях в системе финансового контроля важное место занимает определенный вид, как налоговый контроль, призванный обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и в конечном итоге — поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме.

Существование налогового контроля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Многие из авторов, давая определение налоговому контролю, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена рядом причин, одной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Также необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Это общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Наиболее значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы.

Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

Что касается организации налогового контроля в нашей республике, то сегодня в системе налогового контроля Кыргызской Республики главным контролирующим органом является ГНС при Правительстве Кыргызской Республики, осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; ГНС по областям и городу Бишкек, УГНС по городам, УГНС по районам. Существует также и ряд других органов, в компетенцию которых входят отдельные вопросы налогового контроля.

Все органы, осуществляющие налоговый контроль, наделены широкими полномочиями для выполнения функций обеспечения соблюдения всеми субъектами хозяйствования, иными юридическими лицами, гражданами налогового законодательства. Данные полномочия представляют собой совокупность соответствующих прав и обязанностей и закреплены в нормативных документах, регламентирующих деятельность органов налогового контроля.

Основным видом налогового контроля в Кыргызской Республике является налоговая проверка. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. В основу такой классификации положено место проведения контрольного мероприятия. Выездные проверки по своему назначению делятся на плановые и внеплановые, а по видам—на комплексные, целевые, рейдовые и встречные.

Анализ контрольной работы УГНС по Свердловскому району за 2012;2014 годы свидетельствует о том, что в последнее время достаточно высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий, что свидетельствует о довольно низкой налоговой дисциплине плательщиков. И вместе с тем основными налоговыми нарушениями являются непреднамеренные ошибки бухгалтеров, а не злостное умышленное уклонение от уплаты налогов. Причиной тому отчасти является несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и предпринимательстве.

Оценка контрольной работы инспекции позволяет сделать вывод, что качество контроля налоговых инспекторов является достаточным, а основную проблему для налогового органа представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания доначисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций. На результатах налогового контроля негативно сказывается с каждым годом ухудшающееся финансовое состояние предприятий района, низкий уровень рентабельности.

Один из путей совершенствования налогового контроля — совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Также одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В плане совершенствования методологии это, прежде всего, внедрение аналитической составляющей в работу инспекции, особенно в части предварительного контроля. Такому внедрению способствовала бы автоматизация приема налоговых расчетов и проведения камеральных проверок, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическим.

Как показывает анализ, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления «слабых звеньев».

Анализ свидетельствует о том, что доначисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. Поэтому специалисты в области налогового контроля основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, считают выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить.

Таким образом, итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать именно — контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него «плана».

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

налоговый финансовый контроль.

1. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики, г. Бишкек, 2008;

2. Постановление Правительства Кыргызской Республики от 19 марта 2012 г. № 184 «Об утверждении Стратегии развития Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики» на 2012;2014 гг.;

3. Приказ: об Утверждении Положения об отделе налоговых проверок Управления Государственной налоговой службы по Свердловскому району г. Бишкек, принятый в 2012 году начальником отдела налоговых проверок;

4. Анализ контрольной работы Отдела налоговых проверок ГНС по Свердловскому району за 2013;2014 год;

5. Отчет о ходе реализации постановления ПКР от 15.04.2013 г. № 195 «О Единой автоматизированной базе данных по проверкам субъектов предпринимательства — программа «Контр-Про» за 1 квартал 2013 г;

6. Отчет 24-Н по результатам выездных проверок физических лиц, проведенных отделами проверок налогоплательщиков УГКНС по Свердловскому району г. Бишкек за 2012;2014 года;

7. Отчет об итогах деятельности Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики за 2011;2012;2013;2014 года;

8. Приложение к приказу ГНС при ПКР от 08.05.2014 г. № 89 Изменения и дополнения в «План мероприятий по противодействию коррупции на 2013;2014 годы», утвержденный приказом ГНС от 23.04.2013 г. № 98-П;

9. Сведения о доначисленных за 2012;2014 годы суммах налогов от 200,0 тыс. сом (без учета данных по УНП);

10. Сведения о финансировании из республиканского бюджета по ведомственной классификации за период с 01.02.2014 по 28.02.2014;

11. Список сотрудников ОНП УГНС по Свердловскому району г. Бишкек;

12. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение: учебное пособие //- Курск: 2011 г. — 216 с.;

13. Аронов А. В., Кашин В. А., Налоги и налогообложение: учеб. пособие. — М.: Магистр,?2009. — 576 с.;

14. Биримкулова, К. Д. Финансовый контроль. — Б.: Нур — АС, 2008 г;

15. Биримкулова, К. Д. Налоговая система Кыргызской Республики: учебное пособие.- Б.: Нур-АС, 2012 г. — 365с;

16. Брызгалин А. В. Острые вопросы налогового контроля // www.cnfp.ru;

17. Грачева В. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В. Ю. Грачева — М.: Юриспруденция, 2000. — 453с;

18. Качур, О.В. налоги и налогообложение: учебное пособие — М.: Кнорус, 2007 г.- 304с;

19. Койчуев Т. К. Экономика переходного периода: учебное пособие.- Б.: Илим, 1995;

20. О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. учеб. Заведений — М.: Издательский центр «Академия», 2003. — 240с;

21. Поролло, Е. В. Государственный финансовый контроль: учебное пособие. — М.: РГЭУ РИНХ, 2008 г., — 240с.;

22. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 320с.;

23. Шохин, С. О. Государственный финансовый контроль: учебное пособие. — М: «Питер», 2004 г.;

24. Акаева В. Б., Об организации налогового контроля // Налоговый вестник. — N 2. — 2005 г. — 2−7с.;

25. Бетина Т. А., Об использовании и эффективности автоматизированного камерального налогового контроля // Налоговый вестник. — N 7. — 2005 г. — 3−4с.;

26. Брусницын А. В., Переходные положения в правилах осуществления налогового контроля // Налоговый вестник. — N 9. — 2007 г. — 4−5с.;

27. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. — 2009. — N 7. — с. 22.;

28. Бычкова С. М., Налоговый контроль: виды и содержание // Аудиторские ведомости. — N 2. — 2009 г. — 2−11с.;

29. Брусницын А. В., Переходные положения в правилах осуществления налогового контроля // Налоговый вестник. — N 9. — 2007. — 4−5с.;

30. Евдокимова М., Налоговый контроль на грани риска // Расчет. — N 2. — 2009 г. — 6с.;

31. Журавлева О. О., К вопросу о соотношении понятий налоговый контроль и контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Журнал российского права. — N 7. — 2009 г. — 2−8с.;

32. Зуйкова Л., Карсетская Е., Налоговый контроль // Экономико-правовой бюллетень. — № 1. — 2007 г. — 6−8с.;

33. Иванова Е. В., Об оценке эффективности налогового контроля // Финансы. — N 1. — 2008 г. — 4−10с.;

34. Караханян, С. Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ и решение: учебное пособие — М.: Бератор — Паблишинг, 2008 г. — 356 с.;

35. Коршунова М. В., Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля // Финансы. — N 5. — 2007 г. — 4с.;

36. Лермонтов Ю. М., Выездная проверка как форма налогового контроля //Аудиторские ведомости. — N 2. — 2005 г. — 4−7с.;

37. Лобанов А. В., О содержании и формах налогового контроля / // Финансы. — N 3. — 2008 г. — 6.8г.;

38. Максимова Л. Ф., Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. — N 2. — 2009 г. — 3−4с.;

39. Новоселов К. В., Принципы и практика налогового контроля организаций // Российский налоговый курьер. — 11. — 2008 г. — 13−15с.;

40. Орлов М. Ю., Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы // Ваш налоговый адвокат. — N 1. — 2005 г. — 7−9с.;

41. Пантюшов О. В., Дополнительные мероприятия налогового контроля //Ваш налоговый адвокат. — N 1. — 2009 г. — 8−9с.;

42. Пасько О. Ф., Богушевич А. В., Налоговый контроль до момента постановки на учет // Ваш налоговый адвокат. — N 6. — 2005 г. — 7−8с.;

43. Пасько О. Ф., Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения // Налоговый вестник. — N 6. — 2005 г. — 8−10с.;

44. Савина Т. А., Споры по вопросам налогового контроля //Законодательство. — N 10. — 2009 г. — 5−11с.;

45. Семенихин, В. В. Налоговые проверки // «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2009 г. — 280 с.;

46. Смирнова Е. Е., Особенности проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля // Налоговый вестник. — N 6. — 2008 г. — 3−6с.;

47. Тараканов С. А., Налоговый контроль: истребование необходимых документов и информации // Российский налоговый курьер. — N 10. — 2007 г. — 3−9с.;

48. Тараканов С. А., Налоговый контроль будет осуществляться по новым правилам // Российский налоговый курьер. — N 9. — 2009 г. — 6−9с.;

49. Чулкова Л., Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля // Финансовая газета. — N 46. — 2009 г. — 3−5с.;

50. Яковлев А. А., Стрелкова А. В., Актуальные вопросы налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. — № 5. 2006 г. — 8с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Этапы проведения налогового контроля.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.