Организация бухгалтерии на предприятии. 
Автоматизация информационной системы бухгалтерии

• Введение
• Глава 1. Общая характеристика структуры и организационной деятельности предприятия
• 1.1 Организационно-правовая форма предприятия
• 1.2 История создания предприятия
• 1.3 Организационная структура предприятия
• 1.4 Административная структура предприятия
• 1.5 Организация трудовой деятельности и зарплата административного персонала
• 1.6 Сфера деятельности предприятия
• 1.7 Трудовые ресурсы предприятия
• Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Автоматизация учета информационной бухгалтерской системы предприятия
• Глава 3. Бухгалтерский учет на предприятии
• 3.1 Учет нематериальных активов
• 3.2 Учет материальных активов
• 3.3 Учет финансовых инвестиций
• 3.4 Учет материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов
• 3.5 Документация, расчет и учет заработной платы
• 3.6 Учет незавершенного производства и продукции
• 3.7 Учет товаров
• 3.8 Учет дебиторской задолженности
• 3.9 Учет денежных средств
• 3.10 Учет собственного капитала
• 3.11 Учет кредиторской задолженности
• 3.12 Учет производственных затрат, доходов и расходов
• 3.13 Калькуляция себестоимости произведенной продукции или оказанных услуг
• 3.14 Структура и составление финансовой отчетности и приложений к ней
• Заключение
• Библиография

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. [2.2, стр.8].

Практика является составной частью основной образовательной программы высшего профессионального образования. За время прохождения практики студент получает бесценный опыт, необходимый ему в дальнейшей профессиональной деятельности.

С 16.03.2015 по 24.04.2015 года автор проходила производственную практику на предприятии «Goliat-Vita» SRL для получения профессиональных умений и навыков по специальности «Бухгалтерский учет» .

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Предприятие «Goliat-Vita» SRL не является исключением.

Основная цель практики — углубить знания по бухгалтерскому учету, полученные в университете при изучении учебных дисциплин, а также ознакомится с механизмом функционирования предприятия, закрепить теоретические знания и получить необходимые практические навыки и умения в области организации бухгалтерского учета, ознакомиться с официальными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования в данной работе является предприятие «Goliat-Vita» SRL, которое занимается производством мебели и обработкой древесины. Предприятие производит следующие виды продукции:

— Мебель домашняя

— Столы и столики домашние

— Кровати и принадлежности для кроватей домашние

— Мебель кухонная домашняя

— Мебель офисная

— Мебель мягкая

— Распиленная древесина, пиломатериалы, погонаж

— Панели и щиты деревянные из композиционной древесины

Основные задачи данной работы:

1) Представить общую характеристику предприятия.

2) Изучить организацию бухгалтерского учета на предприятии

3) Подробно изучить ведение бухгалтерского учета по всем статьям отчетности, заполнение и представление соответствующих документов.

4) Закрепить навыки по составлению финансовой отчетности

5) Изучить программное обеспечение, применяемое предприятием для ведения бухгалтерского учета.

6) Формировать навыки творческого и самостоятельного мышления, в случае возникновения проблемы в процессе профессиональной деятельности.

7) Выявить степень профессиональной подготовки студента

Теоретической и методологической основой при написании работы послужили национальные стандарты бухгалтерского учёта, законы Правительства Республики Молдова, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.

Глава 1. Общая характеристика структуры и организационной деятельности предприятия

1.1 Организационно-правовая форма предприятия

Тип предприятия — общество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес предприятия: г. Комрат, ул. Ленина 11А, MD — 3802

Предприятие расположено вблизи международного пути, проходящего через РМ

1.2 История создания предприятия

" Goliat-Vita" SRL зарегистрировано регистрационной палатой министерства юстиций 15.10.1997 года под № 1 002 611 000 904. Предприятие функционирует уже почти 18 лет. Должность генерального директора занимает Анастасов Сергей Иванович. Он же является единственным учредителем и собственником данной фабрики.

В 1997 году был открыт мебельный цех, состоящий из нескольких сотрудников. Основным направление предприятия было изготовление корпусной мебели по заказам населения. В этот же период в помещении были установлены первые станки. К 2000 году деятельность стала приносить достаточные доходы. Были открыты швейный и красильный цеха. В 2004 году был произведен ремонт крыши мебельного цеха, организованна система отопления и произведена замена ветхих окон на пластиковые. В последующие годы, в связи с постоянно растущим спросом на мебельную продукцию, деятельность фирмы стала активно развиваться и приобретать все более разветвленную форму. Появилась потребность в создании новых цехов и отделов. Таким образом, к 2009 году на предприятии уже успешно функционировали отдел технического обслуживания, отдел прессования, отдел шпонирования, цех по сборке матрасов и упаковке готовой продукции и др. Практически каждый год предприятие проводит техническое переоборудование и реконструкцию, а также обновляет и заменяет оборудование на новое. Администрация постоянно проводит большую работу с обучением персонала и постоянно создает новые рабочие места для населения.

В настоящее время фирма не останавливается на достигнутом. Фабрика снабжается современным оборудованием западно-европейских фирм, внедряются новые и современные технологии производства мебели с использованием экологически чистых материалов.

1.3 Организационная структура предприятия

Организационная структура предприятия является тем стержнем, который позволяет оптимально распределить ответственность и полномочия внутри организации. Поэтому совершенствование и анализ организационной структуры является одним из составляющих этапов бизнес-моделирования. Что же такое оптимальная организационная структура предприятия? Очевидно, что это та организационная структура, которая позволяет реализовать поставленные цели и выполнить необходимые задачи (производство продукции, оказание услуг, сбыт и т. д.) с достаточной эффективностью (в запланированный сроки, в нужном количестве и т. д.). Естественно, каждое предприятие по-своему уникально и требует индивидуального подхода к построению организационной структуры и моделированию бизнес-процессов [2.5, стр.135].

Предприятию «Goliat-Vita» SRL присуща линейно-функциональная организационная структура — ступенчатая иерархия. (рис.1)

При данной организационной структуре линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Линейные руководители низших ступеней административно не подчинены функциональным руководителям высших ступеней управления. [2.5, стр.138].

Рис. 1. Организационная структура управления на предприятии «Goliat-Vita» SRL (линейно-функциональный тип)

Особенностью данного типа организационной структуры управления является тот факт, что линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений. Функциональные службы доводят свои решения до исполнителей либо через высшего руководителя, либо (в пределах специальных полномочий) прямо. Как правило, функциональные службы не имеют права самостоятельно отдавать распоряжения производственным подразделениям. Роль и полномочия функциональных подразделений зависит от масштабов хозяйственной деятельности и структуры управления фирмы в целом. Функциональные службы осуществляют всю техническую подготовку производства; готовят варианты решения вопросов, связанных с руководством процессом производства; освобождают линейных руководителей от планирования, финансовых расчетов, материально-технического обеспечения производства и т. д. 2.5, стр.140].

1.4 Административная структура предприятия

Административная структура предприятия является элементом системы управления, который представляет собой распределение руководящих постов в организационной структуре компании, как правило, связанных с соответствующими функциональными подразделениями или их группами. [2.2, стр.70]

В состав руководства предприятия «Goliant-Vita» SRL входят:

Генеральный директор, в подчинении которого находятся еще 6 должностных лиц, а именно:

1) Ответственный за закупки

2) Директор отдела маркетинга и продаж

3) Главный бухгалтер

4) Заведующий по индивидуальным заказам (шпон)

5) Заведующий по индивидуальным заказам (ламинирование)

6) Заведующий производством и ответственный за качество.

Все шестеро сотрудников находятся на одном уровне управления и подчиняются только приказам генерального директора.

1.5 Организация трудовой деятельности и зарплата административного персонала

Каждый работник предприятия вносит в единый производственный процесс свой индивидуальный труд. Именно поэтому труд каждого члена коллектива предприятия заранее спланирован и организован. При организации трудового процесса на предприятии «Goliat-Vita» SRL соблюдаются следующие принципы:

Оптимальное содержание трудового процесса. В состав трудового процесса включены определенные приемы труда в рациональной последовательности и оптимальном сочетании, чтобы обеспечить равномерную загрузку рабочего, благоприятное для него сочетание умственной и физической нагрузок, ритмичность трудового процесса. Это достигается путем оптимизации разделения труда.

Параллельность работы оборудования и человека. Предусматривается одновременная работа человека и машины, т. е. подготовительно-заключительная работа, обслуживание рабочих мест, часть вспомогательных трудовых операций должны выполняться во время работы оборудования.

Экономия движения. На основе рациональной конструкции оборудования и оснастки, оптимальной планировки рабочих мест обеспечено выполнение трудового процесса возможно меньшим количеством простых и коротких движений при постоянном расположении предметов труда и инструмента.

Оптимальная интенсивность труда. Организация трудового процесса предусматривает чередование мышечных и нервных нагрузок на рабочего, перемену видов его деятельности в течение смены, удобство выполнения работы и минимальное влияние на организм производственной среды. Все это обусловлено физиологическими и экономическими исследованиями уровня напряженности труда и степени загрузки рабочего, обеспечивающими устойчивую производительность труда при оптимальной величине нервного и физического напряжения.

Внутренний рабочий режим предприятия:

— На предприятии действует пятидневная рабочая неделя, с выходными днями в субботу и воскресенье.

— Начало рабочего дня — 8−00, окончание рабочего дня — 17−15.

— В течение рабочего дня сотрудникам предоставляется время обеденного перерыва: с 13 до 14 часов.

— Общая продолжительность рабочей недели при нормальных условиях труда составляет 40 часов.

— Ежегодный отпуск предоставляется сотрудникам в соответствии с графиком отпусков, утвержденным в конце предыдущего года.

— Перенос графиков отпусков допускается в исключительных случаях на основании заявления сотрудника с разрешения администрации без ущерба для нормального ритма рабочего процесса.

— Не рабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

— По согласованию с администрацией (оформленному приказом), сотруднику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам.

— Сверхурочные работы и работы в выходные дни допускаются только в порядке исключения с разрешения руководителя предприятия.

— Нахождение в нетрезвом виде, в состоянии наркотического или иного токсического опьянения на территории предприятия влечет за собой увольнение работника в соответствии с законодательством.

— Контроль за соблюдением регламента рабочего дня возлагается на администрацию.

Официальные праздничные дни на предприятии

1 января — Новый Год;

— 7 и 8 января — Рождество Христово;

— 8 марта — Международный женский день;

— первый и второй день Пасхи, согласно церковному календарю;

— понедельник — Родительский день;

— 1 мая — Международный день солидарности трудящимся;

— 9 мая — День Победы;

— 27 августа — День Республики;

бухгалтерия финансовая отчетность отчет

В целом, условия труда довольно благоприятны для работников предприятия. Руководство заботится о своих сотрудниках и старается идти на уступки.

Предприятие обеспечено зданием, необходимой техникой, средствам связи, необходимым транспортом.

Касательно рабочего процесса все санитарные требования соблюдаются, работники администрации работают в офисах, с нормальной температурой, влажностью, без вредных газов. Помещение убирается ежедневно, утром и вечером. Деятельность рабочих протекает в основном на свежем воздухе. Во время неблагоприятных погодных условий их деятельность приостанавливается.

График труда довольно удобен, и каждый работник на предприятии ознакомлен с ним, все работники его соблюдают.

Работники администрации ежемесячно получают фиксированную заработную плату, которая колеблется в пределах от 5000 до 6500 леев, в зависимости от занимаемой должности работника. Учет начисления и выдачи заработной платы руководству ведется следующим образом:

Начисление з/п:

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы"

Кредит счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда"

Выдача з/п:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда"

Кредит счета 241 " Касса"

1.6 Сфера деятельности предприятия

Основной сферой деятельности предприятия «Goliat-Vita» SRL является производство мебели и обработка древесины. Мебель производится по индивидуальным заказам клиентов. В процессе своей деятельности предприятие руководствуется нормативными актами Республики Молдова, такими как Закон о Бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007 г., Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета, Налоговый Кодекс РМ и другие.

Предприятие постоянно расширяет ассортимент производимой продукции и строго следит за качеством. Ассортимент продукции достаточно различен:

— Мягкая мебель — наборы мягкой мебели, диван-софа, кресло.

— Корпусная мебель — наборы для детских комнат и спальни, прихожих и гостиных, для офиса.

— Кухонные гарнитуры — наборы мебели для кухни с фасадами МДФ облицованное натуральным шпоном, постформинг, софтформинг.

Большое количество факторов влияют на продвижение производства. Наиболее важным фактором для продвижения и развития является технологические процессы производства, ориентируемые на пользующуюся большим спросом продукцию, которая изменяется из года в год, согласно изменяющимся вкусам.

1.7 Трудовые ресурсы предприятия

Трудовые ресурсы предприятия представляют собой численный профессионально-квалифицированный состав занятых работников (кадров). Под кадрами предприятия нужно понимать не только наемных работников, но и собственников или совладельцев фирмы, если они принимают участие в деятельности предприятия своим трудом и получают за это соответствующую оплату. [2.8, стр.156]

На предприятии «Goliat-Vita» SRL трудится около 80 сотрудников. Доля рабочих в составе всех сотрудников составляет около 90%. Предприятие имеет достаточно большую потребность в квалифицированных кадрах. В большинстве случаев приема на работу администрация предприятия самостоятельно проводит обучение будущего персонала.

На конец 2014 года предприятие несет убытки в размере 377 503 леев. По словам руководства, данное обстоятельство связано с экономической ситуацией в стране, то есть нестабильными и неблагоприятными условиями для развития бизнеса. На данный момент представителями администрации принимаются меры по улучшению финансового состояния фирмы.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Автоматизация учета информационной бухгалтерской системы предприятия

Бухгалтерия - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта. [2.3, стр.56]

Основными задачами, которые решаются непрерывно в отделе бухгалтерии предприятия являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности,

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Республики Молдова при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости. [2.3, стр.64]

Данные задачи решаются посредством использования различных способов и приемов, которые включает в себя следующие основные элементы:

документирование

оценка

система бухгалтерских счетов

двойная запись

инвентаризация

калькулирование

составление баланса и отчётности. [2.3, стр.65]

При проведении бухгалтерского учета на предприятии «Goliat-Vita» SRL бухгалтер руководствуется следующими нормативными актами:

Закон о Бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007 г.

Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета

Налоговый Кодекс РМ

Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова

Согласно учетной политике «Goliat-Vita» SRL:

Ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности несет директор «GOLIAT-VITA» S. R. L.

" GOLIAT-VITA" S. R. L. применяет полную систему бухгалтерского учета путем двойной записи

" GOLIAT-VITA" S. R. L. отражает элементы бухгалтерского учета на основе метода начислений

GOLIAT-VITA" S. R. L применяет план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства финансов 174 от 25 декабря 1997 года. (летом 2015 года планируется перейти на новый план счетов)

Для учета импортно-экспортных операций применяются первичные документы, предусмотренные договором

Финансовые отчеты подписывается директором S. R. L

Отчетный период совпадет с календарным годом

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами:

GOLIAT-VITA" S. R. L применяет нормы расхода ГСМ, утвержденных приказами Министерства транспорта республики Молдова № 172 от 9 декабря 2005 года и № 124 от 29 июля 2005 года.

Амортизация нематериальных активов начисляется прямолинейным (равномерным) методом

Износ основных средств начисляется методом прямолинейного списания

Затраты по ремонту основных средств списываются на затраты и/или расходы периода, в котором осуществлены ремонтные работы

или капитализируются (в зависимости от изменения экономической отдачи объекта ОС).

Учет товарно-материальных запасов ведется в количественном и стоимостном выражении

Доходы от оказания услуг признаются по завершении сделки (ФИФО)

Сомнительные долги списываются прямым путем на расходы текущего отчетного периода

Расходы и доходы будущих периодов списываются равномерно в течение периодов, к которым они относятся

Проценты по кредитам и займам учитываются в составе других операционных расходов

GOLIAT-VITA" S. R. L не образуют резервы для предстоящих расходов и платежей

затрат, связанных с оказанием услуг, осуществляется с применением счетов управленческого учета — 811, 812 и 813

Доходы от продаж включают выручку от реализации товара и оказания услуг, а себестоимость продаж — себестоимость этих товаров и услуг

Выбывшие (израсходованные, проданные) товарно-материальные запасы оцениваются по средневзвешенной стоимости

Способы бухгалтерского учета, разработанные субъектом самостоятельно

Товар оценивается в текущем учете по фактической себестоимости

Подоходный налог в рассрочку уплачивается не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря текущего года в сумме, равной одной четверти суммы налога, подлежащего уплате за предыдущий год

Декларация о подоходном налоге с предпринимательской деятельности представляется и уплачивается в срок до 31 марта года, следующего за отчетным

Подоходный налог с предпринимательской деятельности в рассрочку уплачивается в размере ј части налога, рассчитанного за предыдущий налоговый период.

Суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов финансовой деятельности.

В бухгалтерии предприятия «Goliat-Vita» SRL нет отделов. Весь бухгалтерский учет ведется одним бухгалтером, поэтому бухгалтеру приходится совмещать сразу несколько направлений работы и соответственно быть главным бухгалтером.

Должность главного бухгалтера на предприятии занимает Недова Марина Михайловна (1984 г.). Стаж работы — 6 лет. Образование — Комратский Государственный Университет, специальность — Бухгалтерский учет.

В общих чертах должностные обязанности бухгалтера на данном предприятии таковы:

· Ведение первичного бухгалтерского учета. Прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых документов, договоров и т. д.)

· Начисление заработной платы.

· Составление и сдача налоговой отчетности в налоговую инспекцию.

· Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

· Составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, выявление источников образования потерь и непроизводительных расходов, подготовка предложения по их предупреждению.

· Выполнение отдельных служебных поручений своего непосредственного руководителя.

Кроме того, в обязанности бухгалтера может входить

· Взаимодействие с банками и кредитными организациями;

· Участие в инвентаризациях;

· Работа с импортом

Бухгалтер предприятия несет ответственность:

— За невыполнение и/или несвоевременное, халатное выполнение своих должностных обязанностей.

— За несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации.

— За нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности.

— За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности — в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Республики Молдова.

— За причинение материального ущерба — в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Республики Молдова.

Движение документов осуществляется от подчинённых к бухгалтеру. Бухгалтер контролирует заполнение документов, исправляет ошибки, если таковые имеются в документе.

Бухгалтерия имеет непосредственное отношение ко всем отделам предприятия. Она получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Подготовка заказов, связанных со снабжением предприятия, формулировкой первичных документов, свободные документы, регистры и финансовые отчётности осуществляется также бухгалтером.

На предприятии «Goliat-Vita» SRL учет автоматизирован частично.

Первичные документы и финансовые отчеты хранятся на бумажных носителях, а учетные регистры — в электронной форме. Для автоматизированного учета применяется программа «1С Предприятие 8.2». С мая 2015 года предприятие планирует перейти на полностью автоматизированный учет. Уже введены необходимые изменения в конфигурации программы и установлены формы первичных документов.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин. Бухгалтерские программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя

Бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Также реализована возможность получения печатной формы созданного документа. Существует возможность формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов.

Бухгалтерская программа данного предприятия содержит большой объем нормативно-справочной информации, которая включает в себя документы по организации бухгалтерского учета, схемы и календари уплаты налогов и другие данные, позволяют организовать многоуровневый аналитический и синтетический учет, работать с несколькими планами счетов и несколькими базами данных.

Данная форма учета позволяет предприятию проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.

Регистры бухгалтерского учета, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, формы бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учету.

Преимущества использования автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета:

· применение вычислительной техники для сбора, регистрации и обработки информации;

· возможность диалогового режима работы с ЭВМ;

· возможность выдачи информации по запросу;

· освобождение времени бухгалтера для контрольно-аналитических функций. [2.9, стр.61]

Для соблюдения жесткого хронологического порядка используется регистрация даты и времени отражения в учете бухгалтерской проводки, поскольку это более точно отражает порядок их следования.

Бухгалтерия оснащена следующими элементами вычислительной техники:

— компьютер — 3 шт.

— калькулятор — 2 шт.

— принтер — 2 шт.

— сканер — телефон Бухгалтерия оснащена всей необходимой вычислительной техникой для автоматизации своей работы по максимуму.

Глава 3. Бухгалтерский учет на предприятии

3.1 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы — это легко определяемые и контролируемые предприятием не денежные активы, не имеющие физической формы, которые могут быть использованы более одного отчетного периода в производственной, торговой и других видах деятельности, предназначенные для сдачи в аренду или для применения в административных целях (патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение и другие). [1.17].

2014 год предприятие вело по утратившему силу плану счетов, и утратившим силу НСБУ на 2015 год. При учёте нематериальных активов предприятие руководствовалось:

— НСБУ 13 " Учет нематериальных активов" .

— Законом РМ " О лицензировании отдельных видов деятельности" № 451 - XV от 30.07.2001 г.

— Каталогом основных средств и нематериальных активов, утверждённым Постановлением Правительства РМ № 338 от 21.03.2003г.

С 2015 года предприятие руководствуется НСБУ " Долгосрочные нематериальные и материальные активы" .

Предприятие «Goliat-Vita» SRL владеет следующими нематериальными активами: программное обеспечение «1С Предприятие 8», лицензия, гудвилл.

Программное обеспечение — совокупность программ, позволяющих осуществить на компьютере автоматизированную обработку информации. [2.4, стр.57].

Лицензия - это официальный документ, удостоверяющий право на ведение указанной в нем деятельности в течение установленного срока и условия ее осуществления. [2.4, стр.58].

Гудвилл — нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица с точки зрения его деловых качеств (разница между покупной ценой организации и стоимости) [2.4, стр.58].

Для учёта нематериальных активов предприятие с 2015 года использует счета 111 " Незавершенные нематериальные активы" и 112 " Нематериальные активы" . До настоящего года использовались счета устаревшего Плана счетов РМ.

Таким образом, согласно налоговой накладной серии DV № 80 778 850 от 31.12.2014 г. было приобретено «Обновление программного обеспечения» от поставщика «Business Logic» SRL общей стоимостью 1500 леев включая НДС (20%) (Приложение 6).

Данная хозяйственная операция была отражена на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

Дебет счета 111 " Нематериальные активы" , субсчет 111 6 " Программное обеспечение"  — на сумму приобретённого нематериального актива без НДС — 1250 леев;

Дебет счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 2 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от общей стоимости приобретённого нематериального актива — 250 леев;

Кредит счета 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчет 521 1 " Коммерческие обязательства внутри страны"  — на общую сумму приобретённых нематериальных активов — 1500 леев.

Приложение 7 представляет собой платежное поручение, подтверждающее факт оплаты предприятием данного обновления для программного обеспечения. Эта операция в бухгалтерии отражена следующими проводками:

Дебет счета 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчет 521 1 " Коммерческие обязательства внутри страны"  — на общую сумму приобретённых нематериальных активов — 1500 леев.

Кредит счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" , субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах"  — на общую сумму приобретенных нематериальных активов — 1500 леев.

Для подтверждения приобретения данного нематериального актива в бухгалтерии также были взяты следующие документы:

Акт — подтверждение выполненных работ и услуг от поставщика «Business Logic» SRL общей стоимостью 1500 леев включая НДС (20%) (Приложение 8)

Выписка со счета на сумму 1500 леев (Приложение 9)

Согласно учётной политике на предприятии «Goliat-Vita» SRL амортизация начисляется прямолинейным (равномерным) методом.

Приложение 10 представляет собой журнал-ордер счета 113 «Амортизация нематериальных активов», где указана сумма амортизации программного обеспечения, которая составляет 7775,37 леев.

Операция начисления амортизации нематериальных активов, а именно программного обеспечения отражается в учете в текущем году следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 713 " Административные расходы" , субсчет 713 8 " Прочие административные расходы"  — на сумму амортизации нематериального актива 7775,37 леев.

Кредит счета 113 " Амортизация нематериальных активов" , субсчет 113 5 " Амортизация программного обеспечения"  — на сумму амортизации нематериального актива 7775,37 леев

Учет операций по выбытию нематериальных активов (истечение срока полезного использования, продажа, передача в финансируемую аренду или безвозмездно) отражается по кредиту счета 112 " Нематериальные активы" и дебету счета 721 " Расходы, связанные с долгосрочными активами" .

В процессе деятельности предприятия «Goliat-Vita» SRL не происходило выбытия нематериального актива, так как имеющиеся нематериальные активы постоянно обновляют либо продлевают их срок действия.

3.2 Учет материальных активов

Долгосрочные материальные активы — активы, имеющие физическую натуральную форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже. [1.8].

2014 год предприятие вело по утратившему силу плану счетов, и утратившим силу НСБУ на 2015 год. Активы, которые отвечают требованиям этого определения, учитывали на предприятии «Goliat-Vita» SRL в соответствии с НСБУ 16 " Учет долгосрочных материальных активов" , с 2015 года они учитываются согласно НСБУ " Долгосрочные нематериальные и материальные активы" .

Предприятие «Goliat-Vita» SRL владеет большим количеством долгосрочных материальных активов, таких как здания, различные оборудования для обработки мебели и древесины, земельные участки, вычислительная техника, транспорт и др. Большую часть из них составляют основные средства.

Основные средства — долгосрочные материальные активы, переданные в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостный предел, предусмотренный налоговым законодательством, или порог существенности, установленный субъектом в учетных политиках. [2.6, стр.85].

В состав основных средств входят: оборудование, здания, транспортные средства, производственный инвентарь. Определяющим критерием отнесения объекта к основным средствам является его роль в деятельности предприятия или производственном процессе.

Различают первоначальную и последующую оценку основных средств.

Первоначальная оценка имеет место в момент признания объекта, как актива по его первоначальной стоимости. Последующая оценка осуществляется после признания актива в период его использования. [2.6, стр.93].

Согласно учётной политике, основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной либо переоцененной стоимости.

При учёте основных средств данное предприятие руководствуется:

НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» , утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 118 от 01.01.2014 г.

Каталогом основных средств и нематериальных активов, утверждённым Постановлением Правительства РМ № 338 от 21.03.2003 г.

Положением о порядке учета и начисления износа основных средств, в целях налогообложения, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 5 от 29.01.2001 г.

Положением о порядке проведения инвентаризации, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 27 от 28.04.2004 г.

Для учета основных средств на предприятии предназначен счет 123 " Основные средства" .

И так, рассмотрим операцию приобретения основного средства на конкретном примере. Согласно налоговой накладной серии DV № 6 376 538 от 2 октября 2014 года (Приложение 11) был приобретён сварочный аппарат MIG 200 от «Votan-Lux» SRL стоимостью 13 000 леев (включая НДС). Данная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 123 " Основные средства" , субсчёт 123 3 " Машины, оборудование и передаточные устройства " - на стоимость приобретённого основного средства — 10 833.33 леев;

Дебет счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 2 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости приобретённого основного средства — 2166,67 леев;

Кредит счёта 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчёт 521.1 «Счета к оплате внутри страны»  — на общую сумму поступившего основного средства — 13 000 леев.

Для оплаты стоимости основного средства предприятие направило в банк Платежное поручение (Приложение 12). Данная операция отражена в бухгалтерии следующей записью:

Дебет счета 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчет 521 1 " Коммерческие обязательства внутри страны"  — на сумму приобретённого основного средства — 13 000 леев.

Кредит счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" , субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах"  — на сумму приобретённого основного средства — 13 000 леев.

Приложение 13 представляет собой журнал-ордер счета 123 «Основные средства», который подтверждает, что данный сварочный аппарат действительно числится на балансе предприятия.

В эксплуатацию данное основное средство было введено 2 октября 2014 года. Также на данный сварочный аппарат была составлена Инвентарная карточка.

Выбытие основных средств возникает в результате полного износа, реализации, обмена, ликвидации, повреждения в результате стихийных бедствий и других случаев. [2.6, стр.112].

Списание износа выбывших объектов и балансовой стоимости отражается по кредиту счёта 123 " Основные средства" . Фактические расходы по выбытию основных средств относятся на счёт 721 " Расходы инвестиционной деятельности" , с соответствующей записью:

Дебет счёта 124 " Амортизация основных средств"

Кредит счёта 123 " Основные средства" (На сумму накопленного износа) и также

Дебет счёта 721 " Расходы инвестиционной деятельности"

Кредит счёта 123 " Основные средства" (На сумму балансовой стоимости).

Рассмотрим пример реализации основного средства на предприятии «Goliat-Vita» SRL. Согласно налоговой накладной серии DV № 7 494 432 от 23 октября 2014 года (Приложение 14) был реализован автомобиль Toyota Camry частному лицу Кречун Руслану стоимостью 37 000 леев (НДС = 0%). Данная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 124 " Износ основных средств" , субсчет 124 4 " Износ транспортных средств" - на сумму накопленного износа 14 800 леев.

Кредит счёта 123 " Основные средства" , субсчёт 123 3 " Машины, оборудование и передаточные устройства " - на сумму накопленного износа 14 800 леев.

Дебет счёта 721 " Расходы инвестиционной деятельности" , субсчет 721 2 " Расходы по выбывшим долгосрочным материальным активам" - на сумму балансовой стоимости ОС 22 200 леев.

Кредит счёта 123 " Основные средства" , субсчёт 123 3 " Машины, оборудование и передаточные устройства " - на сумму балансовой стоимости ОС 22 000 леев.

Дебет счёта 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму реализации 37 000 леев

Кредит счета 621 " Доходы от инвестиционной деятельности" , субсчет 621 2 " Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов"  — на сумму 37 000 леев.

В этот же день были получены деньги от Кречун Руслана и в бухгалтерии был составлен приходный кассовый ордер № 184 (Приложение 15) на сумму 37 000 леев. Операция была отражена следующим образом:

Дебет счета 241 " Касса" , субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму 37 000 леев.

Кредит счёта 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму 37 000 леев.

На предприятии на все основные средства начисляется амортизация.

Амортизация основных средств — это потеря стоимости объекта основных средств.

На «Goliat-Vita» SRL согласно учётной политике амортизация основных средств определяется исходя из установленных норм износа по каждой категории собственности.

Амортизация основных средств начисляется прямолинейным методом исходя из срока их полезного функционирования. Например, срок полезного функционирования рассматриваемого выше сварочного аппарата 6 лет.

Срок полезного функционирования следующих групп основных средств:

Машины, оборудование и передаточные устройства — 7−9 лет;

Транспортные средства — 5 лет;

Прочие основные средства — 3−15 лет;

Инвентарь — 2−5 лет.

Для учета амортизации основных средств предприятие в 2015 году использует счет 124 " Амортизация основных средств" . Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте операции по начислению амортизации основных средств на предприятии.

В качестве примера можно привести учет амортизации описанного выше сварочного аппарата. И так, приложение 16 представляет собой Журнал-ордер счета 124 6 по субконто СВАРОЧНЫЙ АППАРАТ за 2014 год.

Дебет счёта 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 1 " Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения" на сумму амортизации основного средства — 586,26 леев

Кредит счёта 124 " Износ основных средств" , субсчет 124 6 " Износ прочих основных средств"  — на сумму амортизации основного средства — 586,26 леев.

На предприятии основные средства периодически нуждаются в ремонте. Порядок отражения в учете ремонта основного средства.

Дебет счета 713 " Общие административные расходы" субсчет 713.13 " Расходы на текущий ремонт" на сумму расхода на ремонт.

Дебет счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — НДС от суммы расхода на ремонт (20%).

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны"  — на общую сумму расхода и НДС.

3.3 Учет финансовых инвестиций

Инвестиция - актив, которым владеет предприятие-инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов, роялти и др.), увеличения собственного капитала и извлечения прочей прибыли. [1.16].

При учёте инвестиций следует руководствоваться НСБУ «Учёт инвестиций» .

Предприятие «Goliat-Vita» SRL на данный момент не владеет финансовыми инвестициями.

3.4 Учет материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Материалы — это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда в производственном процессе (то есть в качестве обрабатываемых предметов). Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, таким образом, полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Материалы подразделяются на сырье и расходные материалы.

Сырье и основные материалы — ценности, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и находятся в готовой продукции в полном объеме или частично, будь то в их первоначальном или преобразованном состоянии;

Расходные материалы — ценности, которые участвуют или способствуют процессу производства и/или оказания услуг без их обнаружения, как правило, в готовой продукции (например, вспомогательные материалы, топливо, упаковочные материалы, запасные части, шины и аккумуляторы, приобретенные отдельно от транспортных средств); [1.13].

Предприятие «Goliat-Vita» SRL владеет такими материалами как топливо, запасные части, фурнитура, стекла, древесина, краски, лаки, ткани, различные наполнители и мн. др. При учете материалов предприятие руководствовалось в рассматриваемом отчетном периоде НСБУ 2 " Товарно-материальные запасы" , с 2015 года руководствуется НСБУ " Запасы" и Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов.

Учет товарно-материальных запасов на предприятии «Goliat-Vita» SRL ведется в количественном и стоимостном выражении (часть (5) ст. 17 Закона о бухгалтерском учете). Выбывшие (израсходованные, проданные) товарно-материальные запасы оцениваются по средневзвешенной стоимости (НСБУ «Запасы»).

Сырье и материалы отражаются в финансовой отчетности по первоначальной стоимости.

Для учёта материалов предприятие использует счет 211 " Материалы" .

Рассмотрим поступление материалов, а именно топлива на предприятии «Goliat-Vita» SRL. Согласно налоговой накладной серии FB № 7 240 332 от 2 марта 2015 года (Приложение 17) был приобретен Синтепух art.15L — 028 UZ 560 394 900 в количестве 50 кг на сумму 2800 (включая НДС).

Данная хозяйственная операция была отражена на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

Дебет счёта 211 " Материалы" , субсчет 211 2 " Вспомогательные материалы"  — на сумму приобретённых материалов — 2333,33 леев;

Дебет 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости приобретенного материала — 466,67 леев;

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны"  — на общую сумму приобретённого материала — 2800 леев.

Для приобретения данного материала сотруднику Тукан Илья Дмитриевичу был выдан аванс на сумму 2800 леев. После совершения операции по приобретению материала в бухгалтерию поступил Авансовый отчет № 256 от 02.03.15 (Приложение 18) на имя данного сотрудника на сумму 2800 леев. Операция была отражена следующим образом:

Дебет счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны" на сумму 2800 леев;

Кредит счета 532 " Обязательства персоналу по другим операциям" , субсчет 532 1 " Обязательства подотчетным лицам" на сумму 2800 лев.

(Приложение 19) представляет собой журнал — ордер по субсчету 521 1 " Счета к оплате внутри страны" на дату 02.03.15, который является подтверждением описанных выше операций.

(Приложение 20) представляет собой регистр учета покупок предприятия на 02.03.15 где учтено поступление данного материала по соответствующей налоговой накладной.

15 марта 2015 года на предприятии имел место возврат товаров поставщику, а именно ДСП 110К СМ_18мм белый корпус КУ на сумму 515.84 леев (включая НДС) и ДСП 236 ПР_18мм Черешня КУ на сумму 753,48 (включая НДС).

Поступление данных материалов на предприятие зарегистрировано 12 марта 2015 года Налоговой накладной серии DV 8 877 690 (Приложение 21) на общую сумму 1269,32 (Включая НДС).

Проводка данной операции:

Дебет счёта 211 " Материалы" , субсчет 211 2 " Вспомогательные материалы"  — на сумму приобретённых материалов — 1057,77 леев;

Дебет 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости приобретенного материала — 211,55 леев;

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны"  — на общую сумму приобретённого материала — 1269,32 леев.

Через 3 дня эти товары были возвращены поставщику «Numina» STR. Для совершения данной операции была оформлена Накладная (Приложение 22) серии WB № 492 900 от 15.03.15 на общую сумму 1269,32 (включая НДС). В бухгалтерии были даны следующие проводки:

Дебет счёта 211 " Материалы" , субсчет 211 2 " Вспомогательные материалы"  — на сумму возвращаемых материалов — 1057,77 леев;

Дебет 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости возвращаемых материалов — 211,55 леев;

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны"  — на общую сумму возвращаемых материалов — 1269,32 леев.

Выбытие материалов на предприятии «Goliat-Vita» SRL происходит по следующим причинам: отпуск материалов в производство, передача для собственных нужд, реализация, ликвидация в результате чрезвычайных ситуаций и др.

В качестве примера покажем реализацию материала на предприятии.

Согласно Налоговой накладной (Приложение 23) серии DV № 7 494 556 от 30.12.14 частному лицу был реализован материал ДСП Шлифованное на сумму 10 765,00 леев (Включая НДС). Данная операция была отражена в бухгалтерии предприятия следующим образом:

Дебет счета 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на сумму 10 765,00 леев

Кредит счёта 211 " Материалы" , субсчет 211 1 " Сырье и основные материалы"  — на сумму стоимости реализованного материала — 8970,83 леев

Кредит 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 2 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости реализованного материала 1794,17 леев;

Стоимость данного материала была оплачена частным лицом 3 января 2015 года, что подтверждает Приходный кассовый ордер (Приложение 24) от 03.01.15 на сумму 10 765,00 леев. По данной операции была дана следующая проводка:

Дебет счета 241 " Касса" , субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму 10 675,00 леев.

Кредит счёта 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму 10 765,00 леев.

Приложение 26 представляет собой регистр учета продаж на предприятии за 30.12.14, который подтверждает, что данная операция по реализации материала согласно действительно имела место на предприятии.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — ценности, стоимость единицы которых не превышает предел, установленный законодательством, или порог существенности, установленный в учетных политиках, независимо от срока службы или со сроком службы не более одного года, независимо от стоимости единицы. Например, некоторая вычислительная техника, запасное оборудование, технологическая тара, производственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, защитные устройства, белье, временные сооружения и приспособления, спортивный и туристический инвентарь и другие подобные предметы).

Предприятие «Goliat-Vita» SRL владеет следующими МБП: столы, стулья, занавеси, калькуляторы, принтеры, сканеры, ножницы, ручки, блокноты, бумага А-4 и многое другое. При учете материалов предприятие руководствуется НСБУ " Запасы" . В течении отчетного периода МБП отражаются в бухгалтерском учете предприятия на основании товаротранспортных накладных, налоговых накладных, актов закупки, приходных накладных.

Для ведения учета МБП на предприятия «Goliat-Vita» SRL используются следующие счета: 213 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 214 " Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" .

И так, рассмотрим приобретение МБП на примере. Согласно налоговой накладной серии FU № 8 269 432 от 11 февраля 2015 года (Приложение 27) у поставщика «Bilgicom» SRL были приобретены четыре USB флэш — накопителя общей стоимостью 2474,00 леев. Данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счёта 213 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" , субсчет 213 1 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" на сумму приобретённого МБП — 2061,68 леев;

Дебет 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость" на сумму НДС от стоимости приобретенного МБП — 412,32 леев;

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны" на общую сумму приобретённого МБП — 2474 леев.

Карточка счета 213 1 за 11.02.15 подтверждает поступление на предприятие описанных выше четырех единиц МБП. (Приложение 28)

Приложение 29 представляет собой Регистр учета покупок SRL «Goliat-Vita» за 11.02.15, в котором указано, что на эту дату согласно налоговой накладной FU № 8 269 432 имело место поступление МБП на сумму 2474 леев (включая НДС).

После приобретения МБП был осуществлен их ввод в эксплуатацию и в бухгалтерии были даны следующие проводки:

Дебет счёта 213 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" , субсчет 213 2 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" на сумму приобретённого МБП — 2061,68 леев;

Кредит счёта 213 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" , субсчет 213 1 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" на сумму приобретённого МБП — 2061,68 леев

Все МБП на предприятии находятся в рабочем состоянии. До сегодняшнего дня документально не подтвержден ни один факт выбытия МБП.

3.5 Документация, расчет и учет заработной платы

Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты [1.1].

Заработная плата учитываются на предприятии «Goliat-Vita» SRL в соответствии с Трудовым и Налоговым Кодексами РМ.

25 июня 2014 года предприятие «Goliat-Vita» SRL приняло на работу Раткова Ефима в качестве сборщика деталей. При приеме на работу работник представляет заявление (Приложение 30), на основании которого издается соответствующий приказ (Приложение 31), который доводится до его сведения (под расписку), при этом работник заключает трудовой договор (Приложение 32).

После заключения индивидуального трудового договора работник заполняет личную карточку учета (Приложение 33) кадров в одном экземпляре, а в его трудовую книжку вносятся записи о поступлении на работу.

На основании документа «Приказ о приеме работника на работу» происходит включение работника в Табель учета рабочего времени (Приложение 34). Данный документ необходим для фиксации вида рабочего времени (работа в дневное время, ночное время, командировка) и продолжительности вида рабочего времени. Каждому работнику присваивается табельный номер.

В случае если в должностные обязанности работника входит хранение и продажа товарно-материальных ценностей, а также их перевозка, переработка и использование в процессе производства, то между предприятием «Goliat-Vita» SRL и работником заключается Договор о материальной ответственности (Приложение 36). Приложенный договор заключен между предприятием и кладовщиком Лунгу Юрием. Сотрудник несет ответственность за все товаро-материальные ценности, хранящиеся на складе № 2 предприятия.

Перевод на другое место работы из одного цеха в другой, присвоение новой категории или квалификации осуществляется на основании приказа о переводе, заявления о переводе работника или решения администрации.

Сотрудник предприятия «Goliat-Vita» SRL Дюльгер Марина Михайловна была переведена на другое место работы с 1 января 2015 года, из функции секретаря на функцию бухгалтера на основании приказа № 2 (Приложение 37), подписанного директором предприятия. Приказы и распоряжения о движении персонала составляются в двух экземплярах: один экземпляр передается в отдел кадров, а второй в бухгалтерию предприятия.

Приложение 38 представляет собой Личную карточку учета доходов работника в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, которая открыта на имя работника Дюльгер Федора Васильевича. В ней ведется учет его доходов в виде заработной платы (включая премии, льготы и др.), направленных на выплату работнику, рассчитывается и ведется учет подоходного налога, удержанного из этих доходов. Личная карточка ведется ежегодно с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года, — со дня найма. Из данной личной карточки, например, можно увидеть общую сумму освобождений, предоставленных в 2014 году сотруднику Дюльгер Федору — 13 764 леев. Сумма задолженности по заработной плате за текущий год (невыплаченная задолженность перед работником на конец года) составляет 1643 леев.

Ежемесячно на предприятии «Goliat-Vita» SRL происходит начисление и выплата з/п, с соответствующими удержаниями. В качестве подтверждения мне были выданы в бухгалтерии распечатанные листы, содержащие информацию об операциях документа Начисление з/п (Приложение 39) и Выплата з/п (Приложение 40) за февраль 2014 года. Заработная плата выдается работникам в молдавских леях.

Начисление з/п работников, в частности Анастасовой Людмилы Владимировны происходило 28/02/14. Оклад составил 2250 леев. В бухгалтерии были даны следующие проводки:

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 3 " Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" на сумму начисленной заработной платы — 2250 леев;

Кредит счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 1 " Обязательства по оплате труда" на сумму — 2250 леев.

Удержания из заработной платы:

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 3 " Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" на сумму удержаний в социальный фонд (23%) — 517,5 леев;

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 1 " Обязательства Социальному фонду" на сумму удержаний в социальный фонд (23%) — 517,5 леев;

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 3 " Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" на сумму удержаний по медицинскому страхованию (4%) — 90,00 леев;

Кредит счета 535 " Предстоящие обязательства" субсчет 535 1 " Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом" на сумму удержаний по медицинскому страхованию (4%) — 90,00 леев;

Дебет счета 227 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" субсчет 227 5 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135,00 леев.

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 1 " Обязательства Социальному фонду" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135,00 леев;

Выплата заработной платы на предприятии происходит 15-го числа каждого месяца. По выплате з/п Анастасовой Людмиле Валерьевне в бухгалтерии имели место следующие проводки:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 1 " Обязательства по оплате труда" на сумму — 2250 леев.

Кредит счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму — 2250 леев.

Удержания:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму подоходного налога в бюджет — 62,84 леев.

Кредит счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" субсчет 534 7 " Обязательства по подоходному налогу с физических лиц" на сумму подоходного налога в бюджет — 62,84 леев.

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135 леев.

Кредит счета 227 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" субсчет 227 5 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135 леев.

. Дебет счета 535 " Предстоящие обязательства" субсчет 535 1 " Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (юрид.) — 90,00 леев;

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 3 " Обязательства по медицинскому страхованию" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (юрид.) — 90,00 леев;

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (инд.) — 90,00 леев;

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 3 " Обязательства по медицинскому страхованию" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (инд.) — 90,00 леев;

Выдача заработной платы Людмиле Валерьевне из кассы:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму — 1962,16 леев.

Кредит счета 241 " Касса" субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму — 1962,16 леев.

Каждый раз при выплате заработной платы на предприятии работник получает на руки Расчетный листок, в котором указывается сумма полученной з/п, вне зависимости от того аванс это или конечный расчет. Так, Приложение 41 представляет собой Расчетный листок за месяц март 2015 года, который был выдан Анастасову Сергею Ильичу. Согласно этому документу работник получил 1700 леев за вычетом соответствующих удержаний.

Подоходный налог с физических лиц начисляется исходы из налогооблагаемой базы, за вычетом освобождений, предоставленных работнику, и удерживается у источника выплаты в момент фактического получения работником заработной платы. [1.2]. Для получения освобождения сотрудник должен предоставить в бухгалтерию предприятия заявление. Работник предприятия «Goliat-Vita» SRL Анастасова Людмила Валерьевна предоставила Заявление работника о предоставлении освобождений по подоходному налогу, удержанному из заработной платы, на 2015 год (Приложение 42). Работник требует личное освобождение в размере 11 640 леев.

В соответствии с трудовым кодексом всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и заработной платы.

На предприятии бывают случаи, когда работник больше не желает работать на данном предприятии или же руководство решает по каким-либо причинам уволить кого-то из сотрудников. Приложение 43 представляет собой Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора на имя Раткогло Ильи. Это основной документ, фиксирующий окончание трудовых отношений. На его основании в трудовой книжке работника делается запись об увольнении. Работник уволен по собственному желанию 3 января 2015 года.

3.6 Учет незавершенного производства и продукции

Незавершенное производство представляет собой ценности, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также продукция, не подвергнутая техническим испытаниям и приемке или не полностью укомплектованные, а также затраты, относящиеся к незавершенным услугам и работам [2.9, стр.106].

Учет незавершенного производства ведется на счете 215 " Незавершенное производство" . На предприятии «Goliat-Vita» SRL незавершенного производства нет.

Готовая продукция — изделия и полуфабрикаты собственного производства, принятые заказчиком или на склад организации, которые являются продуктом с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям. [2.2, стр.211].

При учете продукции рассматриваемое предприятие с 2015 года руководствуется НСБУ " Запасы" .

К хозяйственным операциям, связанным с движение продукции на рассматриваемом предприятии, относятся:

Получение продукции и полуфабрикатов из производственных цехов и передача их на склад

Проведение контроля качества и выявление брака

Реализация продукции клиентам

Проверка целостности запасов готовой продукции и полуфабрикатов

Руководство «Goliat-Vita» SRL старается постоянно увеличивать ассортимент производимой продукции и строго следить за качеством. Предприятие выпускает следующие виды продукции:

- Мягкая мебель - наборы мягкой мебели, диван-софа, кресло.

- Корпусная мебель - наборы для детских комнат и спальни, прихожих и гостиных, для офиса.

- Кухонные гарнитуры - наборы мебели для кухни с фасадами МДФ облицованное натуральным шпоном, постформинг, софтформинг.

Учет готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции ведется на счете 216 " Продукция" [1.19].

5 января 2015 года предприятием была совершена отгрузка готовой продукции частному лицу в сумме 5500 леев (включая НДС), о чем свидетельствует Приходный кассовый ордер № 2 (Приложение 44). Данная операция сопровождалась следующей проводкой:

Дебет счета 241 " Касса" , субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму 5500 леев.

Кредит счёта 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму 5500 леев.

Данная операция учтена в Карточке счета 241 1 " Касса в национальной валюте" за 05.11.15 - 23.01.15 (Приложение 45).

3.7 Учет товаров

Товары — ценности, приобретенные субъектом с целью дальнейшей перепродажи или продукция, переданная собственным магазинам для продажи. В категорию товаров также включаются здания, земельные участки и другое недвижимое имущество, находящиеся во владении с целью продажи [2.7, стр.162].

Согласно учётной политике предприятия в текущем учёте применяется метод средневзвешенной стоимости ТМЗ. При учете товаров предприятие руководствовалось в 2014 году НСБУ 2 " Товарно-материальные запасы" , с 2015 года руководствуется НСБУ " Запасы" .

Предприятие «Goliat-Vita» SRL владеет следующими товарами: диваны, кровати, кресла, стулья, столы и другое.

На предприятии «Goliat-Vita» SRL для ведения учёта товаров используется счет 217 " Товары" .

Рассмотрим поступление товаров на конкретном примере (Приложение 46).

Согласно налоговой накладной серии JJ № 2 376 793 от 12.03.15 года, у поставщика «Мobi-Art Design» SRL были приобретены стулья К-23 «S» ERIC в количестве 9 штук на сумму 2160 леев (включая НДС). Данная операция отражена в учете следующим образом:

Дебет счёта 217 " Товары" , субсчет 217 1 " Ценности, приобретенные для перепродажи" на сумму приобретённых товаров — 1800 леев.

Дебет 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость" на сумму НДС от стоимости приобретенных товаров — 360 леев

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны" на общую сумму приобретённых товаров — 2160 леев.

Приложение 47 представляет собой Регистр учета покупок предприятия за 12 марта 2015 года. Данный документ подтверждает факт поступления в этот день описанных выше товаров на предприятие.

Выбытие товаров с предприятия «Goliat-Vita» SRL может происходить по различным причинам: реализация, возврат, порча товаров, потеря их потребительских качеств, моральное устаревание, а также отсутствие на него спроса на рынке.

Реализация товаров со склада предприятия осуществляется по ценам, утверждённым приказом по предприятию и внесённым в прайс-лист, который является неотъемлемой частью к приказу.

Рассмотрим на примере выбытие товаров при реализации. Согласно налоговой накладной серии JV № 275 809 от 13 марта 2015 (Приложение 48) предприятие «Goliat-Vita» SRL реализовало Кресло Престиж 50 и Стул ERIC на общую сумму 4400 леев (включая НДС) покупателю APA-TERMО SA C-Lunga. Данная операция отражается в учете следующим образом:

Дебет счёта 711 " Себестоимость продаж" , субсчет 711 2 " Балансовая стоимость реализованных товаров" на сумму себестоимости товаров

Кредит счёта 217 " Товары" , субсчет 217 1 " Ценности, приобретенные для перепродажи" на сумму на сумму себестоимости товаров.

Дебет счета 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на сумму цены продажи товаров включая НДС — 4400 леев.

Кредит счета 611 " Доходы от продаж" , субсчет 611 3 " Доходы от реализации товаров" на сумму цены продажи товаров — 3666,66 леев

Кредит 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость" на сумму НДС — 733,33 леев;

Приложение 49 представляет собой Платежное поручение на сумму 4400 леев. Данный документ подтверждает факт оплаты покупателем перечисленных товаров и сопровождается следующей проводкой:

Дебет счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" , субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах" на сумму 4400 леев.

Кредит счёта 217 " Товары" , субсчет 217 1 " Ценности приобретенные для перепродажи" на сумму 4400 леев.

Между покупателем APA-TERMО SA и предприятием были проведены все взаиморасчеты и задолженностей нет, о чем свидетельствует Журнал-Ордер счета 221 1 «Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны», субконто APA-TERMО SA (Приложение 50)

Данная операция по реализации товаров зафиксирована в Регистре учета продаж SRL " Goliat-Vita" с 11.03.15 по 13.03.15 (Приложение 51).

Документом, подтверждающим факт передачи товаров продавцом и его получения покупателем является Акт приема-передачи (Приложение 52). Приложенный акт был составлен 19 марта 2015 года, в котором указано, что примэрии села Сирець были переданы следующие товары: трехуровневая кровать и 4 шкафа.

12 января 2015 года предприятием был выписан Счёт-фактура (Приложение 53) на общую сумму 18 900 леев для примэрии села Виноградовка. Данный документ выставляется продавцом покупателю после окончательного приема покупателем товара. Согласно документу были переданы следующие товары: стенка цветная, стул, тумба, ширма для кукольного театра.

Инвентаризация товарно-материальных запасов на предприятии «Goliat-Vita» SRL производится на складах. Согласно инвентаризационной описи от 20 декабря 2014 года недостач обнаружено не было. Инвентаризационные описи по словам администрации являются конфиденциальной информацией. В качестве подтверждения того, что инвентаризация имела место, была выдана копия Приказа о проведении инвентаризации (Приложение 54).

3.8 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой юридические права предприятия в качестве кредитора по получению от юридических и физических лиц, называемых дебиторами, определенной суммы денежных средств, материальных или иных ценностей при наступлении срока, установленного заключенными договорами, полученными векселями или другими документами [2.6, стр.262].

Состав, а так же порядок признания, оценки, образования и погашения дебиторской задолженности регламентируются Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов.

В 2014 году предприятие руководствовалось следующими НСБУ:

— НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия»

— НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов»

— НСБУ 11 «Строительные подряды»

— НСБУ 18 «Доход»

С 2015 года предприятие руководствуется: НСБУ " Расходы" , НСБУ " Представление финансовых отчетов" , НСБУ " Доходы" , НСБУ " Договоры на строительство" .

На конец 2014 года в Балансе предприятия (Приложение 59.1) имеется дебиторская задолженность по следующим статьям:

Коммерческая дебиторская задолженность (221 счет) в сумме 1 526 833 леев

Дебиторская задолженность бюджета (225 счет) в сумме 19 234 леев

Дебиторская задолженность персонала (227 счет) в сумме 9535 леев

Прочая дебиторская задолженность (229 счет) в сумме 966 598 леев

Коммерческая дебиторская задолженность — это часть дебиторской задолженности, которая возникает в результате несовпадения момента передачи покупателю прав собственности на реализованную продукцию, товары и другие активы, а так же оказания услуг с моментом их оплаты [2.6, стр.262].

Для учета коммерческой дебиторской задолженности на предприятии «Goliat-Vita» SRL предназначен счет 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" .

Аналитический учет коммерческой дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по срокам возникновения и погашения. [2.6, стр.263].

Приложение 50 представляет собой Журнал-Ордер счета 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны", субконто APA-TERMО SA за 15 марта 2015 года. По данному документу можно увидеть следующую информацию: между предприятием и данным покупателем осуществлены все взаиморасчеты. Предприятие от данной сделки получило доход в сумме 3666,67 леев.

Все продажи предприятия фиксируются в регистре учета продаж. Рассмотрим регистр учета продаж SRL «Goliat-Vita» c 11.03.15 по 13.03.15 (Приложение 51). В нем отражаются покупатели, краткое описание поставки, а так же её стоимость без НДС, сумма НДС и стоимость, включая НДС. В конце указаны итоги. Итак, c 11.03.15 по 13.03.15 было продано товаров на 1146,66 леев.

Отгрузка товаро-материальных ценностей, в результате которых возникает коммерческая дебиторская задолженность, осуществляется на основе следующих первичных документов: налоговая накладная, приходный кассовый ордер, квитанция к приходному кассовому ордеру. [2.6, стр. 197].

Рассмотрим конкретный пример: согласно Налоговой накладной (Приложение 23) серии DV № 7 494 556 от 30.12.14 частному лицу был реализован материал ДСП Шлифованное на сумму 10 765,00 леев (Включая НДС). Данная операция была отражена в бухгалтерии предприятия следующим образом:

Дебет счета 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на сумму 10 765,00 леев

Кредит счёта 211 " Материалы" , субсчет 211 2 " Вспомогательные материалы"  — на сумму стоимости реализованного материала — 8970,83 леев

Кредит 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости реализованного материала 1794,17 леев;

Стоимость данного материала была оплачена частным лицом 3 января 2015 года, что подтверждает Приходный кассовый ордер (Приложение 24) от 03.01.15 на сумму 10 765,00 леев. По данной операции была дана следующая проводка:

Дебет счета 241 " Касса" , субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму 10 675,00 леев.

Кредит счёта 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" - на сумму 10 765,00 леев.

Также к данной операции прилагается Квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение 25).

Дебиторская задолженность бюджета возникает, как разница между начисленными уплаченными в бюджет суммами налогов и сборов, порядок администрирования и учета которых имеет комплексный характер [2.6, стр.278].

Аналитический учет дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей, а так же по срокам их возмещения из бюджета.

Для обобщения информации о возникновении, наличии и погашении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом на предприятии «Goliat-Vita» SRL предназначен счет 225 " Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" .

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности бюджета по уплате налогов ведется в регистре по счету 225 " Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" , который на предприятии «Goliat-Vita» SRL составляется автоматически. В целях правильного зачета и возмещения сумм налогов из бюджета этот регистр ведется по видам налогов и операций, обуславливающих возникновение дебиторской задолженности бюджета. В конце отчетного периода информация этого регистра переносится в Главную книгу.

Дебиторская задолженность персонала — сумма долгов всех работников перед предприятием.

Для синтетического учета краткосрочной дебиторской задолженности персонала на предприятии в 2014 году использовался активный счет 227 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" . В 2015 году, в связи с переходом на новый план счетов, используется счет 226 " Дебиторская задолженность персонала" .

В качестве примера укажем задолженность работника администрации Людмилы Валерьевны перед Пенсионным Фондом в размере 6% от ее заработной платы, которая числится на счете 227 5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» . Данная информация указана в Приложении 39. В бухгалтерии предприятия была дана следующая проводка:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135 леев.

Кредит счета 227 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" субсчет 227 5 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135 леев.

Кроме вышеперечисленных видов задолженностей в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторская задолженность, к которой относятся: задолженность органов социального страхования, задолженность по предъявленным и признанным претензиям, задолженность коммерческих банков и др.

Для обобщения информации о наличии и движении указанной дебиторской задолженности в 2014 году был предназначен активный счет 229 " Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" . В 2015 году для этих целей предназначен 23 класс «Прочая текущая дебиторская задолженность» .

3.9 Учет денежных средств

Учет денежных средств в кассе предприятия

Для осуществления текущих расчетов предприятиям разрешено иметь определенную денежную наличность. Поступление и хранение денежной наличности осуществляются через кассу предприятия [1.20].

Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова № 764 от 25 ноября 1992 года с последующими изменениями и дополнениями, ПОЛОЖЕНИЕ о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г.

Учет наличия денежных средств и операций по их движению ведется на активном счете 241 " Касса" .

При поступлении денежных средств в кассу с банковского счета и в других случаях составляется приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером или другим уполномоченным лицом.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью кассира является подтверждением получения наличности.

3 января 2015 года на предприятии произошла реализация материалов, результате которой возникла коммерческая дебиторская задолженность. Вследствие погашения задолженности деньги поступили в кассу. Оплата покупателем товаров документирована приходным кассовым ордером № 1 (Приложение 24), и отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 241 " Касса" субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на общую сумму включая НДС — 10 765 леев;

Кредит счета 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на общую сумму включая НДС — 10 765 леев.

Также к данной операции прилагается Квитанция к приходному кассовому ордеру № 1 (Приложение 25).

Выдача из кассы денежной наличности производится для выплаты заработной платы, пособий, авансов, перевода наличности на текущий счет и другое.

Рассмотрим Карточку счета 241 1 " Касса в национальной валюте" за 05.01.15 - 23.01.15. Согласно данному документу за этот период было осуществлено 6 операций по поступлению денежных средств в кассу и 2 операции по выбытию. В документе можно увидеть сальдо 241 1 счета после каждой произошедшей операции, обороты за период и конечное сальдо.

Получение и выдача денежных средств по кассовым ордерам производится только в день их составления.

18 апреля 2014 года предприятие «Goliat-Vita» SRL осуществило передачу денежной наличности из кассы на текущий счет в банке. Основанием для данной операции служит расходный кассовый ордер № 14 (Приложение 55). Из кассы было выдано 25 540 леев. Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах" на сумму — 25 540 леев;

Кредит счета 241 " Касса" субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму — 25 540 леев.

Каждый день в конце рабочего дня приходные и расходные ордера регистрируются кассиром в кассовой книге, в которой отражается остаток денежных средств в кассе на начало дня, поступление и выбытие денежных средств за день, а так же остаток на конец дня.

В соответствии Положением о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 в целях осуществления контроля за сохранностью и движением денежных средств на предприятии «Goliat-Vita» SRL в установленные сроки проводится инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия в состав которой входя, как минимум, три человека, в том числе главный бухгалтер.

При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денежных средств, денежных документов, а так же бланков строгой отчетности.

После инвентаризации составляется акт инвентаризации наличности, денежных документов, а так же инвентаризационная опись ценностей и бланков строгой отчетности.

В результате инвентаризации никаких излишков и/или недостач обнаружено не было.

Учет денежных средств на текущих счетах в национальной валюте

Все предприятия независимо от их организационно правовой формы должны хранить временно свободные денежные средства в банковских учреждениях.

По требованиям экономического агента коммерческие банки могут открывать различные виды счетов [1.4].

Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов регулируется Регламентом по открытию, изменению и закрытию счетов в лицензированных банках Республики Молдова № 878 от 28.05.2012 г., Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова № 150 от 26 июня 2003 г.

Для открытия текущего счета предприятие предоставило в банк в банковское учреждение следующие документы: заявление об открытии счета, копия свидетельства о регистрации, копию устава, учредительного договора и др.;

Операции по получению и выдаче денежных средств с текущих счетов осуществляются банком на основе типовых банковских документов, заверенных подписями лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиском печати.

Для учета денежных средств на текущих счета в национальной валюте предприятие «Goliat-Vita» SRL использует счет 242 " Текущие счета в национальной валюте" .

Предприятие получает из банка периодически, как правило, после каждой банковской операции выписку со счета, к которой прилагаются все документы, на основе которых были составлены записи в данной выписке. Рассмотрим Выписку со счета за период с 10 декабря до 11 декабря 2014 года (Приложение 9). Данная выписка содержит информацию об оплатах, производимых предприятием за этот период, а также начальное сальдо, обороты и конечное сальдо текущего счета в банке. По документу видим, что на 11 декабря сальдо по этому счету кредитовое и составляет 63 676,93 леев.

Поступление денежных средств на текущий счет предприятия отражается по дебету счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" .13 марта 2015 предприятие «Goliat-Vita» SRL реализовало Кресло Престиж 50 и Стул ERIC на общую сумму 4400 леев (включая НДС) покупателю APA-TERMО SA C-Lunga. Покупателем было оформлено Платежное поручение (Приложение 49). Данный документ подтверждает факт оплаты покупателем перечисленных товаров и сопровождается следующей проводкой:

Дебет счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" , субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах" на сумму 4400 леев.

Кредит счёта 217 " Товары" , субсчет 217 1 " Ценности приобретенные для перепродажи" на сумму 4400 леев.

Выплата денежных средств с текущего счета предприятия отражается по кредиту счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" . Согласно платежному поручению № 1171 от 11 декабря 2014 года (Приложение 7) на текущий счет поставщика «Business-Logic» SRL поступили деньги от предприятия за приобретенное обновление для программного обеспечения в сумме 1500 леев. Данная хозяйственная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчет 521 1 " Коммерческие обязательства внутри страны"  — на общую сумму приобретённых нематериальных активов — 1500 леев.

Кредит счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" , субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах"  — на общую сумму приобретенных нематериальных активов — 1500 леев.

3.10 Учет собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность собственных источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и может быть определен, как остаточная величина в активах предприятия после вычета обязательств [2.8, стр.416].

В состав собственного капитала включаются:

1. Уставный капитал.

2. Добавочный капитал.

3. Резервы.

4. Нераспределенная прибыль.

5. Неосновной капитал.

При определении собственного капитала из его величины вычитаются:

1. Неоплаченный капитал.

2. Изъятый капитал.

3. Непокрытый убыток.

4. Использованная прибыль отчетного периода.

Уставный капитал представляет собой стоимость вкладов собственников предприятия в его имущество, внесенных в счет оплаты акций для обеспечения уставной деятельности предприятия [].

14 октября 1997 года был составлен и утвержден нотариусом учредительный договор (Приложение 3) между двумя учредителями: Анастасов Валерий Ильич и Анастасов Сергей Ильич. Размер их вкладов в уставный капитал по 50% от каждого.

Порядок формирования уставного капитала на рассматриваемом предприятии регламентируется уставом предприятия (Приложение 4) и отражается в учете после государственной регистрации на основании следующих документов:

свидетельство о государственной регистрации предприятия (Приложение 1);

расходный кассовый ордер и платежное поручение.

Согласно Бухгалтерскому балансу (Приложение 59.1) собственный капитал на конец 2014 года на предприятии составляет 4 799 898 леев. Это почти на 500 000 леев больше, чем в 2013 году.

Аналитический учет уставного капитала на предприятии ведется отдельно по собственникам. Для синтетического учета предназначен пассивный счет 311 " Уставный капитал" .

На предприятии было осуществлено внесение денежного вклада в уставный капитал. Согласно расходному кассовому ордеру № 16 от 25.02.15 (Приложение 35) из кассы были выданы 50 000 леев учредителю предприятия Анастасову Валерию. Далее на текущий счет поступило 50 000 леев от учредителя предприятия в счет уставного капитала. Данные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах" на сумму — 50 000 леев;

Кредит счета 241 " Касса" субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму — 50 000 леев;

Кредит счета 311 " Уставный капитал" на сумму — 50 000 леев.

Приложение 56 представляет собой Журнал-Ордер счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» на 31 декабря 2014 года. По документу видно, что сальдо дебетовое, а это значит, что в отчетном периоде предприятие имеет убыток, который составляет 377 503,48 леев.

Приложение 57 представляет собой Журнал-Ордер счета 351 «Итоговый финансовый результат» на 31 декабря 2014 года. Этот счет предназначен для обобщения информации о полученных доходах и понесенных субъектом расходах в отчетном периоде и величине итогового финансового результата. По кредиту данного счета отражается списание полученных доходов и чистого убытка отчетного периода в корреспонденции с дебетом счетов: 333, 611, 612, 621, 622, 623 и др. По дебету счета 351 отражается списание понесенных расходов и чистой прибыли отчетного периода в корреспонденции с кредитом счетов: 333, 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731 и др. Счет 351 «Итоговый финансовый результат» на конец отчетного периода не имеет сальдо.

3.11 Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность — задолженность предприятия перед другими лицами, которую оно обязано погасить. [2.8, стр.326].

В процессе своей деятельности у предприятия возникали обязательства различного рода, в числе которых торговые, финансовые обязательства, обязательства перед бюджетом и др.

И так, если посмотреть в Бухгалтерский баланс SRL «Goliat-Vita» за 2014 год (Приложение 59.1), то можно увидеть что у предприятия остались следующие обязательства:

Краткосрочные займы (513 счет) в сумме 60 100 леев

Торговые обязательства (521 счет) в сумме 1 518 258 леев

Краткосрочные авансы полученные (523 счет) в сумме 719 956 леев

Обязательства персоналу по оплате труда (531 счет) в сумме 75 828 леев

Предстоящие обязательства (535 счет) в сумме 3033 леев.

К финансовым обязательствам относятся кредиты и займы.

При учете финансовых обязательств предприятие руководствуется Законом о рынке ценных бумаг № 199 от 18 ноября 1998 года, в 2014 году руководствовалось НСБУ 23 " Затраты по займам" , в 2015, после перехода на новые стандарты руководствуется НСБУ " Затраты по займам" .

Для учета краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов на предприятии «Goliat-Vita» SRL предназначены следующие счета:

— 511 " Краткосрочные кредиты банков" , 512 " Краткосрочные кредиты банков для работников"

— 411 " Долгосрочные кредиты банков" , 412 " Долгосрочные кредиты банков для работников" .

Учет краткосрочных займов ведется на счете 513 " Краткосрочные займы" .

Торговые обязательства включают задолженность предприятия перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за приобретенные активы, полученные авансы и оказанные услуги [2.3, стр.401].

Безналичные расчеты на предприятии осуществляются согласно Регламенту об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова № 150 от 26 июня 2003 года, утвержденному Постановлением Национального банка Молдовы, и Регламенту об использовании документального безотзывного и покрытого аккредитива на территории Республики Молдова № 122 от 29 мая 2003 года, утвержденному решением Административного совета НБМ.

Аналитический учет торговых обязательств на предприятии ведется по каждому поставщику, подрядчику, кредитору, а так же по срокам возникновения и погашения обязательств. [2.6, стр.512].

Например, Приложение представляет собой Журнал-Ордер счета 521 1 «Счета к оплате внутри страны» по поставщику UZUAL-SC SRL. Данный документ содержит информацию о взаиморасчетах между предприятием и данным поставщиком.

Для синтетического учета торговых обязательств и полученных краткосрочных авансов предприятие «Goliat-Vita» SRL использует следующие счета: 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , 523 " Краткосрочные авансы полученные" .

Рассмотрим порядок учета краткосрочных торговых обязательств при приобретении основного средства. Согласно налоговой накладной серии DV № 6 376 538 от 2 октября 2014 года (Приложение 11) был приобретён сварочный аппарат MIG 200 от «Votan-Lux» SRL стоимостью 13 000 леев (включая НДС). Данная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 123 " Основные средства" , субсчёт 123 3 " Машины, оборудование и передаточные устройства " - на стоимость приобретённого основного средства — 10 833.33 леев;

Дебет счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость"  — на сумму НДС от стоимости приобретённого основного средства — 2166,67 леев;

Кредит счёта 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчёт 521.1 «Счета к оплате внутри страны»  — на общую сумму поступившего основного средства — 13 000 леев.

Для оплаты стоимости основного средства предприятие направило в банк Платежное поручение (Приложение 12). Данная операция отражена в бухгалтерии следующей записью:

Дебет счета 521 " Текущие коммерческие обязательства" , субсчет 521 1 " Коммерческие обязательства внутри страны"  — на сумму приобретённого основного средства — 13 000 леев.

Кредит счета 242 " Текущие счета в национальной валюте" , субсчет 242 1 " Несвязанные денежные средства на счетах"  — на сумму приобретённого основного средства — 13 000 леев.

Краткосрочные начисленные обязательства

Для проведения учета краткосрочных начисленных обязательств предприятие использует следующие счета:

531 " Обязательства персоналу по оплате труда"

532 " Обязательства персоналу по другим операциям"

533 " Обязательства по социальному и медицинскому страхованию"

534 " Обязательства бюджету"

535 " Предстоящие обязательства (2015 год - Текущие доходы будущих периодов)"

В качестве примера учета по данным обязательствам приведем начисление и выплату з/п (Приложения 39, 40)

Начисление з/п работников, в частности Анастасовой Людмилы Владимировны происходило 28/02/14. Оклад составил 2250 леев. В бухгалтерии были даны следующие проводки:

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 3 " Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" на сумму начисленной заработной платы — 2250 леев;

Кредит счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 1 " Обязательства по оплате труда" на сумму — 2250 леев.

Удержания из заработной платы:

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 3 " Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" на сумму удержаний в социальный фонд (23%) — 517,5 леев;

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 1 " Обязательства Социальному фонду" на сумму удержаний в социальный фонд (23%) — 517,5 леев;

Дебет счета 713 " Общие и административные расходы" субсчет 713 3 " Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" на сумму удержаний по медицинскому страхованию (4%) — 90,00 леев;

Кредит счета 535 " Предстоящие обязательства" субсчет 535 1 " Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом" на сумму удержаний по медицинскому страхованию (4%) — 90,00 леев;

Дебет счета 227 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" субсчет 227 5 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135,00 леев.

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 1 " Обязательства Социальному фонду" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135,00 леев;

Выплата заработной платы на предприятии происходит 15-го числа каждого месяца. По выплате з/п Анастасовой Людмиле Валерьевне в бухгалтерии имели место следующие проводки:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 1 " Обязательства по оплате труда" на сумму — 2250 леев.

Кредит счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму — 2250 леев.

Удержания:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму подоходного налога в бюджет — 62,84 леев.

Кредит счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" субсчет 534 7 " Обязательства по подоходному налогу с физических лиц" на сумму подоходного налога в бюджет — 62,84 леев.

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135 леев.

Кредит счета 227 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" субсчет 227 5 " Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) — 135 леев.

. Дебет счета 535 " Предстоящие обязательства" субсчет 535 1 " Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (юрид.) — 90,00 леев;

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 3 " Обязательства по медицинскому страхованию" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (юрид.) — 90,00 леев;

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (инд.) — 90,00 леев;

Кредит счета 533 " Обязательства по страхованию" субсчет 533 3 " Обязательства по медицинскому страхованию" на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (инд.) — 90,00 леев;

Выдача заработной платы Людмиле Валерьевне из кассы:

Дебет счета 531 " Обязательства персоналу по оплате труда" субсчет 531 2 " Обязательства депонентам" на сумму — 1962,16 леев.

Кредит счета 241 " Касса" субсчет 241 1 " Касса в национальной валюте" на сумму — 1962,16 леев.

Учет НДС

Отношения с бюджетом по налогам и сборам, субъекты и объекты налогообложения, ставки налогов и сборов, порядок и сроки их уплаты, а так же предоставление льгот по ним регламентируются Налоговым кодексом, Законом о местных сборах N 186-XIII от 19.07.1994, Законом о государственном бюджете на 2004 год.

При покупке товаро-материальных ценностей НДС засчитывается на основе налоговых накладных и отражается на счете 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" .

Рассмотрим конкретный пример по учету НДС на предприятии.

Рассмотрим поступление материалов на предприятии «Goliat-Vita» SRL. Согласно налоговой накладной серии FB № 7 240 332 от 2 марта 2015 года (Приложение 17) был приобретен Синтепух art.15L — 028 UZ 560 394 900 в количестве 50 кг на сумму 2800 (включая НДС).

Данная хозяйственная операция была отражена на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

Дебет счёта 211 " Материалы" , субсчет 211 2 " Вспомогательные материалы"  — на сумму приобретённых материалов — 2333,33 леев;

Дебет 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС от стоимости приобретенного материала — 466,67 леев;

Кредит счёта 521 " Краткосрочные обязательства по торговым счетам" , субсчет 521 1 " Счета к оплате внутри страны"  — на общую сумму приобретённого материала — 2800 леев.

Обязательства бюджету по НДС рассчитываются ежемесячно, как разница между суммами НДС, полученными или подлежащими получению от потребителей за поставленные им товары и услуги, отражаемыми по кредиту счета 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , и суммами НДС, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, отражаемыми по дебету этого счета. [1.2]

Помимо перечисленных обязательств предприятие «Goliat-Vita» SRL отражает в бухгалтерском учете и прочие обязательства. Аналитический учет указанных обязательств ведется по их видам, срокам уплаты и кредиторам. Синтетический учет прочих краткосрочных обязательств ведется на пассивном счете 539 " Прочие краткосрочные обязательства" .

3.12 Учет производственных затрат, доходов и расходов

Производственные затраты и расходы

Учет затрат и расходов является одним из наиболее важных и трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии «Goliat-Vita» SRL. На данном участке формируются показатели как управленческого учета (общая сумма производственных затрат, себестоимость произведенной продукции, рентабельность производства и др.), так и финансового учета (себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, величина расходов периода и др.). В достоверности и своевременности этих показателей заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи учетной информации.

Порядок признания, измерения и отражения в учете расходов и затрат определяется:

1. Налоговым Кодекс, принятый 24 апреля 1997г.;

2. Законом Nr.113 от 27.04.2007 " о бухгалтерском учете" ;

3. НСБУ 3 " Состав затрат и расходов" ;

4. НСБУ 5 " Представление финансовых отчетов" ;

5. Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов, нр.174 от 25.12.1997: / МО Республики Молдова нр.88−91 от 30.12.1997;

6. Постановление Nr.130 от 06.02.1998 о лимитировании некоторых видов расходов, разрешенных к вычету из валового дохода

7. Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова № 10 от 5 января 2012 г.;

8. Положение о порядке проведения инвентаризации № 60 от 29 мая 2012 г.

С 2015 года предприятие руководствуется НСБУ " Расходы" и НСБУ " Представление финансовых отчетов" .

Затраты - потребленные ресурсы на изготовление продукции и оказание услуг с целью получения дохода.

На предприятии «Goliat-Vita» SRL имеют место следующие виды затрат:

- Затраты прямые

— Затраты косвенные

— Затраты переменные

— Затраты постоянные

— Прямые материальные

— Прямые затраты на оплату труда

— Косвенные производственные затраты

Затраты данного предприятия отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании таких первичных документов, как: акт (требование) о расходе материалов, лимитно-заборная карта, путевой лист, товаротранспортная накладная и др.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции, услуг, местам их осуществления и по статьям калькуляции.

Для синтетического учета затрат предприятием используются счета:

811 " Основное производство" .

812 " Вспомогательные производства" (с 2015 года - 812 " Вспомогательная деятельность" ).

813 " Косвенные производственные затраты" (с 2015 года - 821 " Косвенные производственные затраты" ).

Расходы — представляют собой уменьшение будущих экономических выгод предприятия в процессе осуществления его финансово-хозяйственной деятельности. Они отражаются в Отчете о прибыли и убытках и вычитаются из доходов при определении прибыли (убытка) отчетного периода. [2.8, стр.354].

Расходы данного предприятия отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании таких первичных документов, как: расходная накладная, путевой лист, налоговая накладная и др.

Аналитический учет расходов ведется по их видам, местам осуществления и по видам деятельности предприятия.

Для синтетического учета расходов предприятие использует в своей деятельности следующие счета:

711 " Себестоимость продаж"

712 " Коммерческие расходы" (с 2015 года 712 " Расходы на реализация" )

713 " Общие и административные расходы" (с 2015 года 713 " Административные расходы" )

714 " Другие операционные расходы" (с 2015 года 714 " Другие расходы операционной деятельности" )

721 " Расходы инвестиционной деятельности" (с 2015 года 721 " Расходы, связанные с долгосрочными активами" )

722 " Расходы финансовой деятельности" (с 2015 года 722 " Финансовые расходы" )

723 " Чрезвычайные убытки" (с 2015 года 723 " Чрезвычайные расходы" )

731 " Расходы по подоходному налогу"

Предприятие ведет учет расходов по 3-м категориям:

Расходы операционной деятельности

Расходы неоперационной деятельности

Расходы по подоходному налогу

Доход - это валовой приток экономической выгоды в течении отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия [2.6, стр.426].

Порядок измерения и критерии признания доходов регламентируются Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов, нр.174 от 25.12.1997: МО Республики Молдова нр.88−91 от 30.12.1997 и НСБУ 18 «Доход» . С 2015 года, после перехода на новые стандарты предприятие руководствуется НСБУ " Доходы" .

При учете доходов на рассматриваемом предприятии возникают два главных вопроса:

1. Оценка дохода, т. е. определение его величины, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.

2. Признание дохода, т. е. установление отчетного периода, в котором доход должен быть отражен в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.

Для учета доходов предприятие пользуется следующими счетами:

611 " Доходы от продаж"

612 " Другие операционные доходы" (с 2015 года 612 " Другие доходы от операционной деятельности" )

621 " Доходы от инвестиционной деятельности" (с 2015 года 621 " Доходы от операций с долгосрочными активами" )

622 " Доходы от финансовой деятельности" (с 2015 года 622 " Финансовые доходы" )

623 " Чрезвычайные доходы"

Предприятие ведет учет доходов по 2-м категориям:

Доходы от операционной деятельности

Доходы от неоперационной деятельности

И так, приведем пример по использованию в учете предприятия счетов 711 " Себестоимость продаж" и 611 «Доходы от продаж» .

Согласно налоговой накладной серии JV № 275 809 от 13 марта 2015 (Приложение 48) предприятие «Goliat-Vita» SRL реализовало Кресло Престиж 50 и Стул ERIC на общую сумму 4400 леев (включая НДС) покупателю APA-TERMО SA C-Lunga. Данная операция отражается в учете следующим образом:

Дебет счёта 711 " Себестоимость продаж" , субсчет 711 2 " Балансовая стоимость реализованных товаров" на сумму себестоимости товаров

Кредит счёта 217 " Товары" , субсчет 217 1 " Ценности, приобретенные для перепродажи" на сумму на сумму себестоимости товаров.

Дебет счета 221 " Коммерческая дебиторская задолженность" , субсчет 221 1 " Коммерческая дебиторская задолженность внутри страны" на сумму цены продажи товаров включая НДС — 4400 леев.

Кредит счета 611 " Доходы от продаж" , субсчет 611 3 " Доходы от реализации товаров" на сумму цены продажи товаров — 3666,66 леев

Кредит 534 " Обязательства по расчетам с бюджетом" , субсчет 534 4 " Обязательства по налогу на добавленную стоимость" на сумму НДС — 733,33 леев;

3.13 Калькуляция себестоимости произведенной продукции или оказанных услуг

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией [2.5, стр.365].

Поскольку мебель является конечным продуктом для реализации ее потребителю, то на предприятии «Goliat-Vita» SRL рассчитывается полная себестоимость конкретного мебельного изделия (шкаф; стол; стул; набор мебели для детской, гостиной и т. п.), выпуск которого планируется по проекту.

Расчет калькуляции конкретного изделия начинаем с определения статей затрат.

Затраты на сырье и материалы определяют с учетом норм расхода каждого вида сырья и материалов на единицу продукции и установленного годового выпуска продукции по договорным ценам с учетом транспортно заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы устанавливаются в зависимости от расстояния и вида транспорта по данным предприятия или укрупнено в пределах 5−15% от цены.

Потребность в материальных ресурсах определяется по каждому наименованию. Стоимость сырья и материалов рассчитывается как произведение цены на количество в натуральном выражении. Затраты на топливо, пар, электроэнергию, воду определяют на основании расчетов в технологической и других частях дипломного проекта, где определяется потребность на годовой выпуск продукции.

Стоимость топлива, пара, электроэнергии, воды определяют умножением годовой потребности в них в соответствующих единицах измерения на действующий тариф.

Таблица 13.1

Калькуляция себестоимости книжного шкафа на предприятии (пример)

Приложение представляет собой Расходную накладную от 26 января 2015 года, которая содержит информацию о необходимых материалах для производства книжных шкафов в количестве 5 штук.

3.14 Структура и составление финансовой отчетности и приложений к ней

Отчетность - это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия [1.7]. Целью финансовых отчетов является обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая позволяет принимать экономические решения [1.6]. Состав, содержание, порядок составления и представления финансовых отчетов на предприятии «Goliat-Vita» SRL в 2014 году были определены:

— ЗАКОН Nr.113 от 27.04.2007 о бухгалтерском учете;

— Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов;

— НСБУ 1 " Учетная политика"

— НСБУ 3 " Состав затрат и расходов" ;

— НСБУ 5 " Представление финансовых отчетов" ;

— НСБУ 7 " Отчет о движении денежных средств" ;

— НСБУ 18 " Доход" .

— С 2015 году предприятие руководствуется новыми НСБУ, а именно:

— НСБУ Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события;

— НСБУ Представление финансовых отчетов;

— НСБУ Расходы

— НСБУ Доходы

— Законом о коммерческой тайне № 177 от 06.07.1994.

В состав годового финансового отчета входят:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

Отчет о движении собственного капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Приложение к Отчету о финансовых результатах (форма № 6).

Финансовый отчет предприятия «Goliat-Vita» SRL (Приложение 59) за 2014 год содержит соответствующие показатели за отчетный и предыдущий год, рассчитанные по единой методике. Кроме того, ежеквартально предприятия заполняют и представляют статистический отчет по форме № 5-с «Затраты и расходы предприятия». Для составления финансовых отчетов на предприятии «Goliat-Vita» SRL проводились определенные подготовительные работы, которые заключались в проверке своевременности, полноты и объективности данных, отражаемых в отчетных формах.

Подготовительная работа включала следующие этапы:

1) Анализ хозяйственных операций и проверка правильности и своевременности их отражения на счетах аналитического учета (проводится на основании первичных документов).

2) Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

3) Полная инвентаризация имущества и отражение её результатов в бухгалтерском учете.

4) Закрытие в конце отчетного года счетов учета доходов и расходов и определение итогового финансового результата.

5) Закрытие учетных регистров за последний месяц отчетного периода, заполнение Главной книги и составление Оборотного баланса

Содержание и порядок составления Бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой финансовый отчет, в котором в стоимостном выражении отражается состояние имущества во взаимосвязи с источниками финансирования, а так же полученные финансовые результаты [2.6, стр.594]. Представленный бухгалтерский баланс (Приложение 59.1) составлен по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова. В балансе сравниваются результаты 2014 и 2013 отчетных периодов. Статьи баланса группируются по целевому назначению. Статьи баланса соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете. Бухгалтерский баланс содержит три основных элемента, связанных непосредственно с оценкой финансового состояния предприятия:

1) активы;

2) собственный капитал;

3) обязательства.

Общий баланс этих элементов имущества может быть представлен уравнениями, которые позволяют сравнить собственный капитал с обязательствами собственника, в результате чего определяется степень обеспечения финансовой самостоятельности предприятия.

Если принимать во внимание три составных части баланса: активы, собственный капитал и обязательства, то основное балансовое уравнение определяется: а) в виде разницы:

актив - обязательства = собственный капитал

25 352 616 - 18 175 543 - 2 377 157 = 4 799 916

б) в виде отдельных составных частей:

актив = собственный капитал + обязательства

25 352 616 = 18 175 543 + 2 377 157 + 4 799 916

Рассмотрим порядок определения показателей, которые должны быть отражены по статьям Бухгалтерского баланса предприятия «Goliat-Vita» SRL.

В учете и Бухгалтерском балансе активы подразделяются на 2 группы: долгосрочные активы и текущие активы.

Долгосрочные активы — это активы, имеющие срок полезного функционирования более года. Они включают нематериальные активы, долгосрочные материальные активы, долгосрочные финансовые активы [1.8].

Нематериальные активы включены в раздел 1 " Долгосрочные активы" , подраздел 1.1 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса. Балансовая стоимость нематериальных активов, отражается в Бухгалтерском балансе предприятия по строке 030 " Балансовая стоимость нематериальных активов" , и определяется как разница между показателями строк 010 " Нематериальные активы" и 020 " Амортизация нематериальных активов" . На 2014 год данный показатель составляет 65 030 леев

Долгосрочные материальные активы отражаются в балансе по статьям 040−080 подраздела 1.2 «Долгосрочные материальные активы» . Предприятие «Goliat-Vita» SRL отражает долгосрочные материальные активы в виде основных средств по статьям 060 и 080. Балансовая стоимость основных средств определяется по статье 090 " Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов" и составляет 11 141 433 леев Финансовые активы отсутствуют.

Прочие долгосрочные активы отсутствуют.

Общая стоимость долгосрочных активов на данном предприятии отражается по строке 180 " Итого по разделу 1" , определяется как сумма промежуточных итогов по строкам: 030, 090, 160, 170, и составляет 133 331 леев (184 + 133 147).

Текущие активы - это активы со сроком использования не более года. К ним относятся: товарно-материальные запасы, счета дебиторов по коммерческим и прочим операциям, краткосрочные инвестиции и денежные средства [1.9].

Товарно-материальные запасы отражаются в разделе 2 " Текущие активы" подраздел 2.1 «Товарно-материальные запасы» Бухгалтерского баланса. Общая стоимость товарно-материальных запасов, имеющихся на предприятии, отражается по строке 250 " Итого по п.2.1″ , определяется путем суммирования показателей по кодам строк: 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240. В соответствии с данными Бухгалтерского баланса эта величина составляет 10 872 753 леев.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в подразделе 2.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность» . В Бухгалтерском балансе предприятия «Goliat-Vita» SRL общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности отражается по строке 350 " Итого по п.2.2″ и определяется, как разница между суммой краткосрочной дебиторской задолженности, отражаемой в этом подразделе и суммой поправок на сомнительные долги. В данном случае поправки на сомнительные долги отсутствуют, сумма краткосрочной дебиторской задолженности составляет — 2 522 200 леев

Краткосрочные инвестиции отсутствуют.

Денежные средства отражаются в подразделе 2.4 «Денежные средства» . Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 " Итого по п.2.4″ и определяется, как сумма статей, включенных в этот подраздел, а именно: 400 + 410 + 420 + 430. На предприятии «Goliat-Vita» SRL сумма денежных средств, находящихся в управлении предприятия, составляет 661 782 леев.

Необходимо отметить, что в состав текущих активов включены и прочие краткосрочные активы, отражаемые в подразделе 2.5 «Прочие текущие активы» . В отчетном периоде на предприятии «Goliat-Vita» SRL они составили 89 758 леев.

Общая сумма текущих активов существующих на данном предприятии отражается по строке 460 " Итого по разделу 2" , определяется как сумма промежуточных итогов по строкам: 250, 350, 390, 440, 450, и составляет 14 146 153 леев.

По строке 470 " Всего-актив" отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк 180 и 460. На рассматриваемом предприятии общий итог актива составляет 25 352 616 леев (11 206 463 + 14 146 153) и равняется итогу пассива предприятия, указанному по строке 980 " Всего-пассив" .

Собственный капитал — это остаточная величина в активах предприятия после вычитания обязательств и на данном предприятии состоит из уставного капитала, резервов, нераспределенной прибыли прошлых лет и чистой прибыли отчетного периода [2.6, стр.604].

Собственный капитал отражается в Бухгалтерском балансе в разделе 3 " Собственный капитал" . Общая сумма отражается по строке 650 " Итого по разделу 3" и составляет 4 799 898 леев.

Обязательства - это фактическая задолженность предприятия, которая возникает в результате событий, предшествующих расчету, который завершится отливом средств предприятий, являющихся носителями экономических выгод. Они включают финансовые обязательства и счета кредиторов по торговым и прочим операциям [2.6, стр.604].

Долгосрочные финансовые обязательства отражаются в разделе 4 " Долгосрочные обязательства" , подраздел 4.1 «Долгосрочные финансовые обязательства» . Общая сумма долгосрочных финансовых обязательств предприятия отражается по строке 690 " Итого по п.4.1". На предприятии «Goliat-Vita» SRL долгосрочные финансовые обязательства включают долгосрочные кредиты банков на сумму 18 175 543 леев.

Долгосрочные начисленные обязательства отсутствуют.

Общая сумма долгосрочных обязательств отражается по строке 770 " Итого по разделу 4" и определяется суммированием показателей по строкам 690 и 760. Согласно приведенным данным общая сумма долгосрочных обязательств предприятия составляет 18 175 543 леев.

Счета кредитов по торговым счетам и прочим операциям отражаются в подразделах раздела 5 " Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса.

Краткосрочные финансовые обязательства содержатся в подразделе 5.1 «Краткосрочные финансовые обязательства» Бухгалтерского баланса. Они отражаются по строке 820 " Итого по п.5.1″ , величина которых определяется, как сумма строк 780, 790, 800, 810. Сумма краткосрочных финансовых обязательств предприятия «Goliat-Vita» SRL образовалась из краткосрочных кредитов банков и краткосрочных займов и составляет на конец 2014 года 60 100 леев.

Краткосрочные торговые обязательства отражаются в подразделе 5.2 «Краткосрочные торговые обязательства» Бухгалтерского баланса, по строке 860 " Итого по п.5.2″ , величина которых определяется, как сумма строк 830, 840, 850. Сумма краткосрочных торговых обязательств на предприятии «Goliat-Vita» SRL представлена краткосрочными обязательствами по торговым счетам и краткосрочными авансами полученными. Она составляет на конец 2014 года 2 238 214 леев.

Краткосрочные начисленные обязательства содержатся в подразделе 5.3 «Краткосрочные начисленные обязательства» Бухгалтерского баланса. Они отражаются по строке 960 " Итого по п.5.3″ , величина которых определяется, как общая сумма строк 870, 880, 890, 900, 910, 920, 930, 940, 950. Общая сумма краткосрочных начисленных обязательств предприятия «Goliat-Vita» SRL составляет 78 861 леев.

Общая сумма краткосрочных обязательств отражается по строке 970 «Итого по разделу 5» и определяется, как сумма показателей следующих строк: 820, 860, 960. На предприятии «Goliat-Vita» SRL общая сумма краткосрочных обязательств составляет 2 377 175 леев.

Показатель строки 980 «Всего-пассив» определяется, как общая сумма пассива баланса, а именно показателей строк: 650, 770, 970. Общая сумма пассива составляет 25 352 616 леев.

Содержание, порядок составления и представления Отчета о прибыли и убытках

Во всем деловом мире Отчет о прибыли и убытках рассматривается, как важнейшая и наиболее значимая часть финансовой отчетности, которая представляет первоначальный интерес как для руководства предприятия, так и для других пользователей информации. Отчет о прибыли и убытках обобщает результаты хозяйственных операций за отчетный период [2.6, стр.611].

Показатели включенные в Отчет о прибыли и убытках (Приложение 59.2) подразделяются на 3 группы: доходы, расходы, финансовые результаты.

Отчет о прибыли и убытках предприятия «Goliat-Vita» SRL включает 15 показателей, отражающих доходы, расходы и прибыль (убытки) за 2014 и 2013 года.

По статье 010 «Доход от продаж» отражается стоимость отгруженных товаров, которая представляет собой кредитовый оборот счета 611 «Доходы от продаж», который составляет 7 261 989 леев, на рассматриваемый отчетный период.

По статье 020 «Себестоимость продаж» показывается себестоимость отгруженных товаров, отраженная по дебету счета 711 «Себестоимость продаж». Она составляет 7 002 839 леев.

Статья 030 «Валовая прибыль (убыток)» представляет собой разницу между величиной доходов от продаж (строка 010) и себестоимость продаж (строка 020). Исходя из данных приложенного Отчета о прибыли и убытках валовая прибыль предприятия «Goliat-Vita» SRL составляет 259 150 леев.

По статье 040 «Другие операционные доходы» показываются признанные доходы, отраженные по кредиту счета 612 «Другие операционные доходы». Их сумма равна 1 044 159 леев.

По статье 050 «Коммерческие расходы», отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, учтенные по дебету счета 712 «Коммерческие расходы». Согласно данным Отчета о прибыли и убытках сумма коммерческих расходов составляет 161 469 леев.

По строке 060 «Административные расходы» отражаются расходы по содержанию и управлению субъекта в целом, которые определяются в соответствии с НСБУ «Расходы». Административные расходы накапливаются на дебете счета 713 «Административные расходы» и составляют 1 024 934 леев.

По строке 070 «Другие расходы операционной деятельности» отражаются расходы, связанные с осуществлением операционной деятельности предприятия, но которые не могут быть отнесены к себестоимости продаж, расходам на реализацию или административным расходам. Они определяются в соответствии с НСБУ «Расходы» и учитываются по дебету счета 714 «Другие операционные расходы». Величина других операционных расходов предприятия за 2014 год составляет 959 681 леев.

По строке 080 «Результат от операционной деятельности: прибыль (убыток)» отражается разница между доходами и расходами от операционной деятельности за отчетный период, рассчитанная следующим образом: строка 030 + строка 040 — строка 050 — строка 060 — строка 070. Исходя из имеющихся данных результат от операционной деятельности предприятия «Goliat-Vita» SRL составляет — 822 775 леев

По строке 090 «Результат от инвестиционной деятельности» отражается разница между доходами и расходами от операций, связанных с начислением и движением долгосрочных активов. Сумма по данной строке составляет 59 233 леев.

По строке 100 «Результат от финансовой деятельности прибыль (убыток)» отражается разница между доходами расходами по операциям, связанным с изменениями в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Данная разница представляет собой убыток в размере 386 039 леев.

По строке 110 «Результат от финансово-хозяйственной деятельности: прибыль (убыток)» показывается прибыль (убыток), полученная предприятием за отчетный период от всех видов деятельности. За отчетный год предприятие имело убыток в сумме

377 503 леев.

По строке 120 «Чрезвычайный результат: прибыль (убыток)» отражается разница между доходами и расходами, возникшими в результате непредвиденных, чрезвычайных событий и операций. На предприятии «Goliat-Vita» SRL не имели место чрезвычайные события в течении отчетного периода

По строке 130 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывается финансовый результат до налогообложения, рассчитанный следующим образом: строка 110 + строка 120. Полученный убыток составляет — 377 503 леев.

По строке 140 «Расходы по подоходному налогу» отражаются расходы по подоходному налогу, которые определяются в соответствии с НСБУ «Расходы». Таких на предприятии нет.

По строке 150 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» указывается финансовый результат после налогообложения, определенный как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и расходами по подоходному налогу, следующим образом: строка 130 — строка 1400. Этот показатель совпадает с соответствующим показателем строки 590 Бухгалтерского баланса и составляет — 377 503 леев.

Содержание, порядок составления и представления Отчета о движении собственного капитала

Отчет о движении собственного капитала является составной частью обязательной финансовой отчетности. Выделение показателей движения собственного капитала в отдельную форму связано с важностью этой информации для различных пользователей и в особенности для собственников предприятия.

В общем виде данный отчет характеризует источники формирования той части активов, которая составляет его собственность [2.6, стр.627].

В первом разделе Отчета о движении собственного капитала представлена в обобщенном виде информация о движении уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала. [2.6, стр.620].

Согласно Отчету о движении собственного капитала предприятия «Goliat-Vita» SRL (Приложение 59.3), на предприятии имеется только уставный капитал.

По статье «Уставный капитал» (код строки 010) показывается величина стоимости вкладов собственников предприятия в его имущество, учтенная на счете 311 «Уставный капитал» .

За отчетный период на предприятии «Goliat-Vita» SRL величина уставного капитала не изменилась и составила 1 180 765 леев.

По статье «Добавочный капитал» (код строки 020) отражается движение добавочного капитала. На предприятии отсутствует.

По статье «Неоплаченный капитал» (код строки 030) отражается информация о наличии и изменении задолженности собственников предприятия по вкладам в уставный капитал на основании данных счета 313 «Неоплаченный капитал» На предприятии отсутствует.

По статье «Изъятый капитал» (код строки 040) отражаются данные о наличии и движении собственных акций (паевых вкладов), выкупленных у акционеров (участников). Такие акции (паевые вклады) отражаются на счете 314 «Изъятый капитал» . На предприятии отсутствует.

По строке «Итого по п.1» (код строки 050) отражается итоговая сумма по первому разделу, которая определяется в следующем порядке: к величине уставного капитала (строка 010) прибавляется (вычитается) величина добавочного капитала, отраженная по строке 020 цифрами без скобок (в скобках), а вычитается величина неоплаченного (строка 030) и изъятого (строка 040) капитала. На предприятии «Goliat-Vita» SRL эта сумма равна 1 180 765 леев.

Во втором разделе Отчета о движении собственного капитала приводятся данные о наличии и движении резервного капитала предприятия. На предприятии «Goliat-Vita» SRL данных по этому разделу нет.

По строке «Итого по п.2» (код стр.090) отражается общая величина резервного капитала, которым располагает предприятие, определяемая как сумма строк 060, 070 и 080.

В третьем разделе Отчета о движении собственного капитала представляется информация о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.

По статье «Поправки результатов предыдущих периодов» (код стр.100) отражается информация о результатах корректировок, произведенных в отчетном году по операциям, относящимся к прошлым периодам, учтенных по кредиту счета 331 «Поправка результатов предыдущих периодов» . На предприятии «Goliat-Vita» данный показатель равен 1 048 493 леев.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (код строки 110) отражается информация о наличии и движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. На основании данных счета 332 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" . На предприятии «Goliat-Vita» SRL составляет 2 948 143 леев на конец периода.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (код строки 120) отражается информация о наличии и движении нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения на основании сальдо и оборотов счета 333 » Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" . На предприятии «Goliat-Vita» SRL чистый убыток равен — 377 503 леев.

По статье «Использованная прибыль отчетного года» (код строки 130) отражается информация о суммах использованной прибыли согласно решению собственников предприятия в течение года и учтенных на счете 334 " Дивиденды, выплаченные авансом" . На предприятии «Goliat-Vita» SRL отсутствует.

По строке «Итого по п.3» (код строки 140) отражается общая величина нераспределенный прибыли (непокрытых убытков), которая определяется как алгебраическая сумма следующих строк: ± 100 ± 110 ± 120 — 130. На предприятии «Goliat-Vita» SRL составляет 3 619 133 на конец отчетного периода.

В четвертом разделе Отчета о движении собственного капитала находят отражение данные о наличии и движении неосновного капитала предприятия.

По статье «Разницы от переоценки долгосрочных активов» (код строки 150) отражается информация о разницах, возникших на предприятии в результате переоценки долгосрочных активов. Данная статья является регулирующей: разницы от переоценки числятся в учете на счете 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» . На предприятии «Goliat-Vita» SRL отсутствуют.

По статье «Субсидии» (код строки 160) отражается информация о наличии и движении государственных субсидий. На основании данных счета 342 «Субсидии государственным предприятиям» . На предприятии «Goliat-Vita» SRL отсутствуют.

По строке «Итого по п.4» (код строки 170) отражается общая величина неосновного капитала предприятия, которая определяется как алгебраическая сумма следующих строк: ± 150 ± 160. На предприятии «Goliat-Vita» SRL равен нулю.

По строке «Всего» (код строки 180) отражается сумма итогов четырех составных разделов Отчета о движении собственного капитала: 050 + 090 ± 140 ± 170. На предприятии «Goliat-Vita» SRL эта сумма равна 4 799 898 леев на конец отчетного периода.

Содержание и порядок составления Отчета о движении денежных средств.

Для представления комплексной картины финансового положения предприятия пользователям нужна информация и об объемах и перемещениях денежных средств предприятия, изменении их остатков за отчетный период. Это обуславливает необходимость составления Отчета о движении денежных средств [2.6, стр.636].

Информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет оценить способность предприятия привлекать и использовать денежные средства и определить потребности предприятия в денежных ресурсах на определенный период [1.13].

Операционная деятельность

По статье «Поступление денежных средств от продаж» (код строки 010) приводится фактическое поступление денежных средств. Из данных Отчета о движении денежных средств на предприятии «Goliat-Vita» SRL (Приложение 59.3) следует, что поступление денежных средств за отчетный период составили 8 198 607 леев.

Статья «Денежные выплаты поставщикам и подрядчикам» (код строки 020) предусмотрена для обобщения суммы фактически выплаченных денежных средств. В рассматриваемом предприятии выплаты составили 6 845 982 леев.

Статья «Денежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование» (код строки 030) объединяет все фактические выплаты денежных средств персоналу, кроме дивидендов, кредитов, сумм по исполнительным документам и в подотчет. По данным отчета предприятия они равнялись 935 163 леев.

По статье «Выплата процентов» (код строки 040) отражается сумма фактических выплаченных в течении отчетного периода денежных средств. На рассматриваемом предприятии эта сумма составляет 10 332 леев.

По статье «Выплата подоходного налога» (код строки 050) отражается сумма фактически уплаченного в бюджет налога с дохода предприятия, связанного с предпринимательской деятельностью, включая авансовые платежи. По данному предприятию эта строка пуста.

Статья «Прочие поступления денежных средств» (код строки 060) предназначена для обобщения суммы прочих поступлений денежных средств от текущей операционной деятельности предприятия.

По данным нашего предприятия прочие поступления денежных средств от операционной деятельности составили 896 221 леев.

По статье «Прочие выбытия денежных средств» (код строки 070), приводится общая сумма прочих выплат денежных средств по операционной деятельности, обеспечивающих выполнение всех производственно-коммерческих функций предприятия, но не связанных с его инвестиционной и финансовой деятельностью.

По данным предприятия «Goliat-Vita» SRL в строке 070 в Отчете о движении денежных средств за отчетный год следует отразить сумму 1 854 176 леев.

По статье «Чистое поступление (выбытие) денежных средств от операционной деятельности» (код строки 080) определяется чистое изменение (увеличение или уменьшение) денежных средств по операционной деятельности, которое рассчитывается как разница между поступлениями (строки 010, 060) и выплатами (строки 020, 030, 040, 050, 070) денежных средств, связанных с операционной деятельностью.

Согласно данным приведенного предприятия за отчетный год произошло чистое выбытие денежных средств от операционной деятельности в сумме — 550 825 леев.

По статье «Денежные поступления от выбытия долгосрочных активов» (код строки 090) отражается общая сумма фактически поступивших денежных средств за реализованные долгосрочные нематериальные и материальные активы, долгосрочные акции (кроме собственных), паи, доли в уставном капитале других предприятий, а также сумма поступивших авансов и предоплат за предназначенные к продаже долгосрочные нематериальные, материальные и финансовые активы.

На рассматриваемом предприятии по указанной строке денежные поступления от выбытия долгосрочных активов отсутствуют.

Статья «Денежные выплаты на приобретение долгосрочных активов» (код строки 100) предусмотрена для обобщения суммы всех выплаченных или перечисленных денежных средств за приобретенные долгосрочные нематериальные и материальные активы (включая капитализированные суммы), а также долгосрочные акции (кроме собственных), паи, доли в уставном капитале других предприятий. На предприятии «Goliat-Vita» SRL отсутствуют.

По статье «Проценты полученные» (код строки 110) отражается сумма денежных средств, полученных в виде процентов по финансовым вложениям (займам, облигациям, депозитам).

В рассматриваемом предприятии поступление денежных средств в виде процентов за отчетный период отсутствует.

Статья «Дивиденды полученные» (код строки 120) предназначена для отражения суммы фактически полученных за отчетный период денежных средств в виде дивидендов и доли прибыли на капитал, вложенный в другие предприятия.

В перечне операций, осуществленных предприятием «Goliat-Vita» SRL за отчетный год получение дивидендов или доли прибыли не проводится.

По статье «Прочие поступления (выбытия) денежных средств» (код строки 130) приводится разница между прочими поступлениями и выбытием денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью предприятия.

Согласно данным предприятия «Goliat-Vita» SRL, операции, составляющие прочие поступления (выбытие) денежных средств от инвестиционной деятельности в отчетном году не осуществились.

По статье «чистое поступление (выбытие) денежных средств от инвестиционной деятельности» (код строки 140) рассчитывается чистый приток или отток денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью. Этот показатель определяется как разница между всеми поступлениями (строки 090, 110, 120, 130) и выплатами (строка 100) денежных средств по инвестиционной деятельности.

В отчетном году на предприятии «Goliat-Vita» SRL не произошло чистое поступление денежных средств от инвестиционной деятельности.

По статье «Денежные поступления в виде кредитов и займов» (код стр.150) отражаются фактически полученные суммы долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

В приведенном предприятии по строке 150 будет отражена сумма 970 000 леев.

Статья «Денежные выплаты по кредитам и займам» (код строки 160) предназначена для отражения реально произведенных денежных расходов по погашению кредитов и займов.

Согласно данным предприятия «Goliat-Vita» SRL сумма денежных выплат по кредитам и займам в отчетном году равна 445 442 леев.

По статье «Выплата дивидендов» (код строки 170) приводится сумма фактически выплаченных в течении отчетного периода денежных средств своим инвесторам, акционерам, учредителям и участникам в виде дивидендов или доли прибыли.

На рассматриваемом предприятии не имела место выплата дивидендов.

В статью «Денежные поступления от эмиссии собственных акций» (код строки 180) включаются суммы фактически полученных за отчетный период денежных средств от размещения (продажи) собственных акций, а также денежные взносы учредителей и участников в уставный капитал.

На предприятии «Goliat-Vita» SRL таких поступлений в отчетном году не было.

Статья «Денежные выплаты при выкупе собственных акций» (код строки 190) предусмотрена для отражения выбытия (расхода) денежных средств на выкуп собственных акций, паев, долей в уставном капитале своего предприятия.

Согласно данным нашего предприятия по данные выплаты не осуществлялись.

По статье «Прочие поступления (выбытие) денежных средств» (код строки 200) приводится итоговый результат, рассчитанный как разница между прочими поступлениями и прочим выбытием денежных средств, связанных с финансовой деятельностью.

На рассматриваемом предприятии данная сумма составляет 422 000 леев.

По статье «Чистое поступление (выбытие) денежных средств от финансовой деятельности» (код строки 210) определяется чистый результат движения денежных средств от данного вида деятельности за соответствующий отчетный период. Этот показатель рассчитывается путем вычитания из всех поступлений денежных средств от финансовой деятельности (строки 150, 180, 200) связанных с ней расходов (строки 160, 170, 190).

По данным предприятия «Goliat-Vita» SRL в 2014 году произошло чистое поступление денежных средств от финансовой деятельности в сумме — 946 558 леев.

Статья «Чистое поступление (выбытие) денежных средств до чрезвычайных статей» (код строки 220) предназначена для определения чистого совокупного результата движения (поступления или выбытия) денежных средств по всем видам деятельности предприятия за соответствующий отчетный период. Этот показатель рассчитывается путем алгебраического суммирования итоговых показателей по строкам 080, 140 и 210.

В нашем предприятии чистый результат движения денежных средств до чрезвычайных статей представляет собой чистое поступление в сумме 395 733 леев.

Статья «Чрезвычайное поступление (выбытие) денежных средств» (код строки 230) предназначена для отражения разницы между поступлениями и выбытием денежных средств, возникших в связи с чрезвычайными событиями.

На рассматриваемом предприятии сведения о поступлении и выбытии денежных средств, возникших вследствие чрезвычайных событий, не приводится.

По статье «Чистое поступление (выбытие) денежных средств» (код строки 240) выводится результат совокупного чистого движения денежных средств в целом по предприятию с учетом чрезвычайных статей путем суммирования показателей строк 220 и 230.

Поскольку по данным нашего примера чрезвычайное поступление (выбытие) денежных средств отсутствует, чистый результат движения денежных средств по строке 240 будет равняться итогу строки 220, то есть 395 733 леев.

Статья «Положительные (отрицательные) курсовые разницы» (код строки 250) предусмотрена для отражения результата между доходами и расходами, возникшими вследствие изменений в курсах обмена иностранных валют.

На нашем предприятии по этой строке надлежит отразить сумму — 381 леев.

В статью «Остаток денежных средств на начало года» (код строки 260) переносятся с учетных регистров остатки всех денежных и приравненных к ним средств на начало года. При этом остаток денежных средств, указанный в строке 260 Отчета о движении денежных средств должен соответствовать показателю строки 440 Бухгалтерского баланса на эту же дату.

Согласно данным баланса остаток денежных и приравненных к ним средств на начало года по счетам 241 " Касса" , 242 " Расчетный счет" , 243 " Валютный счет" , 244 " Специальные счета в банках" , 245 " Денежные переводы в пути" составляет 265 668 леев. Эта сумма переносится в строку 260 Отчета о движении денежных средств за отчетный год.

Статья «Остаток денежных средств в конце отчетного периода» (код строки 270) предназначена для определения остатка денежных средств предприятия на конец отчетного периода. Этот показатель определяется путем алгебраического суммирования результатов чистого движения денежных средств предприятия за отчетный период (код строки 240), курсовых разниц (код строки 250) и остатка денежных средств на начало года (код строки 260).

При этом остаток денежных средств на конец отчетного периода, определенный по строке 270 Отчета о движении денежных средств должен соответствовать показателю итоговой строки 440 Бухгалтерского баланса на эту же дату.

По данным нашего предприятия остаток денежных средств в конце отчетного года равен 661 782 леев.

Содержание, характеристика и порядок составления приложений к годовым финансовым отчетам

В соответствии с НСБУ " Представление финансовых отчетов" предприятия составляют следующие приложения к финансовым отчетам:

Приложение к Бухгалтерскому балансу (Форма № 5);

Приложение к Отчету о финансовых результатах (Форма № 6).

Назначение этих приложений — раскрытие дополнительной информации, которая представляет ценность для пользователей в принятии экономических решений [2.6, стр.659].

Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу — это составная часть годовой финансовой отчетности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчетный год.

Приложение к бухгалтерскому балансу составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова. В целях систематизации раскрываемые в ней сведения сгруппированы в следующие 5 разделов и 2 справки:

Общие сведения.

Наличие и движение долгосрочных активов.

Наличие и движение текущих активов.

Составление и изменение долгосрочных обязательств.

Состояние краткосрочных обязательств.

Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах.

Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате.

Приложение к бухгалтерскому балансу составляется на основании данных синтетических счетов по учету активов и пассивов предприятия [2.6, стр.661].

Рассмотрим Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия «Goliat-Vita» SRL (Приложение 59.4).

Раздел «Общие сведения» предусмотрен для раскрытия общих сведений о предприятии. На «Goliat-Vita» SRL по данному разделу заполнены строки 4,5,6,11.

Строка 4 предусмотрена для отражения среднесписочной численности персонала предприятия за отчетный год. На предприятии «» Goliat-Vita" SRL" SRL составляет 43 человека.

По строке 5 приводятся списочная численность работников предприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников), которая так же равна 43 человека.

По строке 6 отражаются расходы на содержание персонала предприятия за отчетный год, которые составляют 795 400леев.

В строке 11 раскрываются сведения о наличии иностранной валюты, имеющейся у предприятия на конец отчетного периода в кассе, на валютных и других счетах в банках. На предприятии «» Goliat-Vita" SRL" SRL данная сумма составляет 75 398 леев.

В разделе 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» отражаются состав долгосрочных активов по видам и их движение (изменение) за отчетный год (включая корректировки стоимости).

Раздел состоит из 3 подразделов, соответствующих группам долгосрочных активов:

1.1 Нематериальные активы

1.2 Материальные активы

1.3 Финансовые и прочие активы

Раздел 2 " Наличие и движение текущих активов" раскрывает информацию, представленную в разделе II «Текущие активы» Бухгалтерского баланса:

2.1 Товарно-материальные запасы

2.2 Состояние краткосрочной дебиторской задолженности

2.3 Краткосрочные инвестиции

В разделе 3 " Состояние и изменение долгосрочных обязательств" приводится расшифровка отдельных статей раздела «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса, которые включают:

Долгосрочные финансовые обязательства

Долгосрочные начисленные обязательства

В разделе 4 " Состояние краткосрочных обязательств" раскрывается информация о состоянии краткосрочных обязательств предприятия перед кредиторами, поставщиками, по расчетам с бюджетом, учредителями, персоналом и другим клиентами на конец текущего отчетного года по срокам погашения.

Эта информация детализируется в отдельных строках по однородным группам и видам обязательств, которые раскрываются на основании данных соответствующих счетов и субсчетов финансового учета в обобщаются по 3 основным группам:

Краткосрочные финансовые обязательства.

Краткосрочные торговые обязательства.

Краткосрочные начисленные обязательства.

Дополнительно к разделу 4 составляются две справки:

1. Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах

2. Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате

В Справке о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах предприятия раскрывают информацию о наличии на конец предыдущего (графа 3) и текущего (графа 6) отчетного года долгосрочных и текущих активов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его распоряжении, а также об их поступлении (возникновении) (графа 4) или выбытии (погашении) (графа 5) за текущий отчетный год.

Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате содержит расшифровку выданных и полученных авансов; общих сумм прочих активов и пассивов; прямых инвестиций в уставный капитал, полученных из-за рубежа и вложенных за рубежом; инвестиций в ценные бумаги — полученных и вложенных; сведений о дивидендах к оплате другим странам и дивидендах, подлежащих получению из других стран. Все эти сведения расшифровываются в разрезе конкретных стран с указанием названия и кода каждой страны.

Приложение к отчету о прибыли и убытках

Приложение к Отчету о прибыли и убытках — составная часть годового финансового отчета, представляемого пользователем хозяйствующими субъектами Республики Молдова.

Содержание, структура, порядок составления и представления Приложения к Отчету о прибыли и убытках определены Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов, НСБУ " Представление финансовых отчетов" , другими НСБУ и Комментариями по их применению.

Типовая форма Приложения к Отчету о прибыли и убытках (Приложение 59.5), предусмотренная НСБУ, включает 5 разделов:

1. Операционная деятельность.

2. Инвестиционная деятельность.

3. Финансовая деятельность.

4. Чрезвычайный результат.

5. Расходы (экономия) по подоходному налогу [2.6, стр.668].

Рассмотрим Приложение к отчету о прибыли и убытках предприятия (Приложение 95).

Раздел 1 " Операционная деятельность" предусмотрен для раскрытия информации о доходах и расходах операционной деятельности предприятия, являющейся для него обычно текущей деятельностью, определенной уставом. Фактически этот раздел служит для подробной расшифровки данных, указанных в строках 010 - 080 Отчета о прибыли и убытках.

Источником для заполнения раздела 1 служат данные субсчетов к синтетическим счетам по учету доходов и расходов, связанных с операционной деятельностью предприятия (611 " Доходы от продаж" , 612 " Другие операционные доходы" , 711 " Себестоимость продаж" , 712 " Коммерческие расходы" , 713 " Общие и административные расходы" , 714 " Другие операционные расходы" )

В разделе 2 " Инвестиционная деятельность" хозяйствующие субъекты подробно раскрывают структуру доходов и расходов, связанных с их с их инвестиционной деятельностью, результаты которой в обобщенном виде отражаются в Отчете о прибыли и убытках по строке 090 " Результат от инвестиционной деятельности: прибыль (убыток)"

Информационной базой для заполнения раздела 2 служат данные субсчетов к синтетическим счетам 621 " Доходы от инвестиционной деятельности" и 721 " Расходы инвестиционной деятельности" .

Раздел 3 " Финансовая деятельность" предназначен для расшифровки строки 100 " Результат от финансовой деятельности: прибыль (убыток)" Отчета о прибыли и убытках. Состав доходов и расходов, связанных с финансовой деятельностью, приводится в данном разделе приложения в развернутом виде по источникам образования.

Заполняется раздел 3 на основании данных субсчетов к синтетическим счетам 622 " Доходы от финансовой деятельности" и 722 " Расходы финансовой деятельности"

В разделе 4 " Чрезвычайный результат" приводится расшифровка доходов и убытков (потерь), возникающих в результате редких и нетипичных (непредвиденных, чрезвычайных) событий и операций, не связанных с обычной хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия. При этом расшифровка этих показателей приводится подробно (по отдельным группам) на основании данных субсчетов к синтетическим счетам 623 " Чрезвычайные доходы" и 723 " Чрезвычайные убытки" . Не предприятии «Goliat-Vita» SRL чрезвычайные доходы и убытки отсутствуют.

В разделе 5 " Расход (экономия) по подоходному налогу" предприятия приводят в развернутом виде информацию о текущих и отсроченных расходах (экономии) по подоходному налогу, начисленных в соответствии с требованиями НСБУ " Учет подоходного налога" .

Заполняется раздел на основании данных оборотов по счету 731 " Расходы (экономия) по подоходному налогу" . На рассматриваемом предприятии по данному разделу данных нет.

Заключение

За время прохождения производственной практики по бухгалтерскому учёту (16.03.2015 по 24.04.2015) на предприятии «Goliat-Vita» SRL автор ознакомился с практической работой бухгалтера. Роль бухгалтера в организации очень велика, а работа весьма трудоемка. В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Республики Молдова. «Goliat-Vita» SRL осуществляет свою деятельность в сфере производства мебели.

Цель производственной практики — приобретение практических навыков ведения бухгалтерского учета была осуществлена.

В первой главе отчета была озвучена общая характеристика структуры и организации деятельности предприятия. Были рассмотрены такие вопросы, как история создания предприятия, организация работы на предприятии, сфера деятельности и трудовые ресурсы.

Во второй главе была озвучена организация бухгалтерии на предприятии. Были рассмотрены основные формы и системы автоматизации бухгалтерского учета.

В третьей главе были определены все области учета на предприятии. Были приведены примеры, по всем имеющимся на предприятии активам и пассивам.

На каждом предприятии каждый день совершается множество разнообразных хозяйственных операций, которые приводят к изменению хозяйственных средств и источников этих средств. Отражение данные изменения находят в специальной учетной документации, которая представляет собой комплекс множества форм бухгалтерской отчетности, где происходит фиксация выполнения тех или других операций.

Таким образом, в отчете были рассмотрены основные моменты по учету поступления, движения, выбытия активов и пассивов предприятия, учету операций по оплате труда работников, источников их формирования по данным бухгалтерского баланса.

На основании пройденной производственной практики можно сделать вывод о том, что усвоение может проходить более полно и объемно, если имеется реальная возможность при прохождении практики увидеть работу бухгалтерии. Отчет по практике отражает это в полной мере. Прохождение практики очень важно и полезно для студента, так как, сталкиваясь с реальной работой бухгалтера, можно значительно закрепить и легче усвоить теоретические знания, полученные в университете.

Библиография

1) Законодательные и нормативные акты:

1.1. Трудовой кодекс

1.2. Налоговый кодекс

1.3. ЗАКОН Nr.113 от 27.04.2007 о бухгалтерском учете.

1.4. Регламент по открытию, изменению и закрытию счетов в лицензированных банках Республики Молдова № 878 от 28.05.2012 г.

1.5. Регламенту об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова № 150 от 26 июня 2003 года, утвержденному Постановлением Национального банка Молдовы

1.6. Концептуальные основы подготовки и представления финансовых отчетов

1.7. НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов»

1.8. НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов» ,

1.9. НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы»

1.10. НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия»

1.11. НСБУ 17 «Учет аренды (лизинга)»

1.12. НСБУ 18 «Доход»

1.13. НСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»

1.14. НСБУ 23 «Затраты по займам»

1.15. НСБУ 13 «Учет нематериальных активов» .

1.16. НСБУ 25 «Учет инвестиций»

1.17. Положение о порядке учета и начисления износа основных средств, в целях налогообложения, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 5 от 29.01.2001 г.

1.18. Положение о порядке проведения инвентаризации, утверждённым приказом Министерства финансов РМ № 27 от 29.05.2012 г.

1.19. План СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТ РАСХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЙ, СОСТОЯЩИХ НА БЮДЖЕТЕ;

1.20. Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова

1.21. Каталог основных средств и нематериальных активов, утверждённым Постановлением Правительства РМ № 338 от 21.03.2003 г.

2) Научная литература

2.1. В. Т. Батычко «Финансовое право». Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

2.2. Белов А. Н. «Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы». М: Финансы и статистика, 1998.

2.3. Галанина Е. Н. Бухгалтер и налоги. — М.: Финансы и статистика. — 1998.

2.4. Словарь современных экономических терминов.4-е издание. Москва, 2008

2.5. Т. А. Фролова «Финансы и кредит» Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007/

2.6. Недерица А. Финансовый учет, Кишинев ACAP — 2004

2.7. Нидлз Б. Андерсон Х. Колдуэлл Д., Принципы бухгалтерского учета. Финансы и статистика, 2-е издание, 2004

2.8. Э. С. Хендриксон, М. Ф. Ван Бреда, Теория бухгалтерского учета. Москва. Финансы и статистика 2000

2.9. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. — Москва: Финансы и статисеика, 1996. — р.47.