Аудит расчетов по налогу на прибыль

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ) Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов по налогу на прибыль»

Выполнила студентка

4 курса гр. Экб (БУА)-11−1, направления

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Агкацева Л. В Руководитель: к.э.н., доцент Торчинова О. В Владикавказ 2015 г.

Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту.

Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

Актуальность темы

курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по налогу на прибыль.

Задачами данной курсовой работы является:

ь изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль;

ь изучение техники и методики проведения аудита по налогу на прибыль;

ь ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на прибыль;

ь выполнение практического задания.

Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль. Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении задачи.

Источниками информации для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль

Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и документы, имеющие различную юридическую силу:

· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»;

· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);

· Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17 736);

· Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17 488);

· Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18 934);

· Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N 21 986);

· Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

· «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);

· Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1);

· «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).

1.2 Техника проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как:

ь существование — расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;

ь полнота — расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;

ь оценка (измерение) — расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;

ь классификация — налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное ь представление — обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

Таблица 1.1 — Источники информации по налогу на прибыль

При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на прибыль выглядит следующим образом:

Таблица 1.2 — Программа аудиторской проверки налога на прибыль

1.3 Метод проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:

1. планирование аудита

2. проведение аудита по существу

3. завершение аудита На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

ь четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

ь обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

ь дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

ь определить ключевые по значимости области проверки;

ь рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

ь составить детальную программу по проверке налога на прибыль, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

ь остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства» ;

ь групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

ь несоблюдение учетной политики;

ь недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.

Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

ь операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;

ь операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

ь операции с существенными суммами;

ь операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

ь операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

ь операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Далее происходит составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

ь опроса персонала аудируемого лица;

ь наблюдения;

ь запроса и подтверждения;

ь инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

ь арифметических подсчетов;

ь аналитических процедур.

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, т. е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям.

1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита расчетов по налогу на прибыль

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для более полного изучения возможных ошибок, рассмотрим классификацию нарушений по налогу на прибыль:

По характеру действий выделяют следующие ошибки:

1. Непреднамеренные ошибки — ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

ь ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

ь неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

ь неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

ь арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

ь ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения:

ь при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

ь неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

ь неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;

ь неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Преднамеренные нарушения — ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

ь занижение или сокрытие налога на прибыль;

ь фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

По характеру возникновения выделяют:

1. Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)

2. Ошибки в периодизации:

ь неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);

ь неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств).

3. Ошибки в оценке — неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

4. Ошибки в классификации и признании — неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

5. Ошибки в формировании информации в отчетности ь неверное заполнение налоговой декларации;

ь неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

По последствиям выделяют:

1. Локальные — признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)

2. Транзитные:

ь — признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);

ь — неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

По значимости нарушения подразделяют на:

1. Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

2. Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.

Практическая часть

налог прибыль аудиторский процедура

Провести аудит хозяйственных операций за декабрь месяц сплошным методом в соответствии с приложениями. При выявлении ошибок (сумм или счетов) в бухгалтерском учете правильную проводку или сумму вписать в столбцы 6 или/и 7,8. Затем внести корректирующие записи в графы 9, 10, 11. В графу 12 внести нормативный документ на основании чего были сделаны исправления.

Пояснения.

1. Первичные документы не приведены.

2. Правильные суммы или/и счета в журнале хозяйственных операций обозначены жирным шрифтом.

Журнал хозяйственных операций на предприятии за декабрь 2014г

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации включает нормативные акты и документы, имеющие различную юридическую силу.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица. Источниками информации служат регистры налогового и бухгалтерского учета, баланс, отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль.

Программа аудита налога на прибыль представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Основной метод проведения аудита налога на прибыль указан в «Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг». Данный метод состоит из нескольких этапов: планирование аудита, проведение аудита по существу, завершение аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

На этапе завершения необходимо обобщить и оценить результаты проверки путем анализа выполнения программы аудита, классификации выявленных ошибок и нарушений, обобщении и оформлении результатов проверки. На этом этапе также формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Классификация нарушений по налогу на прибыль позволяет более полно изучить возможные ошибки. Их классифицируют по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям, а также по значимости нарушения

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014)

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (редакция от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»;

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»;

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);

7. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

8. «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);

9. Касьянова Г. Ю. «10 000 и одна проводка"/ Под рдакциевй Г. Ю. Касьяновой (8-е издание). — М.: АБАК, 2013. — 864 с.

10. Подольский В. И. Аудит: учеб. для вузов /В.И.Подольский, А. А. Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2011. -605с.

11. Подольский В. И: Аудит: учеб. для бакалавров, студ. вузов, [аспирантов] /В.И.Подольский, А. А. Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2013. -587с.

12. Савин А. А.: Аудит для магистров: практический аудит: учебник А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин. -М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, .-2012. -186,[1]с.

13. Тумасян Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет: учеб.- практ. пособие /Р.З.Тумасян. -М.: ОМЕГА-Л, .-2010. -882 с.

14. Хахонова Н. Н., И. Н. Богатая Аудит: учеб. для вузовМ.: Кнорус, .-2011. -717с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Общая характеристика предприятия

1. Общая характеристика предприятия ОАО «» — современное автоматизированное предприятие, оснащенное новыми технологиями. Предприятие зарегистрировано во Владикавказе в 2001 г. в форме открытого акционерного общества с уставным капиталом 13 000 тыс. руб. Основными видами деятельности, зарегистрированными уставом, являются производство изделий типа А, В, С, D, Е и торговая деятельность.

2. Структура предприятия Предприятие состоит из двух цехов основного производства (механический и сборочный) и двух цехов вспомогательного производства (транспортный и энергетический). Предприятие имеет Торговый дом, который осуществляет продажу собственной продукции и промышленных товаров, приобретенных с целью продажи. Организационная структура управления предприятием приведена на рис. 1.

3. Описание производственной деятельности предприятия На предприятии по состоянию на 1 января 2011 г. работает 72 человека. Уровень квалификации специалистов высокий. Штатное расписание на 2011 г. приведено в Приложении 2.

Производственная деятельность предприятия ОАО «» осуществляется двумя цехами основного производства: механическим (цех N 1) и сборочным (цех 2) и двумя цехами вспомогательного производства: транспортным и энергетическим. Механический цех № 1 специализируется на изготовлении деталей пяти наименований Д1 Д2, ДЗ, Д4, Дs, используемых для сборки производимых предприятием изделий. Каждая деталь в процессе изготовления проходит три операции:

1) раскрой

2) обточка

3) шлифовка.

Для изготовления деталей мастер цеха получает на центральном материальном складе (ЦМС) необходимые материалы по требованиям на запланированную программу выпуска деталей.

Принимает готовые детали после прохождения всех стадий обработки в цехе № 1 служба технического контроля (ТК). Затем готовые детали оформляются документами для передачи их в сборочный цех № 2. Забракованные ТК детали оформляются актами о браке и подлежат сдаче в лом. Материалы, израсходованные на забракованные детали, списываются на виновных лиц.

На первое число каждого месяца в цехе № 1 могут оставаться детали, не прошедшие все стадии обработки, не принятые ТК и не переданные в сборочный цех № 2, т. е. незавершенное производство. Объем незавершенного производства определяется для планирования и учета по стоимости материалов, переданных на изготовление деталей.

Сборочный цех № 2 специализируется на конструировании и сборке изделий четырех типов: Изделие А, Изделие В, Изделие С, Изделие D. На производство изделий расходуются изготовленные механическим цехом № 1 детали Д1, Д2, ДЗ, Д4, Д5 и комплектующие материалы K1, К2, Кз. Детали передаются в сборочный цех из механического цеха, а комплектующие материалы и изделия мастер сборочного цеха получает с ЦМС по требованию.

Количество используемых в сборке деталей и комплектующих материалов приведено в таблице.

Таблица 1. Таблица деталей, входящих в изделие

Изготовленные в течение отчетного месяца изделия принимаются ТК и сдаются на склад готовой продукции по накладным.

Транспортный цех обслуживает цехи основного производства, заводоуправление, ЦМС и Торговый дом, занимается перевозкой грузов и работников предприятия. Цех выполняет все виды текущего ремонта и обслуживание транспортных машин, механизмов и легкового автотранспорта.

Энергетический цех занимается выработкой тепловой энергии, которая потребляется структурными подразделениями внутри предприятия, Торговым домом и частично реализуется потребителям на сторону. Предприятие использует покупную электроэнергию, которая распределяется по структурным подразделениям согласно справке-расчету, составленной на основании счетов-фактур поставщика электроэнергии — ОАО «Горэнерго» .

Основными потребителями продукции ОАО «» являются:

ПКФ «Экстра» — приобретает на основе долгосрочных договоров Изделие, А и Изделие С;

ОАО «Биомашприбор» — приобретает в качестве комплектующих для собственного производства Изделие D в количестве 100 шт. ежемесячно;

Голландская фирма «Silver Ltd» — приобретает Изделие В в размере 60 шт. ежемесячно.

Кроме основных потребителей отпуск продукции осуществляется и другим отечественным потребителям на основе приказов-накладных на отпуск, а также через Торговый дом населению.

В декабре 2011 г. утверждены следующие цены на отпуск продукции:

Примечания:

1. При оптовых покупках устанавливаются скидки: свыше 200 изделий — скидка 5% с каждого изделия; свыше 300 изделий — скидка 10% с каждого изделия.

2. Изделие Е в отчетном периоде предприятием не производится. Цены приведены для реализации остатков изделия, числящихся на складе.

Торговый дом является также структурным подразделением ОАО ««, занимается продажей Изделия С и осуществляет торговлю импортной мебелью, завозимой из Италии от торговой компании «Rome» .

Приложение 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «» на 2011 год Учетная политика предприятия регламентируется ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г.

1. Общие принципы учетной политики

1. Использование метода двойной записи.

2. Неизменность принятой учетной политики в течение всего отчетного года.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций за отчетный год.

4. Строгое разделение затрат по видам деятельности.

2. Организационно-технический раздел

2.1. Служба бухгалтерского учета предприятия выполняет свои функции и задачи согласно Положению о бухгалтерии, утвержденному Приказом директора.

2.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием рабочего плана счетов.

2.3. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского учета, разработанных Минфином РФ и составленных самостоятельно (Письмо Минфина СССР от 08.03.60 г. N2 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». С учетом рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, письмо Минфина России от 24.07.92 г. № 59).

2.4. Предприятие использует унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России.

2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается приказом директора по предприятию.

2.6. График документооборота предприятия утвержден приказом директора.

2.7. Инвентаризация имущества и обязательств производится по месту нахождения имущества, материально ответственному лицу, в разрезе каждого финансового обязательства, кредита, займа и резерва. Инвентаризация проводится: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, основных средств ежегодно; при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); при установлении фактов хищений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при коллективной (бригадной) материальной ответственности, при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов.

2.8. Руководитель предприятия своими приказами создает комиссии: по оценке ТМЦ для последующей реализации;

по вводу в эксплуатацию и списанию основных средств, нематериальных активов; по списанию представительских расходов.

Приказом руководителя предприятия устанавливаются нормы командировочных расходов.

3. Методологическая основа учетной политики Бухгалтерский учет организован с применением следующих методов и способов учета: 3.1. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости (в момент приобретения) и восстановительной (после переоценки) стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства могут изменять свою стоимость в случаях их частичного выбытия, достройки, а также переоценки, проводимой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;

по объектам, полученным в пользование, распоряжение и на других основаниях исходя из условий договора.

По всем объектам основных средств начисление амортизации производится линейным способом.

Ускоренная амортизация не применяется.

Переоценка проводится не чаще одного раза в год методом прямого пересчета. Ремонт основных средств отражается в учете с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» .

При реконструкции и модернизации производится дооценка основных средств, а при частичной ликвидации — уценка основных средств.

3.2. Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам: 08−3 «Строительство объектов основных средств»; 08−4 «Приобретение объектов основных средств»; 08−5 «Приобретение объектов нематериальных активов» в разрезе объектов и источников финансирования.

3.3. Нематериальные активы учитываются по фактической стоимости их приобретения. Аналитический учет организован по их видам.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05.

3.4. Приобретенные и заготовленные материальные ценности учитываются на балансе по фактической себестоимости их приобретения на балансовом счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, открытых по классификационным группам материалов.

Предметы стоимостью до 2000 руб., независимо от срока службы, приходуются на счете 10−09 и списываются на затраты. Распределение ТЗР осуществляется пропорционально суммам списанных материалов ежемесячно полностью на счета 20, 23, 25, 26, 44 и на увеличение стоимости проданных товаров.

3.5. Материально-производственные запасы (отпущенные в производство) оцениваются по фактической себестоимости, при ином выбытии материально-производственных запасов — по средней себестоимости.

Для определения размера материальных расходов, использованных в производстве, для целей налогообложения при списании сырья и материалов, применяется метод оценки по средней себестоимости.

В целях налогообложения возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, в случае когда отходы используются для основного и вспомогательного производства; и по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

3.6. Учет на складах ведется непрерывно количественно-суммовым методом.

3.7. Учет ценных бумаг и других финансовых вложений осуществляется по фактически произведенным затратам по видам ценных бумаг и вложений на счете 58. Для аналитического учета финансовых вложений открываются субсчета 58−1 «Вклад в уставные капиталы других организаций», 58−2 «Другие ценные бумаги, купленные у организаций». Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81.

3.8. Учет производственных затрат организован по видам деятельности предприятия в разрезе статей затрат. Себестоимость объектов формируется по основным статьям калькуляции:

расходы на оплату труда;

материалы;

амортизация основных средств;

прочие расходы;

цеховые расходы;

общехозяйственные расходы;

налоги, включаемые в себестоимость.

Себестоимость калькулируемых видов продукции исчисляется как по статьям, так и по элементам.

3.9. Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых материальных затрат.

3.10. Учет производственных затрат обособлен по видам деятельности:

счет 20 «Основное производство» ведется в разрезе субсчетов по прямым статьям расходов;

на счете 23 «Вспомогательные производства» учет осуществляется в разрезе субсчетов по прямым статьям расходов;

собранные расходы по вспомогательным производствам распределяются по основным потребителям услуг;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по субсчетам в разрезе статей расходов; собранные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 и 23 пропорционально основной заработной плате с отчислениями производственных рабочих;

на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, связанные с управлением предприятием в целом. Поскольку в учете выделена производственная и торговая деятельность, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» могут учитываться расходы, связанные с конкретным видом деятельности (например, проценты за пользование кредитом). Эти расходы не подлежат распределению в общей сумме расходов по счету 26 «Общехозяйственные расходы», а выделяются и относятся к конкретному виду деятельности. Счет 26 закрывается по окончании отчетного периода; сальдо относится на финансовый результат;

Внепроизводственные расходы учитываются в составе счета 44 «Расходы на продажу»; аналитический учет ведется в разрезе статей расходов на продажу. Расходы на продажу признаются в себестоимости продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде. Счет 44 закрывается по окончании отчетного периода с отнесением суммы на финансовые результаты: Д-т сч. 90−2, К-т сч. 44.

3.11. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в том периоде, к которому они относятся.

3.12. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов». Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

3.13. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» за счет отчислений на себестоимость формируется резерв на оплату выслуги лет.

3.14. Учет выпуска готовой продукции осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции» .

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, относится к незавершенному производству.

3.15. Товары в Торговом доме учитываются по продажным ценам. Цена продажи включает цену, по которой товар получен со склада и торговую наценку.

Приложение 3

План счетов бухгалтерского учета

Приложение 4

Остатки по СЧЕТАМ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2011 г. b по состоянию на 01.12.11 г.

Приложение 5

Последовательность отражения затрат на счетах бухгалтерского учета и формирование фактической производственной себестоимости продукции Рисунок 1. Формирование затрат вспомогательных производств и их перераспределение Рисунок 2. Формирование общепроизводственных расходов и их распределение Рисунок 3. Формирование расходов основного производства Рисунок 4 Формирование общехозяйственных расходов и расходов на продажу Рисунок 5 Формирование фактической производственной себестоимости

Приложение 6

Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12. 11 г.

Приложение 7

Расшифровка счета 10 «Материалы» по состоянию на 01.12.2011 г.

Приложение 8

Расчет потребности материалов для выполнения производственной программы за декабрь 2011

Таблица 1. Программа выпуска изделий на декабрь

Таблица 2. Таблица деталей, входящих в изделие

Таблица 3. Норма расхода материалов на 1 деталь (кг)

Приложение 9

Приложение 10

Таблица 1. Справка-расчет по использованию воды подразделениями

Таблица 2. Справка-расчет по использованию электроэнергии подразделениями

Приложение 11

Таблица 1. Справкарасчет по использованию теплоэнергии ОАО «Машиностроитель»

Таблица 2. Справкарасчет о предоставлении услуг транспортным цехом

Приложение 12

Справочная информация для расчета налога на имущество

Справочно: за предыдущие три квартала начислен налог на имущество в сумме 3 000 406 руб.

Приложение 13

Информация о курсе валюты

.ur