Разведка и оценка минеральных ресурсов (МСФО (IFRS) 6)

Цель и сфера применения

• 35.1. Настоящий стандарт представляет собой промежуточное решение до принятия полного пакета стандартов для предприятий добывающей промышленности. МСФО (IFRS) 6 должен помочь предприятиям разобраться в вопросах учета, на которые не распространяются МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО (IFRS) 6 применяется для учета разведки, разработки и оценки минеральных ресурсов: поиска минеральных ресурсов, включая минералы, нефть, природный газ и другие аналогичные невосстанавливаемые ресурсы, а также оценки технической осуществимости и рентабельности добычи минеральных ресурсов перед принятием решения о разработке минеральных ресурсов. МСФО (IFRS) 6 не применяется для учета:
  • • расходов, возникающих при разработке минеральных ресурсов после того, как была определена рентабельность месторождения (при коммерческой добыче ресурсов);
  • • расходов, понесенных предприятием до того, как было получено право на разработку (в предразведовательной деятельности).

Признание разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активов)

35.2. Разрабатываемые и оцениваемые минеральные ресурсы (активы) должны классифицироваться как материальные или нематериальные в зависимости от их характера. Выбранный порядок классификации должен применяться последовательно из периода в период.

Оценка расходов на разработку и оценку минеральных ресурсов

35.3. МСФО (IFRS) 6 разрешает предприятию применять существующую учетную политику в отношении разработки и оценки минеральных ресурсов. Эта политика может применяться даже в том случае, если она не совпадает с порядком учета аналогичных расходов, рассматриваемых в существующих МСФО. Предприятие, желающее внести изменения в свою учетную политику, может это сделать только в том случае, если в результате этих изменений учетная политика предприятия будет больше соответствовать порядку учета аналогичных расходов в соответствии с МСФО и Принципами подготовки и составления отчетности (т.е. предприятию следует руководствоваться требованиями МСФО 8 в отношении изменений в учетной политике).

Оценка активов по разведке и оценке минеральных ресурсов

• 35.4. Предприятие должно руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в отношении того, как оценивать разрабатываемые и оцениваемые минеральные ресурсы (активы):
  • • по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или
  • • по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активов) разрешается в том случае, если выполняются критерии переоценки. При проведении переоценки предприятию следует руководствоваться правилами МСФО 16 и МСФО 38. Компания должна определить в учетной политике перечень затрат, подлежащих признанию в качестве активов по разведке и оценке минеральных ресурсов, и следовать данной политике. В стандарте приведены примеры затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов по разведке и оценке минеральных ресурсов:
  • • приобретение прав на проведение разведочных работ;
  • • затраты на топографические, геологические, геохимические, сейсмические исследования;
  • • затраты на разведочное бурение и проходку разведочных траншей;
  • • затраты на отбор проб и образцов;
  • • затраты на проведение мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минерального ресурса.

К классу материальных активов относятся основные средства и запасы, применяемые и потребляемые при проведении работ по разведке и оценке минеральных ресурсов.

К нематериальным активам относятся расходы на получение права на разведку и оценку минеральных ресурсов, приобретение различных лицензий на проведение работ в конкретных районах. Кроме того, к ним относятся расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ, а также оплата труда персонала, которая связана с потреблением соответствующих материальных ресурсов.

Использованные материальные активы при этом представляются как материальные вплоть до полного прекращения их признания в балансе организации.

Переклассификация активов по разведке и оценке минеральных ресурсов проводится обязательно после получения обоснованного подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи сырья из разведанного месторождения. В этом случае активы по разведке и оценке переходят в класс первоначальных затрат на разработку разведанного месторождения полезных ископаемых.