Бухгалтерский учет в банках

Министерство сельского хозяйства РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования

" Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова"

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет в банках»

Пермь, 2014

• 1. Теоретическая часть
• Вопрос № 1. Организация кассы
• Вопрос № 2. Понятие депозитных операций
• 2. Практическое задание
• Список использованных источников
• Приложения

1. Теоретическая часть

Вопрос № 1. Организация кассы

Одним из важных критериев функционирования кредитных организаций является надлежащая организация кассовой работы, которая строго регламентирована Банком России.

Следующие нормативные акты Банка России предъявляют требования к разным аспектам кассовой работы: Лактаева С. А. Стандартизация кассовых операций в коммерческом банке// Расчеты и операционная работа в коммерческом банке, 2013, N 2, с. 7−8

Положение Банка России от 24.04.2008 N 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 318-П);

(С 1 января 2013 г. действует обновленная редакция Положения Банка России от 24.04.2008 N 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации». Рябинина И. Ю. Два подхода к унификации первичных учетных документов//Бухгалтерия и банки, 2013, N 5, с. 10−11

Положением N 318-П утверждены в том числе формы расходного и приходного кассовых ордеров (402 009 и 402 008 по ОКУД), которые используются при выдаче заработной платы и осуществлении других выплат работникам из кассы кредитной организации. Вместе с тем, устанавливая порядок осуществления указанных выплат, Банк России в п. 5.9 Положения N 318-П упоминает платежные (расчетно-платежные) ведомости без обозначения кода по ОКУД этих документов.

Указание Банка России от 14.08.2008 N 2054;У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации» (далее — Указание N 2054;У) (дополняет Положение N 318-П в области осуществления кассовых операций с наличной иностранной валютой);

Инструкция Банка России от 16.09.2010 N 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (дополняет Указание N 2054;У в части осуществления отдельных банковских операций с наличной иностранной валютой с физическими лицами);

Инструкция Банка России от 04.12.2007 N 131-И «О порядке выявления, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением» .

По сути, вышеперечисленные нормативные акты Банка России составляют единую базу взаимосвязанных документов по организации и осуществлению кассовой работы, которые кредитные организации (при наличии соответствующей лицензии Банка России) обязаны использовать при ежедневной работе кассовых подразделений. Кассовые операции в кредитных организациях могут осуществлять работники, которые имеют соответствующие документы, свидетельствующие о прохождении ими специальной подготовки.

Перечень распорядительных документов (приказы, распоряжения, утвержденные порядки), которые должен издать банк/его структурное подразделение для организации кассовой работы в соответствии с требованиями Банка России приведены в Приложении 1.

Кассовые операции в кредитных организациях (филиалах, внутренних структурных подразделениях (далее — ВСП)) осуществляются с находящимися на обслуживании в кредитной организации клиентами — юридическими лицами (в т. ч. другими кредитными организациями, ВСП других кредитных организаций), физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — организации), и физическими лицами. Филатова Д. М. Основы методики проведения проверки расчетно-кассовых операций //Внутренний контроль в кредитной организации, 2012, N 3, с. 7−9

Кредитная организация (филиал), открытые в соответствии с нормативными актами Банка России внутренние структурные подразделения кредитной организации могут осуществлять следующие кассовые операции — прием, выдачу, размен, обмен, обработку, включающую в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег. Шарынина Т. В. Формирование документов дня //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2012, N 3, с. 9−11Одним из наиболее важных моментов осуществления кассовой работы являются прием и выдача наличных денежных средств клиентам кредитных организаций.

Прием наличных денежных средств от клиентов осуществляется кассовым работником кредитной организации следующими способами:

прием наличной валюты РФ и наличной иностранной валюты от физических лиц для зачисления на банковские счета, счета по вкладам; для осуществления операций по переводу наличной валюты РФ (в т. ч. для уплаты коммунальных, налоговых и других платежей) и иностранной валюты без открытия банковского счета — по приходным кассовым ордерам по форме 402 008 (далее — приходный ордер).

Для осуществления операции по переводу наличной валюты РФ по поручению физического лица без открытия банковского счета в кредитной организации заполняется соответствующее распоряжение, определенное или кредитной организацией, или соответствующим получателем денежных средств (далее — документ по переводу).

Кассовые работники могут осуществлять прием наличной валюты РФ для уплаты коммунальных, налоговых и других платежей с оформлением соответствующего реестра платежей. В этом случае приходные ордера оформляются на итоговые суммы по видам платежей;

прием наличной валюты РФ от организаций для зачисления (перечисления) на их банковские счета, открытые в соответствии с нормативными актами Банка России, в этой или иной кредитной организации — по объявлению на взнос наличными по форме 402 001 (далее — объявление на взнос наличными), которое состоит из трех частей: объявления по форме 402 001 (далее — объявление), квитанции по форме 402 001 (далее — квитанция) и ордера поформе 402 001 (далее — ордер). При этом коммерческая организация, не являющаяся кредитной организацией, дополнительно представляет реестр проведенных операций с указанием итоговой суммы, которая должна соответствовать сумме объявления на взнос наличными;

прием наличной иностранной валюты для зачисления (перечисления) на расчетный счет, счет по депозиту организации — по приходному ордеру.

Бухгалтерский работник проводит соответствующую проверку и оформление приходного документа и передает его кассовому работнику.

Кассовый работник при получении приходного кассового документа проверяет в нем наличие и соответствие подписи бухгалтерского работника, сверяет соответствие сумм, указанных цифрами и прописью, передает клиенту приходный кассовый документ для подписания и принимает наличные денежные средства. Прием наличных денежных средств от клиентов осуществляется полистным и поштучным пересчетом и должен быть организован таким образом, чтобы клиент мог наблюдать за действиями кассового работника. Наличная иностранная валюта принимается кассовым работником от клиентов полными и неполными пачками банкнот, полными и неполными мешками с монетой, отдельными банкнотами и монетами, а также упакованной в сумки.

При приеме наличных денежных средств кассовые работники обязаны осуществлять контроль платежеспособности и подлинности денежных знаков РФ и иностранной валюты, а также радиационный контроль.

После приема наличных денежных средств кассовый работник сверяет сумму, указанную в приходном кассовом документе, с суммой полученных от клиента наличных денежных средств и при их соответствии подписывает все экземпляры приходного кассового документа.

В подтверждение приема наличных денежных средств от клиентов им выдаются приходные кассовые документы с проставлением оттиска штампа кассы, указанные в табл. 1.

Таблица 1 — Приходные кассовые документы, передаваемые клиентам в подтверждение приема наличных денежных средств

В отличие от физических лиц организации могут сдавать в кредитную организацию наличную валюту РФ для зачисления (перечисления) на открытые им расчетные счета в сумках. Сумки могут сдаваться в кредитную организацию непосредственно организацией, инкассаторскими работниками этой или иной кредитной организации, а также организации, входящей в систему Банка России (далее — инкассаторские работники).

Для сдачи в кредитную организацию сумок с наличной валютой РФ организация представляет в кредитную организацию образцы пломб, которыми будут опломбировываться сумки, или описание вида упаковки. Образцы пломб заверяются руководителем кредитной организации (его заместителем).

Сумки формируются и опломбировываются кассовыми работниками организации так, чтобы исключить возможность вскрытия сумки без видимых причин. Список организаций, использующих сумки для сдачи в кредитную организацию, ведется в произвольной форме с указанием наименований организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок.

Для сдачи сумки в кредитную организацию организация составляет препроводительную ведомость к сумке по форме 402 300 (далее — препроводительная ведомость), которая представляет собой комплект документов из трех частей: ведомости к сумке по форме 402 300, накладной к сумке по форме 402 300 и квитанции к сумке по форме 402 300. При этом в случае внесения в кредитную организацию валюты РФ в сумке для зачисления (перечисления) на разные банковские счета в сумку могут вкладываться две и более препроводительные ведомости. Ведомость, накладная и квитанция должны быть заполнены идентично. Внесение исправлений в препроводительную ведомость не допускается.

Для осуществления расходных и разменных операций в кассе кредитной организации в послеоперационное время, а также в выходные и праздничные дни кассовый работник получает от заведующего кассой наличные денежные средства по расходному кассовому ордеру по форме 402 009 (далее — расходный ордер) под роспись, а для осуществления операций в операционное время — под роспись в книге учета принятых и выданных ценностей по форме 402 124. Стоит отметить, что, если кассовые операции осуществляются непосредственно заведующим кассой или кассовым работником ВСП, записи об осуществленных ими операциях в книге учета принятых и выданных ценностей по форме 402 124 не производятся.

Выдача клиентам наличной валюты РФ и наличной иностранной валюты кассовым работником кредитной организации осуществляется следующими способами:

выдача наличной валюты РФ организациям осуществляется с их расчетных счетов, открытых в этой кредитной организации, в пределах остатка наличных денег на расчетном счете, если иное не определено условиями договора расчетного счета (например, если договором не предусмотрено предоставление овердрафта), по денежному чеку, оформленному этой организацией, который предъявляется в кредитную организацию накануне дня или в день получения наличной валюты РФ;

выдача наличной иностранной валюты с расчетного счета, счета по депозиту организации осуществляется по расходному ордеру (в пределах остатка на счете, если иное не определено условиями договора). Для получения иностранной валюты организация составляет письмо в произвольной форме с отражением всех данных, предусмотренных п. 2.1 Указания N 2054;У;

выдача наличной валюты РФ и иностранной валюты физическому лицу с банковского счета, счета по вкладу (в пределах остатка на этих счетах, если иное не предусмотрено договором), а также выдача наличных денежных средств при осуществлении операций по переводу денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета осуществляются по расходному ордеру.

Бухгалтерский работник проверяет и оформляет расходный документ и передает его кассовому работнику.

В целях определения принадлежности кассового расходного документа тому или иному клиенту бухгалтерский работник для предъявления в кассу выдает:

организации — контрольную марку от денежного чека или отрывной талон к расходному ордеру (при получении наличной иностранной валюты);

физическому лицу — отрывной талон к расходному ордеру.

Кассовый работник, получив расходный кассовый документ, выполняет действия, предусмотренные п. 5.4 Положения N 318-П, а именно:

проверяет наличие и соответствие подписей контролирующего и бухгалтерского работников;

сверяет соответствие сумм, указанных цифрами и прописью;

проверяет соответствие данных в расходном кассовом документе данным предъявленного клиентом документа, удостоверяющего личность;

подготавливает сумму наличных денежных средств, подлежащую выдаче, и уточняет у клиента сумму получаемых средств;

сверяет номер контрольной марки, отрывного талона с номером на расходном кассовом документе и приклеивает их к расходному кассовому документу;

передает клиенту расходный кассовый документ для подписания;

пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денежных средств в присутствии клиента таким образом, чтобы клиент мог видеть количество пересчитываемых банкнот и монет и их номиналы, сверяет проставленную клиентом подпись с подписью в документе, удостоверяющем личность, выдает наличные денежные средства, подписывает расходный кассовый документ и проставляет оттиск штампа кассы на расходном ордере.

В соответствии с вышеуказанными действиями кассового работника последний должен провести проверку соответствия подписи клиента в расходном кассовом документе подписи, проставленной в документе, удостоверяющем личность. В подтверждение выдачи наличных денежных средств организации и физическому лицу выдаются расходные кассовые документы с проставленным оттиском штампа кассы, указанные в табл.2.

Таблица 2 — Расходные кассовые документы, подтверждающие выдачу наличных денежных средств

Кассовый работник выдает клиенту наличные денежные средства полными и неполными пачками банкнот; полными и неполными мешками с монетой, отдельными корешками, банкнотами и монетами, а также упакованными в сумки. Отдельные купюры выдаются полистным пересчетом, а отдельные монеты — поштучным пересчетом.

Предъявление клиентом одновременно расходного и приходного кассовых документов без взноса наличными денежными средствами не допускается.

Клиент, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника принимает и пересчитывает денежные средства. В случае если сумма, указанная в расходном документе, не совпадает с полученной клиентом, кассовым работником составляется в одном экземпляре акт пересчета.

Клиент может в специальном помещении пересчитать полистно и поштучно получаемые наличные денежные средства. Доставка клиентом наличных денежных средств в указанное помещение и их пересчет осуществляются в присутствии контролирующего работника. В случае выявления в результате пересчета клиентом излишка или недостачи контролирующим работником составляется соответствующий акт.

Излишняя сумма наличных денежных средств изымается у клиента, недостающая сумма — выдается клиенту. То есть кредитная организация несет обязательство перед клиентом по его претензиям только в случаях, если клиент пересчитал полученные денежные средства в присутствии сотрудника кредитной организации.

Приходные и расходные ордера оформляются на каждое наименование наличной валюты. Количество экземпляров документов, а также порядок передачи их кассовому работнику определяются кредитной организацией самостоятельно.

Кредитными организациями должны разрабатываться внутренние документы, отражающие технологию проведения кассовых операций. Соответствие внутренних документов нормативным актам Банка России, четкое исполнение кассовыми работниками предписываемых технологий являются залогом успешного осуществления кассовой работы, а также способствуют минимизации операционных, правовых и репутационных рисков кредитной организации.

Конкретные обязанности бухгалтерских и кассовых работников (и изменения в них) определяют главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению — начальники отделов. Они оформляются кредитной организацией в письменной форме в соответствии с Положением N 385-П. Возложение на кассовых и бухгалтерских работников функций по формированию сшива документов дня должно быть зафиксировано либо в должностных инструкциях, либо в распорядительном документе кредитной организации, с которыми работники должны быть ознакомлены под роспись.

Ответственность за хранение бухгалтерских документов, в том числе документов в электронном виде, несет руководитель кредитной организации. До передачи на архивное хранение несброшюрованных бухгалтерских документов за операционный день их сохранность обеспечивает главный бухгалтер или его заместитель.

Ответственность за хранение кассовых документов за предыдущий календарный год и формирование кассовых документов за текущий год возлагаются на заведующего кассой или кассового работника внутреннего структурного подразделения.

Сроки хранения бухгалтерских и кассовых документов регламентируются Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06. 12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28. 12.2013)" О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01. 01.2014). В соответствии с ним кредитные организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Основным изменением в бухгалтерском учете кассовых операций является исключение балансового счета 20 207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций». Теперь наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, которые находятся в кассе кредитной организации, филиала или внутреннего структурного подразделения, подлежат учету на балансовом счете 20 202 «Касса кредитных организаций». Шарынина Т. В. Указание Банка России N 2736-У: анализ изменений в учете //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2012, N 1, с. 5−6

Вопрос № 2. Понятие депозитных операций

В соответствии со статьями 4, 46, 62.1 Федерального закона «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и Положением Банка России от 9 августа 2013 года № 404-П «О проведении Банком России депозитных операций с кредитными организациями» «Положение о проведении Банком России депозитных операций с кредитными организациями» (утв. Банком России 09. 08.2013 N 404-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 21. 10.2013 N 30 229) Банк России проводит операции по привлечению денежных средств кредитных организаций в депозиты (далее — депозитные операции).

Депозитные операции проводятся Банком России с российскими кредитными организациями в валюте Российской Федерации. Банк России проводит следующие виды депозитных операций депозитные аукционы, депозитные операции по фиксированным процентным ставкам. В настоящее время в рамках системы инструментов Банка России в целях абсорбирования ликвидности банковского сектора предусмотрено проведение:

депозитных операций по фиксированным процентным ставкам на стандартных условиях — в качестве операций постоянного действия по абсорбированию ликвидности — проводятся ежедневно;

депозитных аукционов на срок «1 неделя» в соответствии с графиком проведения депозитных аукционов и на основании решения Банка России о проведении депозитного аукциона — в качестве основного инструмента абсорбирования ликвидности банковского сектора. При принятии Банком России соответствующего решения в понедельник, депозитный аукцион проводится во вторник. Способ проведения — «американский». Кредитная организация может подавать на аукцион как конкурентные, так и неконкурентные заявки. Максимальная доля неконкурентных заявок для одной кредитной организации в настоящее время установлена Банком России в размере 50%.

В случае необходимости в качестве инструмента «тонкой настройки» Банк России может оперативно проводить депозитные аукционы на сроки от 1 до 6 дней. Проведение указанных аукционов осуществляется без предварительного составления графика.

Привлекаемые банками средства разнообразны по составу. Главными их видами являются средства, привлеченные банками в процессе работы с клиентурой (депозиты), средства, аккумулированные путем выпуска собственных долговых обязательств (депозитные и сберегательные сертификаты).

Согласно ст. 834 Гражданского кодекса РФ" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26. 01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28. 12.2013) по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

То есть договор банковского вклада (депозита) представляет собой, по сути, заемное обязательство, в рамках которого заимодавец (вкладчик) передает свободные денежные средства в распоряжение заемщика (банка) на условиях возвратности, срочности и платности.

Вклад (депозит) — это денежные средства (в наличной и безналичной форме, в национальной или иностранной валюте), переданные в банк их собственником для хранения на определенных условиях. Операции, связанные с привлечением денежных средств во вклады, называются депозитными. Для банков вклады — это главный вид их пассивных операций и, следовательно, основной ресурс для проведения активных кредитных операций. Организация депозитных операций должна осуществляться при соблюдении ряда принципов:

получение прибыли и создание условий для получения прибыли в будущем;

гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;

согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;

развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов

Определение термина «Депозитные операции» :

Депозитные операции — операции банков и других кредитных учреждений по привлечению денежных средств во вклады и их размещению. Словарь «Борисов А. Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2013. — 895 с. «

Депозитные операции — операции кредитных учреждений, банков по привлечению денежных средств в виде вкладов и размещению этих вкладов, то есть кредитование денежных средств за счет полученных депозитов. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с. — (Б-ка словарей «ИНФРА-М»).

Депозитные операции — это операции по привлечению денежных средств юридических и физических лиц на банковские счета и во вклады. Данную операцию могут осуществлять исключительно банки и небанковские депозитно-кредитные организации. Возможности банков по привлечению средств регулируются Банком России и зависят от размера собственного капитала банка и его организационно-правовой формы.

Под банковскими депозитами следует понимать средства, привлеченные кредитной организацией на счета и во вклады. Они весьма разнообразны. Основными признаками, по которым классифицируются виды банковских депозитов, являются срок привлечения средств, вид вкладчика и способ юридического оформления.

По срокам депозиты принято делить на срочные депозиты и депозиты до востребования.

Срочные депозиты представляют собой вклады денежных средств в банк на определенный срок. Банковская практика предусматривает оформление краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных депозитов. Такая детальная градация позволяет учесть интересы различных групп вкладчиков и создает условия банку для реального использования финансовых ресурсов и управления ликвидностью.

Депозиты до востребования представляют собой средства, помещенные в банк на неопределенное время, и могут быть востребованы в любой момент безпредварительного уведомления. К ним относятся вклады до востребования, а также средства на расчетных, текущих, корреспондентских и других счетах клиентов.

По виду вкладчиков различают депозиты юридических лиц, депозиты индивидуальных предпринимателей, межбанковские депозиты, сберегательные вклады физических лиц, депозиты государственных и муниципальных органов.

Особый вид депозитов составляют межбанковские депозиты. Межбанковские депозиты, как срочные, так и до востребования, в большинстве случаев представляют собой средства, которые банки держат друг у друга короткое время для осуществления расчетов и регулирования уровня ликвидности баланса.

Сберегательные вклады населения также можно рассматривать как особую разновидность срочных и депозитов до востребования. В банковской практике сберегательные вклады относят в отдельную группу, поскольку их целью является накопление или сохранение денежных сбережений населения. В банковском законодательстве многих стран они имеют повышенную юридическую регламентацию и защиту.

Сберегательный вклад — денежные средства, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.

Вкладчиками банка могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Вкладчики свободны в выборе банка для размещения во вклады принадлежащих им денежных средств и могут иметь вклады в одном или нескольких банках. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по вкладам доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором.

Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику. Сумма вклада может удостоверяться именной сберегательной книжкой. По договору банковского вклада банк принимает от вкладчика денежную сумму, обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором. В договоре предусматривается сумма вклада, срок его действия, проценты, которые вкладчик получит по окончании срока действия договора, обязанности и права вкладчиков, обязанности и права банка, ответственность сторон за соблюдение условий договора, порядок разрешения споров.

Определяющим фактором при установлении процентной ставки по срочным вкладам является срок, на который размещены средства: чем длительнее срок, тем выше уровень процента. Существенным моментом является и частота выплаты дохода: чем реже выплаты, тем выше уровень процентной ставки. Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определенном договором банковского вклада. Начисление процентов может осуществляться по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки.

В случаях, когда срочный вклад возвращается досрочно, проценты выплачиваются в размерах по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов физических. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Право привлечения во вклады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет. При слиянии банков указанный срок рассчитывается по банку, имеющему более раннюю дату государственной регистрации. При преобразовании банка указанный срок не прерывается.

Банковские сертификаты

Привлечение банковских депозитов юридически может оформляться договором банковского счета, договором банковского вклада и банковскими ценными бумагами. К банковским ценным бумагам удостоверяющим прием вкладов относятся:

депозитные сертификаты;

сберегательные сертификаты;

банковские сберегательные книжки на предъявителя.

Депозитные и сберегательные сертификаты представляют собой ценные бумаги, удостоверяющие сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов. Правила выпуска и оформления сертификатов определены Центральным банком РФ в Положении о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций, утвержденном Письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 года № 14−3-20.

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями, могут быть именными или на предъявителя. Сертификаты номинируются в рублях, но не могут служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги, а передаются лишь по договору цессии.

Сберегательные сертификаты предназначены только для физических лиц, а депозитные — только для юридических. Расчеты по последним проводятся в безналичной форме. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, сберегательного — тремя годами. В случаях, когда срок получения вклада просрочен, сертификат считается документом до востребования. Банк может предусмотреть возможность досрочного погашения сертификата с выплатой суммы сертификата и процентов по пониженной ставке.

При открытии банковских счетов банки должны руководствоваться Инструкцией Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам» .

К процентным доходам по банковским операциям относятся доходы по депозитам размещенным. К процентным расходам по банковским операциям относятся расходы по депозитам юридических лиц и по депозитам клиентов — физических лиц. Инструкция Банка России от 14. 09.2006 N 28-И (ред. от 28. 08.2012)" Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (Зарегистрировано в Минюсте России 18. 10.2006 N 8388)

Депозиты и прочие привлеченные средства учитываются на счетах:

Все клиентские счета являются пассивными счетами и открываются банком при наличии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которых проверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства на счетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивном основном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов — на основном пассивном счете 426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранения вкладов.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по субъектам, внесшим средства. По кредиту счетов отражаются:

· суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), прочих привлеченных средств;

· начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);

· поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.

Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты — со счетами по учету начисленных процентов, расходов.

По дебету счетов отражаются:

· выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы депозитов (вкладов), прочих привлеченных средств;

· выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);

· перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

бухгалтерский учет банк депозитный В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского счета вклада (депозита), в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.

При приеме наличности во вклады физических лиц выполняется проводка:

Д 20 202К 42 302 (42 602)

Вкладчиками могут быть как российские, так и иностранные граждане.

При выдаче наличных со счета по вкладу физического лица выполняется проводка:

Д 42 302 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней (42 602)» К 20 202

Бухгалтерский учет межбанковских операций по привлеченным и размещенным денежным средствам, их возврат (погашение), начисление и уплата процентов по этим операциям осуществляются на основании распоряжений, составленных соответствующими структурными подразделениями, подписанных уполномоченными должностными лицами банка. Лытов С. Н. Бухгалтерский учет операций межбанковского кредитования //Бухгалтерия и банки, 2012, N 12, с. 5−6

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету операций начисления процентов по размещенным межбанковским кредитам и депозитам.

Начисление процентов отражается в учете следующими проводками:

1) при начислении процентов на балансовом счете 47 427 «Требования банка по получению процентов» :

Д-т 47 427 «Требования банка по получению процентов» ,

К-т 70 601 «Доходы» символы 11 118 «Процентные доходы по предоставленным кредитам кредитным организациям», 11 119 «Процентные доходы по предоставленным кредитам банкам-нерезидентам», 11 401 «Процентные доходы по депозитам, размещенным в Банке России», 11 402 «Процентные доходы по депозитам, размещенным в кредитных организациях», 11 403 «Процентные доходы по депозитам, размещенным в банках-нерезидентах» ;

2) при начислении процентов на внебалансовом счете 91 603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»: Д-т 91 603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» .

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций с депозитными и сберегательными сертификатами. Посадская М. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в кредитных организациях: порядок учета и другие аспекты //Бухгалтерия и банки, 2013, N4, с. 9−10

Выпуск сертификатов.

Выпуск сберегательного сертификата:

Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т 423XX «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» ,

Д-т 426XX «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов» ,

Д-т 40 817 «Физические лица» ,

Д-т 40 820 «Счета физических лиц — нерезидентов» ,

Д-т 20 202 «Касса кредитных организаций»

К-т 522XX «Выпущенные сберегательные сертификаты» по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения — на сумму номинальной стоимости сертификата.

Выпуск депозитного сертификата:

Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т банковские счета клиентов — юридических лиц (например 40 702)

К-т 521XX «Выпущенные депозитные сертификаты» по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения — на сумму номинальной стоимости сертификата.

Начисление процентов по депозитным и сберегательным сертификатам:

начисление процентов в последний рабочий день:

Д-т 70 606 «Расходы», символы 21 802 «Процентные расходы по депозитным сертификатам», 21 803 «Процентные расходы по сберегательным сертификатам»

К-т 52 501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» — на сумму процентов за отчетный месяц.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

1. Операции, осуществляемые перед датой погашения сертификата.

В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, осуществляются:

а) доначисление процентов до суммы, указанной в реквизитах сертификата:

Д-т 70 606 «Расходы», символы 21 802 «Процентные расходы по депозитным сертификатам», 21 803 «Процентные расходы по сберегательным сертификатам»

К-т 52 501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» — на сумму процентов с даты последнего начисления по дату востребования;

б) отнесение номинальной стоимости сертификата на счет 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению» :

Д-т 521XX «Выпущенные депозитные сертификаты»

К-т 52 403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению» — на сумму номинала депозитного сертификата;

Д-т 522XX «Выпущенные сберегательные сертификаты»

К-т 52 404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению» — на сумму номинала сберегательного сертификата;

в) перенос начисленных процентов на счет 52 405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» :

Д-т 52 501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

К-т 52 405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» — на сумму начисленных процентов.

Доначисление процентов может быть отражено и непосредственно на балансовом счете 52 405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению» .

В случае когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, указанные проводки осуществляются в конце операционного дня последнего рабочего дня перед датой востребования по сертификату.

2. Выплаты по сертификату:

а) по сберегательному сертификату:

Д-т 52 404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению», Д-т 52 405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

К-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», К-т 423XX «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», К-т 426XX «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов», К-т 40 817 «Физические лица», К-т 40 820 «Счета физических лиц — нерезидентов», К-т 20 202 «Касса кредитных организаций» ;

б) по депозитному сертификату:

Д-т 52 403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению», Д-т 52 405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

К-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

К-т банковские счета клиентов — юридических лиц (например 40 702)

2. Практическое задание

1. Составьте баланс банка по исходным данным (таблица 1).

2. Укажите документы, составьте корреспонденцию счетов по приведенным операциям (таблица 2).

3. Составьте баланс банка на 01.02 (следующую отчетную дату) с учетом хозяйственных операций согласно журнала регистрации (таблица 3).

Таблица 1 — Баланс «АКБ «Пермь» на 01.01

Таблица 2 — Журнал регистрации хозяйственных операций «АКБ «Пермь» за январь 2014 г.

Таблица 3 — Оборотная ведомость по счетам синтетического учета «АКБ «Пермь» за январь 2014 г.

Таблица 4 — Баланс «АКБ «Пермь» на 01.02

Список использованных источников

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)" О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

3. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 05.12.2013)

4. «Положение о проведении Банком России депозитных операций с кредитными организациями» (утв. Банком России 09.08.2013 N 404-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 21.10.2013 N 30 229)

5. «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11 751) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)

6. «Положение о порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации» (утв. Банком России 05.11.2002 N 203-П) (ред. от 28.12.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3947)

7. Инструкция Банка России от 14.09.2006 N 28-И (ред. от 28.08.2012)" Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"

8. Лактаева С. А. Стандартизация кассовых операций в коммерческом банке // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке, 2013, N 2, с.7−8

9. Лытов С. Н. Бухгалтерский учет операций межбанковского кредитования // Бухгалтерия и банки, 2012, N 12, с.5−6

10. Посадская М. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в кредитных организациях: порядок учета и другие аспекты // Бухгалтерия и банки, 2013, N4, с.9−10

11. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь.5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с. — (Б-ка словарей «ИНФРА-М»).

12. Рябинина И. Ю. Два подхода к унификации первичных учетных документов // Бухгалтерия и банки, 2013, N 5, с.10−11

13. Словарь «Борисов А. Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2013. — 895 с. «

14. Филатова Д. М. Основы методики проведения проверки расчетно-кассовых операций // Внутренний контроль в кредитной организации, 2012, N 3, с.7−9

15. Шарынина Т. В. Формирование документов дня // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2012, N 3, с.9−11

16. Шарынина Т. В. Указание Банка России N 2736-У: анализ изменений в учете // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2012, N 1, с.5−6

Приложения

Приложение 1

Перечень распорядительных документов для организации кассовой работы