Анализ деятельности ЗАО «Эр–Телеком Холдинг»

1. Общая характеристика предприятия

2. Организация учета в ЗАО «Эр — Телеком Холдинг»

2.1 Структура бухгалтерского аппарата

2.2 Методологическое направление учетной политики

2.3 Первичная документация и документооборот

2.4 Формы ведения бухгалтерского учета

2.5 Программное обеспечение ЗАО «Эр — Телеком Холдинг»

3. Финансовая отчетность предприятия

3.1 Порядок подготовки годовой отчетности

3.2 Содержание пояснительной записки

4. Налогообложение предприятия

4.1 Основы организации налогового учета

4.2 Расчет налогов, уплачиваемых предприятием

5. Анализ финансового состояния предприятия

6. Аудит оформления первичных учетных документов Приложения учет бухгалтерский документооборот аудит

1. Общая характеристика предприятия ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» создано в соответствии с нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации.

ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» зарегистрировано администрацией города Набережные Челны отделом государственной регистрации по адресу: 423 810, г. Набережные Челны, проспект Хасана Туфана, д. 12.

ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» зарегистрировано в министерстве по налогам и сборам и во всех внебюджетных фондах г. Набережные Челны.

ЗАО «Компания «ЭР-Телеком» — современная компания, предоставляющая широкий спектр телекоммуникационных услуг, как для корпоративных, так и для частных потребителей.

Компании холдинга «ЭР-Телеком» успешно реализуют проекты строительства телекоммуникационных сетей по технологии «оптика до дома» в 22 городах России (Пермь, Самара, Волгоград, Волжский, Тюмень, Пенза, Киров, Оренбург, Ижевск, Йошкар-Ола, Казань, Нижнекамск, Набережные Челны, Омск, Челябинск, Нижний Новгород, Новосибирск, Саратов, Красноярск, Барнаул, Липецк, Воронеж).

Основными видами деятельности согласно Уставу Общества являются:

— предоставление услуг телематических служб;

— предоставление услуг по трансляции телевизионных и звуковых программ по сети кабельного телевидения;

— предоставление услуг связи.

Штат ЗАО «Компания «ЭР-Телеком» состоит из следующих должностных лиц: директора, заместителя директора, менеджера, главного бухгалтера, бухгалтера, начальника отдела продаж, экспедитора и продавцов-консультантов (см. рис. 2.1.1).

Организационная структура ЗАО «Компания «ЭР-Телеком» построена по линейно-функциональному принципу, в связи с этим в ней выделены линейные и функциональные подразделения.

Во главе предприятия находится директор, непосредственно которому подчиняются заместитель директора, главный бухгалтер, старший продавец. Заместителю директора подчиняются отдел продаж, отдел монтажа и сервиса, менеджер, склад.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику и др.

Рис. 2.1.1. Структура управления ЗАО «Компания «ЭР-Телеком»

Бухгалтерия починяется главному бухгалтеру, функциональные обязанности которой заключаются в ведении расчетов с поставщиками, с сотрудниками компании — начисление и выдача заработной платы, налоговая отчетность, калькуляция и т. д. Отдел продаж занимается работой с клиентами, установлением коммерческих взаимоотношений с клиентами, анализом и прогнозированием рынков в регионах, планированием продаж.

Таким образом, оценивая сбытовую политику ЗАО «Эр Телеком Холдинг» можно сделать вывод по ее основным элементам: поставка услуг осуществляется за счет хорошо организованных каналов; доработка услуг осуществляется с привлечением технических и трудовых ресурсов.

2. Организация учета в ЗАО «Компания «ЭР-Телеком»

2.1 Структура бухгалтерского аппарата Учетный процесс в ЗАО «Эр Телеком Холдинг» организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Организационно-технический аспект формирования учетной политики — способы реализации требований в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями. Непосредственно организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Эр Телеком Холдинг» — это система построения учетного процесса, который слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Управленческие и бухгалтерские кадры имеют высшее образование, все специалисты бухгалтерии (10 человек) окончили курсы повышения квалификации в системе «1С-Бухгалтерия» .

Структура всех подразделений бухгалтерии имеет схему комбинированной организации бухгалтерского учета по участкам учетной работы. При комбинированной организации структурные подразделения бухгалтерии создаются по участкам учетной работы, кроме того, в ее структуру могут быть включены секторы внутреннего аудита, управленческого и налогового учета (см. рис. 1.2.1.).

Рис. 1.2.1. Структура подразделений бухгалтерии ЗАО «Эр Телеком Холдинг»

Но согласно закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Бухгалтерский учет ведется с помощью счетов бухгалтерского учета. Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, на предприятии применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов), который разработан и утвержден Минфином РФ, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами. Таким образом, первичным звеном бухгалтерского учета ЗАО «Эр Телеком Холдинг» является бухгалтерия. Бухгалтерия — самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

2.2 Методологическое направление учетной политики Учетная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации включает три аспекта:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогообложения.

Организационно-технический аспект формирования учетной политики — способы реализации требований в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Приказ об учетной политике организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» на 2014 год, приведен в приложении 1, там же содержится документ об учетной политике, в том числе и для целей налогообложения.

Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» составляет на основе установленного Министерством финансов РФ Плана счетов, применяемого на территории РФ.

При выборе методов оценки активов и обязательств ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» руководствуется принципами, сформулированными в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» :

1) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2) оценка:

а) имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, б) имущества, полученного безвозмездно, ѕ по рыночной стоимости на дату оприходования, в) имущества, произведенного в самой организации, ѕ по стоимости его изготовления;

3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

4) применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т. д. Методический аспект подразумевает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли и т. п. используются организацией.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Выбор организацией способов учета, вариативность которых предусмотрена нормативными документами отражается в учетной политике организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» как метод оценки материально-производственных запасов при их выбытии. В данном случае речь идет не об устранении в учетной политике пробелов в законодательстве, а об уточнении метода учета, варианты которого раскрыты в разных нормативных актах.

Так, возможные способы оценки МПЗ при их списании определены в ПБУ 5/01, но в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) рассматриваются детализированные варианты способов оценки по себестоимости каждой единицы запасов и средних оценок фактической себестоимости списываемых материалов.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации), согласно п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Не относятся к основным средствам и отражаются в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20 000 руб. Списание затрат по ремонту основных средств относится сразу на издержки производства и обращения.

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Расходы на продажу (счет 44) полностью списывается в дебет счета 90 «Продажи». Выручка признается по завершению оказания услуги. Резервы за счет себестоимости создаются на предстоящую оплату отпусков в размере 15%. За счет финансовых результатов создаются резервы по сомнительным долгам.

Документы, противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 года «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов» .

Плановые инвентаризации проводятся по состоянию на 1 ноября текущего года, внеплановые — по мере необходимости. Инвентаризации подлежат: основные средства, материальные ценности, финансовые вложения, денежные средства на счетах, дебиторская и кредиторская задолженности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями и отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухучета, сверяются с записями сумм долгов по данным бухучета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.

Таким образом, учетная политика ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» для целей бухгалтерского учета предполагает организацию ведения бухгалтерского учета. В ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

2.3 Первичная документация и документооборот Движение первичных документов в бухгалтерском учете в ЗАО «ЭрТелеком Холдинг» регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, то есть предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 № 129-ФЗ обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. На предприятии ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» при ведении учета не используются формы первичных учетных документов, а так же форм внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы.

Первичные данные о совершенных хозяйственных операциях на предприятии ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» являются основой для принятия управленческих решений. Первичная регистрация хозяйственных операций в ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» осуществляется в специальных носителях информации — документах, придающих бухгалтерской информации доказательную силу.

Законодательство определяет сроки хранения первичной документации, что позволяет проводить контроль и анализ хозяйственной деятельности организации со стороны учредителей и руководителей, а также со стороны аудиторских фирм и государственных (в том числе налоговых) органов. Сроки хранения бухгалтерских документов приведены в приложении 2. График документооборота кадровой службы ЗАО «Эр Телеком Холдинг» представлен в приложении 3. Характеристика первичных документов по классификационным признакам приведена в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 Характеристика первичных документов по классификационным признакам

Таким образом, основные правила хранения документов в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Сохранность первичных бухгалтерских документов (накладных, счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т. д.), бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

2.4 Формы ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, записи в которых могут производиться в различной последовательности. Все это приводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета — совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Форма бухгалтерского учета, которая принята в организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» — Журнал-Главная. Она является простой и удобна для применения в небольших организациях, в том числе на малых предприятиях. Начинающие бухгалтеры достаточно быстро осваивают методологию учета по этой форме, не тратя время на технику заполнения сложных учетных регистров. Записи в книгу «Журнал-главная» заносятся в следующем порядке:

1) записываются остатки на начало отчетного периода;

2) записываются все совершенные хозяйственные операции;

3) определяется оборот за отчетный период;

4) выводятся остатки на конец отчетного периода.

К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал — Главная можно отнести следующее:

1) наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;

2) вместо двух синтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга «Журнал-Главная» ;

3) баланс составляется непосредственно на основании записей в книге «Журнал-Главная», так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете. Схема записей по учету денежных средств приведена в приложении 4. В конце отчетного периода по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости, итоги которых сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам книги «Журнал-главная». Эти итоги должны быть равны (таблица 2.4.1).

Таблица 2.4.1 Журнал-Главная

Таким образом, форма ведения учет Журнал-Главная является наиболее приемлемой для отражения бухгалтерских операций на предприятии ЗАО «Эр Телеком Холдинг» в условиях современного хозяйствования.

2.5 Программное обеспечение ЗАО «Компания «ЭР-Телеком»

" 1С: Бухгалтерия" версии 8 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической (программной) платформы «1С: Предпритятие» .

Существует всего 3 таких компоненты, которые, по замыслу разработчиков, должны максимально охватывать область разнообразных учетных задач.

Для решения задачи ускорения оборачиваемости денежных средств в конфигурацию «Управление торговлей» включена подсистема управления денежными средствами предприятия, которая выполняет две основные функции:

оперативный учет фактического движения денежных средств предприятия на расчетных счетах и кассах; оперативное планирование поступлений и расходов денежных средств предприятия.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» ;

2. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, пояснительной записки.

Таким образом, в настоящий момент система учета, используемая фирмой ЗАО «Эр — Телеком Холдинг», имеет существенные преимущества.

3. Финансовая отчетность предприятия

3.1 Порядок подготовки годовой отчетности Годовой отчёт в Российской Федерации — это документ, ежегодно предоставляемый исполнительным органом хозяйственного субъекта общему собранию участников (акционеров) общества, инвесторам, налоговым органам и другим заинтересованным лицам, который содержит отчёт об основных результатах деятельности общества за истекший период.

Указанный документ должен быть подписан лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа, и главным бухгалтером, а также содержать отметку о его предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) — отметку о его предварительном утверждении лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа общества.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета организации, согласно старой редакции ФЗ «О бухгалтерском учете», является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой заинтересованным пользователям и в налоговые органы.

Чтобы отчетность соответствовала предъявляемым требованиям, главному бухгалтеру организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» необходимо проделать самому или организовать исполнение последовательных действий, позволяющих обеспечить наличие необходимой и достоверной информации для заполнения форм отчетности, и после этого плавно перейти к текущей работе следующего года. Для обозначения этой последовательности действий очень удачным будет термин «процедуры закрытия отчетного года» .

В марте каждого года большинство бухгалтеров заканчивают подготовку годовой бухгалтерской отчетности. Теперь она готовится на основе новых форм. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66нвышел уже полтора года назад, но до настоящего времени его положения были опробованы лишь на промежуточной отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций обретает свой новый облик только сейчас.

Кроме этого, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется не только их перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением. Все это может определяться, например, Планом проведения мероприятий по завершению финансового отчетного года, разработанным главным бухгалтером (бухгалтером) и утвержденным руководителем организации.

Для организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» подготовка к составлению годового отчета начинается с проведения обязательной ежегодной инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация занимает ведущую роль в обеспечении достоверности отчетной информации и является обязательной для всех организаций.

Таким образом, инвентаризация проводится для того, чтобы точно узнать, какое имущество и в каком количестве имеется в наличии. Она позволяет выявить возможные недостачи и излишки и отразить их в учете. Результаты инвентаризации подтверждают достоверность баланса. Как часто и в какое время будет проводятся инвентаризации организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» определяет самостоятельно.

3.2 Содержание пояснительной записки В пояснительной записке ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» указывает факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. Неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» включает основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» в части применяемых методов оценки запасов, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

При оценке финансового состояния организации необходимо привести данные его анализа. В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Особое место в пояснительной записке ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

Таким образом, в пояснительной записке ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации, ее финансовое состояние в целом.

4. Налогообложение предприятия

4.1 Основы организации налогового учета Основными положениями, входящими в учетную политику ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» для целей налогового учета являются: организация налогового учета, методы списания материалов при определении размера материальных расходов, методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающие доходы от их реализации, методы начисления амортизации, использование повышенных и пониженных норм амортизации. Утверждения перечня для учета прямых расходов, связанных с оказанием услуг, порядок формирования стоимости приобретения товаров, создание резервов. Учетная политика организации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. Основные требования ведения налогового учёта определяют: объекты учёта; правила группировки доходов и расходов; порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; методы налогового учёта; требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления отчетности определяют: налоговый и отчётный период; ставки налога; алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика. Штрафные санкции за несвоевременную подачу деклараций установлены в ст. 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган влечет штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него может быть взыскан штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Просрочка срока представления отчетности считается в рабочих днях.

4.2 Расчет налогов, уплачиваемых предприятием Выделены основные виды налогов, а именно: налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы физических лиц (заработная плата работников), расчет которых представлен в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1 Расчет налогов, уплачиваемых предприятием

Налогооблагаемой базой для расчёта НДС является выручка от реализации. Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль является финансовый результат, включающий прибыль от реализации, прочие доходы и расходы (в анализе они объединены понятием «Прочие доходы и расходы»). По налогу на доходы физических лиц налогооблагаемой базой применительно к организациям выступает заработная плата работников.

Штраф за отчетность в ПФР 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Штраф за несвоевременно сданную Декларацию в налоговую:

1) если прошло менее 180 дней 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

2)если прошло более 180 дней 30% от суммы + 10% за каждый месяц (27.07.2010 № 229-ФЗ). Т. е. если вы налог УСН заплатили, а декларацию не сдали то штраф — 1000 рублей. Штрафы и пени в декларации не отображается.

Также на должностных лиц: Штраф за несвоевременно сданную Декларации в налоговую: нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета — влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей (статья 15.5 КОАП).

Таким образом, применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

5. Анализ финансового состояния предприятия Анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия ЗАО «Эр Телеком Холдинг» проведен на основе сравнительно-аналитического баланса и представлен в таблице приложения 5.

На уменьшение величины имущества на 32 465 тыс. руб. в 2012 году повлияло: уменьшение основных средств в сумме 26 089 тыс. руб., что составляет 9,33% (в 2012 г.) и уменьшение суммы оборотных активов на 41 660 тыс. руб. или на 3,66% (в 2012 г.). Наибольший удельный вес в активе баланса занимают внеоборотные активы. Их доля в 2011 году — 83,80%, в 2012 году — 84,10%, то есть в 2012 году доля оборотных активов составила 16%. Наибольший удельный вес в оборотных активах приходится на краткосрочную дебиторскую задолженность — 16%, которая не изменялась на протяжении анализируемого периода.

Группировка активов и пассивов предприятия ЗАО «Эр Телеком Холдинг» представлена в приложении 6. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги данных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия: А1? П1;А2?П2;А3?П3. Баланс предприятия ЗАО «Эр Телеком Холдинг» за период 2010 — 2012 гг. не является абсолютно ликвидным.

Оценка финансовой устойчивости организации в баллах производится путем сравнения вычисленных показателей с рекомендуемыми значениями и по вариантам сочетания показателей. Важнейшим фактором, оказывающим существенное влияние на снижение платежеспособности и финансовой устойчивости, является размер дебиторской задолженности в оборотных активах (см. приложение 7). В связи с этим возникает необходимость ее более углубленного анализа.

Показатель типа финансовой ситуации означает:

S = 1, 1, 1 — абсолютную устойчивость финансового состояния,

S = 0, 1, 1 — нормальную устойчивость,

S = 0, 0, 1 — неустойчивое финансовое состояние,

S = 0, 0, 0 — кризисное финансовое состояние.

Необходимо отметить, что в целом на предприятии увеличился собственный капитал в 2012 году, а внеоборотные активы уменьшились на 86 400,00 тыс. руб. — в 2011 году и на 32 465,00 тыс. руб., а также произошло уменьшение запасов, что и оказала положительное влияние на финансовую устойчивость в 2012 году. Финансовое состояние абсолютно устойчивое.

Динамика финансовых коэффициентов ликвидности предприятия ЗАО «Эр Телеком Холдинг» за период 2010 — 2012 гг. приведена в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1 Динамика показателя ликвидности предприятия ЗАО «Эр Телеком Холдинг» за период 2010 — 2012 гг., тыс. руб.

На предприятии ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» :

— коэффициент общей ликвидности в 2012 году увеличился на 0,029, но его значение так и не приблизилось к нормальному и не стало больше 1;

— коэффициент абсолютной ликвидности равный 0,001 уменьшился на 0,002 по сравнению с 2012 г., но не достиг нормативного значения;

— промежуточный коэффициент быстрого покрытия равный 0,657 в 2012 году увеличился на 0,127, появились некоторые возможности погасить краткосрочные обязательства за счет наличных денежных средств;

— коэффициент текущей ликвидности равный 0,657 увеличился на 0,126 по сравнению с 2012 г., не достигая нормативного значения, Таким образом, предприятие ЗАО «Эр Телеком Холдинг» не сможет покрыть полностью краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

6. Аудит оформления первичных учетных документов Первичные учетные документы должны содержать все сведения, необходимые для получения полного представления о хозяйственной операции. Документы бухгалтерского оформления составляются с целью подготовки, обеспечения, сокращения и упорядочения учетных записей, а также с целью подготовки исполнительных (оправдательных) и распорядительных документов. К таким документам относятся следующие виды документов по учету: ОС и НМА, сырья и материалов, кассовых операции, банковских операции, НДС, по расчетам с подотчетными лицами, рабочего времени и начислению зарплаты. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Рабочий документ аудитора представлен в приложении 8.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит расчетов по оплате труда практически сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имел место недочет, который следует устранить. Это — отсутствие заявлений на получение денежных средств из кассы подотчет. Таким образом, требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

Приложение 1

ПРИКАЗ № 143

Об учетной политике ЗАО «Эр Телеком Холдинг» на 2014 год Дата: 25.12.2013 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2014 год учетную политику ЗАО «Эр Телеком Холдинг» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ЗАО «Эр Телеком Холдинг», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ЗАО «Эр Телеком Холдинг» .

Приложение к Приказу № 143 от 25.12.2013 г.

Учетная политика ЗАО «Эр Телеком Холдинг» на 2014 год

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

2. Учетная политика для целей налогового учета

Приложение 2

Сроки хранения бухгалтерских документов

Приложение 3

График документооборота ЗАО «Эр Телеком Холдинг» на 2014 год Утверждаю Руководитель организации

__________И.О. Фамилия

" ___" ___________2014 г.

Приложение 4

Схема записей по учету денежных средств в кассе ЗАО «Эр Телеком Холдинг»

Приложение 5

Сравнительный аналитический баланс за 2012 — 2014 гг., тыс. руб.

Приложение 6

Группировка активов ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» по степени их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты за 2012 — 2014 гг., тыс. руб.

Приложение 7

Определение типа финансовой ситуации ЗАО «Эр — Телеком Холдинг» за 2012 — 2014 гг., тыс. руб.

Приложение 8

Результаты проверки (по оплате труда персонала и расчетам по НДФЛ) Организация ЗАО «Эр — Телеком Холдинг»

Аудитор Петров В.П.

Отдел (служба) ____________ Дата начала проверки 5 марта 14

Исполнитель ____________ Дата окончания проверки 15 марта 14

Проверяемый период _2014 г.

Счет (номер) 70 «Расчеты по оплате труда»

Счет (номер) 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(название счета)