Учет финансовых вложений

В курсовой работе будет рассмотрен учет финансовых вложений.

Актуальность данной темы можно увидеть в том, что компании на данном этапе времени предпочитают вкладывать свободные денежные средства с целью получения выгоды как в собственное предприятие, так и в уставные капиталы компаний остальных видов деятельности собственности.

При учете исключительной значимости данной отрасли для развития и стабилизации русской экономики, рынок ценных бумаг на нынешний день рассматривают как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одна из форм контроля является бухгалтерский учет, а применительно к моей курсовой работе — бухгалтерский учет финансовых вложений.

Степень изученности темы достаточно большая, почти во всех книга по бухгалтерскому учету рассматривается вопрос об учете финансовых вложений, которому уделено достаточно внимания.

Теоретическая основа работы представлена нормативно-правовой базой, учебной и научной литературой, которая затрагивает тематику моей работы.

Объект изучения в работе — предприятие г. Ярославля ООО «Твердость».

Предмет изучения — особенности и основные составляющие учета финансовых вложений на предприятии.

Целью работы является закрепление и систематизация полученных знаний по учету финансовых вложений.

В ходе достижения цели необходимо решить задачи:

1. изучить понятие и виды финансовых вложений;

2. рассмотреть оценку финансовых вложений;

3. изучить учет доходов и расходов по финансовым вложениям;

4. рассмотреть бухгалтерский учет финансовых вложений;

5. дать характеристику предприятия ООО «Твердость»;

6. изучить особенности учета финансовых вложений в ООО «Твердость»;

7. изучить совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ООО «Твердость».

Методы исследования, применяемы в работе — описание, системность и анализ.

Структура курсовой работы состоит из двух глав, введения, заключения и списка использованной литературы. В первой главе изучены особенности финансовых вложений, их виды. Во второй главе изучен учет финансовых вложений на примере предприятия и дана его характеристика.

Глава 1. Основные аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые операции представляют собой деяния, направленные на решение определенной задачи по организации и управлению денежными делами, появляющимися при формировании и применении фондов денежных средств. Одним из главных признаков классификации денежных операций является целевое направление их действия.

Инвестиционная политика организации предугадывает два варианта вложений: Каверина О. Д. Управление на предприятии. — М., 2010 г. -С.37

— портфельные инвестиции — вложения денежных средств в группу проектов, связанных с покупкой ценных бумаг;

— реальные капиталообразующие вложения — капитальные вложения в имущество.

Первая группа вложений представляет собой денежные вложения.

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и другие финансовые инструменты.

Инвестиции — это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и другой деятельности в целях получения прибыли и достижения позитивного общественного эффекта.

Финансовые инструменты представляют собой любой срочный контракт, в итоге которого происходит купля-продажа денежного актива на определенных и заранее согласованных сторонами условиях. Там же

Финансовый актив — это продукт, который покупается и продается на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой денежные бумаги, указывающие преимущество принадлежности либо отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. Ценные бумаги как рыночный товар — это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и других сделок, а еще служить источником получения постоянных или разовых доходов.

Финансовые вложения — это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады по соглашению обычного товарищества.

Ценная бумага — валютный документ, удостоверяющий имущественное право или известие займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения классифицируют по разным признакам.

В зависимости от связи с уставным капиталом распознают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю роли в инвестиционном фонде других компаний и дающие право на приобретение дохода. Каверина О. Д. Управление на предприятии. — М., 2010 г. — С.47

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока — долговременные, установленный срок погашения которых превышает 1 год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года.

1.2 Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических издержек на их покупка, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (не считая случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, которые уплачены в согласовании с договором продавцу, суммы уплачиваемые спец организациям и другим лицам за информационные и консультационные сервисы, и связаны с покупкой ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с ролью которых приобретены ценные бумаги; затраты по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету другие расходы, конкретно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по покупке финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (относительных денежных единицах).

Если по полученным ценным бумагам главную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т. е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается: Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. — М.: Лана, 2010 г. — С.77

— по вкладам в уставный основной капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями;

— полученным бесплатно — их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

— внесенных в счет вклада организации — товарища по договору обычного товарищества — их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

— приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств неденежными средствами, — стоимость активов, переданных либо подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях методом пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, деятельному на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или постановлении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может переменяться. Для целей следующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. — М.: Лана, 2010 г. — С.54−57

— вложения, по которым может быть определена нынешняя рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

— вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал иной организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из последующих способов: Там же

— по первоначальной стоимости всякой единицы учета;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права запросы. Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. — М.: Лана, 2010 г. — С.104

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве всякого вида ценных бумаг на правило месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

1.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям сознаются в качестве: Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 2012 г.-С.102

- доходов от обычных видов деятельности;

- операционных доходов.

В первом случае доходы отображаются по кредиту счета 90 «продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, в организациях, объектом деятельности которых является участие в уставных основной капиталах остальных организаций, начисление дохода (выручки) отображается по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций другой, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям еще могут признаваться в качестве:

— расходов по обычным видам деятельности;

— операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае — по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п.), сознается в качестве операционных. Операционными признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов иным организациям. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 2012 г.-С.56

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений нужны следующие условия: Там же

— присутствие документов, которые подтверждают право организации на финансовые вложения;

— переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями;

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:

— личные акции, которые были выкуплены организацией у акционеров;

— векселя, которые были выданы организацией продавцу при расчетах за продукты, работы и услуги;

— вложения в основные средства, нематериальные активы, а еще в имущество, которое потом предоставляется во временное использование третьим лицам.

По дебету счета 58 отображают финансовые вложения организации с кредита соответственных счетов. С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией без помощи других и должна снабдить создание совершенной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений. Раицкий К. А. Анализ предприятия.- М.: Наука, 2010 г.- С.162

1.4 Бухгалтерский учет финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной ценою финансовых вложений, обретенных за плату, сознается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 2012 г.-С.108

В таких ситуациях организация должна создавать запас под обесценение финансовых вложений.

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отображается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по единичным эмитентам с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты всякой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книжек), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное помещение ценных бумаг и др.), содержится в сверке остатков сумм, числящихся на соответственных счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок данных специальных организаций.

По данным требования предусматривают, что все инвестиции в финансовые активы самостоятельно от срока размещения нужно учитывать на активном счете 58 «Финансовые вложения». Бычкова С. М., Формы отчетностиСПБ: Лань, 2012 г. — С.108

По дебету счета 58 отражают информацию о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т. д.), а по кредиту — о выбывших активах. Дебетовое сальдо указывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

Предприятие в праве по собственному усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны принимать к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не специализирован для учета: Вахрушина М. А. Бухгалтерия — Омега — Л; 2010 г.- С.94

Собственных акций, которые были выкуплены у акционеров. Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»;

Товарных векселей клиентов (заказчиков), которые были приобретены в обеспечение дебиторской задолженности. Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с клиентами и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Чековых книжек, которые подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

Депозитных и сберегательных сертификатов (учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;

Производных ценных бумаг. Для их учета должен быть применен забалансовый счет 008 «Обеспечения обещаний и платежей полученные»;

Вкладов участников в имущество действующее организации (учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»)

Важная особенность счета 58 это то, что величина фактических издержек по покупке ценных бумаг отображается конкретно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т. е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам еще подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг. Вахрушина М. А. Бухгалтерия — Омега — Л; 2010 г.- С.136−144

Расходы, которые были понесены после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачивают за счет личных средств компании.

Аналитический учет к счету 58 рекомендуется вести: Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 2012 г.-С.165

— по видам вложений;

— объектам, в которые произведены вложения;

— географическим регионам вложений с обязательным получением информации о финансовых вложениях на местности РФ и за рубежом.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие характеристики: Ивашкевич В. Б. Составляем отчетность: учеб. для вузов. — М.: Экономист, 2010 г. — С.263

— номинальная цену — сумма, которая обозначена на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отображает величину уставного капитала организации;

— эмиссионная стоимость — стоимость продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не соответствовать с номинальной ценою.

Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, которая умножена на их численность, представляет эмиссионный доход организации;

— курсовая (рыночная) стоимость — цена, которая определяется как итог котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Она отражает равновесие между совместным спросом и предписанием в определенном перерыве времени;

— ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества уничтожаемой организации в фактических стоимостях, выплачиваемая на одну акцию либо облигацию;

— выкупная стоимость — сумма, которая выплачивается акционерным обществом за покупку личных акций или при преждевременном погашении облигаций;

— балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса разделением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

— учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в этот момент времени.

В согласовании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежные вложения принимаются к учету в сумме фактических издержек для инвестора.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из приобретенной прибыли и потребностей в ее применении для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением богатства в собственность или использование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет преимущество на приобретение дивидендов и несет совершенную ответственность по сиим вложениям, то акции приходуют по совершенной сумме фактических затрат.

В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита валютных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции».

В других вариантах суммы, которые были внесены под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52.

Ценные бумаги, которые были приобретены в качестве вклада в уставный основной капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Долговые ценные бумаги — это обязательства, которые были размещены эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

Облигация — ценная бумага, которая подтверждает обязанность компенсировать ее собственнику номинальную цену с уплатой фиксированного процента.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, который свидетельствует о льготе лица на обладание указанными в нем долговыми обещаниями.

Облигации на предъявителя умышленно не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответственный купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется преимущество на приобретение соответственных продуктов либо услуг.

Депозитный сертификат — это письменный аттестат кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, который удостоверяет право владельца по истечении срока на суммы депозита и поставленных процентов к нему. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 2012 г.-С.101

Синтетический учет долговых ценных бумаг исполняют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между начальной и номинальной их ценою умеренно расстреливать на денежные итоги в движение срока обращения данных ценных бумаг.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, которые не совпадают в самом непродолжительном времени выплаты процентов, клиент и продавец делят соответствующие суммы.

На счетах операции отражают последующим образом:

Дебет счета 58 — на рыночную стоимость облигаций Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты Кредит счетов 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов издержки по их приобретению пересчитываются в рубли по денежному курсу ЦБ, который действует в день совершения операции.

Учет таких ценных бумаг ведется в 2-ух валютах: в рублях и в валюте, в которой проявлена номинальная стоимость долгового обязательства.

Порядок выплаты заработков по ценным бумагам определяется критериями их выпуска.

синтетический инвентаризация доход первичный

Глава 2. Учет финансовых вложений на предприятии ООО «Твердость»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Твердость»

ООО «Твердость» См http://www.betoneks.ru — ярославская строительная фирма. Основана в 1996 году. На сегодняшний день «Твердость» исполняет функции заказчика, генподрядчика и проектировщика в области промышленного, жилищного и социально-бытового строительства.

С 1999 г. самостоятельно осуществляет функции застройщика и генподрядчика в области жилищного и социально-бытового строительства, с 2004 г. дополнительно осуществляет функции генподрядчика.

Организация самостоятельно исполняет целый цикл строительных работ, за исключением некоторых специфических: установка сетей связи, забивка свай, телевидения и т. п.

Ежегодно строительная компания «Твердость» вводит более 9 тыс. квадратных метров общей площади различного назначения, но, в главном, элитной. Возможно приобретение квартир с рассрочкой до ввода дома в эксплуатацию.

Ее стандарты в строительстве:

— кирпичный дом с внешним утеплением «Шуба+», перекрытия из сборного железобетона;

— поквартирное автономное газовое отопление;

— окна ПВХ (пятикамерный профиль, двухкамерный стеклопакет);

— возможна перепланировка до момента возведения межкомнатных перегородок, перегородки — из кирпича, штукатурка.

ООО «Твердость» применяет журнально-ордерную форму учета. Предприятие ведет учет в программе 1С: Предприятие Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы и справки бухгалтерии.

Движение первичных документов регламентируется графиком документооборота.

Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной технике и применением бухгалтерской программы. Для организации бухгалтерского учета составлен рабочий План счетов, который утвержден приказом об учетной политике.

Налоговым периодом признается год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, 9 месяцев.

Главным бухгалтером разрабатывается, а директором утверждается и подписывается — учетная политика, которая применяется последовательно из года в год.

Таблица 1 Анализ финансовых результатов См http://www.betoneks.ru

По данным таблицы 1 следует, что, несмотря на снижение выручки от продаж на 12,07% или 7326 тыс. руб., валовая прибыль в отчетном году увеличилась на 3,62% или на 563 тыс. руб. Однако, из-за увеличения коммерческих, управленческих и прочих расходов, прибыль от продаж упала на 90,51% и составила в отчетном году 210 тысяч рублей. Также резко упали такие показатели, как прибыль до налогообложения — на 90,51% (на 2002 тысячи рублей) и чистая прибыль на 88,12% (на 1558 тысячи рублей).

2.2 Особенности учета финансовых вложений в ООО «Твердость»

Для учета финансовых вложений в ООО «Твердость» используется счет 58 «Финансовые вложения». Этот счет специализирован для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а еще предоставленные иным организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» в ООО «Твердость» открыты следующие субсчета:

На субсчете 58−1 «Паи и акции» учитываются присутствие и перемещение инвестиций в акции акционерных сообществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58−2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и личные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58−3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (не считая работников организации) личикам денежных и других займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете изолированно.

На субсчете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в сплошное имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет в ООО «Твердость» по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в какие осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.).

Построение аналитического учета обязано снабдить вероятность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единичка бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить создание совершенной и достоверной информации об данных вложениях, а также соответствующий контроль за их наличием и движением. В зависимости от нрава активов, распорядка их покупки и применения единицей финансовых вложений может быть: единица, серия, партия и т. п.

Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 предопределено мнение первоначальной стоимости финансовых вложений, под которой понимается сумма фактических издержек организации на их покупка, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

При этом такими расходами могут проявляться: суммы, уплачиваемые в согласовании с контрактом продавцу; за информационные и консультационные сервисы, связанные с покупкой данных активов; возмездия, уплачиваемые посреднической организации либо другому лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные издержки, конкретно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Следует иметь в виду, что все дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанные с приобретением финансовых вложений, организация — инвестор может отнести на остальные затраты (пункт 11 ПБУ 19/02).

Однако при этом сумма таковых расходов не обязана превосходить степень существенности по сопоставлению с суммой, уплачиваемой продавцу. Причем, данное правило относится только к ценным бумагам и не может применяться к иным финансовым вложениям.

ООО «Твердость» 01 октября 2013 года были приобретены акции, свободно обращающиеся на фондовом рынке, в количестве 100 штук стоимостью 1 000 руб. за единицу. ООО «Твердость» при совершении операции покупки акций воспользовались услугами брокерской конторы на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС). См http://www.betoneks.ru

Дебет 58 Кредит 76 — 100 000 руб. — отражено приобретение акции Дебет 76 Кредит 51 — 100 000 руб. — отражена оплата акций Дебет 58 Кредит 76 — 15 000 руб. — отражение услуг брокерской конторы Дебет 19 Кредит 76 — 2 500 руб. — отражение НДС по услугам.

ООО «Твердость» приобрело облигации на сумму 220 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. Ежегодно по облигациям выплачивается доход 20%.

Дебет 76 Кредит 51- 220 000 руб. перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет 58−2 Кредит 76 — 220 000 руб. оприходованы облигации, после того как права на них перешли к вашей организации Дебет 91 Кредит 58−2 — 20 000 руб. разница между номинальной и покупной стоимостью Дебет 76 Кредит 91 — 4000 руб. — ежегодный доход по облигациям 20%

ООО «Твердость» приобрело простой банковский процентный вексель номиналом 180 000 руб. на 3 месяца под 10% годовых. Через 3 месяца вексель был погашен банком.

Дебет 58 Кредит 76 — 180 000 руб. приобретен простой банковский вексель Дебет 76 Кредит 91 — начислены % за 3 месяца 4500 руб. (180 000×10% / 12 мес. Х 3 мес.)

Дебет 51 Кредит 76 — получены % 4500 руб.

Дебет 91 Кредит 58 — 180 000 руб. Списан вексель ООО «Твердость» 28 марта 2013 года было внесено 300 000 руб. с расчетного счета в счет вклада в уставный капитал ООО «Визави». 01 декабря 2013 года доля в уставном капитале была продана ООО «Совтел» за 350 000 руб.

Дебет 76 Кредит 51 — 300 000 руб. Внесено с расчетного счета в счет вклада в уставный капитал ООО «Визави»

Дебет 76 Кредит 91−1Отражен прочий доход от продажи доли 300 000 руб.

Дебет 91−2 Кредит 58−1 Списана стоимость проданной доли 300 000 руб.

Предприятие ООО «Твердость» используем вот такой учет финансовых вложений.

2.3 Совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ООО «Твердость»

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Твердость» автоматизирован с внедрением «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сравнивают с данными остальных регистров, а потом обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех формируемых операций и обнаружение ошибочных итогов.

На базе проделанной работы можно сделать выводы, что достаточно безошибочным и четким учет финансовых вложений на предприятии назвать невозможно. Многие аспекты, указанные в учетной политике по существу не выполняются либо их элементарно нет, например:

— инвентаризация;

— списание финансовых вложений проистекает по той же стоимости, что и было приобретено;

— нет резерва под обесценение финансовых вложений.

ООО «Твердость» нужно создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на этот момент нет. Он обеспечит покрытие вероятного ущерба от отрицательного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Для формирования обобщенной информации о наличии и движении запасов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Величина резерва определяется отдельно по любому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на особых аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При реализации ценных бумаг резерв уменьшается в доле, соответственной доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предыдущего года.

Резервы под снабжение вложений в ценные бумаги формируют под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», и дебетую счет 99 «Прибыли и убытки».

Совершенствование учета достигается при применении многоуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения», позволяющей нарастить аналитичность информации в отчетности. Чтобы на аналитических счетах отражалась информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. При поддержке разработанных аналитических регистров можно детализировать учет вложений на счету 58 «Финансовые вложения», которые логически соединены с классификацией вложений, что позволяет образовать информацию о наличии, состоянии по обликам и их доходности.

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.

Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет конкретно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение нужно отметить, что сейчас перед русским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и действенное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

— контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

— компьютеризация фондового рынка и создание одного информационного места для повышения информированности субъектов рынка;

— защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

— введение точных мер ответственности государственных и коммерческих структур за повреждение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

В данной работе были показаны главные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и иным компаниям, и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная финансовая система, сомнение партнеров друг другу и желание обретать оплату за продукты и услуги по факту отгрузки с предоплатой.

Мало управляющих, которые в настоящее время веруют в надежность неких государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально действовать в данных экономических и политических критериях. Тем не наименее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей денежной системы в целом.

Список использованных источников

и литературы

1. Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации: Принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. // Изд. «Юрист», — 1996, — 950с.

2.Учебная и научная литература

4. Астахов В. П. Отчетность предприятия — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Наука, 2011 г. — 958с.

5. Астахов В. П. Учет с поставщиками и подрядчиками. — Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2010 г. — 448с.

6. Бычкова С. М., Формы отчетностиСПБ: Лань, 2012 г. — 397с.

7. Воронцов Л. Д. Новые преимущества расчетов с поставщиками // Главбух. -2011г.-200с.

8. Вахрушина М. А. Бухгалтерия — Омега — Л; 2010 г.- 432с.

9. Гинзбург А. И. Учет расчетов организации. — 2- е изд. — РостовФеникс, 2011 г. — 208с.

10. Гусева Т. М., Тайны бухгалтерии: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Восток, 2011 г. — 504с.

11. Денисов Н. Л. Финансовые вложения// Бухгалтерский учет. — 2010 г. — 350с.

12. Григорьев В. В., Оценка предприятия: теория и практика. — М.: Лана, 2010 г. — 320с.

13. Грузинов В. П., Ценные бумаги. — М.: ИЭП, 2011 г. — 128с.

14. Ивашкевич В. Б. Составляем отчетность: учеб. для вузов. — М.: Экономист, 2010 г. — 618с.

15. Каверина О. Д. Управление на предприятии. — М., 2010 г. — 352с.

16. Крейнина М. Н. Учет расчетов — М.: ИКЦ «ДИС», 2010 г. — 224с.

17. Кондраков Н. П. Учет финансовых вложений — М.: Наука, 2011 г.-280с.

18. Ларионов А. Д., Отчетность предприятий торговли. — М.: Наука, 2010 г. — 360с.

19. Луговой В. А. Учет с поставщиками и подрядчиками — М.: Финансы, 2010 г.-350с.

20. Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: уч. пособие/ М.: ЭКСМО, 2012 г. — 256с.

21. Лысенко И. А. Бухгалтерский учет и аудит, М., ИПИО «Приз», 2010 г. — 123с.

22. Нечитайло А. И. Учет расчетов с бюджетом — СПб., 2012 г. — 374с.

23. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 2012 г.-340с.

24. Раицкий К. А. Анализ предприятия. — М.: Наука, 2010 г.- 693с.

25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 3- е изд., перераб. и доп. — М.: Восток, 2010 г. — 425с.

26. Соколов Я. В. Ценные бумани. — М.: ИНФРА-М, 2011 г.- 496с.

27. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Инвестиции. — М., Наука, 2012 г. — 343с.

28. Шредер Н. Г., Радачинский В. И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. — «Юстицинформ», 2012 г. — 410с.

.ur