Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы № ОС-4. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.).

В состав комиссии включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете «Выбытие основных средств к счету 01 «Основные средства». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» .

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6, ОС-6а (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, в чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Проанализируем выбытие холодильной установки ИФ-0.9 на ОАО «КИМ» в ноябре 2005 года. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств на предприятии, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект основных средств комиссия составляет «Акт о списании основных средств» (формы ОС-4).

В данном документе отражается наименование организации (Витебское ОАО «КИМ») и структурное подразделение (столовая), где произошло выбытие основных средств. Выбытие основывается на приказе № 105 от 4.04.2005. Также в акте указывается причина списания (физический износ).

В первом разделе «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания» указывается наименование основного средства (холодильная установка ИФ-0.9), инвентарный номер (ю-597), дата выпуска (1975 год), дата принятия к бухгалтерскому учету (01.12.1975 год), фактический срок эксплуатации (30 лет), первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету (1 183 771 руб.), сумма начисленной амортизации (1 183 771 руб.) и остаточная стоимость (0 руб.) В учете сумма износа по выбывшему объекту отражается следующим образом:

Д 01/1 К 01 — 1 183 771.

Д 02 К 01/1 -1 183 771.

Во втором разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» отражается наименование драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве (серебро), единица измерения (грамм) и масса (3,97).

Данный акт подписывается главным инженером, главным энергетиком, зам. генерального директора и главным бухгалтером.

После составления «Акта о списании объекта основных средств» в бухгалтерии делается соответствующие пометки в Инвентарной карточке объекта основных средств.

После снятия с учета основного средства, данные о его списании отражаются в журнале-ордере № 13.