Расчет и учет налога на добычу полезных ископаемых в нефтяной промышленности

Согласно действующему законодательству, нефтегазодобывающие организации обязаны как пользователи недр уплачивать налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Залежи углеводородного сырья, согласно НК РФ, квалифицируются как полезные ископаемые. НДПИ по углеводородному сырью полностью поступает в федеральный бюджет. Порядок расчета и уплаты НДПИ регламентируется главой 26 НК РФ.

Для осуществления деятельности, связанной с использованием недр, в частности, по извлечению углеводородного сырья, организация должна получить разрешение — лицензию, после чего субъект обязан зарегистрироваться в налоговой инспекции как плательщик НДПИ.

Объект налогообложения НДПИ — добытые полезные ископаемые — для нефтегазодобывающей отрасли, соответственно, нефть и газ, т. е. углеводородное сырье. Налоговая база при этом для нефтегазодобывающих организаций по нефти, газу и газовому конденсату определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество добытого углеводородного сырья определяется согласно НК РФ:

• — прямым методом, с помощью измерительных средств и устройств;
• — косвенным методом — расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр сырье. Данный метод применяют при отсутствии возможности расчета добываемой нефти прямым методом.

Налоговый период по НДПИ определен как календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Ставка НДПИ при добыче нефти устанавливается в твердой сумме за одну тонну в 2016 г. — 857 руб. (ст. 342 подп. 9 п. 2 НК РФ), но она применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (К_ц). Данный коэффициент определяется путем умножения среднего за налоговый период (календарный месяц) уровня цен нефти сорта «Юрлас», выраженного в долларах США за баррель, уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, установленного ЦБ РФ, и деления на 261. Среднемесячный расчет для коэффициента (К_ц) публикуется ежемесячно в «Российской газете» и рассылается по региональным ИФНС. При отсутствии таких данных налогоплательщик должен произвести расчет коэффициента самостоятельно.

Пример 1. За месяц (налоговый период) имеют место следующие данные:

• — ставка НДПИ — 857 руб. (2016 г.);
• — средний уровень цен сорта «Юрлас» — 40 долл./барр.;
• — среднее значение курса доллара США — 65 руб.

Расчет коэффициента К следующий:

К_ц = (40−15) х 65: 261 = 6,2261.

Ставка НДПИ в данном месяце =.

= 857 руб. х 6,2261 = 5335,77 руб./т.

Ставка НДПИ также корректируется с учетом коэффициентов К_дв, К_з, К. Данные показатели зависят от конкретного месторождения:

К _в — от степени выработки данного участка месторождения, которая определяется по данным государственного баланса и устанавливается до наступления применения лицензии;

К_з — от степени запасов участка месторождения;

К — от сложности добычи нефти.

Значения коэффициентов К_з и К_д указываются в проектной документации по разработке участка месторождения.

Таким образом, для исчисления НДПИ за налоговый период необходимо количество добытой нефти в тоннах умножить на скорректированную ставку за одну тонну, выраженную в рублях. Количество добытой нефти определяется согласно Правилам учета нефти, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации.

Пример 2. В отчетном месяце имеют место следующие данные:

• — налоговая ставка, исчисленная с учетом корректирующих коэффициентов — 5335,77 руб./т;
• — количество добытой нефти — 35 т.

Расчет налога на добычу полезных ископаемых:

НДПИ = 5335,77 руб./т х 35 т = 186 751,95 руб.

Начисленный НДПИ включается в состав общепромысловых расходов и отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НДПИ уплачивается ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, при этом декларация по данному налогу предоставляется в ИФНС по месту нахождения разрабатываемого месторождения не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Резюме

Технологический процесс добычи, сбора и подготовки нефти, состоящий в извлечении нефти из пласта через скважины и последующей ее подготовке — очищении, в значительной степени влияет на процесс учета затрат. При учете затрат традиционно используют счет 20 «Основное производство». Однако выделяют специфические статьи, имеющие место исключительно в данной отрасли (в частности, амортизация нефтяных скважин, расходы по искусственному воздействию на пласт и др.). Объем добычи нефти определяется по данным систем измерения по каждой скважине в объеме нетто и отражается в бухгалтерском учете на счете 43 «Готовая продукция».

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) зависит не только от объема добытой нефти, но и от мирового уровня цен на нефть и курса доллара, начисляется и уплачивается ежемесячно.