Международной практикой бухгалтерского учета определены четыре основных метода ведения учета в секторе государственного управления

• 1. Кассовый метод ведения учета заключается в простой регистрации кассовых потоков, поступления и выбытия денежных средств, активов в виде денежных средств, в бюджеты, или денежных средств казны или государства. Основное преимущество кассового метода учета в его простоте, доступности. Он дает информацию о денежных потоках. В какой-то момент одной регистрации кассовых потоков стало недостаточно, потому что она не позволяет в полной мере отследить исполнение бюджета. В то же время существуют определенные политически важные активы и обязательства. Их тоже надо оценивать и ставить на баланс, в первую очередь потому, что они важны для инвесторов, привлечения средств, мобилизации финансовых ресурсов.
• 2. Модифицированный кассовый метод. Существует фиксация кассовых потоков, но вместе с тем существует оцененный государственный долг на балансе и бюджетные ссуды кредита на балансе. И часть расчетов, которая возникает в ходе исполнения бюджетов, также оценена. Этот учет наладили, и оказалось важно, что существует еще спектр активов и обязательств, которые также могут повлиять значительным образом на ликвидность и платежеспособность, в том числе и обязательства по заработной плате. Во многих странах обязательства по зарплате приравниваются к источникам финансирования дефицита бюджета. В данном случае государство работает в долг у своих сотрудников или берет деньги в долг у инвесторов, разница невелика. Поэтому возникла потребность в оценке всех активов и обязательств.
• 3. Модифицированный метод начисления. Когда начали оценивать активы и обязательства, стало ясно, что полностью оценить их нельзя. Если мы берем метод начислений, это значит, что нужно оценивать все обязательства государства. В той или иной степени надо оценивать все природные ресурсы, потому что это тоже государственный актив, и он находится в собственности у государства. Модифицированный метод начислений в целом совпадает с методами начислений, т. е. операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов. Это стандартный метод.
• 4. Метод начисления — метод бухгалтерского учета, при котором операции и другие события признаются по факту их свершения в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Метод начислений более прогрессивен. При методе начислений операции признаются в момент возникновения либо изменения экономической стоимости активов и обязательств. Все его плюсы содержатся в отчетности.

Если сравнивать отчетность, которая может существовать по кассовому методу учета, то это стандартный отчет по исполнению бюджета по отечественному бюджетному законодательству. В этой отчетности нет никаких запасов, остатков задолженности, активов и обязательств. Есть простая регистрация денежных потоков, поступлений, выбытий, доходов, расходов, источников финансирования дефицита. Зарегистрированы все кассовые поступления, выбытия — это и есть отчетность об исполнении бюджета. При методе начисления операции структурируются так, чтобы на их основании можно было построить балансы. Возникает понятие балансов и запасов, плюс к этому операции: доходы и расходы, операции, не связаные с изменениями внутри остатков и активов и обязательств. Операции с нефинансовыми активами, финансовыми активами и обязательствами — это те самые операции, которые действительно изменяют активы и позволяют перейти от остатков на начало периода к остаткам на конец периода. Самое главное преимущество при методе начисления — он дает возможность оценить все активы и обязательства, оценить операции в соответствии с их экономической природой. При использовании сложных моделей, таких как метод начислений, в учете обязательно должна быть определенная стандартизация, должна быть раскрыта информация, какими принципами руководствуется государство, когда составляет отчетность о своей деятельности. При этом самый главный недостаток статистических стандартов заключается в том, что статистическая отчетность никогда не подлежит аудиту, ее невозможно проверить, и невозможно оценить качество статистических данных: они предполагают массу допущений. Именно поэтому инвесторы не пользуются статистическими отчетами, а Международная федерация бухгалтеров стала разрабатывать международные стандарты финансовой отчетности в государственном секторе. Они основаны на международных стандартах финансовой отчетности для бизнеса, но имеют ряд особенностей для государства. Отчетность по этим стандартам подлежит проверке [2].