Учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Торговый дом» Товары из Германии"")

СОЧИНСКИЙ ИНСТИТУТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (АКАДЕМИЯ ВЭГУ) Специальность 80 109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Специализация — Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

«Учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Торговый дом «Товары из Германии»)»

Кривобоченко Павел Александрович Научный руководитель, к.э.н.Яковлева-Чернышева Анна Юрьевна Сочи 2012

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Теоретические основы учета движения товаров в розничной торговле

1.1 Задачи и значение бухгалтерского учета в торговле

1.2 Методические основы ведения бухгалтерского учета в розничной торговле

2. Организация учета и анализ розничного товарооборота в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии

2.2 Методика проведения анализа движения товаров

2.3 Анализ движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

3. Аудит как основа совершенствования учета движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

3.1 Цели и задачи аудита движения товаров

3.2 Планирование аудиторской проверки

3.3 Проведение аудиторской проверки движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Заключение

Список литературы Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Повышение интенсивности конкуренции и растущие требования к управлению предприятиями в отечественной экономике, в том числе в розничной торговле, вызывают необходимость существенного повышения эффективности учетно-аналитической работы соответствующих подразделений хозяйствующих субъектов.

Системы бухгалтерского учета и анализа получают в сфере розничной торговли все большее развитие. В настоящее время учет товаров на предприятиях розничной торговли регулируется нормативными документами различного уровня, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, определяющее общий порядок учета материалов, готовой продукции и товаров, в том числе и товаров для перепродажи. Вместе с тем, сохраняется и немало проблем. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в полной мере отражающих специфику розничной торговли.

Этим обусловлена актуальность избранной темы выпускной квалификационной работы, определившей цель, задачи, объект и предмет исследования.

Цель и задачи исследования

Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации учета, анализа и аудита розничного товарооборота и разработка предложений по их совершенствованию на примере конкретного предприятия.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения ряда поэтапных задач:

— определить основные принципы и задачи бухгалтерского учета в розничной торговле;

— рассмотреть особенности документального оформления движения товаров в розничной торговле;

— выявить особенности учета товарных операций в организации-объекте исследования;

— изучить методику анализа движения товаров;

— провести анализ движения товаров в исследуемом предприятии;

— определить цель, задачи и раскрыть методику аудита товарных операций;

— провести аудит товарных операций на примере организации-объекта исследования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является ООО «Торговый дом «Товары из Германии».

Предмет исследования — теоретико-методологические и практические проблемы организации учета, анализа и аудита товарных операций в организации розничной торговли.

Научная разработанность проблемы. Теория и методология учета, анализа и аудита хозяйственных операций на предприятиях розничной торговли сформирована в работах известных ученых и специалистов Агафоновой М. Н., Борисенко Т. Н., Безруких А. С., Васильева Д. В., Волкова Н. Г., Ивашкина Б. Н., Кондракова Н. П., Подольского В. И., Соснаускене О. И. и др.

Источниковая база исследования. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов. Нормативно-правовую базу работы составили законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативно-правовые и правоприменительные акты, регулирующие учет, анализ и аудит товарных операций. Эмпирической базой исследования являются материалы официальной статистики, данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы исследуемого предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в выявлении проблем и разработке практических рекомендаций по их решению, позволяющих повысить эффективность учетно-аналитической работы и деятельности исследуемого предприятия в целом.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Задачи и значение бухгалтерского учета в торговле Эффективное руководство деятельностью торгового предприятия требует наличия полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции, как по телефону, так и в устной форме, на дисплее без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, объемах и номенклатуре товарных запасов, доходах, численности работающих и другие сведения, применяемые с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического, бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

— проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

— контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

— контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

— учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

— выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

— контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется особым подразделением — бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия торговли.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится в порядке, установленном руководителем торгового предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Следует отметить, что на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности связанные с непосредственной материальной ответственностью за ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира.

На время отсутствия главного бухгалтера его функции переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы.

1.2 Методические основы ведения бухгалтерского учета в розничной торговле Учет движения товаров в розничном торговом предприятии осуществляется на основании коммерческих первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, закупочных актов, кассовых чеков и др. Для учета товаров применяются формы унифицированных документов.

По приобретаемым товарам ведется учет по материально-ответственным лицам в натуральном или натурально-стоимостном выражении и аналитический учет в бухгалтерии.

Товарные запасы приходуются и учитываются по фактической себестоимости. То есть по фактическим затратам, связанным с их приобретением, без НДС. На предприятиях розничной торговли возможен их учет по ценам приобретения с добавлением торговой наценки без НДС — по розничным ценам, а также по ценам закупки без применения торговой наценки.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:

суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;

вознаграждения посредникам при приобретении товаров;

затраты по заготовке и доставке товаров. В состав данных затрат относятся и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты оприходования товаров;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Таким образом, торговые предприятия в учетной политике для целей бухгалтерского учета могут установить следующие варианты определения стоимости приобретенных товаров:

по покупной цене, в этом случае затраты по заготовке и доставке товара отражаются в составе издержек обращения по счету 44 «Расходы на продажу»;

по фактической себестоимости, включающей цену товара и затраты по заготовке и доставке.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товаров может оцениваться двумя способами:

по ценам поставщиков, остальные расходы, связанные с приобретением товаров учитываются в составе прочих расходов;

по ценам поставщиков с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Порядок формирования стоимости товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи, используется счет 41 «Товары». В розничной торговле к счету 41 открывается субсчет 41−02 «Товары в розничной торговле».

Д Счет 41−02 К

В настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При продаже и ином выбытии товаров разрешено производить их оценку одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).

Оценку отгруженных (отпущенных) товаров по себестоимости каждой единицы запаса применяют в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга и подлежат особому учету, например драгоценные металлы и камни, предметы искусства и т. п.

При списании (отпуске товаров, оцененных организацией по средней себестоимости), последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количества по остатку товаров на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце.

На счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни, связанные с поступлением и выбытием товаров, отражаются в соответствии с первичными документами. На их основании материально-ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении товаров и сдают ее в бухгалтерию организации; администрация организации использует эту отчетность для контроля за действиями материально-ответственных лиц (главным образом для проверки сохранности ценностей) и управления товарными запасами.

Сроки составления отчетности устанавливает администрация организации. На практике материально ответственные лица составляют отчетность о наличии и движении товаров ежедневно, за 3, 5, а иногда даже за 10 дней.

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет по унифицированной форме № ТОРГ-29 «Товарный отчет».

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы (часто и ее номер) и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. В товарном отчете записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков, покупателей, даты и номера документов, стоимости товара и тары, указываются остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода.

Товарные отчеты нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера. Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса в соответствии с формулой (1)

Он + П = Р + Ок, (1)

где Он — остаток товаров на начало отчетного периода;

П — поступление товара за отчетный период;

Р — расход товаров за отчетный период;

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода.

Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или из инвентаризационной описи (если первый отчет составляют после проведения инвентаризации). В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяют источник поступления товаров, номер, дату документа и сумму поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дату документа, сумму оценки выбывших товаров) и подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода по формуле (2)

Ок = Он + П — Р, (2)

где Ок — остаток товаров на конец отчетного периода;

Он — остаток товаров на начало периода;

П — сумма поступившего товара;

Р — сумма выбывшего товара.

В товарном отчете товары указываются в той стоимостной оценке, в которой ведется учет товаров на предприятии: по покупным ценам, по фактической себестоимости или по продажным ценам.

К товарному отчету прикладываются все приходные и расходные документы в хронологическом порядке. Отчет сдается в бухгалтерию для проверки и отражения в бухгалтерском учете операций по оприходованию и выбытию товаров.

Учет поступления товаров производится по сопроводительным документам, удостоверяющим качество товаров. Основное требование к учетным операциям состоит в том, чтобы на всем пути движения товаров на основании правильно составленных унифицированных форм первичных документов можно было установить физическое или юридическое лицо, несущее материальную ответственность за сохранность товаров.

В случае отклонений между документальными и фактическими данными о товаре, выявленными при их приемке, должны быть строго соблюдены все юридические нормы и бухгалтерские правила оформления расхождений (недостача, порча, бой и т. п.).

При приемке проверяют соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемку производят по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то их принимают по весу нетто путем пересчета или взвешивания. Если товар принимают по массе брутто, то об этом делают надпись на сопроводительном документе и материально ответственные лица, получившие и сдавшие товар, ставят на нем свои подписи.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, которая составляет акт о приемке товара, потупившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Кроме того, комиссия оформляет акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5), который применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счете поставщика, и их стоимость включена в цену товара.

При поступлении без согласия покупателя товаров, не предусмотренных в договоре, они принимаются на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если в этот срок он не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать или возвратить товар поставщику.

Приемку товаров по количеству производят по транспортным и сопроводительным документам отправителя, удостоверяющим их количество: счету-фактуре, товарной накладной, товарно-транспортной накладной, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др. Приемку товаров по качеству и комплектности и комплектность: техническому паспорту, сертификату, качественному удостоверению, справке о результатах лабораторных анализов и т. д.

В розничные торговые организации товары поступают от иногородних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, внешнеторговых и других организаций) и местных поставщиков. От местных поставщиков товары доставляются транспортом поставщика (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в месте нахождения поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут доставляться автомобильным, железнодорожным, водным или авиатранспортом.

Информация первичных документов заносится в регистры аналитического учета по материально-ответственным лицам и синтетического учета в бухгалтерии.

Поступление товаров отражают по дебету счета 41 «Товары», а выбытие — по кредиту в одной и той же оценке. Товары учитываются по покупным или по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 — кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли.

Д Счет 42 К

Поступление товаров можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при оприходовании ценностей. По дебету этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств и расчетов.

Если организация ведет учет товаров по покупной цене, а расходы по заготовке и доставке относит на издержки обращения, то поступление товаров отражается следующими проводками:

Содержание проводки Дебет Кредит

Оприходованы товары по покупным ценам без НДС 41−02 60

НДС по приобретенным товарам 19 60

Расходы по заготовке и доставке товара 44 60

НДС по расходам по заготовке и доставке товаров 19 60

Если торговая организация ведет учет товаров по фактической себестоимости, включающей цену товара и затраты по заготовке и доставке товара, то поступление товара отражается следующим образом:

Содержание проводки Дебет Кредит

Оприходованы товары по покупным ценам с учетом затрат по заготовке и доставке без НДС 41−02 60

НДС, включенный в счет за товар и в счета за оказанные услуги по его заготовке и доставке 19 60

НДС, предъявленный организации поставщиками товаров и услуг по доставке и заготовке товаров и учтенный на счете 19, включается в состав налоговых вычетов 68 19

Если торговая организация ведет учет товаров по продажным ценам, то поступление товаров отражается следующим образом:

Содержание проводки Дебет Кредит

Оприходованы товары по покупным ценам без НДС 41−02 60

НДС по приобретенным товарам 19 60

Разница между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью приобретения без НДС 41−02 42

Использование в розничной торговле продажной цены для учета товаров производится в случае отсутствия количественно-суммового учета проданных товаров, т. е. кассовые машины пробивают чек только на стоимость проданного товара без учета количества и вида товара. В этом случае использование продажной цены создает простой способ контроля материально-ответственных лиц. Стоимость проданных товаров по товарному отчету должна соответствовать сумме полученной выручки по кассовой книге.

Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.

После всех записей по дебету субсчета 41−02 отражается сумма фактически поступивших и оприходованных товаров по продажной или покупной стоимости в зависимости от учетной политики, избранной розничной торговой организацией. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают сумму, подлежащую уплате поставщику по документу, а по дебету — оплату с кредитованием следующих счетов:

50 «Касса» оплата наличными;

51 «Расчетный счет» перечисление с расчетных счетов;

52 «Валютный счет» перечисление валюты;

55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» оплата с аккредитива;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные» оплата векселями;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» оплата наличными из подотчетных сумм; и др.

Аналитический учет поступления товаров ведут по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету 60. При расчетах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществляют по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 60 записи производят на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите — на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально-ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Аналитический учет товаров в розничной торговле осуществляют по каждому материально-ответственному лицу по покупным или по продажным ценам.

Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет, при этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Вместе с тем существуют и другие варианты:

уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания);

реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа). Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю.

В розничных торговых организациях, как стационарных, так и мелкорозничных, денежные расчеты с населением проводят в соответствии с Законом о применении контрольно-кассовой техники.

При расчетах должны применяться только те кассовые аппараты, которые входят в государственный реестр ККТ. Они обязаны удовлетворять следующим требованиям:

1) иметь контрольную ленту, блокирующую аппарат при ее отсутствии или обрыве;

2) иметь контрольную память со сроком хранения информации до трех лет;

3) обеспечивать защищенность контрольной памяти ККТ от несанкционированного доступа.

По ККТ открывают книги кассира-операциониста индивидуальные или на несколько машин с раздельным учетом в них каждой ККМ. В книге фиксируют показатели контрольно-кассовой ленты на начало и конец рабочего дня. Книга кассира-операциониста должна опечатываться и опломбировываться работником государственной налоговой инспекции. Книгу подписывают руководитель и главный бухгалтер торговой организации, ее заверяют печатью.

ККТ регистрируют в налоговой инспекции. Контрольно-кассовую ленту оформляют на начало и конец каждого рабочего дня, т. е. проставляют дату, время начала и конца работы, полную сумму счетчика ККТ (клише), сумму выручки за день, номер ККТ. Ленту подписывает представитель руководства, главный бухгалтер и кассир.

При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторяют с указанием причины (обрыв ленты) и времени обрыва. По вновь принимаемой, находящейся в запасе или ремонте ККТ снимают и указывают в акте показатели счетчика. Акт подписывают представитель администрации и работник ремонтно-механической службы.

В случаях, предусмотренных законодательством, ККТ не применяют. Не используют ККТ при оказании услуг с выездом в труднодоступные местности по перечню, утверждаемому местной исполнительной властью.

Розничную продажу определяют по сумме выручки. Ее рассчитывают как разность между показаниями суммирующих денежных счетчиков касс на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину и целом. Сумму выручки ежедневно учитывают в кассовом отчете и периодически отражают при составлении товарного отчета.

В связи с тем, что в большинстве розничных торговых организаций аналитический учет ведут по общей сумме, названный отчет является одновременно и регистром аналитического учета.

В небольших организациях при ведении учета вручную товарные отчеты могут совмещаться с регистрами журнально-ордерной формы: приходная часть — с журналом-ордером по счету 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», а расходная — с ведомостью по данному счету. Такая рационализация сокращает объем технической работы. Товарный отчет должен подвергаться тщательной проверке по всем показателям. Важно осуществлять встречный контроль: оприходование товаров и их оплату, а при внутреннем перемещении — равенство данных материально ответственных лиц одной организации, отпустивших и принявших ценности.

Прием наличных денег оформляется выпиской приходного кассового ордера и пробивкой кассового чека на ККТ. Если в предусмотренных законодательством случаях ККТ не используют, то номер, дату кассового ордера и сумму, на которую продан товар, указывают в приходно-расходной накладной.

Для отражения выручки, полученной от продажи товаров за наличный расчет, используются счет 50 «Касса», счет 90 «Продажи» субсчет 90−01 «Выручка», субсчет 90−02 «Себестоимость продаж», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62−02 «Расчеты по авансам полученным»:

Содержание проводки Дебет Кредит

Сдана выручка в кассу на основании отчета кассира 50 90−01

На сумму выручки списана стоимость товаров при учете по покупным ценам 90−02 41−02

Отражен НДС по реализованным товарам 90−03 68

От покупателя получена предоплата стоимости товаров 50 62−02

Зачтен аванс при отпуске товаров покупателю 62−02 90−01

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового дохода являются:

исчисление по общему товарообороту;

исчисление по ассортименту товарооборота;

исчисление по ассортименту остатка товаров;

исчисление по среднему проценту.

Способ расчета по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. При этом валовой доход определяют по формуле:

ВД = Т * РН / 100, (3)

где ВД — валовой доход;

Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.

Расчетная торговая надбавка вычисляется по формуле:

РН = ТН / (100 + ТН), (4)

где ТН — торговая надбавка в процентах.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп — ТНв) / (Т + ОК) * 100, (5)

где П — средняя торговая наценка;

ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв — торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период;

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода.

Валовой доход после расчета средней наценки определяется формулой ВД = Т * П / 100 (6)

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно Содержание проводки Дебет Кредит

Сторнируется реализованная торговая наценка 90−01 42−01

Расчет валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой. Валовой доход определяется по формуле:

ВД = (Т1 * РН1 + Т2 * РН2 +…+ Тн * РНн) / 100, (7)

где Тн — товарооборот по группам товаров;

РНн — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

При использовании метода расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров необходимо на конец каждого отчетного периода проводить инвентаризацию. При этом расчет валового дохода производится по формуле:

ВД = ТНн + ТНп — ТНв — ТНк, (8)

где Тк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Таким образом, в данном разделе изучена специфика учета движения товаров в розничной торговле, находящая свое отражение в теоретических и методических аспектах ведения учета торговыми организациями.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ТОВАРЫ ИЗ ГЕРМАНИИ»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Товары из Германии» создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством РФ, Уставом.

Уставный капитал Общества равен 10 тыс. руб.

Органами управления в Обществе являются общее собрание участников и единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Каждый участник Общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества и подотчетен общему собранию участников.

Область деятельности ООО «Торговый дом «Товары из Германии» включает в себя розничную торговлю мебелью и товарами для дома. ООО «Торговый дом «Товары из Германии» снимает помещения по договору аренды.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, штамп, бланк, товарный знак. Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам учредителя, учредитель не отвечает по обязательствам предприятия. Права и обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его государственной регистрации.

Целью создания предприятия ООО «Торговый дом «Товары из Германии» является организация торговой деятельности и получение прибыли.

Уставный фонд предприятия может быть увеличен или уменьшен Учредителем в случаях и в порядке, предусмотренных Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Источником формирования имущества предприятия в денежной или иной форме являются:

— имущество, переданное учредителями;

— прибыль, полученная от реализации товаров, работ и услуг;

— заемные средства, кредиты банков;

— амортизационные отчисления.

Средства, полученные ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в виде амортизационных отчислений направляются только на цели воспроизводства основных фондов предприятия.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» строит свои взаимоотношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров. Предприятие свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров, и обязательств с другими учреждениями, предприятиями, организациями, и гражданами, если эти взаимоотношения не противоречат законодательству РФ.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» вправе:

— самостоятельно осуществлять свою деятельность в пределах, определяемых ГК РФ, федеральными законами и иными правовыми актами;

— устанавливать цены и тарифы на производимые работы, услуги, продукцию в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами, утвержденными администрацией г. Сочи;

— заключать договоры с юридическими и физическими лицами на предоставление работ и услуг;

— приобретать и/или арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства;

— осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие собственной социальной сферы, планировать свою деятельность, и определять перспективы развития, исходя из спроса потребителей на выполняемые работы и услуги.

Исследуемое предприятие не относится к крупным, что не требует формирования сложной организационной структуры, но тем не менее, грамотная организация бухгалтерского учета и управления движением товаров, безусловно, предполагает применение аналитических процедур и проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемой организации.

В таблице 1 представлены показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия за 2009;2011 гг.

Из данных таблицы видно, что в течение рассматриваемого периода происходил рост выручки от продаж. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 году она увеличилась на 43%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом — на 14%.

Также постоянно росла себестоимость, причем это происходило опережающими темпами по сравнению с ростом выручки (в 2010 году себестоимость увеличилась на 45%, а в 2011 году — на 16%).

В результате прибыль от продаж в 2010 году незначительно возросла (на 5%) за счет соотношения объемов выручки и себестоимости, но уже в 2011 году ее снижение составило 25% от показателя, достигнутого в предыдущем году.

товарооборот розничная торговля учет Таблица 1 — Динамика основных финансово-экономических показателей ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2009;2011 гг.

Графически динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж представлена на рис. 1.

Рис. 1. Динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в 2009;2011 гг.

Чистая прибыль в 2010 году увеличилась на 24% по сравнению с 2009 годом, но в 2011 году она составила лишь 24% от уровня предыдущего года. Это свидетельствует о том, что, несмотря на рост товарооборота в течение анализируемого периода, произошло ухудшение финансовых показателей, и это также подтверждается динамикой показателей рентабельности.

Динамика показателей рентабельности за 2009;2011 гг. представлена на рис. 2.

Рис. 2. Динамика показателей рентабельности ООО «Торговый дом «Товары из Германии» в 2009;2011 гг.

Также отметим, что в течение анализируемого периода произошло существенное увеличение стоимости основных средств. В результате, несмотря на рост выручки от продаж, фондоотдача основных фондов предприятия снизилась в 2010 году почти в 5 раз, а в 2011 году — в 2 раза.

Проанализируем финансовое состояние предприятия в рассматриваемом периоде путем расчета показателей ликвидности.

В финансовом анализе используется группа коэффициентов, называемых показателями ликвидности, и включающих:

1) коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов, платежеспособность) — отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг и депозитов) к общей сумме краткосрочных обязательств;

2) коэффициент срочной (строгой, быстрой) ликвидности — отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг и депозитов) и счетов к получению (дебиторской задолженности) к общей сумме краткосрочных обязательств;

3) коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов — отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств.

На основе данных баланса предприятия по состоянию на начало 2010;2012 гг. нами рассчитаны указанные показатели. Результаты проведенных расчетов в сравнении с рекомендуемыми значениями сведем в табл. 2.

Таблица 2 — Показатели ликвидности баланса ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Графически динамику показателей ликвидности баланса представим на рис. 3.

Рис. 3. Динамика показателей ликвидности баланса предприятия Данные, приведенные в таблице и на рисунке, показывают, что значения всех показателей находятся значительно ниже рекомендуемого уровня в течение всего ретроспективного периода (за исключением коэффициента текущей ликвидности на начало 2010 года). Таким образом, баланс ООО «Торговый дом «Товары из Германии» можно охарактеризовать как недостаточно ликвидный.

Проанализируем также степень финансовой устойчивости предприятия путем расчета финансовых коэффициентов и сопоставления их с нормативными значениями. Результаты расчетов сведем в табл. 3.

Таблица 3 — Показатели финансовой устойчивости предприятия

Рассчитанные нами значения коэффициентов соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными источниками финансирования и финансовой независимости находятся вне области нормативных (рекомендуемых) значений. Это свидетельствует о том, что предприятие является финансово неустойчивым, высока зависимость от заемного капитала, если на 01.01.2010 г. оборотные средства частично финансировались за счет собственного капитала, то на 01.01.2011 г. и 01.01.2012 г. — полностью за счет заемного.

Рассмотрим далее особенности бухгалтерского учета движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии». Учета товаров ведется на предприятии по продажным ценам, что предусмотрено именно для розничной торговли и закреплено в учетной политике организации. При этом способе учета товаров разница между стоимостью товаров по продажным ценам и покупной стоимостью отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Оприходование прибывших на склад товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» отражается следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60, 71, 76 и т. п. — оприходованы товары по покупной стоимости.

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» — начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые предприятию поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

По кредиту счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные, отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи т.п.

При сдаче смены, а также на первое число месяца, продавцы предоставляют в бухгалтерию отчеты, в которых содержатся сведения об остатках товаров на начало дня, их поступлении, расходе и остатке на конец дня.

ООО «Торговый дом «Товары из Германии» осуществляет розничную продажу товаров. Приобретены товары стоимостью 49 629,95 руб. (в том числе НДС). Транспортные расходы, уплаченные поставщику, составили 15 000 руб. (в том числе НДС). Торговая наценка на эту категорию товаров установлена на предприятии в размере 25%. В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по продажным ценам, транспортные расходы относятся на издержки обращения предприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — 49 629,95 руб. оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному счету-фактуре.

Дт 41.2 Кт 60 — 49 629,95 руб. оприходован на склад полученный от поставщика товар, с учетом НДС.

Дт 41.2 Кт 42 — 12 407,49 руб. (49 629,95 *25%) начислена торговая наценка на оприходованный товар.

Дт 60 Кт 51 — 15 000 руб. оплачен счет поставщика за доставку товара.

Дт 44.1.2 Кредит 60 — 15 000 руб. отнесены на «Расходы на продажу» по доставке товара.

Также следует отметить, что товары могут подлежать уценке. Отражая уценку товаров в розничной торговле, следует иметь в виду, что списания в дебет счета 42 «Торговая наценка» строго регламентированы и производятся только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара. Другие списания в дебет счета 42 «Торговая наценка» не производятся. Поэтому в бухгалтерском учете операции по уценке товаров, предназначенных для розничной торговли, будут отражены следующим образом:

Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов»

Кредит 41 «Товары» — отражено уменьшение стоимости товаров.

Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов»

Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнируется торговая наценка при уценке товара.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ресурсов» — отражен финансовый результат от уценки.

Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста.

Реализация товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» отражается на счете 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. В соответствии с учетной политикой предприятия, учет товарооборота ведется по продажным ценам, суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются. При этом производится расчет торговых наценок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров по способу среднего процента, представленному в табл. 4.

Таблица 4 — Расчет реализованного торгового наложения

Рассмотрим далее методику проведения анализа движения товаров и проведем аналитические процедуры на базе фактических данных по исследуемому предприятию.

2.2 Методика проведения анализа движения товаров Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой микроэкономического анализа руководителями всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

Поэтому столь актуальным является своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и принятие соответствующих мер, чтобы не допустить полного краха предприятия.

Развитие и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы предприятия и позволяет предвидеть хозяйственную ситуацию для достижения конечной цели, как правило — получение максимальной прибыли. В условиях рыночной экономики приобретают особую важность конкуренция и обострение проблемы выживаемости, надежности предприятия как партнера.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, чтобы легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и принимать верные решения, направленные на процветание бизнеса.

Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность торгового предприятия, осуществляющего розничную торговлю. Он включает продажу товаров населению для личного потребления, а также предприятиям и учреждениям для коллективного потребления и текущих хозяйственных нужд. Объем реализации продукции и объем производства являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке) и может выражаться в сопоставимых, плановых или текущих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Розничный товарооборот должен изучаться как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Для определения розничного товарооборота в сопоставимых ценах необходимо фактический его объем за период, с которого изменились цены, разделить на индекс розничных цен на товары. Проводя анализ следует установить, как развивается розничный товарооборот, как удовлетворяется спрос на товары, как торговое предприятие улучшает структуру товарооборота, обеспечивает повышение в нем доли высококачественных товаров, активно воздействует на формирование разумных потребностей, эстетических вкусов и их благосостояния. Исходя из этого, основные задачи анализа розничного товарооборота могут быть сведены к следующим:

проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворения покупательского спроса на отдельные товары, освоения долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности;

определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли, а также установление обоснованности, напряженности и оптимальности планов;

изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышения качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

разработка оптимальных стратегических и тактических управленческих решений по развитию розничного товарооборота торговой деятельности предприятия.

Розничный товарооборот торгового предприятия является составной частью товарооборота города и в определенной мере покрывает покупательные фонды населения. В связи с этим динамику товарооборота предприятия следует изучать во взаимосвязи с анализом развития розничного товарооборота города и покупательной способности населения. Такой анализ помогает выявить положительные и отрицательные стороны в торговой деятельности предприятия и разработать меры по росту товарооборота, улучшению ассортимента реализуемых товаров, повышению качества обслуживания покупателей. Одновременно исследуют закономерности развития розничного товарооборота на душу населения. Сравнение фактических объемов среднедушевой реализации с физиологическими нормами потребления на душу населения по продовольственным товарам и рациональным нормам — по непродовольственным позволяет оценить степень удовлетворения потребностей населения в материальных благах.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценке). При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста, который может быть исчислен с помощью логарифмов по формуле средней геометрической:

(9)

где Трост — среднегодовой темп роста изучаемого показателя за n лет;

Хn — изучаемый показатель в отчетном периоде;

Х0 — изучаемый показатель в базисном периоде;

n — число периодов.

Если в изучаемом периоде произошли организационно-структурные изменения в сети торговой организации, то необходимо внести соответствующую корректировку в объем розничного товарооборота и анализ должен проводиться также по сопоставимому числу предприятий. Это позволяет определить прирост товарооборота за счет повышения эффективности использования материально-технической базы торговли.

При анализе динамики товарооборота предприятия важно правильно определить базисный год. Он, в частности, может быть начальным для развития определенных тенденций, оказывающих значительное влияние на изучаемые показатели, или годом, в котором произошли организационно-структурные изменения в составе предприятия. Анализ динамики розничного товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам и за более короткие промежутки времени. Это помогает установить, как ритмично развивается розничная реализация, как равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. Для оценки равномерности и ритмичности развития товарооборота следует изучить его динамику по декадам, составив специальные аналитические таблицы.

Для определения равномерности развития розничного товарооборота целесообразно также составить графики выполнения плана по месяцам, исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана реализации товаров. Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству.

Для определения коэффициента равномерности необходимо по следующим формулам предварительно рассчитать среднее квадратическое отклонение (д) и коэффициент вариации, или неравномерности (н):

; (10)

(11)

где — процент выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому показателю за каждый месяц (квартал);

— процент выполнения плана или темп повышения (снижения) в динамике по анализируемому показателю за год; п — число месяцев (кварталов) изучаемого периода [10, c.19].

Среднее квадратическое отклонение позволяет оценить колебание в развитии анализируемого показателя. По коэффициенту вариации можно проанализировать неравномерность изменения исследуемого показателя. Коэффициент равномерности рассчитывают по следующей формуле:

Кравн = 100 — н. (12)

После изучения общего объема розничного товарооборота необходимо проанализировать его состав. По составу розничный товарооборот подразделяется на продажу товаров населению, мелкооптовый отпуск и другие виды розничной реализации. Продажа товаров населению включает их реализацию за наличный и безналичный расчет и в кредит. Розничный товарооборот также детализируется по применяемым формам торговли (продажа товаров по методу самообслуживания, с использованием традиционных методов торговли и других прогрессивных форм обслуживания покупателей), по месту реализации товаров (продажа через магазины, платки, ларьки, киоски и т. д.). Анализ состава товарооборота проводится в абсолютных (стоимостных) и относительных показателях. Относительным показателем, в частности, является доля (удельный вес) отдельных видов реализации в общем объеме розничного товарооборота.

Изучение продажи товаров населению в кредит, кроме того, проводят с использованием натуральных измерителей. Изменение в розничном товарообороте доли продажи товаров населению и мелкооптового отпуска оказывает определенное влияние на издержки обращения и финансовые результаты [7, c.20].

Розничные торговые предприятия должны обеспечивать население всеми необходимыми продовольственными и непродовольственными товарами. Поэтому следует изучить динамику розничной реализации по отдельным товарам и товарным группам, обеспечение бесперебойной торговли, соблюдение ассортиментного перечня в отделах и секциях магазинов, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура реализации продукции. Своевременное обновление ассортимента продукции с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

При формировании ассортимента и структуры продукции организация должна учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, технических, финансовых и иных ресурсов, имеющихся в ее распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя: определение текущих и перспективных потребностей покупателей; оценка уровня конкурентоспособности реализуемой или планируемой к реализации продукции; изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции; оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:

. (13)

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который рассчитывается следующим образом:

(14)

где — изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме продаж за исследуемый период;

n — число номенклатурных групп продукции.

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Изменение оборота розничной торговли зависит от трех основных групп факторов: обеспеченность товарными ресурсами, правильность их распределения и использования; обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность труда торговых работников; состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли.

Главный фактор успешного развития товарооборота является обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. Проводя анализ, прежде всего, проверяют как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и динамику развития розничного товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары. Розничный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров.

Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

Зн + П = Р + В + Зк, (14)

где Зн — запасы товаров на начало отчетного периода;

П — поступление товаров;

Р — розничный товарооборот;

В — прочее выбытие товаров;

Зк — запасы товаров на конец отчетного периода.

Влияние показателей товарного баланса на объем розничного товарооборота определяется по следующей формуле:

Р = Зн + П — В — Зк. (15)

Следовательно, на изменение розничного товарооборота положительное влияние оказывают завышенные (сверхнормативные) товары запаса на начало изучаемого периода и рост поступления товаров, а отрицательное — увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец анализируемого периода.

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и изучения товарного баланса. Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров (текущие, сезонные и досрочного завоза). За плановые товарные запасы на начало года берут их нормативы за четвертый квартал прошлого года; на конец года — нормативы четвертого квартала отчетного года. Если отсутствуют плановые или фактические данные о поступлении товаров, то их можно определить по следующей формуле:

П = Р + В + Зк — Зн. (16)

Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования товарных ресурсов, правильности их распределения между магазинами и другими подразделениями. Основным показателем оценки эффективности использования товарных ресурсов является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Этов), который определяют по формуле

(17)

Он показывает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов. При анализе может определяться обратный показатель эффективности товарных ресурсов, т. е. объем товарных ресурсов на один рубль розничного товарооборота.

Еще одним из факторов успешного развития розничного товарооборота являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда. Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно начинают с изучения обеспеченности ими розничного предприятия, укомплектованности штатов продавцов, кассиров, контролеров, других работников и эффективности использования рабочего времени. Также изучают качественный состав работников, т. е. обеспеченность специалистами с высшим и средним специальным образованием, стаж работы. Проверяют правильность распределения продавцов по категориям в соответствии со штатами и производственной необходимостью.

В розничной торговле производительность труда в стоимостном выражении характеризуется выработкой (суммой товарооборота) на одного торгового работника и выработкой на одного торгово-оперативного работника. Применив прием абсолютных разниц, можно количественно измерить влияние изменения среднесписочной численности торгово-оперативных работников и их выработки на выполнение плана товарооборота. Для этого отклонение от плана по численности торгово-оперативных работников умножают на плановую их выработку, а отклонение от плана — на фактическую среднесписочную численность торгово-оперативных работников.

Выработка работников торговли в стоимостном выражении во многом зависит от изменения розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и производительность труда торговых работников в стоимостном выражении. Для измерения влияния ценового фактора на выработку торговых работников необходимо ее рассчитать к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнить полученные результаты.

Среднегодовую выработку на одного торгового работника можно представить как произведение среднечасовой их выработки на среднюю продолжительность рабочего дня и на среднее число дней, отработанных одним работником за год. Отсюда на выполнение плана и динамику розничного товарооборота можно изучить влияние четырех трудовых факторов: среднесписочной численности торговых работников; среднего количества дней, отработанных одним торговым работником за год; средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки на одного торгового работника.

Используя данные план, бухгалтерского и статистического учета и отчетности по труду, проводят анализ эффективности использования календарного времени. В частности, выявляют потери рабочего времени по болезни и другим причинам. Для измерения влияния роста целодневных потерь рабочего времени на выполнение плана розничного товарооборота необходимо сверхплановое их количество умножить на плановую среднедневную выработку на одного торгового работника.

Далее проводят анализ режима труда и рациональности использования рабочего времени. Повышение эффективности труда можно добиться путем разделения труда, совмещения профессий, должностей, функций, расширения зон обслуживания; сокращения текучести кадров; привлечения на работу лиц на неполный рабочий день; внедрения достижения НТП, научной организации труда, самообслуживания; совершенствования оплаты труда и т. д.

Производительность труда торговых работников определяется техническими, технологическими, организационными, экономическими и социальными факторами. Комплексное и глубокое их изучение позволяет полнее выявить и реализовать резервы повышения эффективности труда. Так как в розничной торговле выработка на одного работника обычно исчисляется в стоимостном выражении, то на ее размер оказывает влияние изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен выработка растет, хотя в действительности эффективность труда работников не изменяется. Для измерения влияния ценового фактора на производительность труда торговых работников необходимо определить их выработку к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнить полученные результаты.

На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли.

2.3 Анализ движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Проведем оценку выполнения плана по товарообороту за 2011 год по методике, приведенной в табл. 5.

Таблица 5 — Анализ выполнения плана по реализации ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2011 год

Из таблицы видно, что за отчетный год план по реализации недовыполнен на 9,9%, причем, если по продаже мебели план даже несколько перевыполнен (на 5,5%), то по сопутствующим товарам он, фактически, провален, что говорит о необходимости пересмотра ассортимента предлагаемых товаров или необходимости проведения более агрессивного стимулирования их сбыта.

Проведем далее анализ динамики товарооборота, который может осуществляться в сравнении с данными прошлого года, а также — с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценке). Результаты анализа представим в табл. 6.

Таблица 6 — Анализ динамики товарооборота ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2009;2011 годы

Из таблицы видно, что в 2010 году наблюдался динамичный рост товарооборота по всем позициям, причем опережающими темпами увеличивалась реализация сопутствующих товаров. Это стало основанием для установления плановых величин товарооборота на 2011 год, рассмотренных в предыдущей таблице. Тем не менее, неудачная ассортиментная политика и недостаточно активное проведение маркетинговых мероприятий привели к тому, что в 2011 году замедлились темпы роста товарооборота в целом, а по сопутствующим товарам он даже сократился на 4% по сравнению с уровнем 2010 года.

Для выявления причин невыполнения плана по розничному товарообороту целесообразно исследовать его равномерность в течение отчетного периода. Для этого составляются графики выполнения плана по месяцам, рассчитываются и анализируются коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана реализации товаров.

Коэффициент ритмичности наиболее простым способом может быть определен как отношение числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Например, в 2011 году ООО «Торговый дом «Товары из Германии» выполнило план товарооборота в девяти месяцах из двенадцати. Отсюда коэффициент ритмичности равен 0,75 (9:12), то есть ритмичным выполнение плана было только на 75%.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент. В расчет данного коэффициента по данным о розничном товарообороте ООО «Торговый дом «Товары из Германии» принимается фактический объем реализации товаров каждого вида в отчетном году, но не более планового показателя.

Рассчитаем его величину по данным табл. 5:

Кас= (50 000+19327):80 000 = 0,87

Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличилась реализация мебели и сократилась — сопутствующих товаров.

Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе в динамике может привести к изменению его структуры, которая характеризуется удельным весом отдельных товарных групп и товаров в общем объеме товарооборота. В свою очередь, изменение структуры товарооборота оказывает большое влияние на экономические показатели: сумму выручки, трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль рентабельность и другие показатели. Изучение ассортимента и структуры розничного товарооборота должно проводиться не только за год, но и по кварталам и месяцам, что позволяет глубже проанализировать сезонные колебания в торговле, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары в различные периоды года [7, c. 20].

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и изучения товарного баланса (табл. 7).

Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров (текущие, сезонные и досрочного завоза).

Таблица 7 — Товарный баланс торгового предприятия ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2011 год в действующих ценах, тыс. руб.

Розничный товарооборот по сравнению с планом сократился за счет нехватки нормативных товарных запасов на начало года (-130 тыс. руб.) и возрос вследствие перевыполнения плана поступления товаров (+4471 тыс. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом прочего выбытия товаров (-84 тыс. руб.) и завышенными товарными запасами на конец года (-12 200 тыс. руб.). По сравнению с прошлым годом объем товарооборота сократился за счет нехватки товарных запасов на начало года (-7341 тыс. руб.), увеличился вследствие роста поступления товаров (+18 629 тыс. руб.), уменьшился из-за роста прочего выбытия товаров (-94 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (-2230 тыс. руб.).

Таким образом, налицо неблагоприятная тенденция, которая во многом вызвана тем, что оперативный анализ розничного товарооборота на предприятии обычно ведут без достаточной увязки с повседневным изучением поступления товаров и состояния товарных запасов, причем не принято при оперативном анализе товарооборота проводить сравнение с данными соответствующего прошлого периода. Редко проводится оперативный анализ реализации и движения товаров в ассортиментном разрезе. Оперативный анализ товарооборота предприятия за март-месяц 2012 года приведен в приложении 1.

Также руководству предприятия следует иметь в виду, что большое значение для развития розничного товарооборота ООО «Торговый дом «Товары из Германии» и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети. Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400−500 м2. Кроме того, улучшению обслуживания покупателей и повышению объемов товарооборота способствует развитие прогрессивных форм торговли: самообслуживания, продажи товаров по заказам, с открытой выкладкой, доставка товаров на дом и т. д. Практика показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить и реализовать больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания возрастает пропускная способность магазинов, сокращаются затраты времени покупателей на приобретение товаров.

3. АУДИТ КАК ОСНОВА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ТОВАРЫ ИЗ ГЕРМАНИИ»

3.1 Цели и задачи аудита движения товаров Произошедшее формирование рыночных отношений в России заставило экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. При этом нужно максимально использовать наши собственные достижения, наш немалый опыт в области управления и контроля.

Рост значимости услуг аудитора происходит в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения [8, c. 6].

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

— проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

— помощь в организации бухгалтерского учета;

— помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

— консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

— экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

— консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

— разработка учредительных документов и др.;

— предоставление информации о будущих партнерах;

— информационное обслуживание клиентов;

— другие услуги.

Аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим вопросам, Будучи независимой, аудиторская деятельность способствует не только улучшению всей работы экономического субъекта, защищает интересы его собственников, но и стоит на страже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов.

Аудиторская проверка товаров является частью общего аудита организации — клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций, связанных с движением товаров, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита движения товаров являются:

— обеспечение контроля за наличием и сохранностью товаров (правильность отнесения материальных ценностей к товарам; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за товары; инвентаризация товаров; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

— документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия товаров (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия товаров в регистрах синтетического учета).

3.2 Планирование аудиторской проверки Розничная торговля — это заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Если говорить о проведении аудита розничной торговли конкретного торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на хозяйственные операции аудируемого лица. Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата на предприятиях розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные операции, наибольшую долю среди которых занимают те, что связаны с продажей товаров потребителям. Хозяйственные процессы этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т. п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита розничной продажи является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита продажи товаров предприятиями розничной торговли являются:

— проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю (договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);

— проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;

— контроль соблюдения законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

— проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;

— проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

— контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров.

Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей.

При проверке цикла реализации аудитор располагает:

— внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде);

— внешними источниками (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде);

— смешанными источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение объема дебиторской задолженности).

Источниками аудиторской проверки процесса продажи товаров при аудите розничных торговых предприятий являются:

— первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т. д.);

— регистры синтетического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и корреспондирующим счетам;

— финансовая и налоговая отчетность;

— инвентаризационные материалы;

— внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т. д.).

Отдельным источником получения информации при проведении аудита являются нормативно-правовые акты, в частности относительно исследования операций по розничной продаже. Это ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральный закон № 184-ФЗ «О техническом регулировании», Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли и др.

Аудит товарных операций необходимо начинать с проведения инвентаризации. Приступая к проверке фактического наличия и сохранности материальных ценностей, аудитор должен установить перечень имущества, которое будет подвергнуто инвентаризации, а также убедиться, что с материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент инвентаризации отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Материально-ответственные лица должны дать расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, что все ценности, поступившие на их материальную ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки должны дать и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Аудитор должен лично убедиться в пригодности весоизмерительного оборудования, а также в том, имеется ли документ, подтверждающий его госпроверку, клеймение мерного инвентаря.

Следует не допускать внесения в описи данных об остатках товаров со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), числящиеся за розничным торговым предприятием и хранящиеся на складах других организаций, должны быть занесены в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товаров на ответственное хранение. В описях на эти товары указывают: их наименование; сорт; стоимость по данным учета; дата принятия товара на хранение; место хранения; номера и даты документов. На товары, переданные в переработку другой организации, в описи указывают: наименование перерабатывающей организации, наименование товаров; их количество; фактическую стоимость по данным учета; дату передачи товаров в переработку; номера и даты документов.

Инвентаризация товаров, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные правильно оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиями предъявленных документов (платежные поручения, векселя); по просроченным — документами, подтвержденными учреждениями банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками. Проведение аудита товарных операций следует осуществлять: по поступлению товаров; продаже товаров; переоценке товаров.

Аудитору следует убедиться в правильности документального оформления товарных операций и составления отчетности материально-ответственных лиц о наличии и движении товаров.

Проводя проверку правильности документального оформления поступления товаров, следует выявить, что движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Кроме того, материально-ответственным лицом должна выписываться накладная при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.

Если материально-ответственное лицо получает товары вне склада покупателя, следует проверить наличие доверенности, которая подтверждает право материально-ответственного лица на получение товара.

Аудитору следует выяснить порядок приемки товаров и ее документального оформления, так как при нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям в случае недостачи или снижения качества товаров.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документах накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, а в сопроводительном документе делается отметку об актировании.

На следующем этапе необходимо перейти к проверке соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин. В розничных организациях денежные расчеты с населением должны вестись с применением контрольно-кассовых машин. В связи с этим необходимо проверить наличие в торговой организации и ее структурных подразделениях контрольно-кассовых машин и соблюдение порядка их применения.

Аудитору следует убедиться в том, что внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица, проводится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации и оформляется накладной в установленном порядке.

Необходимо проверить своевременность составления и представления товарных отчетов материально-ответственными лицами, сопоставив сроки составления отчетности о наличии и движении товаров, установленные руководителем и главным бухгалтером торговой организации, со сроками фактической сдачи отчетов.

Во время правильности составления отчетов материально-ответственных лиц аудитор устанавливает:

— подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;

— соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

— соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

— соответствие хронологии первичных документов, приложенных к отчету;

— законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т. д.);

— наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально-ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

— полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

— правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

— соответствие записей, сделанных материально-ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета, первичным приходно-расходным документам;

— соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально-ответственных лиц;

— соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Необходимо контролировать своевременность сдачи торговой выручки материально-ответственным лицом в главную кассу или банк, проверяя соблюдение лимита денег в кассе.

Аудит операций по выбытию ТМЦ. Проверяя правильность документального оформления и учета продажи товаров необходимо руководствоваться тем, что объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. При этом продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд включается в оптовый товарооборот.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно продажа:

— юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

— юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

— физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

Аудитору следует проверить правильность определения оптового и розничного товарооборота. Для проверки правильности отпуска и точности расчетов с покупателями следует провести внезапные контрольные закупки.

Проверяя порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров, аудитору следует учитывать, что товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или по продажным ценам в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 «Товары». Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» должны вестись в целом по отчету материально-ответственного лица. Следует удостовериться, что оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в соответствующем отчете, а оборот по кредиту — общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в отчете.

Итоги записей по счету 41 «Товары» должны подсчитываться по окончании месяца, а затем сверяться с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. При проведении проверки правильности организации ведения аналитического учета следует обратить внимание на случаи отсутствия аналитического учета или на случаи, когда данные аналитического учета товарных запасов не соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что позволит не допустить неточности по оборотам и остаткам в регистрах синтетического учета, а также подтвердить достоверность статьи «Товары». Если аудитор обнаружит, что остатки по счетам товарных запасов по показателям аналитического учета не соответствуют показателям складского учета товаров, то в этом случае можно сделать вывод о занижении оборотов по дебету счета 41 «Товары».

При обнаружении фактов возврата товаров от покупателей необходимо обратить внимание:

— на причины возврата товаров;

— наличие сторнировочных записей на счетах бухгалтерского учета;

— порядок исчисления налога на добавленную стоимость;

— правильность возмещения излишне перечисленных сумм из бюджета;

— порядок возвращения денег покупателю и замены товаров.

При обнаружении изменения первоначальной стоимости товаров следует проверить правильность внесения изменения стоимости в учет в зависимости от того, когда была осуществлена поставка товара — в текущем году или в предыдущие периоды.

Проверяя правильность учета и документального оформления потерь и уценки товаров, необходимо руководствоваться тем, что товарные потери, возникающие от естественной убыли, боя исчисляются по нормам (размерам) в порядке, установленном действующими инструкциями.

Товарные потери при транспортировании должны списываться в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу. Если при приемке фактическое наличие товаров оказывается меньше, чем указано в документах поставщика, то каждый случай брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при транспортировании, должен быть оформлен актом. Сверхнормативные товарные потери при транспортировании могут относиться за счет поставщика или транспортной организации.

Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Недостача товаров сверх установленных норм убыли и потери от порчи при наличии акта о бое могут быть списаны организациями за счет дохода в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) аудитор определяет по формуле:

Е = Т х Н: 100, (18)

где Т — стоимость (масса) проданного товара;

Н — норма естественной убыли, %.

При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты отпуска.

При сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров © по формуле:

С = О: Р, (19)

где О — средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;

Р — однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.

Средний суточный остаток товара рассчитывают делением суммы остатков товаров за каждый день хранения на число дней в межинвентаризационном периоде.

Однодневный оборот исчисляется по формуле:

Р = Т х n, (20)

где Т — оборот по товару за межинвентаризационный период;

n — число дней в межинвентаризационном периоде.

В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведут. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:

3Н + П = Р + В + 3К. (21а) Откуда:

Р = 3Н + П — В — 3К, (21б) где 3Н — остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

П — поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);

В — выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных документов);

3К — остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. После расчета суммы естественной убыли по каждому товару определяется общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.

Естественная убыль может быть рассчитана также следующим образом:

1) определяется естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода;

2) определяется естественная убыль по поступившим товарам за межинвентаризационный период;

3) определяется естественная убыль по выбывшим товарам за межинвентаризационный период;

4) определяется естественная убыль по остатку товаров на конец межинвентаризационного периода;

5) определяется естественная убыль по товарам, реализованным за межинвентаризационный период [п. 1) + п. 2) — п. 3) — п. 4)].

Проверяя правильность документального оформления недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, следует убедиться, что обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя, справки мастерской гарантийного ремонта (представленной в двух экземплярах), паспорта (гарантийного талона) на товар.

Кроме того, прием от покупателей недоброкачественных товаров должен быть оформлен накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар. Обмен недоброкачественных товаров, для которых не установлены гарантийные сроки (одежда, ткани, меха, ковры и др.), или получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Обмен товара или возврат покупателю денег за товар, в котором установлены скрытые недостатки, производится на основании акта бюро товарных экспертиз.

Аудиторская проверка позволяет выявить нарушения в учете и наметить пути для их устранения. Следовательно, аудиторскую проверку учета движения товаров на торговом предприятии целесообразно проводить регулярно, что возможно на основе формирования системы внутреннего контроля и аудита.

3.3 Проведение аудиторской проверки движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Система внутреннего контроля (внутренний аудит) торгового предприятия — это регламентированная внутренними документами деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа и заключающаяся в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» являются:

— осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

— обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

— обеспечение сохранности имущества.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

— периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;

— анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала;

— следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

— средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

— внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

— взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых и других контролирующих органов.

Аудит товарооборота в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» является важнейшей составляющей проведения аудиторской проверки и осуществления внутреннего контроля на предприятии в целом.

Программа проведения аудита движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» приведена в табл. 8.

Таблица 8 — Программа аудита движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии»

Проводя проверку, аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате любых расчетных процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Обобщение результатов проверки осуществляется по основным направлениям аудита учетной политики. Результат, полученный по итогам проверки, оценивается с позиций значимости. К значимым (существенным) результатам относятся те положения, отклонения, условия, которые привели:

— к несоблюдению законодательных и нормативных актов ведения бухгалтерского учета на предприятии,

— недостоверному бухгалтерскому учету хозяйственных операций,

— нарушению принципа достоверности предоставляемой отчетности.

Оценка значимости допущенных недостатков может осуществляться по десятибалльной системе: чем выше балл, тем серьезнее выявленное нарушение. К наиболее значимым недостаткам следует отнести соблюдение соответствия принципов формирования учетной политики предприятия требованиям нормативных документов более высокого уровня; и выполнение важнейших принципов бухгалтерского учета. Этим направлениям присвоен максимальный ранг. Балльная оценка уровня существенности по другим направлениям проверки учетной политики предприятия приведена в приложении 2.

Таким образом, совокупная оценка нарушений складывается из выявленного фактического уровня соблюдения принципов бухгалтерского учета и субъективной оценки значимости отдельных направлений.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск — это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности предприятия, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = ВР * РК * РН, (22)

где ПАР — приемлемый аудиторский риск;

ВР — внутрихозяйственный риск;

РК — риск контроля;

РН — риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

Исходя из вышеизложенного и на основе действующих нормативных документов, регламентирующих ведение учета движения товаров, был проведен аудит товарных операций в исследуемом предприятии.

При аудите товарных операций была осуществлена проверка своевременности и полноты поступления товаров, правильности их оприходования со стороны материально-ответственных лиц.

При этом аудиторами было проверено наличие и правильность составления: договора поставки, купли-продажи (в некоторых случаях договора комиссии или поручения), доверенность на совершение сделок, товаросопроводительных документов.

В результате проверки было выявлено, что 95% всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, оформленными надлежащим образом. 5% приобретения товаров договорами не было оформлено.

Согласно учетной политике ООО «Торговый дом «Товары из Германии», к товаросопроводительным документам относятся: счета-фактуры, различные виды накладных, в том числе товарно-транспортная (при поставке автомобильным транспортом), железнодорожная, накладная на перевозку товаров в контейнере, авианакладная, а также счета и денежные документы: приходный и расходный кассовые ордера, платежные поручения, требования-поручения. Каждая отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

— порядковый номер,

— наименование и регистрационный номер поставщика товаров,

— наименование получателя товаров,

— наименование товара,

— стоимость (цену) товара,

— сумму НДС,

— дату составления счета-фактуры.

Составление счетов-фактур поставщиком товара сопровождается ведением журналов учета счетов-фактур, а также книги продаж. В свою очередь, покупатель товара ведет журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.

Накладные на перевозку товаров в торговле имеют небольшие различия в зависимости от вида используемого транспорта. Используются специализированные формы товарных накладных № 1-Т, 2-Т, 3-Т, 4-Т. Основанием для приема товаров материально-ответственным лицом торгового предприятия и их оприходованием является накладная (независимо от ее вида).

В результате проверки документального оформления поступления товаров было выявлено следующее:

1. Все операции по приобретению товаров оформляются товаросопроводительными документами

2. В счет-фактуре № 1247 от 10.09.2011 на сумму 69 574 руб. 00 копеек на получение товаров (про-во Италия) от ООО «Форум» не содержался номер таможенной декларации

3. Счета-фактуры на поступление товаров от ОАО «Орион» № 147 от 01.09.2011, № 247 от 15.11.2011 и 251 от 19.11.2011 на общую сумму 147 472 руб. не содержали адреса и наименования грузоотправителя

4. Существующие в практике товарообменные операции не оформляются актами взаимозачета.

В связи с этим, можно сделать вывод, что при поступлении товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

При проверке наличия и сохранности товаров аудиторы проверяют, правильно ли отражены товары в учете, в полном объеме, в соответствии с учетной политикой предприятия.

В ООО «Торговый дом «Товары из Германии» учет товаров ведется на активном счете 41 «Товары», по субсчетам:

41.1 Товары на складах

41.2 Товары в розничной торговле

41.3. Тара под товаром и порожняя Согласно учетной политике, товары учитывается на ООО «Торговый дом «Товары из Германии» по продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 «Торговая наценка». Размер торговой надбавки устанавливает коммерческий директор ООО «Торговый дом «Товары из Германии» по каждому наименованию отдельно, исходя из конъюнктуры рынка, с обязательным включением в нее издержек обращения, НДС, акциз.

Аудиторские процедуры при проверке товаров приведены в табл. 9.

Таблица 9 — Содержание аудиторских процедур при проверке товаров

Аудит товарных потерь — специфический блок проверки предприятий торговли. Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров и подразделяются на:

— нормируемые (естественная убыль товаров) — уменьшение веса, объема товаров вследствие изменения физико-химических свойств товаров — усушка, распыл, утруска, разлив и пр.;

— ненормируемые (сверхнормативные) потери — от боя, брака или порчи товаров, потери по недостачам, растратам и хищениям.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения должны регулироваться следующим образом:

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения (Дт сч. 44. «Расходы на продажу» — Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей). Потери сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц (Дт сч. 73.2. «Расчеты с персоналом по прочим операциям (Расчеты по возмещению материального ущерба) — Кт сч. 94). При отсутствии конкретных виновников, недостачи списываются на финансовые результаты (Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» — Кт сч. 94).

Таким образом, можно сделать вывод, что в целом учет движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» соответствует требованиям действующих нормативно-правовых актов. Вместе с тем в ходе проведенной проверки выявлено, что при поступлении товаров имеют место ошибки в товаросопроводительных документах. Это свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства. Предприятию рекомендовано повысить эффективность проведения внутреннего аудита товарных операций в целях недопущения фактов нарушений в оформлении документации в дальнейшем и ужесточения контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате подготовки данной выпускной квалификационной работы достигнута сформулированная в ней цель и выполнены все поставленные задачи. По итогам проведенного исследования выявлено, что эффективное руководство деятельностью торгового предприятия требует наличия полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации, которая формируется в процессе ведения хозяйственного учета. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач, которые могут быть выполнены только при правильной организации бухгалтерского учета в торговом предприятии,. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Учет движения товаров в розничном торговом предприятии осуществляется на основании коммерческих первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, закупочных актов, кассовых чеков и др. Для учета товаров применяются формы унифицированных документов. По приобретаемым товарам ведется учет по материально-ответственным лицам в натуральном или натурально-стоимостном выражении и аналитический учет в бухгалтерии.

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет по унифицированной форме № ТОРГ-29 «Товарный отчет». Учет поступления товаров производится по сопроводительным документам, удостоверяющим качество товаров. Поступление товаров отражают по дебету счета 41 «Товары», а выбытие — по кредиту в одной и той же оценке. Товары учитываются по покупным или по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 — кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли. Поступление товаров можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при оприходовании ценностей. По дебету этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств и расчетов.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Товары из Германии», которое ведет розничную торговлю мебелью и товарами для дома. Целью создания предприятия ООО «Торговый дом «Товары из Германии» является организация торговой деятельности и получение прибыли.

Исследуемое предприятие не относится к крупным, что не требует формирования сложной организационной структуры, но тем не менее, грамотная организация бухгалтерского учета и управления движением товаров, безусловно, предполагает применение аналитических процедур и проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемой организации.

В работе проанализированы показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия за 2009;2011 гг. Выявлено, что в течение рассматриваемого периода происходил рост выручки от продаж. Так, в 2010 году по сравнению с 2009 году она увеличилась на 43%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом — на 14%.

Также постоянно росла себестоимость, причем это происходило опережающими темпами по сравнению с ростом выручки (в 2010 году себестоимость увеличилась на 45%, а в 2011 году — на 16%). В результате прибыль от продаж в 2010 году незначительно возросла (на 5%) за счет соотношения объемов выручки и себестоимости, но уже в 2011 году ее снижение составило 25% от показателя, достигнутого в предыдущем году.

Чистая прибыль в 2010 году увеличилась на 24% по сравнению с 2009 годом, но в 2011 году она составила лишь 24% от уровня предыдущего года. Это свидетельствует о том, что, несмотря на рост товарооборота в течение анализируемого периода, произошло ухудшение финансовых показателей, и это также подтверждается динамикой показателей рентабельности.

Также отметим, что в течение анализируемого периода произошло существенное увеличение стоимости основных средств. В результате, несмотря на рост выручки от продаж, фондоотдача основных фондов предприятия снизилась в 2010 году почти в 5 раз, а в 2011 году — в 2 раза.

Анализ финансового состояния предприятия в рассматриваемом периоде проведен путем расчета показателей ликвидности и финансовой устойчивости.

Значения всех показателей ликвидности находятся значительно ниже рекомендуемого уровня в течение всего ретроспективного периода (за исключением коэффициента текущей ликвидности на начало 2010 года). Таким образом, баланс ООО «Торговый дом «Товары из Германии» можно охарактеризовать как недостаточно ликвидный. Коэффициенты соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными источниками финансирования и финансовой независимости также находятся вне области нормативных (рекомендуемых) значений. Это свидетельствует о том, что предприятие является финансово неустойчивым, высока зависимость от заемного капитала, если на 01.01.2010 г. оборотные средства частично финансировались за счет собственного капитала, то на 01.01.2011 г. и 01.01.2012 г. — полностью за счет заемного.

В работе проведена оценка выполнения плана по товарообороту за 2011 год. Выявлено, что за отчетный год план по реализации недовыполнен на 9,9%, причем, если по продаже мебели план даже несколько перевыполнен (на 5,5%), то по сопутствующим товарам он, фактически, провален, что говорит о необходимости пересмотра ассортимента предлагаемых товаров или необходимости проведения более агрессивного стимулирования их сбыта. Также проведен анализ динамики товарооборота ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2009;2011 годы. Его результаты показали, что в 2010 году наблюдался динамичный рост товарооборота по всем позициям, причем опережающими темпами увеличивалась реализация сопутствующих товаров. Это стало основанием для установления плановых величин товарооборота на 2011 год. Тем не менее, неудачная ассортиментная политика и недостаточно активное проведение маркетинговых мероприятий привели к тому, что в 2011 году замедлились темпы роста товарооборота в целом, а по сопутствующим товарам он даже сократился на 4% по сравнению с уровнем 2010 года.

В ходе работы был составлен и изучен товарный баланс ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за 2011 год. Розничный товарооборот по сравнению с планом сократился за счет нехватки нормативных товарных запасов на начало года (-130 тыс. руб.) и возрос вследствие перевыполнения плана поступления товаров (+4471 тыс. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом прочего выбытия товаров (-84 тыс. руб.) и завышенными товарными запасами на конец года (-12 200 тыс. руб.). По сравнению с прошлым годом объем товарооборота сократился за счет нехватки товарных запасов на начало года (-7341 тыс. руб.), увеличился вследствие роста поступления товаров (+18 629 тыс. руб.), уменьшился из-за роста прочего выбытия товаров (-94 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (-2230 тыс. руб.).

Таким образом, налицо неблагоприятная тенденция, которая во многом вызвана тем, что оперативный анализ розничного товарооборота на предприятии обычно ведется без достаточной увязки с повседневным изучением поступления товаров и состояния товарных запасов, причем не принято при оперативном анализе товарооборота проводить сравнение с данными соответствующего прошлого периода. Редко проводится оперативный анализ реализации и движения товаров в ассортиментном разрезе. Также руководству предприятия следует иметь в виду, что большое значение для развития розничного товарооборота ООО «Торговый дом «Товары из Германии» и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети и применение прогрессивных форм торговли.

В ходе исследования рассмотрено применение аудита, в том числе внутреннего, как основа для совершенствования ведения бухгалтерского учета товарных операций на исследуемом предприятии, а также проведена проверка ведения товарных операций за 2011 год. В реузльтате сделан вывод, что в целом учет движения товаров в ООО «Торговый дом «Товары из Германии» соответствует требованиям действующих нормативно-правовых актов. Вместе с тем в ходе проведенной проверки выявлено, что при поступлении товаров имеют место ошибки в товаросопроводительных документах. Это свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства. Предприятию рекомендовано повысить эффективность проведения внутреннего аудита товарных операций в целях недопущения фактов нарушений в оформлении документации в дальнейшем и ужесточения контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.

1. Гражданский кодекс РФ // Консультант Плюс

2. Налоговый кодекс РФ // Консультант Плюс

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс

4. Федеральный закон от 22 мая 2002 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Консультант Плюс

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп.) // Консультант Плюс

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н // Консультант Плюс

7. Анфилатов В. С. и др. Системный анализ в управлении: Учеб. пособие/ Под ред. А. А. Емельянова. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 368 с.

8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 218 с.

9. Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 240 с.

10. Басовский Л. Е., Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — М.: Инфра-М, 2010. — 366 с.

11. Безрученко Г., Горбатова Л. Отражение неденежных расчетов в бухгалтерском учете: российская практика // Вопросы экономики. — 2009. — № 5. — С. 113−119.

12. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — 2-е изд., перераб. и доп. — К.: Эльга, Ника-Центр, 2008. — 656 с.

13. Бороненкова С. А. Экономический анализ в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 224 с.

14. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 368 с.

15. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2009. — 464 с.

16. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова, Н. Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. и перераб. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 576 с. (Высшее образование).

17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2010. — 525 с.

18. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ / Под ред. В. Д. Новодворского — В 3-х частях. — Ч. 2. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 306 c.

19. Глинистый В. Д. Практика бухгалтерского учета // Налоговый вестник. 2010. — № 7. — С. 91−93.

20. Глущенко А. В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2011. — 134 с.

21. Гинзбург А. И. Экономический анализ. — СПб.: Питер, 2011. — 176 с.

22. Донцова А. В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. — М.: «Интер-Тех», 2010 г. — 112 с.

23. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. — М.: ЮНИТИДАНА, 2010. — 1071 с.

24. Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. — 3-е изд. испр. и. доп. — М.: Омега-Л, 2008, — 451 с.

25. Карасева И. М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие по специализации «Менеджмент организации» / И. М. Карасева, М. А. Ревякина: под ред. Ю. П. Анискина. — Москва: Омега-Л, 2009. — 335 с. ил., табл. — (Высшая школа менеджмента).

26. Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 720 с.

27. Колин Д.

Введение

в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 2010. — 663 с.

28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. — 448 с.

29. Любушин Н. П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г.; Под. Ред. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ, 2010. — 470 с.

30. Максименко А. Н. Организация ситуационной финансовой бухгалтерии // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 4. — С. 61 — 65.

31. Мэтьюс М. Р., Перерра М.Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник. — Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. — 663 с.

32. Налетова И. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб.-метод. пособие. — М.: Форум: Инфра-М, 2010. — 128 с.

33. Отчетность организации // Современный бухучет. — 2008. — № 10. — С. 39- 46.

34. Панченко Т. М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. — 2009. — № 6. — С. 95−106.

35. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. — Минск: ООО «Новое знание», 2010. — 688 с.

36. Самсонов Н. Ф. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов — М.: Финансы: ЮНИТИ, 2009. — 495 с.

37. Списание дебиторской задолженности на финансовый результат // Консультант бухгалтера. — 2010. — № 2. — С. 23−29.

38. Справочник бухгалтера. Взаимозачеты / под ред.: А. М. Шевченко, А. С. Тапейцина. — М.: Приор-издат, 2009. — 144 с.

39. СПС КонсультантПлюс: Высшая школа, 2010;2011.

40. Часова О. В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 544 с.: ил.

41. Чураков. М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. — 2008. — № 1. — С. 6−9.

42. Шеремет А. Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Финансы и статистика, 2008 — 235 с.

43. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 670 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Оперативная информация о выполнении плана розничного товарооборота торгового предприятия ООО «Торговый дом «Товары из Германии» за март 2012 года

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Совокупная оценка существенности нарушений