Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия

• Введение
• 1. Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия
• 1.1 Понятие, виды, состав и значение себестоимости продукции
• 1.2 Классификация затрат предприятия по признакам
• 1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 2. Организационно-экономическая характеристика СХПК «Элита»
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Краткий анализ основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия
• 2.3 Оценка эффективности использования ОПФ
• 2.4 Анализ финансового состояния предприятия
• 3. Анализ себестоимости продукции в СХПК «Элита» и резервы ее снижения
• 3.1 Анализ динамики себестоимости молока и определяющих ее факторов
• 3.2 Анализ выполнения плана по уровню себестоимости
• 3.3 Анализ себестоимости зерна
• 3.4 Резервы снижения себестоимости продукции
• Выводы и предложения

• Список использованных источников

  и литературы

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных. Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции, и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение — одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблемы снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Анализ себестоимости способствует повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительской стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг. Таким образом, выбранная тема дипломной работы в настоящее время является актуальной. Объектом исследования данной дипломной работы является СХПК «Элита», Топкинского района. Предметом данной работы являются состояние себестоимости продукции предприятия. Цель данной дипломной работы заключается в анализе себестоимости продукции, производимой СХПК «Элита» и выявлении основных направлений ее оптимизации.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования являются: — рассмотреть экономическую сущность себестоимости продукции, ее состав, а также изучить классификацию затрат; - определить методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии; - выявить результаты анализа себестоимости продукции; - установить в ходе анализа влияние факторов на изменение себестоимости продукции; - выработать пути снижения затрат на предприятии. Теоретическую и методологическую основу данной дипломной работы составляют учебники и учебные пособия по анализу финансово-хозяйственной деятельности, экономики предприятия, исследования отечественных специалистов в области планирования и калькулирования, в частности работы следующих авторов: Алексеев А. И., Савицкая Г. В., Сергеев И. В., Грузинов В. П., Чуев И. Н., Чечевицына Л. Н., Лапыгин Ю. Н., Волков О. И., Скляренко В. К., использовался также материал периодических изданий — статьи журналов, «Справочник экономиста», «Экономический анализ», и другие, посвященные проблеме оценки и снижения себестоимости продукции. Практическая значимость работы. Представленные в данной дипломной работе выводы могут быть использованы при разработке программ по снижению затрат на предприятии, в процессе преподавания курса экономики предприятия.

Структура работы. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе — «Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия», рассматриваются сущность и значение себестоимости, состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и их классификация, определены основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также описываются теоретические основы анализа себестоимости продукции. Во второй главе — «Организационно-экономическая характеристика СХПК «Элита» «, приведена характеристика предприятия, краткий анализ основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ состава и динамика ОПФ и анализ финансового состояния предприятия.

Третья глава — «Анализ себестоимости продукции и резервы ее снижения в СХПК «Элита», носит практический характер. В третий главе, проведены: анализ динамики себестоимости продукции, анализ выполнения плана по уровню себестоимости и резервы снижения себестоимости продукции.

В заключении приведены основные выводы и предложения по результатам проделанной работы.

1. Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия

1.1 Понятие, виды, состав и значение себестоимости продукции

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать — принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции [3, c.389]. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции [38, c.231]. Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В зависимости от экономического содержания и производственного назначения при анализе хозяйственной деятельности используют следующие виды себестоимости сельскохозяйственной продукции (рис.1).

себестоимость продукция резерв план

Рис. 1. Виды себестоимости сельскохозяйственной продукции Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

В сельскохозяйственных предприятиях исчисляют также плановую, отчетную или фактическую и провизорную себестоимость продукции. Плановая себестоимость рассчитывается при планировании объемов производства и затрат на конкретную продукцию. Она базируется на нормативных данных расхода материально-денежных средств и намечаемом объеме производства продукции. Плановая себестоимость определяется как при расчете производственной, так и полной себестоимости.

Разновидностью плановой себестоимости является провизорная или ожидаемая. Она рассчитывается по итогам работы предприятия на 1 октября каждого года. В состав затрат для определения провизорной себестоимости включаются фактические расходы предприятия на производство продукции, полученные за первые три квартала года и плановые затраты в четвертом квартале. [22, 157 с.], [31, 51 с.]

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: — учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; - база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; - экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; - определение оптимальных размеров предприятия; - экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем: — в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве; - в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия; - в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства; - в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж; - в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки. Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях. Для определения себестоимости продукции важное значение имеет состав включаемых в нее затрат. В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661, указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». В себестоимость продукции согласно инструкции включаются: — затраты на подготовку и освоение производства; - затраты, связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; - затраты на оплату труда; - затраты, связанные с использованием природного сырья; - затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции; - расходы по изобретательству, техническому усовершенствованию и рационализаторским предложениям; - затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт); - затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; - расходы, связанные с набором рабочей силы; - текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного значения; - расходы, связанные с управлением производством; - затраты на подготовку и переподготовку кадров; - расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; - отчисления по обязательному медицинскому страхованию; - платежи по страхованию имущества предприятия; - затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков; - затраты по гарантийному обслуживанию; - расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка); - затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление); - износ (амортизация) по нематериальным активам; - потери от брака; - потери то простоев по внутрипроизводственным причинам. Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Таким образом, себестоимость продукции — это важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят все финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

1.2 Классификация затрат предприятия по признакам

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли. Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета. Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Организуя процесс производства продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы правильно учитывать, планировать и анализировать затраты, используются разные методы классификации затрат по тем или иным признакам. Классификация затрат на производство и реализацию — это систематизация и группировка затрат по признакам. Классификация таких затрат производится по ряду признаков: — первичные элементы затрат; - статьи расходов (статьи калькуляции); - способ отнесения затрат на себестоимость продукции; - функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции; - степень зависимости от изменения объема производства; - степень однородности затрат; - зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции; - удельный вес затрат в себестоимости продукции. Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные виды затрат независимо от того, где и для каких целей они произведены. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат: — материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам нужна: для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально — техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения. В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм. Рассмотрим содержание экономических элементов затрат. В элементе «Материальные затраты» отражаются затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера:

Ш семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;

Ш корма собственного производства и покупные, используемые на корм скоту и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;

Ш прочая продукция сельского хозяйства — навоз, подстилка и яйца для инкубации;

Ш прирост живой массы.

Ш минеральные удобрения, бактериальные и другие препараты;

Ш затраты на сырье и материалы подсобных промышленных производств;

Ш затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и предприятиями не относящимся к основному виду деятельности;

Ш плата за услуги по подаче воды для орошения и другие расходы, оказываемые водохозяйственными организациями.

К материальным затратам также относятся потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли при хранении и транспортировке.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

В элементе «Прочие затраты», отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. В бухгалтерском учете перечень прочих затрат определяется организацией самостоятельно исходя из принципов отнесения расходов по обычным видам деятельности к затратам на производство и положений действующего законодательства, в том числе учитывающего отраслевые особенности затрат на производство.

К прочим затратам, в частности, могут относиться:

Ш налоги, включая на землю;

Ш сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

Ш платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

Ш вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

Ш платежи по процентам за кредиты банков в пределах ставок, установленных законодательством;

Ш плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

Ш за подготовку и переподготовку кадров;

Ш плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств;

Ш износ по нематериальным активам. [22, 157 с.]

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно учитывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Сущность этой, классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т. е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала. Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (за вычетом отходов);

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3. Топливо и энергия на технологические цели;

4. Затраты на оплату труда производственных рабочих;

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Внепроизводственные расходы.

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологическое топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, сумма которых зависит непосредственно то изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т. п.) Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т. п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции. [19, с. 200]. Таким образом, для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших инструментов, используемых при решении ряда задач по управлению предприятием. Оно представляет собой необходимое условие организации внутрифирменного расчета и определения резервов снижения затрат на различных участках производства. Калькулированием называется совокупность приемов исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости — это необходимая предпосылка для обоснования цен и выявления рентабельности отдельных видов продукции. Отличительной особенностью калькулирования себестоимости является то, что оно, как правило, связано с большим числом видов продукции разной степени готовности и должно быть ограничено во времени. Первое условие требует отнесения всех расходов данного отчетного периода на определенные виды продукции (работ) или их составных частей. Если этого нельзя сделать прямым путем, то затраты распределяются пропорционально какой-либо условной базе. Таким образом, калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется на основе классификации затрат по статьям калькуляции и группировки затрат на прямые и косвенные расходы. С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия. Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов: — сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования; - определение себестоимости окончательного брака; - оценка отходов производства и побочной продукции; - оценка незавершенного производства; - разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством; - исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев. Общие принципы калькуляционной работы: — научно-обоснованная классификация затрат на производство; - установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц; - выбор методов распределения косвенных расходов; - разграничение затрат по периодам; - выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти принципы конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства. Основные задачи калькулирования на предприятиях: достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг; контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат; определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень; оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами; выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и другие. В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции. Плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановый период. Она предусматривает предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которых предусмотрено снижение затрат в течение всего планового периода. Сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Методика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция является основой договорной цены. Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости единицы продукции на определенную дату и составляется по действующим нормам расхода ресурсов. Нормативные калькуляции предназначены для контроля за выполнением плана по себестоимости. Проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Она служит для обоснования экономической эффективности проектируемые производств и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам. Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм. Хозрасчетная калькуляция разрабатывается на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние. Важным вопросом калькулирования себестоимости продукции является правильное установление объекта калькулирования. Под ним следует понимать калькулируемый вид продукции (работ, услуг), на который относятся соответствующие затраты. При выборе объекта калькулирования необходимо учитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемой продукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования. В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции объектами калькулирования могут быть: — один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам). Здесь технологический процесс превращения исходного сырья и материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов, что встречается в металлургии, химической, легкой (текстильной) промышленности; - изделие, группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ) по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку, что встречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности; - вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных работ (погрузо-разгрузочных, транспортных). Для предприятий большинства отраслей объектом калькулирования может служить товарная продукция, а для цеха или участка — полуфабрикаты, входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ (ремонтных, транспортных и др.). В том случае, когда себестоимость калькулируется для целей ценообразования, в качестве объекта калькулирования служит готовая продукция, а также те полуфабрикаты, узлы и детали, которые реализуются предприятием на сторону. Наряду с обоснованием объекта калькулирования важно правильно определить калькуляционную единицу, под которой понимается единица измерения самого объекта калькулирования. Основными критериями при определении калькуляционных единиц в большинстве отраслей промышленности являются стандарты и технические условия, согласно которым изготавливается продукция. Калькуляционная единица должна быть экономически однородна и устойчива во времени, отражая количественную сторону изделия. Следует выделить следующие виды калькуляционных единиц: — натуральные калькуляционные единицы (штуки, тонны, метры, кВт-часы). Они характеризуют выпуск продукции в физических измерителях и отражают специфику изделия; их можно измерять, учитывать и оценивать. Во многих отраслях промышленности предприятия выпускают обширную номенклатуру изделий, которые к тому же подразделяются на виды, сорта, типы, размеры. В таких условиях требование полного совпадения калькуляционных единиц с натуральными измерителями продукции привело бы к чрезмерному усложнению системы калькулирования себестоимости. Поэтому приходится применять укрупненные калькуляционные единицы, которые объединяют ряд изделий или их видов; - условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых единицах (условный ящик стекла, условная банка консервов). Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения качественных параметров однородной продукции, трудоемкости и пр.; - условные калькуляционные единицы предусматривают определенное содержание полезного вещества в продукте, например перевариваемого протеина в кормовой единице; - калькуляционные единицы в трудовом выражении (нормо-часах) характеризуют объем работы, необходимой для выпуска изделий или оказания услуг; - калькуляционная единица работы на специализированных предприятиях (машино/час, машино/смена); - стоимостные калькуляционные единицы: затраты на 1 рубль продукции, на 1 тысячу рублей выпуска определенных изделий или работ. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный и попередельный. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделий отклонения от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполняемых работ и которые утверждаются осуществляющими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использование основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затрата цехов учитывается по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий и работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий. Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической, металлургической отраслях промышленности, в ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья. При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько: — нормативный способ калькулирования; - способ прямого расчета; - способ суммирования затрат; - способ исключения затрат на побочную продукцию; - способ пропорционального распределения затрат; - комбинированный способ калькулирования. Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат, и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования. Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам. Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе. Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Таким образом, калькулирование себестоимости — это совокупность приемов и способов, необходимых для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

2. Организационно-экономическая характеристика СХПК «Элита»

2.1 Общая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Элита» зарегистрирован 21.01.2002 года свидетельство № 407, ОГРН 1 034 229 000 607.

Юридический адрес: 652 332 Кемеровская область, Топкинский район, с. Зарубино, ул. Центральная 1.

Центральная усадьба СХПК «Элита» расположена в 9-х км от автомагистрали областного значения Кемерово — Новосибирск, в 53-х км от областного (г. Кемерово) и 23 км от районного центра (г. Топки).

Климат района — умеренно-континентальный. Отличительные черты — жаркое короткое лето, холодная зима с ветрами и метелями. Осадки выпадают неравномерно, колеблются по годам в пределах 338,9 — 549,9 мм. Неблагоприятное явление климата в период вегетации культур это поздневесенние и ранневесенние заморозки. Учитывая этот факт, необходимо в хозяйстве применять сорта сельскохозяйственных культур с морозоустойчивыми свойствами, а также холодо — и зимостойкие. В целом агроклиматические условия района вполне удовлетворительны для возделывания сельскохозяйственных культур.

Растительность характеризуется распространением березово-осиновых лесов. В лесах развивается лугово-лесной травяной покров, причем в редколесье и на опушках устойчиво держатся некоторые степные формы, свойственные суходольным участкам. Поля засорены сорняками: осотом, хвощем, полевым молочаем. Засоренность полей 15−20%.

Бухгалтерская отчетность сформирована в СХПК «Элита» исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, положения по учетной политике СХПК «Элита» на 2010 год.

Согласно Положения по учетной политике начисление амортизации основных средств, производится линейным способом — ежемесячно. Переоценка основных средств в кооперативе не проводится. Согласно Положения выручка от реализации продукции, работ и услуг определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

В 2010 году получено краткосрочных кредитов от ОАО «Россельхозбанк» 5000,0 тыс. рублей. За пользование кредитами уплачено процентов — 4788 тыс. рублей. Получена субсидия за 2010 год 3608 тыс. рублей, из них 1872 тыс. рублей из федерального бюджета, в т. ч. на растениеводство — 857 тыс. рублей, на животноводство — 160 тыс. рублей.

Среднесписочная численность работающих за 2010 год по сравнению с 2009 годом сократилось в 3 раза. В 2009 году среднесписочная численность работающих составляла 177 человек. В 2010 году среднесписочная численность работающих составила 59 человек. Начислено зарплаты за 2010 год 5692 тыс. рублей. Основные виды деятельности кооператива представлены на рис. 2.

Рис. 2. Основные виды деятельности кооператива

Организационная структура создает некоторый каркас, который является основой для формирования отдельных административных функций. Структура выявляет и устанавливает взаимоотношения сотрудников внутри организации.

Рис. 3. Организационная структура СХПК «Элита»

Трудовые отношения с нанимаемым персоналом СХПК «Элита» регулируются на основе трудовых договоров в соответствии с действующим законодательством о труде и с учетом особенностей деятельности предприятия.

Реализация сельскохозяйственной продукции за 2010 год составляет 47 526 тыс. рублей или 72,7% общей выручки от реализации продукции, работ и услуг. Из нее реализация продукции растениеводства — 16 132 тыс. рублей или 24,7%; продукции животноводства — 31 404 тыс. руб. или 48,0%.

Рациональные размеры предприятия способствуют росту экономической эффективности производства.

Размеры хозяйства характеризуют такие показатели, как объем валовой продукции, площадь сельскохозяйственных угодий, численность работающих, стоимость основных и оборотных фондов, поголовье скота (табл.1).

Таблица 1

Размеры хозяйства и производства

Анализируя таблицу 2 видно, что все показатели в 2010 году по сравнению с 2008 годом существенно снизились.

2.2 Краткий анализ основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Одним из принципов организации производства на предприятиях является углубленное изучение специализации и рациональное сочетание отраслей. Под специализацией предприятия понимают сосредоточение его деятельности на производстве определенных видов продукции.

Цель специализации сельскохозяйственных предприятий — создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения продукции и повышения ее качества.

Исходной информацией для расчета структуры товарной продукции и, соответственно, коэффициента специализации служат данные формы № 7 — АПК «Отчет о реализации с/х продукции». Начиная с 2005 года эти данные представлены в формах № 9 и № 13 — АПК (табл.2).

Таблица 2

Состав и структура товарной продукции

Рис. 4. Структура товарной продукции Важно рассчитать не только коэффициент специализации, но и выявить происходящие структурные сдвиги в товарной продукции.

Анализируя таблицу 2 (рис.4), видно, что наиболее удельный вес в структуре товарной продукции в 2008 г. и в 2009 г. занимает молоко, затем зерно и мясо. В 2010 г. мясо занимает наиболее удельный вес, молоко на последнем месте. Это связано, прежде всего, с массовым забоем КРС, в том числе коров. Так как СХПК «Элита» находится в кризисном состоянии. И для того, чтобы выжить пришлось идти на такие меры.

Основным источником богатства общества и главным фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Повышение эффективности сельскохозяйственного производства и конечные результаты труда непосредственно зависят от уровня квалификации кадров и степени использования трудовых ресурсов.

Для характеристики численности рабочей силы, ее динамики и структуры, уровня заработной платы следует использовать данные статистической отчетности формы № 5 — АПК (табл.3).

Таблица 3

Отчет о численности и заработной плате работников организации

При анализе рассматривается изменение численности, структуры и заработной платы в динамике за последние три года. Рассматриваются причины, которые привели к данным изменениям.

Эффективность использования рабочей силы можно оценивать системой следующих показателей:

коэффициент использования годового фонда рабочего времени (справочно ф.5-АПК — код строки 130) к возможному фонду рабочего времени.

Производительность труда — определяется как отношение валовой продукции в сопоставимых ценах или товарной продукции в ценах реализации к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала. Особый интерес вызывает этот показатель в разрезе отдельных отраслей. Здесь следует использовать данные ф.7 — АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции». Зарплатаотдача — рассчитывается как отношение начисленного фонда заработной платы по предприятию (отраслям) к товарной продукции.

Производительность труда = кол-во реализованной продукции: среднегодовое количество работников.

Зарплатаотдача = ФОТ: реализованную продукцию

Таблица 4

Расчет эффективности использования рабочей силы.

Анализируя табл.4 видно, что по сравнению с 2008 годом снизилось количество постоянно работающих в хозяйстве, снизилась стоимость реализованной продукции, за счет уменьшения посевных площадей, но производительность труда в целом увеличилась. Уменьшилось и количество работающих в животноводстве за счет уменьшения поголовья КРС и лошадей.

Конечным результатом (эффектом) деятельности коммерческого предприятия является чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода). При этом следует уяснить, что в стандартной форме бухгалтерской отчетности (форма № 2) принято выделять пять видов (уровней) прибыли: валовая, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. (табл.5)

Следует отметить, что для промышленных предприятий эта форма несколько отличается. В частности, с/х. предприятия выделяют прибыль (убыток) от обычной деятельности (код 160), а промышленные — «Чистая прибыль (убыток)» отчетного периода. Разница заключается в том, что с/х предприятия перешли на единый сельскохозяйственный налог (код 151). Второе отличие в том, что сельскохозяйственные товаропроизводители практически каждый год имеют дело с «Чрезвычайными доходами и расходами» (код 170)

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

Основная задача этого раздела представить в сжатой форме информацию о предприятии за анализируемый период. Это своеобразная «визитная карточка» или «паспорт» предприятия, т. е. системой показателей необходимо отразить размеры предприятия и характер протекающих процессов (табл.6)

Таблица 6

Основные экономические показатели, тыс. руб.

Из таблицы 6 видно, что рентабельность в СХПК с каждым годом уменьшилась. По сравнению с 2008 годом в 2010 году рентабельность уменьшилась в 5 раз и составила 0,9%. Чтобы добиться лучших результатов, нужно повысить площади с/х угодий, в т. ч. пашни, так как хозяйство является молочного направления, нужно повышать кормовую базу.

2.3 Оценка эффективности использования ОПФ

Для оценки состава, движения и структуры основных фондов следует использовать информацию формы № 5. При этом надо иметь в виду, что в этой форме приводят данные и о накоплении амортизации. Таким образом, код строки 120 Бухгалтерского баланса (основные средства) равен первоначальной стоимости с учетом переоценки (код строки 130ф. № 5) минус код строки 140 этой же формы на дату составления отчета (табл.7).

Таблица 7

Состав и структура ОПФ первоначальная стоимость (на конец года)

При анализе размера и структуры основных фондов рассматриваются изменения абсолютных и относительных величин. Приводятся данные изменений.

Важнейшим показателем оснащенности предприятия основными фондами являются фондообеспеченность и фондовооруженность. Для повышения объективности их следует рассчитывать по остаточной стоимости.

К показателям экономической эффективности использования основных производственных фондов относятся фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

2008 г. — ОПФ (первоначальная стоимость) — амортизация = остаточная стоимость = 84 247−22 509 = 61 738

2009 г. — ОПФ (первоначальная стоимость) — амортизация = остаточная стоимость = 84 684−28 646 = 56 038

2010 г. — ОПФ (первоначальная стоимость) — амортизация = остаточная стоимость = 58 872−20 807 = 38 065

Таблица 8

Показатели оснащенности и эффективности использования ОПФ

Основные производственные показатели:

1) Фондообеспеченность = ОПФ: площадь с/х. угодий х 100%

2008 г. = 61 738: 7709×100% = 800,9

2009 г. = 56 038: 7590×100% = 738,3

2010 г. = 38 065: 600×100% = 6344,2

2) Фондовооруженность = ОПФ: среднег. числен. х 100%

2008 г. = 61 738: 157 = 393,2

2009 г. = 56 038: 177 = 316,6

2010 г. = 38 065: 59 = 645,2

3) Фондоотдача = Выручка: ОПФ

2008 г. = 59 694: 61 738 = 0,97

2009 г. = 48 750: 56 038 = 0,87

2010 г. = 47 538: 38 065 = 1,25

4) Фондоемкость = ОПФ: Выручку

2008 г. = 61 738: 59 694 = 1,03

2009 г. = 56 038: 48 750 = 1,15

2010 г. = 38 065: 47 538 = 0,8

5) Фондорентабельность = Чистая прибыль: ОПФ

2008 г. = 6038: 61 738×100 = 9,8%

2009 г. = 3133: 56 038×100 = 5,6%

2010 г. = 0: 38 065×100 = 0

Вывод: из таблицы 8 видно, что с каждым годом рентабельность ОПФ уменьшается, а в 2010 году рентабельность ОПФ вообще нет, т.к. прибыль равна «0» .

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия — это экономическая категория, которая отражает финансовые отношения рыночного субъекта и его способность финансировать свою деятельность. Финансовое состояние хозяйства претерпевает изменения, так как в процессе производственной, финансовой и иной деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяется структура средств и источников их формирования. Деятельность хозяйства может быть охарактеризована как совокупность притоков и оттоков денежных средств. Часть этих денежных потоков характеризует деятельность предприятия в долгосрочной перспективе. Она связана с финансовой структурой хозяйства, степенью зависимости от кредиторов. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов). Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе предприятия.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия применяется система показателей, характеризующих изменения:

1. Показатели финансовой устойчивости

2. Показатели ликвидности и платежеспособности

Финансово устойчивое предприятие — это такое состояние финансовых ресурсов их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала, при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Анализ финансовой устойчивости включает в себя 2 этапа:

1) Анализ и оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости и определение типа финансовой устойчивости.

2) Анализ относительных показателей финансовой устойчивости.

Таблица 9. Анализ и оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости СХПК «Элита» за 2010 год, тыс. руб.

Анализируя таблицу 9, используется метод сравнения, метод относительных и средних величин и графический метод.

Из таблицы видно, что на начало года по показателям ДСОС, ДСД, ДОИ, можно сделать вывод, что СХПК «Элита» кризисное устойчивое предприятие. Так как все три показателя меньше нуля. На конец года ДСОС меньше нуля, ДСД и ДОИ больше нуля, следовательно, СХПК «Элита» нормальное финансовое устойчивое предприятие.

На это повлияло то, что в СХПК сумма внеоборотных активов стало меньше по сравнению с прошлым годом на 17 973 тыс. руб., уменьшились запасы почти в 2 раза и составили 24 304 тыс. рублей.

Анализ относительных показателей оценивает финансово устойчивое предприятие или нет, по соотношению полученных коэффициентов с нормативом (табл.10).

Таблица 10. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости СХПК «Элита» за 2010 год, тыс. руб.

Анализируя таблицу 10 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились данные по коэффициентам, следовательно положение СХПК улучшается. К осс соответствует норме (?0,1); К омз почти соответствует нормы (?0,6-, 08). По этим коэффициентам оценивают финансовое устойчивость предприятия. Следовательно, предприятие финансово устойчивое.

Для анализа финансового состояния предприятия, необходимо рассчитать ряд показателей и коэффициентов. Целесообразно начинать анализ финансового состояния с анализа ликвидности и платежеспособности баланса предприятия (табл.11)

Таблица 11

Анализ ликвидности баланса СХПК «Элита» за 2010 г., тыс. руб.

В ходе проведения анализа ликвидности баланса на начало года было выявлено три несоответствия структуры баланса в 2010 г. основному требованию абсолютной ликвидности. На конец года выявлено только одно несоответствие структуры баланса.

Первая группа активов меньше, чем срочные обязательства предприятия. Поэтому необходимо выявить резервы увеличения денежных средств и финансовые ресурсы для погашения кредиторской задолженности. Таким образом, предприятию необходимо изыскать 8378 тыс. руб. для погашения недостатка.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства (табл.12).

Таблица 12

Анализ платежеспособности СХПК «Элита» за 2010 год, тыс. руб.

По расчетам таблицы 12 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует нормативу (? 0,2) на 0, 193 и составляет — 0,007. А это значит, что СХПК «Элита» не может расплатиться в данный момент по своим обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу. Из этого следует, что предприятие в целом можно охарактеризовать как платежеспособное.

3. Анализ себестоимости продукции в СХПК «Элита» и резервы ее снижения

3.1 Анализ динамики себестоимости молока и определяющих ее факторов

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости.

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа хозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н. В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость, [рис.1].

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1) изучение общей суммы затрат на производство продукции:

оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

проведение межхозяйственного анализа;

оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2) анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

проведение межхозяйственного сравнения;

факторный анализ издержкоемкости;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции:

изучение динамики;

проведение межхозяйственного сравнения;

факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

анализ себестоимости по статьям затрат;

4) анализ прямых материальных затрат:

изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5) анализ прямых трудовых затрат:

факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6) анализ косвенных затрат;

7) анализ затрат по центрам ответственности;

8) определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л. Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 р. себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Изучение себестоимости продукции животноводства следует начинать с оценки ее уровня по отдельным видам. Показатели анализируемого хозяйства сравнивают с данными передовых хозяйств, среднерайонными, изучают в динамике (табл.13).

Таблица 13

Анализ динамики общей суммы затрат на производство продукции животноводства (молочное скотоводство)

Данные для составления таблицы 13 взяты из формы 13 АПК годовых отчетов за 2008, 2009 и 2010 годы.

На основании данных таблицы 13 можно сделать вывод, что в отчетном периоде по сравнению с 2008 г. выручка уменьшилась на 22 878 тыс. руб. и темп роста снизился и составил 14,2%. Общая суммы затрат на производство молока в 2010 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилось на 19 339 тыс. руб. и составило 8503 тыс. руб.

В отчетном периоде, по сравнению с предыдущими, рентабельность производственной деятельности (молоко) возрасла в 3,69 раза. Это видно из расчетов:

R= (Выручка-С/сть реал. прод-ции) / С/сть реал. прод-ции (1)

R2008 = (26 664−25 368) /25 368Ч100%=5,11%

R2009 = (23 369−23 362) /23 362Ч100%=0,03%

R2010 = (3786−3185) /3185Ч100%=18,87%

R2010/ R2008 = 18,87%/5,11%=3,69

Чтобы найти пути повышения этого показателя, необходимо провести анализ общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для организаций всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо — и фондо-емкости производства.

Данные по элементам затрат представлены в табл.14. На рис. 5 изображено изменение структуры затрат на производство молока в СХПК «Элита» .

Рис. 4. Структура затрат на производство молока Как видно из рис. 5, произошел рост по таким элементам как материальные затраты и амортизация, а остальные затраты снизилась. Наибольший удельный вес в составе материальных затрат на производство молока занимают корма. В данном случае можно говорить о том, что организация находит пути эффективного использования кормов.

Поэлементная группировка необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня организации, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства [35, с. 192].

Анализ проводим на основании формы 13 АПК годовых отчетов за 2008 г., 2009 г. и 2010 г. соответственно (см. табл.14).

Таблица 14

Структура затрат входящих в себестоимость молока в СХПК «Элита» за 2008;2010гг.

Как видно из табл.14, в себестоимости молока основную долю занимают затраты кормов, заработная плата и расходы на содержание основных средств. Но затраты предприятия по всем статьям уменьшелись на 21 443 тыс. руб. Это связано с резким уменьшением поголовья скота (см. табл.3.1.3; рис.3). Соответственно уменьшелась сумма переменных (на 17 705 тыс. руб.) и постоянных (на 3738 тыс. руб.) расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличились материальные затраты, амортизация, а все остальные уменьшилась.

3.2 Анализ выполнения плана по уровню себестоимости

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости молока

С точки зрения В. В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить в сопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем.

Выполнение плана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением ее фактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижению себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с определения степени выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для этого исчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукции животноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выхода каждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость).

Вычитая из общей суммы фактических затрат отчетного года условные, устанавливают абсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы к сумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения плана снижения себестоимости продукции животноводства.

Оценивая продукцию отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найти абсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактической себестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [39, с. 203] (см. табл.15).

Таблица 15

Показатели выполнения плана по себестоимости молока

Как видно из таблицы, плановая себестоимость молока оказалась ниже фактической на 339,9 руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2009 г. на 64%.

Существующая методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затрат представляет уравнение прямой линии (см. рис.6):

Yх = ?Сi Чxi (2)

где Yх — сумма затрат на производство продукции;

Сi — себестоимость единицы і-го вида продукции;

xi — объем производства і-го вида продукции;

Данная зависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукции изменяется часть затрат — переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени (см. рис.6):

Yх= (biЧxi) + a (3)

где bi — уровень переменных расходов на единицу продукции;

a — абсолютная сумма постоянных расходов по организации за период.

Рис. 6. График зависимости себестоимости от объема производства Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа — установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении.

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

метод наименьших квадратов;

корреляционный метод;

селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

из-за объема производства продукции;

структуры продукции;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными (см. рис.7).

Рис. 7. Зависимость общей суммы затрат от объема производства Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ?VВПiЧ bi +А (4)

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменные приведены в табл.16 и 17

Таблица 16

Затраты на 1 ц. молока в СХПК «Элита», тыс. руб.

Таблица 17

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в СХПК «Элита» за 2008;2010 гг.

Из табл.18 видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции увеличились на 2909 тыс. руб. (13 263,84 — 10 354,84). Постоянные расходы уменьшились на 3738 тыс. руб. (9525,84 — 13 263,84).

Таким образом, общая сумма затрат уменьшилась на 20 723,12 тыс. руб. (9525,84 — 31 077,96), или на 67,6%, в том числе за счет снижения объема производства продукции снизилась — на 20 723,12 тыс. руб. (10 354,84 — 31 077,96).

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(5)

где Сі - себестоимость і-го вида продукции;

Ai — постоянные затраты, отнесенные на і-ый вид продукции;

VВПi — объем выпуска і-го вида продукции;

bi — переменные затраты на единицу і-го вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 8.

Рис. 8. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства Поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят в животноводстве от поголовья скота, эти показатели возьмем на одну голову животных, после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь следующий вид

(6)

В молочном скотоводстве, если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

(7)

где ПР — продуктивность животных;

Жб — базисная жирность [27, с. 201].

В табл.18 представлены данные для факторного анализа себестоимости производства молока.

Таблица 18

Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства молока в СХПК «Элита» за 2009;2010 гг.

На основании этой модели и данных табл. 19 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц. молока методом цепной подстановки:

= 8754/49,1 + 877 = 1055 руб.,

= 8754/52,4 + 877 = 1044 руб.,

= 13 486/52,4 + 877 = 1134 руб.,

= 13 486/52,4 + 1383 = 1640 руб.

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

?С общ = С1 — С0 = 1640 — 1055 = + 585 руб.,

в том числе за счет изменения а) продуктивности коров:

?С х = Су1 — С0 = 1044 — 1055 = - 11 руб.,

б) суммы постоянных затрат на 1 голову:

?С, а = Су2 — Су1 = 1134 — 1044 = + 90 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?С b = С1 — Су2 = 1640 — 1134 = + 506 руб.

На основании табл. 19 проведем анализ себестоимости молока с учетом его качества. Известно, что жирность молока в 2009 г. составила 3,65%, а в 2010 — 3,75%.

= 8754/ (46,8Ч3,65/3,4) + 877 = 1051

= 8754/ (52,4Ч3,65/3,4) + 877 = 1033

= 8754/ (52,4Ч3,75/3,4) + 877 = 1028

= 13 486/ (52,4Ч3,75/3,4) + 877 = 1110

= 13 486/ (52,4Ч3,75/3,4) + 1383 = 1616

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

?С общ = С1 — С0 = 1616 — 1051 = + 565 руб.,

в том числе за счет изменения а) продуктивности коров:

?С пр = Су1 — С0 = 1033 — 1051 = - 18 руб.,

б) жирности молока:

?С ж = Су2 — Су1 = 1028 — 1033 = - 5 руб.,

в) суммы постоянных затрат на 1 голову:

?С, а = Су3 — Су2 = 1110 — 1028 = + 82 руб.,

г) суммы удельных переменных затрат:

?С b = С1 — Су3 = 1616 — 1110 = + 506 руб.

Результаты этого расчета свидетельствуют о том, что в связи с увеличением жирности, себестоимость 1 ц. молока снизилась на 5 руб., а за счет увелечения продуктивности коров — на 18 руб. Следовательно, одним из резервов снижения себестоимости продукции является повышение количества молока и качества.

3.3 Анализ себестоимости зерна

Основным документом для анализа себестоимости зерна является форма № 9-АПК — сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства. Вначале рассмотрим структуру затрат входящих в себестоимость зерна. Для этого воспользуемся таблицей 19.

Таблица 19

Структура затрат входящих в себестоимости зерна в СХПК «Элита»

Из данных таблицы видно, что общая сумма затрат уменьшилась на 18 623 тысяч рублей, уменьшения произошли по всем элементам затрат. Материальные затраты уменьшились на 9700 тыс. рублей, затраты на оплату труда и отчисления на 869 тыс. рублей, амортизация на 3583 тыс. рублей и прочие на 4471 тыс. рублей.

Рис. 9. Структура затрат на производство зерна Однако при структурном анализе данных элементов (рис.9) можно увидеть их увеличение затрат по сравнению с предыдущим периодом. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды увеличились на 10,5%, а остальные затраты снизились. Данные таблицы показывают, что у нас уменьшились переменные затраты на 15 040 тыс. руб. и постоянные на 3583 тыс. руб.

Также из данных таблицы видно, что по всем годам основной удельный вес в себестоимости зерна занимают материальные затраты, т. е. СХПК «Элита» является материалоемкой организацией.

Вторым этапом анализа является расчет себестоимости и выявление причин изменения себестоимости.

Данные для расчета и последующего анализа себестоимости представлены в таблице 20.

Таблица 20

Данные для анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции определяется путем деления затрат на объем производства продукции.

(8)

Мы должны рассчитать себестоимость 1 ц зерна за 2008 год, 2009 год, 2010 год и рассмотреть как меняется себестоимость в зависимости от изменения производственных затрат и объемов производства (табл.21).

Таблица 21

Изменение себестоимость 1ц зерна в зависимости от производственных затрат и объемов производства

Общее изменение себестоимости в том числе за счет изменения:

а) затрат б) объема производства продукции:

Данные факторного анализа показывают, что за счет: снижения затрат на 18 623 000 рублей, себестоимости 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рубля, т.к. объем производства продукции снизился на 78 184 центнеров, а себестоимость 1 центнера зерна за счет уменьшения производства продукции осталось без изменений. Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна увеличилась на 112,87 рублей.

Теперь когда мы знаем какие затраты отнесем к постоянным, а какие к переменным, рассмотрим как изменяется себестоимость, если мы общие затраты разложили на постоянные и переменные (табл.22).

Таблица 22

Изменение себестоимости 1 центнера зерна в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства

Общее изменение себестоимости:

в том числе за счет:

а) постоянных затрат б) объема производства в) переменных затрат на 1ц зерна:

Таким образом, результаты факторного анализа показывают, что за счет:

уменьшения постоянных затрат на 3 583 000 рублей, себестоимость 1 ц зерна уменьшилась на 41,33 рублей;

уменьшения объема производства на 78 184 центнеров, себестоимость 1 ц увеличилась на 64,2 рублей;

увеличение переменных затрат на 1ц зерна на 91,58 рубля, себестоимость 1 ц увеличилась на 90,0 рублей;

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна увеличилась на 112,87 рублей.

Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя:

(9)

Общее изменение себестоимости 1 центнера зерна:

в том числе за счет изменения:

а) площади посева:

б) урожайности культуры:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат Таким образом, данные факторного анализа показывают, что за счет уменьшения площади посева на 3442 га себестоимость 1 центнера зерна возросла на 347,28 рубля;

за счет снижения урожайности на 9,9 ц/га себестоимость возросла на 342,64 рублей;

за счет снижения суммы постоянных затрат на 3 583 000 рублей, себестоимость снизилась на 668,71 рубля;

за счет увеличения переменных затрат на единицу продукции на 91,58 рубля, себестоимость возросла на 99,61 рубля.

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рубля.

Третий этап это анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Формула общей суммы затрат на производство продукции выглядит следующим образом:

(4)

Общее изменение общей суммы затрат выглядит следующим образом:

Теперь рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя факторный анализ (способ цепной подстановки).

За счет изменения объема производства продукции:

За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции:

За счет изменения суммы постоянных расходов.

Данные факторного анализа показывают, что общая сумма затрат в 2010 году на 18 492 076,06 рублей меньше чем в 2008 году, это произошло за счет:

уменьшения объема производства продукции на 78 184 центнера, в результате чего затраты уменьшились на 15 399 120,64 рублей;

увеличения уровня переменных затрат на единицу продукции на 91,58 рубля, в результате чего затраты снизились на 901 215,42 рубля;

уменьшения суммы постоянных затрат на 3 583 000 рублей, в результате чего общая сумма затрат уменьшилась на 2 191 740 рублей.

Четвертый этап это анализ затрат на рубль произведенной продукции.

Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:

(10)

Общее изменение этого показателя:

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

б) уровня переменных затрат:

в) суммы постоянных затрат:

г) цены на продукцию:

Анализ данного показателя показал, что затраты на рубль произведенной продукции в 2010 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 0,27 рублей, это произошло за счет:

уменьшения объема производства на 78 184 центнеров, в результате чего затраты на рубль произведенного зерна увеличились на 1,85 рубля;

за счет увеличения переменных затрат на 1 центнер зерна на 91,58 рубля, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,24 рубля;

за счет увеличения постоянных затрат на 3 583 000 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 1,79 рубля;

за счет уменьшения цены на 1 центнер зерна на 119,5 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 0,57 рублей.

Пятый этап это анализ себестоимости за счет изменения элементов затрат. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием, входящих с себестоимость продукции представлена в пункте 1.2.

В соответствии с этой группировкой по элементам затрат себестоимость единицы продукции находиться следующим образом.

(11)

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

в том числе за счет изменения а) материальных затрат:

б) трудовых затрат:

в) амортизации:

г) прочие:

д) объема продукции:

Данные факторного анализа показывают, что за счет снижения материальных затрат на 9 700 000 рублей, себестоимость снизилась на 114,56 рубля;

за счет снижения затрат на оплату труда на 869 000 рублей, себестоимость зерна снизилась на 10,4 рубля;

за счет снижения амортизации на 3 583 000 рублей, себестоимость снизилась на 42,89 рубля;

за счет снижения прочих затрат на 4 471 000 рублей, себестоимость снизилась на 53,52 рубля;

за счет снижения объема производства на 78 184 центнеров, себестоимость увеличилась на 334,24 рубля.

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рублей.

3.4 Резервы снижения себестоимости продукции

Заключительным этапом анализа себестоимости продукции является выявление внутрихозяйственных резервов ее снижения. Методика их подсчета одинакова для всех видов продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости молока:

увеличение объема производства молока;

сокращение затрат на его производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т. д. [20, ст 203−207].

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (РvС) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

(12)

где Св — возможный уровень себестоимости 1 ц. продукции;

С1 — фактический уровень себестоимости 1 ц. продукции;

З1 — фактические затраты на производство продукции;

РvЗ — резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1 — фактический объем производства продукции;

Р^VВП — резерв увеличения объема производства продукции.

Имеющиеся в СХПК «Элита» производственные мощности позволяют содержать более 600 коров. Увеличение численности поголовья коров возможно за счёт улучшения работы по воспроизводству стада, т. е. за счёт правильной организации выращивания тёлок и ввода в основное стадо нетелей.

Одним из резервов увеличения объема выпуска продукции является увеличение численности поголовья коров (см. табл.24).

Таблица 24

Резерв увеличения производства молока за счёт роста поголовья коров в СХПК «Элита»

По полученным результатам, можно сделать вывод, что рост численности коров приводит к увеличению объема производства молока. Освоение резерва увеличения производства молока за счет увеличения поголовья продуктивных коров в 2011 г. позволит увеличить валовой надой молока на 1100 ц. в год.

Основными источниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормления и эффективности использования кормов, сокращение яловости коров, улучшение породного состава стада, а также условий содержания. В таблице 25 приведен расчет резерва увеличения объема производства молока за счет повышения эффективности использования кормов.

Таблица 25

Резерв увеличения производства молока за счёт повышения эффективности использования кормов в СХПК «Элита»

После разработки мероприятий исследуемое хозяйство повысит окупаемость кормов. Это позволит повысить эффективность использования кормов и увеличить производство молока на 107 ц. Из этого следует, что хозяйство сумеет освоить резерв увеличения производства молока.

Увеличить производство молока в хозяйстве возможно за счёт улучшения породного состава стада. СХПК «Элита» занимается выращиванием чистопородных коров и удои на 1 голову в среднем по хозяйству составляют 5240 кг. молока на 1 голову в год. Однако в составе основного стада относительно невысокий удельный вес занимают менее продуктивные коровы черно-пестрой породы. Следовательно, если сократить количество таких коров и увеличить поголовье за счет более продуктивных, увеличится и выпуск молока. Для этого рассчитывается резерв увеличения объема производства молока за счет улучшения породного состава молочного стада (см. табл.26).

Таблица 26

Резерв увеличения производства продукции за счет улучшения породного состава стада коров в СХПК «Элита»

Несмотря на то, что изменение уровня продуктивности на одну голову незначительное и составляет 9,1 кг в год, то от всего поголовья можно дополнительно получить 1010,1 кг. (9,1Ч111) молока. Последующее улучшение породного состава стада позволит увеличить объем производства молока.

Росту продуктивности коров и производства молока существенно содействуют хорошие условия содержания животных, надлежащий уход, правильный режим кормления, добросовестное отношение работников к своему делу.

Важным резервом увеличения производства молока является сокращение его потерь, связанных с нарушением технологической дисциплины.

В конце подсчета всех возможных резервов увеличения объема производства молока в СХПК «Элита», полученные результаты обобщаются в таблице 27.

Таблица 27

Обобщение резервов увеличения производства молока в СХПК «Элита» по разработаным показателям

По показателям, представленным в таблице 27 видно, что хозяйство имеет резервы увеличения производства молока.

Использование их в последующих месяцах позволит увеличить производство молока на 20,9%.

Выявленные резервы должны быть увязаны с конкретными и реальными мероприятиями по их освоению. При этом необходимо учитывать состояние кормовой базы, наличие трудовых ресурсов, животноводческих помещений, а также рынки сбыта.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости и т. д.

Экономия затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разницы между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:

РvЗП = (ТЕ1 — ТЕ0) Ч ОТплЧ VВПпл. (13)

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланируемого выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ =? (УРi1 — УРi0) Ч VВПiпл ЧЦiпл, (14)

где УР1 — расход кормов и других материальных ресурсов на единицу продукции после внедрения организационно-технических мероприятий;

УР0 — расход кормов и других материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл — прогнозные цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РvОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

РvА =? (РvОПФi Ч НАi) (15)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

По каждому источнику резервов определяется комплекс мероприятий, необходимых для их освоения, и затраты на их выполнение. При этом следует иметь ввиду, что разные виды резервов увеличения производства продукции требуют неодинаковых дополнительных затрат.

Заключительным этапом анализа себестоимости молока является подсчет и обобщение всех выявленных резервов, и предложение мероприятий по их освоению.

Как отмечалось ранее, основными источниками резервов снижения себестоимости молока являются увеличение объема его производства и сокращение затрат по отдельным калькуляционным статьям.

Улучшить финансовые результаты производства молока СХПК «Элита» позволит снижение себестоимости производимой продукции. Рассчитывается резерв снижения себестоимости молока за счёт увеличения производства (см. табл.28).

Таблица 28

Резерв снижения себестоимости молока за счёт увеличения объемов производства в СХПК «Элита»

Увеличение производства молока на 1217 ц. позволит хозяйству снизить общую сумму себестоимости молока на 313,4 тыс. руб., при этом резерв снижения себестоимости 1 ц. молока составит 257,5 рублей (313,4: 1217).

Учитывая тот факт, что уровень товарности молока в СХПК «Элита» составляет в 2010 г.37,4% (2175: 5818), с увеличением производства молока на 1217 ц. увеличится и объём реализованной продукции на 455 ц. (1217×37,4%).

Умножив выявленный резерв снижения себестоимости 1ц. молока на возможный объём реализации определим резерв увеличения прибыли за счёт снижения себестоимости молока в организации (см. табл.29).

Таблица 29

Резерв увеличения суммы прибыли за счёт снижения себестоимости молока в СХПК «Элита»

Таким образом, за счет источников резервов увеличения производства молока можно достичь снижение его себестоимости, что позволит организации увеличить сумму прибыли от реализации молока на 677,23 тыс. рублей.

Методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции растениеводства аналогична, как и в животноводстве.

Увеличивать объем продукции растениеводства (зерна) мы будем за счет расширения посевных площадей и высева на них овса более урожайного сорта. В настоящее время в организации используется только 470 га пашни и высевается зерно урожайностью 11,4 ц/га, расширим площадь посева до 600 га, т. е. будем дополнительно осваивать 130 га и посеем на этой площади овес сорта «Скакун» — засухоустойчив, высокопродуктивен, стойкий против полегания, осыпания, урожайность 27,3−48,9 ц/га, стоимость 1 тонны 10 000 рублей. [25, 26] Расчет дополнительно полученной продукции оформим в таблицы 30,31.

Таблица 30

Увеличение объема продукции за счет расширения посевной площади

Таблица 31

Увеличение объема продукции за счет увеличения урожайности

Таблица 32

Обобщение резервов увеличения производства овса

Данные таблиц показывают, что за счет расширения посевной площади мы сможем дополнительно получить 1482 ц. продукции, за счет использования более урожайного сорта овса мы сможем получить дополнительно 2067 ц. продукции, т. е. в общем, объем производства овса мы увеличим на 3549 ц. Но на освоение любого резерва нужны дополнительные затраты. Мы увеличивать объем производства будем за счет увеличения посевной площади зерна на 130 га и использования более урожайного сорта овса, поэтому нам необходимо рассчитать дополнительные затраты на освоение 130 га, покупку урожайных семян, уборку дополнительного урожая. Все расчеты представлены в таблице 33.

Таблица 33

Расчет дополнительных затрат на освоение резервов увеличения производства зерна

Данные таблицы показали, что для освоения дополнительных 130 га и внесения урожайных семян овса нам необходимо затратить 560,9 тысячи рублей.

После расчета резерва увеличения объема производства продукции, необходимо рассчитать резервы сокращения затрат. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов.

Также мы не можем рассчитать резерв снижения материальных затрат, поскольку все семена, удобрения и другие материальные ресурсы вносятся в соответствии с нормой, если мы уменьшим норму мы недополучим урожай, а нашей целью наоборот является увеличение объемов производства продукции.

Поэтому формула расчета резерва снижения себестоимости продукции (РvС) в нашем случаи будет выглядеть следующим образом:

Таким образом, за счет расширения посевной площади на 130 га и внесения более урожайных сортов овса и как следствие увеличения объема производства зерна, себестоимость 1 центнера зерна может снизиться на 79,38 рублей.

Определим увеличения прибыли за счёт снижения себестоимости зерна в СХПК «Элита» (см. табл.34).

Таблица 34

Резерв увеличения суммы прибыли за счёт снижения себестоимости зерна в СХПК «Элита»

Таким образом, за счет увеличения производства зерна можно достичь снижение его себестоимости, но прибыли от реализации зерна мы не получили. Убыток от реализации продукции сократился 215,98 тыс. рублей и составил 122,53 тыс. рублей. Это связано прежде всего с ниской ценой реализации зерна и высокими материальными затратами. Но уже сегодня цена на зерно поднилась и составляет 6000 — 6500 тыс. рублей.

Определим прибыль от реализации зерна по ценам нынешнего года (табл.35).

Таблица 35

Анализируя таблицу 35 видно, что при сегодняшних ценах на зерно можно получить прибыль, которая составит 1720,9 тыс. рублей.

На основании вышеизложенного можно рассчитать новые экономические показатели (табл.36)

Таблица 36

Основные экономические показатели

Анализируя таблицу 36, можно сделать вывод, что после всех предлагаемых мероприятий в СХПК «Элита» финансовое состояние улучшится. В 2010 г. от реализации зерна получен убыток, в сумме 1354 тыс. руб., от реализации молока прибыль 218 тыс. руб. После всех предложенных мероприятий прибыль от реализации продукции (молока, зерна) составит 2819 тыс. руб. Выручка от реализации продукции составит 7938 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции — 5119 тыс. руб. Рентабельность продаж составит — 35,5%.

Выводы и предложения

Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение — одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят:

Ш сумма прибыли и уровень рентабельности

Ш финансовое состояние предприятия и его платежеспособность

Ш размеры отчислений в фонды накопления и потребления

Ш темпы расширенного воспроизводства

Ш уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Существует несколько путей снижения себестоимости продукции животноводства:

повышение продуктивности животных и качества продукции, при этом, как правило, сокращаются все издержки в расчете на единицу продукции;

ликвидация перерасхода кормов за счет составления сбалансированных рационов кормления животных, внедрение научно-обоснованных методов откорма;

повышение производительности труда, для чего требуется осуществление комплексной механизации и автоматизации всех процессов;

улучшение условий содержания животных и ухода за ними.

Одним из главных направлений деятельности СХПК «Элита» является производство молока, в структуре товарной продукции оно занимает одно из первых мест (в 2008 году — 44,7%; в 2009 году — 47,9%). Но в 2010 году произошли изменения, в структуре товарной продукции молоко составляет всего 8%. Это связано, прежде всего, с массовым забоем КРС, в том числе коров. Так как СХПК «Элита» находится в кризисном состоянии. И для того, чтобы выжить пришлось идти на такие меры.

В структуре стада коровы занимают 35,9%, но их поголовье год от года сокращается.

Такое положение дел вызвано следующими причинами:

высоким процентом яловых коров (10−15%);

ростом падежа животных (19,2−32,8%);

заниженной продолжительностью использования коров (4 года вместо 5−6 лет);

неполноценным и скудным питанием животных (недостаток перевариваемого протеина + несбалансированность рациона);

трудным финансовым положением.

В состав рациона кормления на стойловый период дойных коров входит 5 видов кормов. Для обеспечения намечаемой продуктивности стада необходимо, чтобы в рационе кормления содержалось определенное количество питательных веществ.

Для определения оптимального рациона кормления животных по критерию минимальной себестоимости, задача сводится к нахождению оптимального плана производства продукции каждого вида с целью получения максимальной прибыли.

Кроме того, большую роль в снижении себестоимости продукции играют социально-экономические факторы, в частности материальная заинтересованность работников в результатах своего труда. Многое зависит от научной организации труда, направленной на устранение различного рода потерь и сокращения производственных расходов, повышение производительности труда, наличие квалифицированных кадров. СХПК «Элита» можно посоветовать для повышения продуктивности животных и пополнения стада приобрести племенных животных, организовать контроль по качеству и сбалансированности используемых кормов, необходимо следить за тем, чтобы не было реализации на мясо недорощенного скота, ликвидация яловости коров. Так как молоко мы не можем получать в полном объеме на тот период времени, когда происходит массовый отел коров, значит нужно организовать дополнительную службу по осеменению коров. Если мы периодически из месяца в месяц будет осеменять коров при наличии 369 головы, получается приблизительно 30 голов в месяц, то у нас в хозяйстве каждый месяц будет происходить отел, на выпойку телятам будет идти одинаковое количество молока в месяц, а оставшееся мы будет реализовывать и от этого не пострадает план реализации. Нужно уделять больше внимания восстановлению сельского хозяйства Кузбасса. Нужно ликвидировать государственную монополию на землю, формировать частную и коллективные формы собственности; индивидуализировать коллективную собственность колхозов благодаря паеванию, приватизации государственных сельскохозяйственных, агросервисных и перерабатывающих предприятий; оказывать государственную поддержку всем аграрным товаропроизводителям; выровнять материальные условия аграрных и промышленных работников, обеспечить социальное равновесие между городом и селом.

На основе проведенной работы можно сделать следующий вывод:

Ш полученное решение прямой задачи является оптимальным, то есть СХПК «Элита», используя рацион, минимизирует его себестоимость, при этом питательная ценность рациона находится в пределах норм;

Ш обеспеченность хозяйства людскими ресурсами практически полная;

Ш не достаточный уровень организации в вопросе профессионального отдыха и лечения;

Ш в частности не проводится расчистка полей от камней и сорняков, не опахиваются края полей и столбы линий электропередачи, которые являются рассадником сорной растительности;

Ш запущено семеноводство зерновых культур;

Ш из-за нехватки техники, транспортных средств и ГСМ не выполняется план вывозки и внесения органических удобрений. Так же не вносятся и минеральные удобрения из-за их отсутствия. Слабо работает система химической защиты растений от сорняков, вредителей и болезней. На основании выявленных проблем для увеличения производство зерновых в хозяйстве предлагаю:

1. увеличить дозы внесения удобрений

2. повышение их окупаемости

3. внедрение более урожайных сортов культур

4. сокращение потерь продукции при уборке урожая

5. улучшения сенокосов и пастбищ и другие агротехнические мероприятия.

Список использованных источников

и литературы

1. Постановление Правительства РФ от 01.07.95 N 661″ Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)"

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

3. Алексеев А. И. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», учебное пособие; М.: КНОРУС, 2007 г. — 672 с.

4. Банк С. В. «Управленческий учет материальных запасов»; «Экономический анализ». — 2005 г. — № 14. — С.54−57.

5. Баннахова, О. «Маржинальный метод анализа себестоимости и ценообразования», справочник экономиста. — 2007 г. — № 1. — С.60 — 65.

6. Вещунова Н. Л. «Бухгалтерский и налоговый учет», учебник; М.: ТК Велби, Проспект, 2008 г. — 848 с.

7. Войтоловский Н. В., Калинина А. П., Мазурова И. И. «Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации», учебник; М.: Высшее образование, 2005 г. — 509 с.

8. Волков О. И. «Экономика предприятия», курс лекций; М.: ИНФРА-М, 2007 г. — 280 с.

9. Волков В. П. «Экономика предприятия», учебное пособие; М.: Новое знание, 2008 г. — 677 с.

10. Волков О. И. «Экономика предприятия», учебник; М.: ИНФРА-М, 2009 г. — 416 с.

11. Горфинкель, В.Я. «Экономика предприятия», учебник для вузов; - М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2006 г. — 718 с.

12. Грибов В. Д. «Экономика предприятия», учебник; М.: Финансы и статистика, 2005 г. — 336 с.

13. Грузинов В. П. «Экономика предприятия», учебник для вузов; М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2008 г. — 795 с.

14. Гуркова, Н.А. «Решение вопросов снижения себестоимости» / справочник экономиста. — 2007 г. — № 11. — С.72 — 78.

15. Едронова, В.Н. «Распределение косвенных расходов по жизненному циклу продукта и денежным потокам» / Экономический анализ. — 2007 г. — № 11. — С.6−9.

16. Ермолович Л. Л. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», учебное пособие; Мн.: Современная школа, 2006 г. — 736 с.

17. Ермолович Л. Л., Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», учебное пособие; Мн.: Экоперспектива, 2007 г. — 576 с.

18. Ермакова, Н.А. «Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВС-методу» / Экономический анализ — 2005 г. — № 15. — С.47−50.

19. Ильясов, Р.С. «Качество — имидж компании» / Экономический анализ — 2006 г. — С.1−5.

20. Кантор Е. Л. «Экономика предприятия»; СПб: Питер, 2010 г. — 224 с.

21. Кизилов, А.Н. «Бухгалтерский (управленческий) учет», учебное пособие; М.: Эксмо, 2006 г. — 320 с.

22. Ковалев, В.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», учебник; М.: Проспект, 2005 г. — 424 с.

23. Коваленко Н. Я. «Экономика сельского хозяйства»; М.: Март, 2007 г. — 157с.

24. Костомахин Н. М. Перспективные технологии в молочном скотоводстве // Главный зоотехник, № 3/2006 — 26−31 с.

25. Лапыгин Ю. Н. «Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат»; М.: Эксмо, 2007 г. — 128 с.

26. Макальская М. Л. «Бухгалтерский учет» учебник; М.: Высшее образование, 2007 г. — 443 с.

27. Макарьева В. И. «Состав расходов, включаемых в себестоимость» / Горячая линия бухгалтера. — Спецвыпуск. — 2005 г. — С.4−6.

28. Минаков И. А. «Экономика сельского хозяйства»; М.: Колос, 2005 г. — 328с.

29. Минаков И. А., Сабетова Л. А., Куликов Н. И. «Экономика сельскохозяйственного предприятия»; М.: КолосС, 2006 г. — 528с.

30. Осмоловский В. В., Кравченко Л. И., Русак Н. А." Теория АХД", учебник; Мн.: Новое знание, 2005 г. — 318 с.

31. Поляков Г. Б. «Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности» / Бухгалтерский учет. — 2008 г. — № 5. — с.51.

32. Прыкин В. Б. «Технико-экономический анализ производства»; М.: «ЮНИТИ», 2006 г. — 476с.

33. Рафикова Н. Т. «Себестоимость сельскохозяйственной продукции: факторы и методология анализа»; М.: Колос, 2007 г. — 301с.

34. Савицкая Г. В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности», учебное пособие; М.: ИНФРА-М, 2007 г. — 384 с.

35. Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК», учебник; Мн.: Новое знание, 2006 г. — 696 с.

36. Софронова Н. А. «Экономика предприятия», учебное пособие; М.: 2008 г.

37. Социально-экономическое положение Кемеровской области за I полугодие 2009 года: /Обл. упр. статистики / - Кемерово, 2008 г. — 135с.

38. Табурчак П. П., Викуленко А. Е., Овчинникова Л. А. «Анализ и диагностика финансово — хозяйственной деятельности предприятия», учебное пособие для вузов; СПб.: Химиздат, 2006 г. — 288 с.

39. Уварова Г. В., Анташов В. А. «Комплексный анализ работы предприятия» /Экономика, финансы, управление. — 2007. № 2. — с.58−71

Шакиров Ф.Р. «Организация сельскохозяйственного производства»; М: Колос, 2006 г. — 504с.

41. Шляхтунов В. И. «Скотоводство», учебник; Мн.: Техноперспектива, 2006 г. — 387с.

42. http://megasklad.ru/lots/view/418 174 (цена)