Налоговая декларация и налоговый контроль

В отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков, изменение срока уплаты налога не производится.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Она представляется в установленные сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик по своему усмотрению может выбрать один из четырех способов предъявления декларации:

• • лично с получением обязательной отметки о дате представления на копии налоговой декларации;
• • через своего представителя;
• • передача декларации по телекоммуникационным каналам связи;
• • отправка заказного письма с описью вложения (датой представления декларации будет считаться дата отправки заказного письма).

Если при заполнении декларации налогоплательщик неполностью отразил нужные сведения или допустил ошибки, ведущие к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые дополнения и изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Необходимо внимательно относиться к дате подачи заявления о дополнениях и изменениях, так как эта дата определяет порядок применения финансовых санкций.

В зависимости от даты представления уточненной налоговой декларации возможны три ситуации:

• • первая — если уточненная налоговая декларация подана до истечения срока подачи декларации, финансовые санкции не применяются;
• • вторая — уточненная налоговая декларация подана после истечения срока подачи декларации, но до срока уплаты налога. В данном случае санкции не применяются, если уточненная декларация подана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговыми органами факта неотражения или неполноты отражения в декларации нужных сведений, обстоятельств, ведущих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
• • третья — уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Санкции не применяются, если уточненная декларация подана до момента, как указано выше, но при условии, что до представления уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции: контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты таможенных платежей, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, принимают меры по их принудительному взысканию.

Налоговые и таможенные органы, а также органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, обмениваются информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Важным правилом налогового контроля является его осуществление только налоговыми и таможенными органами. Это означает, что иные государственные органы, например, органы внутренних дел, федерального казначейства, другие министерства и ведомства, а также органы местного самоуправления не вправе осуществлять налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий и т. д.

Основными этапами налогового контроля являются:

• • учет налогоплательщиков (ст. 83−86 НК РФ);
• • проведение налоговых проверок (ст. 87−100 НК РФ);
• • производство по делу о налоговых правонарушениях (ст. 101−105 НК РФ).