Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов. Первый корректирующий коэффициент — K1 представляет собой устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год коэффициент-дефлятор. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Эти коэффициенты-дефляторы устанавливаются Минэкономразвития России в соответствии с данными статистической отчетности и официально публикуются в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором они устанавливаются.

Пример 36.1

В истекшем году корректирующий коэффициент — К1 составил 1,043. Потребительские цены за этот же год выросли на 10,3%. Следовательно, коэффициент изменения потребительских цен составил 1,103. Таким образом, корректирующий коэффициент — К1 в текущем году составит 1,150 (1,043? 1,103).

Второй корректирующий коэффициент — К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг и сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга как произведение определенных этими нормативными правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов.

Органы местного самоуправления и законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга с введением гл. 263 НК РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством. При этом при установлении значения корректирующего коэффициента К2, определяемого не менее чем на календарный год, для них введены определенные ограничения, которые состоят в том, что значения данного коэффициента могут быть приняты только в пределах от 0,005 до 1. Вместе с тем в рамках этих ограничений при установлении коэффициента К2 соответствующие органы могут учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством.

Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал. Ставка единого налога составляет 15% величины вмененного дохода.