Бухгалтерский учет уставного капитала

Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Бухгалтерский учет уставного капитала специальность 50 508 — «Учет и аудит»

Тарасенко Людмила Андреевна Костанай 2012

Содержание Введение

1. Теоретические аспекты учета и формирования уставного капитала

1.1 Порядок формирования собственного капитала хозяйствующего субъекта

1.2 Формирование уставного капитала АО

1.3 Юридические и бухгалтерские аспекты формирования уставного капитала

1.4 Применение МСФО к инвестициям в уставный капитал

2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение

2.2 Состав и структура имущества АО «Делетта»

2.3 Анализ финансовой устойчивости АО «Делетта»

2.4 Анализ результатов финансово хозяйственной деятельности АО «Делетта»

3. Состояние учета уставного капитала на АО «Делетта»

3.1 Учет изъятого капитала

3.2 Расчеты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью

3.3 Учет резервного капитала

4. Аудит уставного капитала

4.1 Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

4.2 Проверка формирования уставного капитала

Заключение Список использованной литературы

Введение

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель — получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?». Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория.

Уставный капитал — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. В данной работе мы рассмотрим формирование уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы организации, а также способы его увеличения и уменьшения.

1. Теоретические аспекты учета и формирования уставного капитала

1.1 Порядок формирования собственного капитала хозяйствующего субъекта

Различные виды хозяйствующих субъектов представляют основу экономики Республики Казахстан. Задача деятельности хозяйствующего субъекта определяется его собственником и состоит в обеспечении выпуска и реализации высококачественной конкурентоспособный продукции, позволяющей ему получить доход. 1]

Хозяйствующие субъекты осуществляют многие виды деятельности, если они не запрещены законом и соответствуют уставу. В уставе определяется вид хозяйствующего субъекты, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, полномочия руководителя, органы управления и контроля, их компетенция, порядок формирования имущества субъекта и распределение дохода, условия реорганизации и прекращения деятельности.

Хозяйствующие субъекты, являясь товаропроизводителями, производят продукцию, выполняют работы и оказывают услуги на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самостоятельности.

В соответствии с Гражданским кодексом в Республики Казахстан создаются различные виды хозяйствующих субъектов, приведенные на рис. 1. Необходимым условием функционирования хозяйствующих субъектов является наличие у них необходимого имущества. Основным источником формирования имущества субъекта является собственный капитал.

Собственный капитал — это активы после вычета обязательств. Структура собственного капитала различается в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. Для сравнения структуры собственного капитала товариществ и акционерного общества обратимся к рисункам 2 и 3.

Порядок формирования уставного капитала субъектов в зависимости от их организационно-правовых форм установлен Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Рассмотрим особенности формирования собственного капитала хозяйствующих субъектов Республики Казахстан.

1. Хозяйственные товарищества — это коммерческие организации, являющиеся юридическим лицом, с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом, имеющие в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме :

· полного товарищества;

· коммандитного товарищества;

· товарищества с ограниченной ответственностью;

· товарищества с дополнительной ответственностью;

· акционерного общества.

Учредительными документами хозяйственного товарищества являются учредительный договор и устав. Если хозяйственное товарищество учреждено одним лицом, то учредительным документом является устав.

Полным признается товарищество, участники которого при недостаточности имущества полного товарищества несут солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Рис. 1. Виды и формы субъектов Республики Казахстан

Размер уставного капитала полного товарищества определяется его учредителями, но не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами. 3]

Уменьшение уставного капитала полного товарищества допускается после уведомления всех кредиторов, т.к. они вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Структура собственного капитала товарищества.

Рис. 2. Собственный капитал товарищества.

Структура собственного капитала акционерного общества.

Рис. 3. Собственный капитал акционерного общества.

Коммандитным признается товарищество которое состоит :

1) из участников товарищества, которое несут дополнительную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом (полные товарищи);

2) из участников, ответственность которых ограничивается суммой внесенного вклада в имущество товарищества (вкладчиков) и которые не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Уставный капитал коммандитного товарищества состоит из вкладов его участников. Уставный капитал без учета вкладов вкладчиков определяет долю полных товарищей в имуществе коммандитного товарищества.

Совокупный размер доли вкладчиков может составлять не более 50% уставного капитала коммандитного товарищества.

Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищества, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. 5]

Число участников здесь не должно превышать тридцати. В ином случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года.

Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала. Срок полного внесения учредителями вкладов в уставный капитал определяется общим собранием и может быть не более одного года со дня регистрации товарищества.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью допускается, после его полной оплаты, следующим путем :

— дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

— увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе и резервного капитала;

— переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена независимыми экспертами;

— принятия в состав товарищества новых участников;

— внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников. В последних двух случаях происходят изменение размеров доли участников.

Об увеличении уставного капитала товарищество обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем :

— пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества;

— полного или частичного погашения доли отдельных участников. При этом доля остальных участников в уставном капитале будет соразмерно изменяться.

Об уменьшении уставного капитала товарищество должно сообщить :

— кредиторам по обязательствам, путем направления им письменного уведомления или поместить соответствующее объявление в официальном издании;

— в орган, осуществивший Государственную регистрацию товарищества, с подачей заявления о перерегистрации. 4] Уменьшение уставного капитала товарищества при нарушении установленного порядка является основанием при ликвидации товарищества по решению суда или по заявлению заинтересованных лиц.

Товариществом с дополнительной ответственностью признается товарищество, участники которой отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм, дополнительно принадлежащим им имуществом в размере кратном внесенным ими вкладам. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.

Правовое положение товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью, права и обязанности их участников, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации товарищества определяет Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан и Законом «Об акционерных обществах» акционерным обществом признается товарищество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций равной номинальной стоимости вклада.

Участники общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам, а несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах принадлежащих им акций. Акционерное общество может быть открытым и закрытым.

Акционеры открытого акционерного общества вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других участников.

Акции закрытого акционерного общества распространяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.

Уставный капитал акционерного общества равен сумме номинальной стоимости выпущенной акции, но не менее минимального размера установленного законодательством.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть поделены среди учредителей. Открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала.

Увеличение уставного капитала может быть по решению общего собрания акционеров может быть путем :

— увеличения номинальной стоимости акции;

— выпуска дополнительных акций (дополнительной эмиссии).

Уменьшение уставного капитала акционерного общества на основании решения общего собрания акционеров может осуществляться путем :

— уменьшения номинальной стоимости акций;

— путем выкупа и изъятия части акции в целях сокращения их общего количества.

Хозяйственное товарищество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет право определять решения, принимаемое таким товариществом.

Зависимое товарищество — товарищество, в котором другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет более 20% его голосующих акций. Взаимное участие акционерных обществ в уставном капитале друг друга не может превышать двадцати пяти процентов каждого из уставных капиталов.

Юридическое лицо может быть организовано в форме производственного кооператива. Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединения его членами имущественных взносов (паев).

Устав производственного кооператива должен содержать, кроме общих положений устава юридического лица, условия о размере пая членов кооператива; о составе и порядке внесения паев членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательств по внесению пая; о порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива; о порядке распределения прибылей и погашения убытков кооператива; о составе и компетенциях органов управления кооперативом.

Внесенный пай является долей члена кооператива в его имуществе.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен уставом кооператива.

К государственным предприятиям относятся:

— государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения;

— государственное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Имущество государственного предприятия принадлежит государству, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Государственное предприятие создается по решению уполномоченного государственного органа. Учредителем государственного предприятия выступает государство. Уставный капитал формируется за счет имущества, выделенного государством.

Отличительная характеристика государственного предприятия, созданного на правах хозяйственного ведения:

— отвечая по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не несет ответственности по обязательствам государства;

— государство не отвечает по обязательствам этого предприятия, за исключением случая объявления его банкротом, вызванным действием учредителя. В этом случае государство отвечает по обязательствам предприятия, если у последнего недостаточно средств для удовлетворения требований кредиторов. 11]

Казенное государственное предприятие характеризуется тем, что учредитель несет субсидиарную ответственность по его обязательствам. Некоммерческой организацией, т. е. учреждением, признается организация, созданная и финансируемая собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера.

К некоммерческим организациям относятся :

— общественные объединения;

— общественные фонды;

— потребительские кооперативы;

— религиозные объединения;

— объединения юридических лиц в форме ассоциации (союзов)

Некоммерческие организации характерны тем, что :

— права учреждения, закрепления за ним имущества, порядок их управления и контроля за их деятельностью определяются их уставом;

— собственное имущество формируется за счет добровольных имущественных или вступительных и членских взносов, предусмотренных уставом, а также добровольных пожертвований, спонсорства и т. д.

— не допускается их финансирование иностранными юридическими лицами и гражданами, иностранными государствами и международными организациями, преследующими политические цели.

1.2 Формирование уставного капитала АО

Имущество акционерного общества на этапе его создания формируется путем выпуска акций. В связи, с чем дискуссионными вопросами являются: кому принадлежит имущество акционерного общества, кто является его собственником, какого соотношение прав на имущество юридического лица у акционеров и собственно акционерного общества. 12]

Довольно распространенной является точка зрения, что акционеры прямо являются собственниками акционерного общества. Однако подобная точка зрения не соответствует действительности, так как противоречит правовой природе акционерных обществ как юридических лиц.

Имущественными правоотношениями по своей юридической природе являются правоотношения, возникающие между субъектами права по поводу имущества.

Для акционерного можно выделить тир группы имущественных отношений.

Первая тесно связана с особенностями организационно-правовой формы юридического лица. К таковым относятся, к примеру, право акционеров требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, а у общества возникает корреспондирующая упомянутому праву юридическая обязанность приобрести в порядке и на условиях, указанных в законе, эти акции, если данные акционеры не принимали участия в общем, собрании общества по вопросу реорганизации либо голосовали против такого решения.

Вторая группа имущественных отношений с участием акционеров определяется ее правовым статусом как самостоятельного субъекта права, участника гражданских правоотношений, которое выражается в праве акционерного общества самостоятельно заключать сделки, отвечать по своим обязательствам.

Третья группа правоотношений тесно связана с имущественными отношениями, однако по своей правовой природе таковой не является. К ним можно отнести юридические обязанности общества, возникающие из административноправовых, налоговых правоотношений. К примеру, в соответствии с частью 1 статьи 194 КОАП РК нарушение должностными лицами акционерного общества прав акционеров на управление делами акционерного общества, порядка распределения части дохода (выплаты дивидендов), на получение информации о деятельности общества, а также нарушение порядка созыва и проведения общего собрания акционеров, установленного законодательством, влечет штраф в размере от пятидесяти до двухсот МРП. Важную, а на первоначальных этапах деятельности — основную роль в формировании имущества акционерного общества занимает внесение акционерами средств в уставный капитал путем приобретения его акций. В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Гражданского кодекса РК акционерное общество выпускает акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. При этом акционерное общество обладает имуществом, обособленным от имущества своих участников, несет ответственность по своим обязательствам в пределах своего имущества и не отвечает по обязательствам своих участников. Отличительную группу в Республике Казахстан составляют только акционеры корпоративных накопительных пенсионных фондов, которые несут солидарную ответственность по обязательствам названных фондов в порядке и на условиях, установленных законодательством о пенсионом обеспечении. [13]

Согласно гражданскому кодексу РК порядок и сроки внесения вкладов и ответственность за неисполнение обязательств по формированию уставного капитала устанавливаются законодательными актами или учредительными документами.

В соответствии с Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» невыполнение участником условий формирования уставного капитала влечет за собой возмещение убытков согласно требованиям ст. 353 ГК РК. Указанной статьей предусмотрено применение официальной ставки рефинансирования (в случае неисполнения обязательства участником) к сумме неисполненной части обязательства по внесению вклада в уставный капитал.

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию «стартовым» капиталом для начала предпринимательской деятельности;

во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о «солидности» общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров, исходя из чего понятие уставного капитала было исключено из Примерного закона о предпринимательских корпорациях США 1984 г. 12]

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало «гарантийную» функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие «чистые активы», величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для ТОО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Например, согласно ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» при оплате неденежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае, если их стоимость составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества, производимая независимым оценщиком или аудитором. Не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций общества (доли — в товариществе), в том числе освобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу). 20] Уставный капитал ТОО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации.

Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ТОО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке.

Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ТОО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала.

При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.

АО вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путём увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесённых им убытков не допускается. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций либо путём покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала АО может допускаться и путём покупки и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена в уставе АО. 11]

Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем: доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;

АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;

АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:

до полной оплаты всего уставного капитала;

если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

1.3 Юридические и бухгалтерские аспекты формирования уставного капитала уставной капитал учет аудиторский Порядок формирования уставного капитала определяется организационноправовой формой создаваемой организации. С позиции гражданского законодательства, в самом общем представлении, организации — юридические лица подразделяются на две категории, объединяющие коммерческие и некоммерческие организации. Такое деление основывается на целях создания и функционирования этих организаций. 11]

Коммерческие организации создаются с целью получения прибыли в качестве главной цели своей деятельности. Коммерческие организации, в свою очередь, ввиду своей специфики делятся на акционерные общества и хозяйственные товарищества, государственные организации производственные кооперативы. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесенных в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются ее собственниками.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество, например, несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение прибыли между акционерами допускается только в том случае, если стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в организации. Акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Акционеры акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельности общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединениями его членами имущественных взносов.

Все перечисленные организации объединяет общее положение, заключающееся в том, что они признаются коммерческими организациями с раздельным на доли учредителей уставным капиталом. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права и т. д. Созданию организации предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме. Если вклад оценивается на сумму, превышающую 20 000 МРП, то оценка должна подтверждаться независимым экспертом. Для акционерных обществ Законом РК «Об акционерных обществах» определено, что оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком.

Уставный капитал акционерного общества имеет свои особенности, так как его формирование осуществляется по средствам выпуска и размещения ценных бумаг — акций.

Акция — ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на нее.

Акции выпускаются акционерным обществом в целях привлечения дополнительных денежных средств для своей деятельности, осуществляемой через их реализацию физическим и юридическим лицам. 13]

Условия эмиссии акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и в проспекте выпуска акций. Проспект выпуска в обязательном порядке регистрируются в уполномоченном органе по государственному регулированию и надзору за рынком ценных бумаг. При регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный национальный идентификационный номер.

Акция является бессрочным документом. Срок ее обращения ограничен только сроком существования общества, выпустившего ее.

Права акционеров гарантируются положениями, закрепленными в законодательных и нормативных акта РК.

Акционеру могут быть предоставлены следующие права:

— право участвовать в управлении обществом;

— право на получение части чистого дохода;

— право на получение части имущества при ликвидации общества;

— право свободного распоряжения акциями;

— право на получение информации о деятельности общества.

Все перечисленные выше права имеют держатели простых акций.

Привилегированные акции — это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями простых акций. Перечень этих привилегий устанавливается в уставе общества и в проспекте эмиссии этих акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от объявленного уставного капитала общества.

1.4 Применение МСФО к инвестициям в уставный капитал

В отношении и признается и раскрытия сумм уставного капитала применим МСФО 31 «Участие в совместной деятельности». Этот стандарт применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от структур и форм, в которых осуществляется совместная деятельность. Согласно МСФО 31, совместная деятельность — это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Контроль — это возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности. [12]

Совместная деятельность, согласно МСФО, может осуществляться в виде различных форм и структур. МСФО 31 определяет три основных типа:

— совместно контролируемые операции

— совместно контролируемые активы

— совместно контролируемые организации.

Совместно контролируемая организация — это организация, в которой участником, владеющим долей в уставном капитале, является другое лицо — предприниматель. Организация осуществляет деятельность, как это указано в МСФО 31, точно также, как и другие организации, кроме того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью. Это означает, что совместно контролируемая организация контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Организация в праве заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности.

В соответствии с МСФО каждый предприниматель имеет право на часть прибылей совместно контролируемой организации.

МСФО приводит типичный пример совместно контролируемой организации, когда две организации объединяют свою деятельность в конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую организацию. Проще говоря, они являются, и вносят в уставный капитал имущество, под которым Гражданский кодекс понимает деньги, вещи, имущественные права. Согласно МСФО, что соответствует и требованиям законодательства, совместно контролируемая организация ведет собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно так же, как и другие организации, в соответствии с МСФО.

Согласно МСФО 31, предприниматель обязан признать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод — по деловому участию. Это требование МСФО соответствует требованиям СБУ 8.

При использовании метода пропорциональной консолидации должен применяться один из двух форматов, т. ею организация — учредитель, которая в балансе на счетах 141−143 Типового плана счетов или, например, на счетах группы счетов 2210 Рабочего плана счетов должна, согласно СБУ и МСФО, представлять соответствующую информацию в финансовой отчетности.

Существует допустимый альтернативный подход — метод по долевому участию. Но МСФО не рекомендует использование этого метода, так как пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономическую справедливость контроля доли в будущих экономических выгодах. Тем не менее, стандарт допускает использование этого метода в качестве разрешенного альтернативного метода.

Уставный капитал АО состоит из суммы произведенной подписки на акции. Формирование производится в соответствии с учредительными документами. Признание имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определенной по договоренности учредителей. Учет имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определенной исходя из арендной платы исчисляется за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный срок, если иное не предусмотрено учредительными документами. [9]

Сумма уставного капитала АО «Делетта» составляет 18 559 526 тенге.

Выкуп акционерным обществом размещенных акций по инициативе общества производится на основании решения совета директоров. При этом выкуп размещенных акций может быть произведен с согласия акционера по инициативе общества в соответствии с методикой определения стоимости акций при их выкупе обществом, утвержденной общим собранием акционеров, в целях их последующей продажи или в иных целях, не противоречащих законодательству РК и уставу общества.

2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение АО «Делетта» расположено по адресу: 355 000, РК, Костанайская область, г. Петропавловск, ул. Октябрьская 25.

АО «Делетта» прошло первичную регистрацию 25 октября 1995 года. В связи с проведением учредительных документов в соответствии с требованиями закона РК «Об Акционерном обществе» перерегистрировано 15 февраля 2000 года под № 333−1965 АО — Костанайским областным управлением юстиции.

АО «Делетта» зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете Костаная 15 мая 2002 года серия 50 № 1 155 211, присвоено РИИ 425 600 011 223. АО «Делетта» 15 января 2002 года выдано свидетельство о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость, серия 50 555 № 23 110. АО «Делетта» имеет статистическую карточку, по которой присвоен Код по государственному классификатору. ОКПО — 5 567 819, ОКЭД — 75 233 01 августа 1995 года.

Главной целью является извлечение дохода. Основной деятельностью является извлечение дохода от производственно — хозяйственной деятельности для повышения жизненного уровня работников, занятых в сфере производства и обслуживания производства, осуществляющего АО и содействия производственно — экономическому развитию отраслей РК.

АО «Делетта» занимается пошивом детской одежды.

Ассортимент услуг, оказываемых АО «Делетта»:

— пошив верхней одежды;

— пошив брюк, юбок, колготок, блузок, рубашек;

— обновление одежды.

Всего ателье выполняет около 100 видов услуг по пошиву и ремонту одежды. Высшим органом управления АО «Делетта» является собрание директоров. Всего компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности.

2.2 Состав и структура имущества АО «Делетта»

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить об их рациональном размещении.

Проанализируем активы предприятия с помощью аналитического баланса (табл. 1).

Таблица 1. Анализ состава и структуры имущества АО «Делетта»

Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Эти виды деятельности тесно взаимосвязаны. Поэтому после общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества предприятия.

Исходя из данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

1. У предприятия отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, это говорит о том, что предприятие не имеет безнадежных должников.

2. Денежные средства в конце 2011 года снизились на 2356 тенге по сравнению с началом 2011 года. Это снижение было обусловлено снижением запасов и дебиторской задолженности.

3. Нематериальные активы отсутствуют как в начале, так в конце 2011 года. 4. В структуре оборотных активов преобладают запасы. В течении года их количество уменьшилось с 359 833 тенге до 114 315 тенге. Этот спад свидетельствует об уменьшении спроса на продукцию предприятия и о необходимости введения новой продукции. Запасы, это средства, извлеченные из оборота, предприятию необходимо стремиться к их оптимизации. 5. Незавершенное производство на предприятии отсутствует. На предприятии незавершенное производство можно рассматривать с двух позиций:

а) предприятие вкладывает средства в производство, это хорошо, но на данный момент эти средства изъяты из оборота;

б) возможно в будущем это производство будет использовано для получения прибыли.

6. В структуре долгосрочных активов преобладают основные средства. Это связано с тем, что предприятие приобрело, новые технологии и увеличило производственные мощности.

В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться в нескольких аспектах как способ:

а) определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

б) отнесения на готовую продукцию единовременных затрат на основные средства;

в) накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.

По данным учета и отчетности можно рассчитывать коэффициенты износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств.

Проанализируем состояние основных средств АО «Делетта» в таблице 2.

Таблица 2. Характеристика состояния основных средств предприятия.

Эти показатели измеряются в процентах и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. При этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит по ряду причин.

Чем выше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. [10]

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное снимание следует уделять выявлению тенденций изменения на предприятия таких элементов, как материалы и товары.

Данные таблицы показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 70,21%. Обновление основных средств не осуществлялось за текущий период.

При анализе динамики состава и структуры нематериальных активов по видам следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние предприятия оказывает повышение доли средств в объекты интеллектуальной собственности.

На анализируемом предприятии нематериальные активы в основном представлены вложением средств в объекты интеллектуальной собственности и приобретения прав пользования земельными участками и природными ресурсами, а также оценкой деловой репутации и товарным знаком предприятия. При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций изменения на предприятии таких элементов, как материалы и товары. Также состояние запасов и затрат АО «Делетта» можно охарактеризовать с помощью таблицы 3.

Таблица 3. Анализ состояния запасов и затрат.

Рассчитанный на основании методики фактический запас в днях на конец отчетного периода по соответствующему виду материальных оборотных средств сопоставляется с запасами на начало периода, выявляется изменение за отчетный период.

Таблица 4. Состав и движение дебиторской задолженности, тыс. тенге

Из таблицы видно, что по сравнению с началом периода фактические затраты товарно-материальных запасов снизились на 1375 тенге, что свидетельствует о снижении производственного потенциала предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объема в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности предприятия можно рассмотреть в таблице 4.

Таблица 5. Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Так, на конец года общая сумма неоплаченных счетов покупателями увеличилась на 130 тыс. тенге, при чем сумма за товары, работы, услуги увеличилась на 3 тыс. тенге. В целом дебиторская задолженность в отношении к стоимости имущества снизилась на 1,7%.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных формы № 1. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Проанализируем пассивы предприятия с помощью аналитического баланса (табл. 5).

Исходя из данных таблицы можно увидеть, что предприятие имеет 2 источника формирования активов: уставный капитал и кредиторская задолженность. Собственный капитал предприятия на анализируемый период не возрос и не уменьшился. Предприятие стабильно и устойчиво. Кредиторская задолженность уменьшилась на 628 тыс.тенге. Такую тенденцию следует оценить положительно, так как она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Структурный анализ свидетельствует о том, что прирост финансирования был обеспечен за счет прироста собственных средств.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику. Состав и структуру кредиторской задолженности изучают по данным таблицы 6.

Таблица 6. Движение кредиторской задолженности, тыс. тенге.

Как видно из таблицы 6 на конец года общая кредиторская задолженность сократилась на 628 тыс. тенге. При этом задолженность перед поставщиками сократилась на 140 тыс. тенге, задолженность по оплате труда сократилась на 110 тыс. тенге. Таким образом, при оценке имущественного положения и структуры капитала предприятию следует обратить внимание на основные факторы оттока денежных средств, соотношение собственных и заемных средств и размещение их в активе, целесообразность привлечения кредитов банка.

2.3 Анализ финансовой устойчивости АО «Делетта»

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. 11]

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств.

Как видно из таблицы 7 трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости равняется (0; 0; 0), что свидетельствует на языке финансового анализа о кризисном финансовом положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, т. к. денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность хозяйства не покрывают даже его кредиторской задолженности. Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствия, наличием регулярных неплатежей.

Таблица 7. Анализ финансовой устойчивости

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице 8.

В таблице 8 рассматривается группировка активов по степени их ликвидности.

Наиболее ликвидными активами являются денежные средства и их эквиваленты. Активы предприятия составили 31,58%, эти деньги позволяют предприятию рассчитываться с долгами в любое время в необходимых объемах.

Таблица 8. Анализ ликвидности баланса

Краткосрочная дебиторская задолженность предприятия уступает медленно реализуемым и трудно реализуемым активам. Это не является положительной стороной для предприятия, т. к. наличие высокой дебиторской задолженности позволяет в любой момент привлечь деньги дебиторов, необходимо также учесть риск неоплаты должниками своих обязательств.

Доминирующее положение занимают медленно реализуемые трудно реализуемые активы. Отрицательной стороной для предприятия, т. к. в случае необходимости предприятию для оплаты долгов придется продавать запасы, оборудование и другие активы, но уже с меньшей выгодой для себя.

В течении отчетного периода предприятие работало за счет кредиторской задолженности. Произошедшие изменения не благоприятны для предприятия, т. к. кредиторская задолженность увеличилась, но все же превышает краткосрочные обязательства.

Платежный излишек, недостаток определяется как разница между активом и пассивом соответствующей классификационной группы.

В первой группе анализируемого периода наблюдается платежный недостаток, который в динамике продолжает падать. Таким образом, предприятие сможет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов. 7]

Во второй группе наблюдается платежный излишек. Т. Е. предприятие полностью рассчиталось по своим краткосрочным обязательствам всеми имеющимися для этого средствами, и остались еще свободные средства.

В третьей группе в течении отчетного периода наблюдается платежный излишек, при чем к концу года он увеличивается. Причиной такой ситуации послужило поступление долгосрочных кредитов и рост медленно реализуемых активов.

В четвертой группе также как в первой имеет место платежный недостаток, т. Е. постоянные пассивы предприятия превышают его постоянные активы.

Анализируя текущее финансовое положение, предприятие с целью вложения в него инвестиций используют и относительные показатели платежеспособности. Рассмотрим их в таблице 9.

Таблица 9. Анализ показателей ликвидности

Платежеспособность зависит от ликвидности активов и изучается с использованием базовых коэффициентов платежеспособности. На коэффициенты существуют нормативные значения и каждый из коэффициентов платежеспособности самодостаточен.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности в течение трех анализируемых периодов ниже норматива, следовательно, предприятие не обладает абсолютной ликвидностью.

2. Финансовое покрытие показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть выполнена при условии использования в качестве платежного средства дебиторских задолженностей.

В 2011 году коэффициент быстрой ликвидности составил 0,5, что в 2 раза меньше норматива, т. е. предприятие за счет денежных средств и дебиторской задолженности способно покрыть только 50 своих краткосрочных обязательств. 3. «Текущий показатель» показывает способность оборотных активов гарантировать выполнение предприятием своих краткосрочных обязательств. В 2011 году коэффициент текущей ликвидности составил 3,25. Платежеспособность — это способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства денежного свойства используя в качестве источника текущие активы или отдельные элементы оборотных средств.

2.4 Анализ результатов финансово хозяйственной деятельности АО «Делетта»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности считается составной частью внутреннего контроля.

В системе рыночных отношений обязательными условиями становятся публикации финансовой отчетности, доступность данных учета как для самого предпринимателя, так и для инвесторов, кредиторов, акционеров. Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс и для стороннего специалиста даже беглый его просмотр может открыть достаточно полную картину о финансовом состоянии предприятия, устойчивости его положения и платежеспособности, перспективах развития. 12]

Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия. Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения, в части соблюдения установленных сроков. Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами.

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства в кассе, на счетах банков и ценные бумаги.

По мере уменьшения уровня ликвидности или другими словами снижения возможности скоро обраться в деньги считается краткосрочная дебиторская задолженность.

Наименее ликвидными активами являются товарно-материальные запасы и готовая продукция. В этой категории активов особенно проблематично обращение в деньги объектов и элементов незавершенного производства. Понятно, что спрос будет выше на сырье и материалы, не побывавшие в переделе, чем на изготовленные из них полуфабрикаты и заготовки.

Таким образом, к самым мобильным средствам, которые для расчетов могут быть использованы мгновенно, остаются денежные средства.

Самым труднореализуемыми активами являются основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования и т. п.

Общая оценка платежеспособности предприятия определяется отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств.

Самый жесткий показатель платежеспособности исчисляется отношением суммы денежных средств в кассе, на банковских счетах к сумме всех текущих обязательств.

Таблица 10. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год. АО «Делетта».

Доход в 2011 году АО «Делетта» составил 610 730 млн. тенге.

3. Состояние учета уставного капитала на АО «Делетта»

3.1 Учет изъятого капитала

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров произвести выкуп собственных акций. Выкуп акции может производиться, чтобы :

· поддержать благоприятную конъюнктуру для акции акционерного общества;

· увеличить доход на каждую циркулирующую акцию;

· иметь в наличии необходимое число акции для приобретения других компаний;

· предотвратить захват контрольного пакета акций другими юридическими и физическими лицами;

· иметь в наличии акции для распределения их рабочим и служащим посредством опциона, т. е. соглашения между администрацией и ее служащими о распространении акции среди служащих на определенных льготных условиях и т. д. 17]

Выкупленные собственные акции — это акции, которые были проданы, а затем выкуплены выпустившим акционерным обществом. Выкупленные акции не дают право на дивиденды, на долю в активах при ликвидации фирмы.

Выкупленные акции могут быть :

· изъяты из обращения;

· проданы и они опять появятся в обращении на фондовом рынке.

Акционерное общество при принятии решения об уменьшении уставного капитала и изъятия из обращения акции должно:

· зарегистрировать уменьшение уставного капитала в органах государственной регистрации;

· уведомить всех кредиторов, которые могут потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств акционерного общества и возмещения убытков.

При изъятии выкупленных акций составляется Акт об уничтожении акции. Акт составляется комиссией и утверждается должным образом.

3.2 Расчеты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью Расчеты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью осуществляются в порядке распределения чистого дохода товарищества; передачи участникам имущества юридического лица в случае его ликвидации; отчуждения участником своей доли в имуществе товарищества; продажи доли участника товарищества. Расчеты с участниками хозяйственных товариществ осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал организации.

Перечисленные обстоятельства и порядок расчетов с участниками товарищества излагаются в Гражданском кодексе РК и Законе РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Законодательство дает право участникам предусматривать в учредительных документах товарищества особенности распределения чистого дохода при условии, что эти особенности не противоречат существующим нормам.

Участники товарищества, согласно ст. 61 ГК РК, имеют право принимать участие в распределении чистого дохода. 11]

Как правило, в учредительных документах организаций возникновение упомянутых обстоятельств оговаривается только в пределах, предусмотренных типовым уставом TOO, тогда как законодательство позволяет более широкое раскрытие согласованных учредителями товарищества процедур. Согласно ст. 61 ГК РК, условия учредительных документов, предусматривающие устранение одного или нескольких участников от участия в распределении дохода, недействительны.

С завершением финансового года организации, определив доход за отчетный год, рассматривают возможность распределения прибыли между участниками товариществ.

Статьей 43 Закона о товариществах за общим собранием участников TOO закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода.

Согласно ст. 40 Закона, товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Определение стоимости чистого дохода и его распределение между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренном положениями учредительных документов товарищества.

В бухгалтерском учете определение чистого дохода осуществляется следующими корреспонденциями:

Дт Кт

5610 5510 — отражение чистой прибыли за отчетный период;

5510 3030- нераспределенная прибыль, направленная на выплату доходов участникам товарищества;

55 203 030 — нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на выплату доходов участникам товарищества.

Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части прибыли в резервный капитал товарищества.

ДтКт

55 105 410- создание резерва в соответствии с учредительными документами.

Тогда, при условии наличия нераспределенной прибыли после создания или пополнения резерва, распределяется оставшаяся часть чистой прибыли. Условия этот распределения должны быть оговорены в учредительных документах. 11]

Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками товарищества чистой прибыли осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности TOO за соответствующий год.

Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности TOO за другие периоды, и не иначе, чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.

Каждый участник вправе получить часть распределяемой прибыли, соответствующей его доле в уставном капитале товарищества при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.

Необходимо иметь в виду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускаются.

Например, участники при создании товарищества внесли в уставный капитал 100 000 тенге, в том числе:

участник 1- 51 000 тенге (51% уставного капитала);

участник 2- 29 000 тенге (29% уставного капитала);

участник 3- 20 000 тенге (20% уставного капитала).

За 2008 год предприятием получен чистый доход в сумме 800 000 тенге, из них по решению собрания 500 000 тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 300 000 тенге подлежат распределению между участниками. Тогда каждому из перечисленных участников можно начислить доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, или:

участнику 1- 153 000 тенге (51%);

участнику 2- 87 000 тенге (29%);

участнику 3- 60 000 тенге (20%).

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета нераспределенный доход, направленный на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредиту счета группы 3030.

В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:

Дт 5510 — Кт 3190

С учетом приведенного примера бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дт Кт

5510 3030 300 000 тенге;

3030 — 3190 15 000 тенге (300 000×5%);

3030 — 1030,1010 285 000 тенге.

Ситуация, в которой участник и хозяйственное товарищество выступают как стороны сделки купли-продажи, а участник является кредитором товарищества, не является основанием для погашения задолженности путем зачета долга суммой распределенного дохода.

Например, организация А, являясь одним из учредителей организации В, заключило с ним договор поставки товаров. Организация В произвела отгрузку товара, но часть товара организацией, А не оплачена. По завершении финансового года организация В, на основании решения участников, распределяет между ними чистый доход на долю участия каждого учредителя. Выплата участникам производится деньгами, а организации, А погашается ее долг за счет причитающейся ей части чистого дохода. Такой взаимозачет противоречит не только требованию законодательства в части выплаты дохода в денежной форме, но и принципам бухгалтерского учета, что не позволяет отразить такую операцию на счетах бухгалтерского учета. В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества. Практика свидетельствует, что отсутствие такого порядка нередко порождает конфликтные ситуации вплоть до судебного разбирательства.

Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. 11]

Общее собрание участников вправе принять решение об исключении распределения чистого дохода или его части между работниками товарищества. В таком случае нераспределенный доход в бухгалтерском учете отражается на счете 5510 с последующим отнесением суммы нераспределенного дохода на счет 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Согласно гражданскому законодательству участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка купли-продажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета товарищества как юридического лица. Расчеты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведенном случае участник продает свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчетный счет товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу.

Совершение указанной сделки, с перечислением денежных средств на расчетный счет товарищества, возможно в случае реализации самим товариществом доли в уставном капитале при определенных законодательством обстоятельствах.

Случается, что одна организация имеет задолженность перед другой организацией, которую погасить не может. По договоренности сторон сумма кредиторской задолженности зачитывается в счет вклада в уставный капитал. Или иная ситуация, учредителями организации была оказана безвозмездная финансовая помощь, согласно договору о финансовой помощи. Затем учредитель намеревается внести эту финансовую помощь как вклад в уставный капитал. В таких или аналогичных случаях следует руководствоваться требованиями гражданского законодательства. 13]

В частности, согласно ст. 59 Гражданского кодекса РК (Общая часть), не допускается внесение вкладов в уставный капитал хозяйственного товарищества путем зачета требований участников к товариществу. Применительно к рассматриваемым ситуациям учредители товарищества (участники) имеют требование к товариществу, соответственно товарищество имеет кредиторскую задолженность (обязательство) перед участниками на сумму долга или оказанной финансовой помощи. Поэтому, следуя нормам гражданского законодательства, взнос в уставный капитал в виде переноса обязательства в уставный капитал товарищества не допускается.

3.3 Учет резервного капитала

Резерв организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации на покрытие возможных расходов, и резерв, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемой прибыли при нехватке средств чистой прибыли. [10]

Резерв (резервный капитал) создается за счет нераспределенной прибыли организации по окончании отчетного периода. Например, организация (TOO) по окончании отчетного года имеет прибыль (после уплаты налогов) в сумме 1 млн. тенге, которые, согласно уставу TOO, могут быть распределены среди участников полностью. Собрание участников TOO решает распределить чистую прибыль на сумму 0,6 млн. тенге, оставшиеся 0,4 млн. тенге зачислить в резерв. В следующем отчетном году TOO получило убыток, и собрание участников TOO решило распределить 0,4 млн. тенге.

В соответствии с законодательством резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Например, организация по окончании отчетного периода имеет нераспределенный доход в сумме 1 млн. тенге. Собрание участников принимает решение 0,6 млн. тенге распределить среди участников, а 0,4 млн. тенге направить на увеличение уставного капитала организации, распределив доли соразмерно доле каждого из участников.

В товариществах с ограниченной ответственностью резерв создается на условиях, предусмотренных учредительными документами. Например, если изменение резерва происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму.

Уменьшение размера резервного капитала отразится, как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала, как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. [12]

Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенную прибыль участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью прибыли, уже обложенной налогом.

Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 5 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Порядок использования резервного капитала АО находится в исключительной компетенции Совета директоров общества, а порядок создания и его размеры законом не определены.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой акционерного общества. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5410. Счета подраздела 5410 предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала акционерного общества. По кредиту счетов 5410 и дебету счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются отчисления в резервный капитал. По дебету счетов 5410 отражается использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами группы 3030 в части расчетов по дивидендам с акционерами и счетами групп 3390, 3540, 4170, 4430. Резерв используется в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. По дебету счетов 5410 и кредиту счетов подраздела 5500 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка организации за отчетный период или предыдущий год Дт 5410- Кт 5510.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций организациями может применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой цены в целях избегания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества. 5]

Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей резерва, либо за счет нераспределенной прибыли.

В хозяйственных товариществах порядок отражения создания резерва особых отличий от такого порядка в АО существенных отличий не имеет.

Дт Кт

5510 5410- формирование резерва, предусмотренного учредительными документами;

5410 5510,5520 — направление всего или части резерва на покрытие убытков отчетного года или предыдущих лет;

5410 3030 — распределение резерва между участниками;

5410 5110- направление всего или части резерва на увеличение уставного капитала.

3.4 Аналитический учет

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам акции, вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по акционерам или учредителям — юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета акции служит выписка из реестра учредителей. Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора и должна содержать следующие данные: — общее количество акционеров, владеющих акциями;

— общее количество привилегированных акций и количество акционеров, владеющих ими;

— сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5% акций.

Например, величина уставного капитала составляет 100 000,0 тенге, в том числе: денежными средствами — 50 000,0 тыс. тенге, нематериальными активами — 10 000,0 тыс. тенге, основными средствами — 40 000,0 тыс. тенге. На основании учредительного договора бухгалтерией производятся записи:

Д-т группы счетов 5020 — К-т группы счетов 5010 — 100 000 -, 0 тыс. тенге.

Учредителями оплата произведена у установленном порядке. В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т группы счетов 1040 — К-т счетов 5020 — 50 000,0 тыс. тенге.

Д-т группы счетов 2730 — К-т группы счетов 5020 — 10 000,0 тыс. тенге.

Д-т группы счетов 2410 — К-т группы счетов 5020 — 40 000,0 тыс. тенге.

Вклад в уставный капитал в виде иностранной валюты осуществляется в порядке, определенном для осуществления вклада денежными средствами.

Д-т группы счетов 5020 — К-т группы счетов 5010.

Д-т группы счетов 1050 — К-т группы счетов 5010.

В случае нарушения установленного учредительными документами срока образования уставного капитала бухгалтерия предприятия, руководствуясь статьей 353 гражданского кодекса, должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал. 18]

Д-т группы счетов 1270

Д-т группы счетов 6120

Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора в части установления дня возникновения обязательства или платежа.

Согласно Правилам государственной регистрации выпуска объявленных акций, утверждения отчета об итогах размещения акций и аннулирования выпуска акций, утвержденных постановлением правления Агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 30 июля 2011 года № 268, для государственной регистрации выпуска объявленных акций общество представляет в Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций следующие документы:

1. Заявление, составленное в произвольной форме;

2. Копию протокола учредительного собрания или общего собрания с решением о выпуске объявленных акций;

3. Копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и статистической карточки; 4. Копию устава;

5. Проспект выпуска акций в двух экземплярах на бумажном носители на государственном и русском языках по форме, согласно приложению 1 к Правилам, с финансовой отчетностью за последние два финансовые года, подтвержденной аудиторскими отчетами, и финансовой отчетностью по состоянию на конец последнего квартала перед подачей документов на государственную регистрацию выпуска объявленных акций.

6. Проспект выпуска акций на электронном носителе в формате Acrobat Reader без финансовой отчетности;

7. Копии документов, подтверждающих предварительную оплату акций учредителями в размере, соответствующем минимальному размеру уставного капитала. Кроме того, при создании общества путем реорганизации помимо перечисленных выше документов общество представляет:

1. Копии передаточного акта и договора о слиянии или присоединении — при реорганизации путем присоединения и слияния;

2. Копию разделительного баланса — при реорганизации путем разделения и выделения;

3. Копию отчета об оценке доли участников товарищества с ограниченной ответственностью, подготовленного оценщиком, обладающим соответствующей лицензией, по состоянию на дату принятия решения о реорганизации;

4. Копию передаточного акта и финансовую отчетность на дату принятия решения о реорганизации — при преобразовании.

При государственной регистрации объявленных к выпуску акций предъявляются определенные требования технического характера, в том числе:

— заявлении документы, предоставляемые обществом в уполномоченный орган для государственной регистрации выпуска объявленных акций, принимаются на рассмотрение при наличии на заявлении оттиска штампа держателя Реестра государственных предприятий и учреждений о наличии государства акций данного вида;

— проспект выпуска акций прошивается вместе с копиями финансовой отчетности, копиями аудиторского отчета и информацией об учетной политике, скрепляется бумажной пломбой, на которой делается запись о количестве прошитых и пронумерованных листов и ставится оттиск печати общества;

— в случае отсутствия аудированной отчетности за завершенный финансовый год в период с 1 января по 1 июня текущего года общество представляет в уполномоченный орган аудированную финансовую отчетность за два года, предшествующих последнему завершенному году;

— общество, включая финансовые организации, представляет финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитал. В годовой финансовой отчетности прилагается пояснительная записка;

— дополнительные документы представляются в уполномоченный орган с сопроводительным письмом. В сопроводительном письме указываются исходящий номер и дата письма уполномоченного органа об отказе в регистрации выпуска акций, регистрации изменений и дополнений в проспект выпуска акций, а также перечень представляемых документов; - общество представляет копии документов, если правилами не установлено представление оригиналов документов, копии заверяются подписями первого руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати общества;

— при множественности листов в документе заверяется каждый лист либо документ прошивается и скрепляется бумажной пломбой, накопленной на узел пошивки и частично на лист. Подписи первого руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати должны быть нанесены частично на бумажную пломбу, частично — на лист документа;

— в документах не допускаются не оговоренные исправления, зачеркивания, подчистки, помарки, дописки. При исправлении зачеркнутое слово должно ясно читаться.

4. Аудит уставного капитала

4.1 Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал — это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. 23]

Задачи аудита собственного капитала следующие:

— проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

— установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

— ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

— проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

— определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

— проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

— ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т. д.;

— устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

4.2 Проверка формирования уставного капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

— проверка наличия и формы учредительных документов;

— соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

— полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

— проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

— проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

— проверка законности видов деятельности;

— соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

— полнота и правильность формирования уставного капитала;

— соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

— оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

— установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

— обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента. [12]

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

— какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

— соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. 23]

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

— передачи имущества;

— участия в деятельности;

— распределения между участниками прибыли и убытков;

— управления деятельностью юридического лица;

— выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

— о размере и составе уставного капитала товарищества;

— о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

— о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

— об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

— о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

— фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

— местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

— размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

— цели и виды деятельности организации;

— порядок назначения или избрания исполнительных органов;

— состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

— наличие представительств и филиалов организации;

— порядок формирования капиталов;

— порядок распределения дивидендов;

— другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. 22]

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

— сформирован ли полностью уставный капитал;

— соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

— соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капитал устанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения. 21]

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества являются именными.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала.

Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15% объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов. 22]

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива.

Аудитору необходимо выяснить:

— определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива;

— определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков;

— не производится ли ограничение максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении определенного пайщика;

— определяется ли общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая;

— имущественный (паевой) взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;

— взносы пайщиков в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются ли в денежной форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом;

— в случаях, когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;

— не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается);

— сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива.

Нераспределенный доход — это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета. 17]

Типичные упущения и действия аудитора при выявлении нарушений действующего законодательства по оформлению учредительных документов и расчетов с учредителями

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

* необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

* невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

* несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

* несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

* невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

* неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

* неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

* отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

* недооформленные и просроченные документы;

* исправления записей в документах без необходимых оснований;

* отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

* фиктивные документы и операции;

* неотражение свершившихся операций;

* деятельность без лицензии;

* неправильное исчисление налога на доходы;

* неисполнение нормативных документов. Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируются существующими нормативными документами, например. правила аудиторской деятельности в РК сводятся к следующему:

1. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдать положительное заключение.

2. Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

Заключение

Имущество акционерного общества на этапе его создания формируется путем выпуска акций. В связи, с чем дискуссивными вопросами являются: кому принадлежит имущество акционерного общества, кто является его собственником, какого соотношение прав на имущество юридического лица у акционеров и собственно акционерного общества.

Важную, а на первоначальных этапах деятельности — основную роль в формировании имущества акционерного общества занимает внесение акционерами средств в уставный капитал путем приобретения его акций.

Акции выпускаются акционерным обществом в целях привлечения дополнительных денежных средств для своей деятельности, осуществляемой через их реализацию физическим и юридическим лицам.

Уставный капитал АО состоит из суммы произведенной подписки на акции. Формирование производится в соответствии с учредительными документами. Признание имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определенной по договоренности учредителей. Учет имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определенной исходя из арендной платы исчисляется за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Главной целью каждого предприятия является извлечение дохода. Основной деятельностью является извлечение дохода от производственно — хозяйственной деятельности для повышения жизненного уровня работников, занятых в сфере производства и обслуживания производства, осуществляющего АО и содействия производственно — экономическому развитию отраслей РК.

Предприятие имеет 2 источника формирования активов: уставный капитал и кредиторская задолженность.

Собственный капитал предприятия на анализируемый период не возрос и не уменьшился. Предприятие стабильно и устойчиво.

Кредиторская задолженность уменьшилась на 628 тыс.тенге. Такую тенденцию следует оценить положительно, так как она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Структурный анализ свидетельствует о том, что прирост финансирования был обеспечен за счет прироста собственных средств.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам акции, вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по акционерам или учредителям — юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета акции служит выписка из реестра учредителей. Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора и должна содержать следующие данные:

— общее количество акционеров, владеющих акциями;

— общее количество привилегированных акций и количество акционеров, владеющих ими;

— сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5% акций.

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)). Собственный капитал — это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

— проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

— установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

— ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

— проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

— определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

— проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

— ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т. д.;

— устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества являются именными.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

1. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

3. Правила ведения бухгалтерского учета: Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета: Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

5. Бакланов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — Москва: «Финансы и статистика», 2007.

6. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — Москва: Изд-во «Нико-Центр», 2009.

7. Богдановская И. А., Виноградов Г. Г. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник — Минск: Высшая школа, 2006.

8. Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента / Пер. с англ. М.: «РАГС», «Экономика», 2005.

9. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 — Алматы, 2009 г.

10. Волкова О. Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник — Москва, Финансы и статистика, 2006 г.

11. Донцова Л. В., Никифирова Н. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Москва: Изд-во «Дело и Сервис», 2008.

12. Дюсембаев К. Ш.,.Егембердиева С. К, Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы.: «Каржы-Каражат», 2008.

13. Евстигеев Е. Н., Ковалев В. В. Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле. — Москва: Экономика, 2006 г.

14. Ержанов М. С., Ержанова С. М. Учетная политика на казахстанских предприятиях (практический аспект). — Алмата: Изд. дом «Бико», 2007.

15. Кабылова Н. К. Бухгалтер/основы бухгалтерского учета Астана, 2006г

16. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. — Алматы: БИКО, 2009 г.

17. Клод Менар Экономика организаций. / Под ред. А. Г. Худокармова.-М.:Изд-во «Инфра-М», 2006.

18. Ковалев В. В. Финансовый анализ. — М.:"Финансы и статистика", 2008.

19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: ИНФРА, 2007 г.

20. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2008 г.

21. Литовских А. М. Финансовый менеджмент — Москва: «Финансы», «ЮНИТИ», 2009 г.

22. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ — Москва: «ПРИОР», 2006.

23. Мырзалиев Б. С. Современная методика изучения бухгалтерского учета. Практикум. Алматы 2008 г

24. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. — Алматы: Экономика, 2008 г.

25. Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. — Алматы: ИД «БИКО», 2007.

26. Попова Р. Г., Самонова И. Н., Добросердова И. И., Финансы предприятия, Учебное пособие — Издательство «Питер», 2007 г.

27. Савицкая Г. В., Анализ производственно — финансовой деятельности предприятия, Учебник — Москва, ИНФРА — М, 2007 г.

28. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. — Алматы, 2006 г.

29. Султанова Б. Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006 г.

30. Толпаков Ж. С. Бухгалтерский учет расходов периода предприятий торговли. Алматы, «Экономика» 2008 г.