Экономическое содержание и расчеты страховых взносов

Дипломная работа Экономическое содержание и расчеты страховых взносов

Введение

Раздел 1. Общая характеристика филиала ООО «Газпром трансгаз Москва»

1.1Нормативные основы бухгалтерского и налогового учета на предприятии Раздел 2. Экономическое содержание и расчет страховых взносов

2.1 Функции и роль страховых взносов в формировании доходной части бюджетов

2.2 Налогоплательщики и налоговые ставки по страховым взносам

2.3 Общий порядок исчисления и уплаты организациями страховых взносов

2.4 Пути совершенствования ЕСН Раздел 3. Порядок расчета и уплаты ЕСН Заключение Список литературы налоговая ставка страховой взнос бюджет

Страховые взносы — это налог, который является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — НДС.

Страховые взносы представляют собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав страховых взносов входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по страховым взносам. На практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

На практике страховые взносы начисляются:

— на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

Взносы по социальному страхованию и обеспечению — это неналоговые платежи. Между тем такие взносы во многом схожи с налогами. Как и налоги, они взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В данной дипломной работе будут рассмотрены и изучены изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в свою очередь затронули организацию бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Тема «Экономическое содержание и расчеты страховых взносов» является актуальной на сегодняшний день, так как, эти фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет.

Важность темы продиктовано тем, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия

Целью дипломной работы является изучение организации учета расчетов по социальному страхованию с органами социального страхования и обеспечения, рассмотренные на примере организации ООО «Газпром трансгаз Москва».

Задачи дипломной работы состоят в рассмотрении и изучении нормативноправовой и законодательной базы системы страховых взносов в РФ, теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и рассмотрение их на примере организации ООО «Газпром трансгаз Москва».

Объектом дипломной работы является система взносов на социальное страхование и обеспечение.

Предметом дипломной работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию на примере организации ООО «Газпром трансгаз Москва».

Данная работа состоит из трёх частей. В первой описывается об общей характеристике предприятия. Во второй экономическое содержание и расчеты страховых взносов. Третья часть практическая.

Раздел 1. Общая характеристика филиала ООО Газпром трансгаз Москва"

Филиал ООО «Газпром трансгаз Москва» Воронежское управление магистральных газопроводов организован в соответствии с Уставом ООО «Мострансгаз», утверждённым ОАО «Газпром» 30.06.1999 г. № 41/4, является производственным структурным подразделением Общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Москва» и действует на основании утвержденного Положения, имеет текущий счёт.

Основным видом деятельности филиала Воронежского УМГ является транспортировка газа.

Также филиалом осуществляется прочие виды деятельности, среди которых:

· Услуги связи;

· Жилищно-коммунальные услуги.

В зоне ответственности филиала находится больше 1000 км. газопровода пролегающих в Воронежской и Липецкой областях.

29 газораспределительных станций (ГРС) обеспечивают газом почти всё население Воронежской области и 2 района Липецкой области.

Учётно-контрольная группа (УКГ) филиала осуществляет учёт и контроль финансово-хозяйственной деятельности В структуру общества ООО «Газпром трансгаз Москва» входит 27 филиалов, одним из которых является Воронежское УМГ.

1.1 Нормативные основы бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Настоящее положение разработано в соответствии с требованиями нормативных актов по налоговому учету, с учетом отдельных требований бухгалтерского и гражданского законодательства в Российской Федерации, а также основных положений Учётной политики Общества по бухгалтерскому учёту.

В обществе разработана Учётная политика по налогообложению в целях формирования полной и достоверной информации об объектах налогового учёта, таких как имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности Общества, стоимостная оценка которых определяет налоговую базу текущего отчетного или налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты суммы налога с учётом организационных и отраслевых особенностей Общества.

Общество самостоятельно разрабатывает систему налогового учёта исходя из требований законодательства, особенностей функционирования, структуры производственного процесса и управления.

Для ведения налогового учета Общество применяет самостоятельно разработанную систему регистров налогового учёта. Система регистров налогового учёта Общества включает справки бухгалтера, карточки инвентарного учёта, аналитические регистры. Синтетические регистры, регистры расчеты и сводные регистры. Все регистры налогового учета содержат обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством, и заверяются подписями составившего и проверившего лица.

Налоговый учёт по каждой операции в филиалах и Администрации ведётся в рублях и копейках.

Данные налогового учёта формируются исходя из непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет.)

Положением по Учетной политике для целей налогообложения, Положением по Учетной политике по бухгалтерскому учёту, утверждёнными приказами Общества, другими локальными нормативными актами Общества, содержащими указания о порядке ведения налогового учета и налогообложении, составлении налоговой отчетности, методическими рекомендациями и разъяснениями по бухгалтерскому и налоговому учёту, бухгалтерской и налоговой отчетности, оформляемыми письмами Общества или утверждаемыми в составе документации к применяемым в Обществе программным средствам (учетным системам и системам сбора и обобщения отчетной информации).

Раздел 2. Экономическое содержание и расчет страховых взносов

2.1 Функции и роль страховых взносов в формировании доходной части бюджетов

Страховые взносы — это обязательные платежи, которые поступают от работодателей в интересах их работников, фиксируются в системе персонифицированного учета и образуют пенсионный капитал.

Страховые взносы не являются налогами. Они используются на обеспечение пенсий, пособий, бесплатной медицинской помощи.

Существуют следующие страховые взносы:

· в Пенсионный Фонд (ПФ), на обеспечение пенсий,

· в Фонд социального страхования (ФСС), на обеспечение пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам, выплат пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обеспечение бесплатной медицинской помощи.

Уплата страховых взносов носит обязательный характер для всех предприятий не зависимо от режима налогообложения, количества работников, вида деятельности.

Платежи должны производиться ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем.

Доходы, с которых не уплачиваются пенсионные взносы, перечислены в статье 9 закона № 212 — ФЗ. Рассмотрим эту статью Закона подробнее по видам выплат:

Государственные пособия (пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

· пособия по безработице;

· пособия по временной нетрудоспособности;

· по уходу за ребенком и по беременности и родам;

Компенсации (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

От обложения взносами освобождены компенсации, связанные, например:

· с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

· с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Материальная помощь (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) Не зависимо от размера материальной помощи:

· материальная помощь оказана физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

· выплата произведена работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Как следует из статьи 2 Семейного кодекса РФ, членами семьи являются супруги, родители и дети (в том числе усыновленные).

В зависимости от размера материальной помощи:

· материальная помощь не более 50 000 руб. на каждого ребенка, если она оказана работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения) ребенка.

· материальная помощь, оказанная работодателем своим работникам, не превышающих 4000 руб. в год на одного работника. (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) Страховые платежи (пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

· страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

· платежи (взносы) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

· платежи (взносы) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

· пенсионные взносы плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

· платежи (взносы) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оплата обучения (пп. 12 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

· суммы платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку.

Выплаты в пользу иностранцев (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)

· выплаты начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России.

Все выплаты, которые не перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ облагаются страховыми взносами по ставкам, установленным Законодательством РФ.

2.2 Налогоплательщики и налоговые ставки по страховым взносам

Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование является подавляющее большинство организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность.

Обязательное социальное страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ"Об основах обязательного социального страхования".

Законодательство РФ состоит из:

— вышеуказанного закона № 165-ФЗ,

— федеральных законов,

— принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ,

— законов и нормативных правовых актов субъектов РФ.

Федеральными законами, регламентирующими различные виды обязательного социального страхования являются:

закон от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ"Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ"Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом, отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов:

— в ПФР на обязательное пенсионное страхование,

— в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

— в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с положениями ст. 5 закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов признаются:

1. Страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым относятся:

— организации,

— ИП,

— физические лица, не признаваемые ИП,

2. Лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

— ИП,

— адвокаты,

— нотариусы, занимающиеся частной практикой,

— иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Данные плательщики страховых взносов, не являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом из стоимости страхового года.

Законом № 243-ФЗ от 03.12.2012 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования» были внесены поправки в законы № 167-ФЗ и № 212-ФЗ.

В статье будут рассмотрены тарифы, применяемые для расчета и уплаты обязательных ежемесячных платежей по страховым взносам, действующие с 2013 г., с учетом поправок, внесенных законом № 243-ФЗ.

Действующие в 2013 г. тарифы взносов

База для начисления страховых взносов, в отношении каждого физического лица устанавливается Постановлениями Правительства РФ.

В 2012 г. она была установлена в сумме, не превышающей 512 000 руб.

В 2013 г. данный предел повысили до 568 000 руб. (Постановление Правительства от 10.12.2012 г. No.1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»).

В соответствии с положениями ст. 58.2 закона № 212-ФЗ (а так же — ст. 33.1 закона № 167-ФЗ), применяются следующие тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

1. ПФР — 22%

1.1. На финансирование страховой части трудовой пенсии:

1.1.1. Для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть составляет 22%.

Из них:

6% - солидарная часть тарифа страховых взносов,

16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

1.1.2. Для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть составляет 16%.

Из них:

6% - солидарная часть тарифа страховых взносов,

10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

1.2. На финансирование накопительной части трудовой пенсии:

Для лиц 1967 года рождения и моложе 6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

2. ФСС РФ — 2,9%

3. ФФОМС — 5,1%

С 2012 г. к застрахованным лицам относятся временно пребывающие в РФ иностранные граждане (лица без гражданства), заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Страховые взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения.

Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов применяются следующие страховые тарифы:

1. ПФР — 10%

На финансирование страховой части трудовой пенсии:

1.1. Для лиц 1966 года рождения и старше:

страховая часть составляет 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов.

1.2. Для лиц 1967 года рождения и моложе:

страховая часть так же составляет 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов.

На накопительную часть трудовой пенсии отчислений не производится.

2. ФСС РФ — 0%

3. ФФОМС — 0%

2.3 Общий порядок исчисления и уплаты организациями страховых взносов

Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Статья 15. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье — плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ статья 15 настоящего Федерального закона дополнена частью 2.1, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

2.1. Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

3. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для плательщиков страховых взносов — физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

4. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

5. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

6. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

7. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ в часть 8 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

8. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

9. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

О сроках представления плательщиками страховых взносов ежеквартальной отчетности в орган контроля за уплатой страховых взносов см. письмо Минздравсоцразвития РФ от 1 марта 2010 г. N 422−19

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ в пункт 1 части 9 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ пункт 1 части 9 статьи 15 настоящего Федерального закона изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ в пункт 2 части 9 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 428-ФЗ статья 15 настоящего Федерального закона дополнена частью 9.1, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

9.1. В случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, плательщики страховых взносов также обязаны представлять ежеквартально в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 227-ФЗ часть 10 статьи 15 настоящего Федерального закона изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, в 2010 г.представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом «Об электронной цифровой подписи», если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ

10. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством Российской Федерации, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, вправе представлять расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в форме электронных документов в соответствии с требованиями настоящей части. При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

11. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье — обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 настоящей статьи.

12. Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

13. Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

14. При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 227-ФЗ часть 15 статьи 15 настоящего Федерального закона изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

15. В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, указанные в подпунктах " а" и " б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа в соответствии с требованиями части 10 настоящей статьи. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

16. В случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

Статья 16. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

1. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными впункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье — плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

2. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 настоящей статьи.

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ в часть 3 статьи 16 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

3. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ в часть 4 статьи 16 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

4. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

5. Плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ часть 6 статьи 16 настоящего Федерального закона изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г.

6. Физические лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, обязаны в двенадцатидневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

7. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщики страховых взносов обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ в часть 8 статьи 16 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

8. Уплата страховых взносов, исчисленных на основании представляемых в соответствии с частями 6 и 7 настоящей статьи расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. В случае непредставления плательщиком страховых взносов в сроки, установленные частями 6 и 7 настоящей статьи, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам срок уплаты страховых взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

2.4 Пути совершенствования ЕСН

В настоящее время экономическая политика государства направлена на создание условий, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан.

Одним из аргументов целесообразности введения единого социального налога была замена страховых взносов, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии с различными нормативными правовыми актами, единым платежом, что позволило бы их плательщикам упростить учет и уменьшить количество оформляемых платежных документов

Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствует часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятая Федеральным законом от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ, в соответствии, с которой с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог.

Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предложило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но остались проблемы, которые и будут решены с введением единого социального налога.

Единый социальный налог был введен с 2001 года и заменил собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС). Единый социальный налог (ЕСН) установлен главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) и предназначен, согласно статье 234 этого Кодекса, для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь

Таким образом, средства, получаемые в результате администрирования единого социального налога, носят целевой характер.

С введением единого социального налога контроль за его уплатой возложен на налоговые органы.

В 2002 году, с введением в действие Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», единый социальный налог, зачисляемый в ПФР, трансформировался в единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. В соответствии с положениями главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса страховые взносы на обязательное пенсионное страхование квалифицируются как налоговый вычет, применяемый налогоплательщиками при определении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

В результате «трансформации» в 2003 году взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в единый социальный налог, зачисляемый в соответствующих долях в эти фонды, и последующего «расщепления» в 2004 году доли единого социального налога, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и долю единого социального налога, зачисляемую в федеральный бюджет, количество платежных документов по платежам в государственные внебюджетные фонды, оформляемых плательщиками, увеличилось с 5 документов в 2002 году до 11 документов в 2004;2005 годах

Введение

ЕСН не только не сократило количество платежных документов для налогоплательщика, но и увеличило их более чем в 2 раза. Следует отметить, что само название — единый социальный налог (по аналогии с другими налогами, имеющими в своем названии слово «единый» — единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог) — предусматривает для плательщика указанного налога производить его уплату одним платежным документом с последующим расщеплением средств этого налога органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней по установленным нормативам.

В настоящее время порядок исчисления единого социального налога таков, что осуществлять его уплату единым платежом с последующим расщеплением этой суммы органами федерального казначейства по установленным действующим законодательством ставкам практически не представляется возможным.

Другой провозглашаемой при введении единого социального налога целью была передача функций администрирования страховых взносов, осуществлявшихся органами управления государственных внебюджетных фондов, одному органу — Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, что позволило бы плательщикам сократить количество представляемой в контролирующие органы информации, а также уменьшило бы количество осуществляющих контроль (и являющихся получателями обязательной отчетности налогоплательщиков) органов. Однако и эта цель в полном объеме достигнута не была

В настоящее время действующим законодательством предусмотрено 4 вида страховых взносов, уплачиваемых страхователями — юридическими и физическими лицами (помимо единого социального налога) в рамках обязательного социального страхования, контроль за уплатой которых в полном объеме или частично осуществляют органы государственных внебюджетных фондовстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (Федеральный закон от 15 декабря 2003 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);

— страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, уплачиваемые работодателями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, для финансирования доплаты к пенсии (Федеральный закон от 27 ноября 2003 года № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации»);

— страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику — Фонду социального страхования Российской Федерации;

— страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемые отдельными категориями работодателей добровольно в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2004 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» Таким образом, и органы Пенсионного фонда Российской Федерации, и органы Фонда социального страхования Российской Федерации продолжают, как принимать участие в администрировании единого социального налога (получая при этом соответствующую отчетность от налогоплательщиков), так и осуществлять контроль за уплатой соответствующих страховых взносов.

Введенный Федеральным законом N 117-ФЗ единый социальный налог — альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

Основываясь на приведенных выше основных характеристиках ЕСН можно выделить следующие отличия от существовавшей ранее системы внебюджетных платежей:

1) Введение регрессивной шкалы

2) Функция контроля передана налоговым органам

3) Единый порядок исчисления налоговой базы

4) Ликвидирован Государственный фонд занятости населения РФ Также был проведен анализ развития Единого Социального Налога в системе доходов консолидированного бюджета в работе.

Изменение в главе 24 второй части Налогового кодекса РФ были приняты по двум направлениям: по снижению размеров базовых налоговых ставок единого социального налога и изменению шкалы регрессии.

Снижение ставки ЕСН имеет свои плюсы, но и минусы.

К явным преимуществам относятся:

1) Снижение ставки ЕСН является серьёзным стимулом для предприятий. Освободившиеся средства могут быть направлены в инвестиции, что в свою очередь сможет повысить темпы экономического роста всей страны в целом.

2) Действующая ранее ставка налога была слишком обременительной — налогом облагалось более трети фонда заработной платы, что стимулировало сокрытие истинных доходов. В связи со снижением ставки произойдет легализация заработной платы.

3) Увеличение порога годового дохода для того, чтобы воспользоваться регрессивной шкалой уплаты ЕСН со 100 000 до 280 000 рублей акцентирует вытеснение зарплат на более высокий уровень, где сумма ЕСН будет меньше.

Отсюда простой логический вывод — выше заработная плата, следовательно, выше уровень жизни, далее или повысится спрос, что повысит предложение и ВВП, или увеличатся сбережения в банках, что понизит процентную ставку на кредиты, тем самым, делая их более доступными для предприятий и организаций. В любом случае, это пойдет на благо национальной экономики.

4) Повысится эффективность сбора налога.

То образом, деятельность правительства по снижению налогового бремени в целом позитивна

Таким образом, можно сделать вывод, что по прежнему имеет место быть тенденция роста поступлений средств, в частности ЕСН, во внебюджетные фонды РФ.

Анализируя систему взимания Единого социального налога, можно выделить следующие основные проблемы:

1. Например, в обязанности налогоплательщиков не входит распределение этого налога между государственными социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога.

Указанная проблема возникла по той причине, что глава 24 «Единый социальный налог» устанавливает обязанности налогоплательщиков данного налога и обязанности налоговых органов по контролю за его распределением.

2. Несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все они накопили огромную недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах.

3. Возникновение задолженности по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени, которую решить силами только налоговых органов невозможно.

С момента вступления в силу положения о едином социальном налоге прошло меньше года и о дальнейшей эффективности его применения можно будет высказываться в ближайшем будущем.

Раздел 3. Порядок расчета и уплаты ЕСН

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд — еще отдельно страховая и накопительная часть).

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма взносов при перечислении в фонды округляется до полных рублей.

При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (больничные, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком)

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, уплачивающие страховые взносы в фиксированном размере, должны уплатить их не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Система страховых взносов и учет расчетов ООО «Газпром трансгаз Москва» с органами социального страхования и обеспечения

Задача 1

Учет и организация расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом РФ.

Организация ООО «Газпром трансгаз Москва» страховые взносы отражает на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69−1 «Расчеты по социальному страхованию»

Произведем расчет ежемесячного обязательного платежа в 2013 году:

Организация с января по март 2013 г. начислила сотруднику И. А. Сидорову (1994 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 23 165,56 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И. А. Сидорову с января по март 2013 г. включительно составила:

— по бюджету ПФР — 23 165,56

— по бюджету ФСС РФ — 23 165,56

— по бюджету ФФОМС — 23 165,56

Организация в 2013 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР — 22%, в бюджет ФСС РФ — 2,9%, в бюджеты ФФОМС — 5,1%

— размер заработной платы И. А. Сидорова за месяц составляет:

Январь — 6 136,19 руб.;

Февраль — 8 112,86 руб.;

Март- 8 916,51 руб.

— сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по март 2013 г. включительно составляет: 23 165,56 * 22% = 5 096,42 руб.;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 «расчеты по пенсионному обеспечению»

— сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь — март 2013 г. составляет 23 165,56 * 2,9% = 671,80 руб.;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

— сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь — март 2013 г. составляет: 23 165,56 * 5,1% = 1181,44 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за апрель 2013 г. для организации составит:

8 916,51 * 22% = 1961,63 руб.

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 — перечислены взносы в соответствующий фонд.

Задача 2

Расчет страховых взносов в 2013 году за работников компании по общим ставкам

ООО «Газпром трансгаз Москва» применяет базовые тарифы по страховым взносам. В январе 2013 года сотрудник отдела кадров Ю. В. Никифоров, 1975 года рождения, заработал 30 000 руб.

Расчет платежей в фонды с январских выплат Никифорову будет выглядеть так:

1) в ПФР:

— на страховую часть: 30 000 руб. Ч 16% = 4800 руб.;

— на накопительную часть: 30 000 руб. Ч 6% = 1800 руб.;

2) в ФФОМС: 30 000 руб. Ч 5,1% = 1530 руб.;

3) в ФСС РФ: 30 000 руб. Ч 2,9% = 870 руб.

Всего с доходов Никифорова перечислим за январь 2013 года в общей сумме 9000 руб. (4800 + 1800 + 1530 + 870).

А на 31 января 2013 года сделали следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)»

— 4800 руб. — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)»

— 1800 руб. — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

— 1530 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

— 870 руб. — начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Задача 3

Расчет страховых взносов в 2013 году с выплат работникам, имеющим право на досрочный выход на пенсию

ООО «Газпром трансгаз Москва» применяет базовые тарифы по страховым взносам. В январе 2013 года охранник Н. Н. Писарев, 1970 года рождения, заработал 20 000 руб. Писарев может рассчитывать на досрочную пенсию. Значит, на выплаты этому сотруднику нужно начислять дополнительные 2 процента.

Расчет платежей в фонды с январских выплат Писареву будет выглядеть так:

1) в ПФР:

— на страховую часть: 20 000 руб. Ч 16% = 3200 руб.;

— дополнительный взнос на страховую часть: 20 000 руб. Ч 2% = = 400 руб.

— на накопительную часть: 20 000 руб. Ч 6% = 1200 руб.;

2) в ФФОМС: 20 000 руб. Ч 5,1% = 1020 руб.;

3) в ФСС РФ: 20 000 руб. Ч 2,9% = 580 руб.

Всего страховых взносов за январь 2013 года с доходов Писарева перечислим на общую сумму 6400 руб. (3200 + 400 + 1200 + 1020 + + 580).

На 31 января 2013 сделали следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)»

— 3200 руб. — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)»

— 1200 руб. — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

— 1020 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

— 580 руб. — начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Задача 4

Расчет страховых взносов превышающих придельную величину базы для начисления (568 000 руб.)

Ежемесячные выплаты застрахованного Иванова А. А. 1970 года рождения составляют 100 000 рублей. В марте выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 13 150 рублей.

Расчет суммы страховых взносов за январь: 100 000*22% =22 000 руб.,

из них на страховую часть — 16 000, на накопительную часть — 6 000 руб.;

февраль: (100 000 + 100 000)= 200 000 *22% - 22 000 = 22 000 руб.,

из них на страховую часть — 16 000, на накопительную часть — 6 000 руб.;

март: (100 000+ 100 000 + (100 000 — 13 150))= 286 850 * 22% - 44 000 = 19 107 руб.,

из них на страховую часть -13 896, на накопительную часть — 5 211 руб.;

апрель: (100 000+100000+(100 000 — 13 150)+100 000)= 386 850 * 22% - 63 107 = 22 000 руб.,

из них на страховую часть — 16 000, на накопительную часть — 6 000 руб.;

май: (100 000+100000+ (100 000 — 13 150) +100 000+100000)= 486 850 * 22% - 85 107= 22 000 руб.,

из них на страховую часть — 16 000, на накопительную часть — 6 000 руб.;

июнь: (100 000+100000+ (100 000 — 13 150) +100 000+100000 +100 000) = 586 850 руб. (>568 000 руб. — предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2013 году)

568 000 *22% - 107 107 = 17 853 руб,

из них на страховую часть — 12 984 руб., на накопительную часть — 4 869 руб.;

586 850 — 568 000 = 18 850 * 10% (взносы сверх предельной величины) = =1 885 руб.

Июль-декабрь взносы на страховую и накопительную часть по ставке 22% не начисляются, а начисляются 10% на суммы выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Составим следующие проводки по задаче:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)». — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)" — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" — начислены страховые взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по социальному страхованию" — начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Задача 5

Расчет страховых взносов по больничному листу.

Оклад работника Кирова И. А. 10 000 рублей. Число рабочих дней в месяце 16. Работник был на больничном 9 дней. Число отработанных дней 9. Год рождения работника 1 970. Нужно рассчитать страховые взносы.

Согласно пп.1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ суммы, начисленные за период нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами.

Суммы за период нетрудоспособности рассчитываются за календарные дни. В нашем случае — период больничного 9 календарных дней, 2 дня из них выходные. Выходные, праздничные дни не уменьшают количество рабочих дней. Из рабочих дней месяца вычитаются только дни, которые пришлись на рабочие дни, 16 рабочих дней в месяце минус 7 дней больничного, которые пришлись на рабочие дни.

Оклад (10 000/16) * 9 = 5625 рублей.

В нашем случае сумма за отработанные дни составила 5625 рублей.

— накопительную часть пенсии по ставке 6%

Сумма начисленной зарплаты за 9 дней 5625 * 6% = 337,50 рублей

— страховую часть пенсии по ставке 22%

Сумма начисленной зарплаты за 9 дней 5625 * 22% = 1237,5 рублей

— сумму взноса в ФСС для случая временной нетрудоспособности по ставке 2,9%

Сумма начисленной зарплаты за 9 дней 5625 * 2,9% = 163,13 рублей

— сумму взноса в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 2,9%

Сумма начисленной зарплаты за 9 дней 5625 * 2,9% = 163,13 рублей

— сумму взноса в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по ставке 5,1%

Сумма начисленной зарплаты за 9 дней 5625 * 5,1% = 286,88 рублей Суммы, которые предприятие должны уплатить в фонды:

в ПФ накопительная часть — 337,50 рублей

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть пенсии)»

в ПФ страховая часть — 1125 рублей ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/2 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть пенсии)»

в ФСС (НС и ПЗ) — 163,13 рублей ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

в ФСС (нетруд.) — 163,13 рублей ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/1 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

в ФФОМС — 174,38 рублей ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69/3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Задача 6

Пример расчета суммы страховых взносов

Организация ООО «Газпром трансгаз Москва» занимается транспортировкой газа. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание — Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздрав соц. развития России от 18.12.2006 N 857 (далее — Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

За декабрь 2012 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 3 000 000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

Сумма страховых взносов за декабрь 2012 г. определяется так:

3 000 000 руб. x 0,2% = 6000 руб.

В бухгалтерском учете организации надо сделать такие записи.

Начислена заработная плата работникам

Дебет 44 Кредит 70 — 3 000 000 руб.

Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Дебет 44 Кредит 69−1-2 — 6000 руб.

Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ Дебет 69−1-2 Кредит 51 — 6000 руб.

Заключение

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Начиная с 2010 года уплачиваются следующие виды страховых взносов:

— страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемые в Пенсионный фонд (ПФ);

— страховые взносы по обязательному социальному страхованию и на случай временной утраты трудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования (ФСС);

— страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

— страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС.

К плательщикам страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, социальному страхованию на случай временной утраты трудоспособности и в связи с материнством и медицинскому страхованию относятся:

— лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;

— индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Лица, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы, зачисляемые в ПФ, ФСС и ФФОМС,.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

1) ПФ России и его территориальные органы;

2) ФСС России и его территориальные органы.

ПФ России и его территориальные органы контролируют уплату страховых взносов на:

— обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФ России;

— обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС России;

ФСС России и его территориальные органы контролируют:

— уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС России;

— правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N° 255-ФЗ.

В связи с отменой единого социального налога с 2010 г., контроль начисления и уплаты которого был возложен на налоговые органы, в Федеральном законе № 212-ФЗ предусмотрен порядок передачи контрольных функций от налоговых органов к органам ПФ и ФСС.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФ и ФФОМС в размере, определяемом из стоимости страхового года.

Учет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, организации осуществляют расчет обязательных отчислений от начисленной оплаты труда по всем основаниям в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений установлен в процентах от начисленной оплаты труда в зависимости от класса профессионального риска. Распределение видов экономической деятельности по классам профессионального риска определяется Минздравсоцразвития России.

Что касается конкретно организации, то общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Москва» согласно уставу предприятия является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Общество имеет круглую печать; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, открывать расчетные, в том числе валютные и иные счета в Банках Российской Федерации и за ее пределами. Общество может быть учредителем других юридических лиц, в том числе с участием иностранного капитала. Общество имеет преимущественное право приобретения своих акций, продаваемых его акционерами, в течение 30 дней после окончания срока преимущественного права акционеров Общества по приобретению акций, продаваемых другими акционерами этого общества, если акционеры не использовали свое преимущественное право.

В ООО «Газпром трансгаз Москва» установлено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработку организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Учет расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование с Пенсионным фондом РФ в соответствии с рабочим планом счетов организация отражает на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» к этому счету открываются следующие субсчета:

— 69.1 «Расчеты по фонду социального страхования»;

— 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

— 69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии);

— 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии);

— 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии);

— 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

— 69.11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями.

Самое главное для бухгалтерии ООО «Газпром трансгаз Москва» при расчетах с внебюджетными фондами это правильный расчет и своевременная уплата сумм отчислений в фонды, а также внедрение комплексной программы «1С: Предприятие» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды.

В практической части на основании данных ООО «Газпром трансгаз Москва» было рассчитано 6 задач.

В первой задаче я рассчитала учет и организацию расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом РФ.

Во второй задаче был произведён расчет страховых взносов в 2013 году за работников компании по общим ставкам В третьей задаче я сделала расчет страховых взносов в 2013 году с выплат работникам, имеющим право на досрочный выход на пенсию.

В четвертой я показала расчет страховых взносов превышающих придельную величину базы для начисления (568 000 руб.)

В пятой задаче я произвела расчет страховых взносов по больничному листу

В шестой задаче был показан расчет суммы страховых взносов по классу профессионального риска организации.

Список литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

4. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет ЮНИТИ-ДАНА, Москва, 2008

5. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет, Москва, 2008.

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет ИНФРА-М, Москва, 2009.

7. Лермонтов Ю. М. Годовой отчет 2009: бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. Статут, Москва, 2009.

8. Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии ФБК-ПРЕСС, Москва, 2008.

9. Семенихин В. В. «Страховые взносы» М.: ГроссМедиа, 2010 г.

10. Турсина Е. А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. Практическое пособие. ГроссМедиа, Москва, 2009 г.

11. Филина Ф. Н. «Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях». РОСБУХ, Москва, 2009 г.

12. Беляева Н. А.: Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию, «Налоги» (газета) 2008, № 3.

13. Климова М. А. Учет страховых взносов от несчастных случаев на производстве. «Налоговый вестник», 2009, № 11.

14. Ларин П. А.: Страховые взносы: проверяющих тьма. «Расчет», 2009, № 12.

15. Муравицкая Н. К.: отражение в учете страховых взносов. Бухгалтерпрофессионал автотранспортного предприятия; 2013, N 1(Ж/л).

16. Нестеров С. Е.: «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». Отражаем страховые взносы в учете, 2013, № 3.

17. «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», 2013, N 2.

18. Постановление Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. № 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н. Текст с изменениями и дополнениями на 1 октября 2009 года.

20. Феоктистов И. А. Что изменилось в работе бухгалтера в 2010 году. Новое в расчете налогов, внебюджетных взносов и пособий. — Москва, редакция журнала «Главбух» — 2012

21. Савитская Г. В.: Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / 7-е изд., — Мн.: Новое знание, 2008 г.

22. Вещунова Н. Л.: Бухгалтерский учет: учебник./ 4-е изд., — М.: Рид Групп, 2011.

23. Соловьёв А. К. Пенсионный фонд: новое в уплате страховых взносов. — М: «Бухгалтерский учёт» 2012 г.

24. Луговой В. А. Оплата труда: бухгалтерский учёт и расчёты — М: «Бух-галтерский учёт» 2009 г.

25. Интернет-ресурсы