Международные стандарты учета и финансовой отчетности

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Система МСФО представляет собой довольно сложный и динамично развивающийся механизм. Она имеет ряд преимуществ: дает возможность коммерческим организациям улучшить качество управленческой информации; повысить прозрачность их финансовой отчетности; снизить расходы на получение заемных средств; позволяет облегчить международную коммерческую деятельность; создает важные предпосылки для укрепления доверия общества к бизнесу.

Потенциальные преимущества МСФО в полной мере раскрываются в том случае, если их использование компаниями сочетается с эффективным корпоративным управлением и наличием жесткой системы внутреннего контроля, квалифицированного и добросовестного внешнего аудита, а также контроля со стороны надзорных органов за рынком ценных бумаг.

Основной целью данной контрольной работы является изучение требований МСФО в отношении учета затрат по займам, выявить принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи: изучить понятие затрат по займам; рассмотреть подходы к признанию затрат по займам; рассмотреть начало капитализации, приостановление капитализации, прекращение капитализации; изучить понятие консолидированной финансовой отчетности; рассмотреть принципы формирования консолидированной финансовой отчетности.

Задачи, поставленные в контрольной работе, определили ее структуру, в состав которой входит: введение; основная часть, состоящая из 2 теоретических вопросов; заключение и список использованной литературы.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили: нормативные документы; МСФО; специальная литература по МСФО.

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам

Расчет и учет капитализируемых процентов по кредитам, полученным на цели, не связанные с приобретением и сооружением основных средств, достаточно сложен. Он регулируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», который в общих чертах похож на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Однако на практике применение ПБУ 15/2008 вызывает массу сложностей [1].

С целью обеспечения непрерывности деятельности и поддержания платежеспособности, предприятия привлекают заемные средства. По привлеченным заемным средствам компании несут финансовые затраты. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов. Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. Например, строящиеся производственные здания, оборудование, созданные компанией нематериальные активы, приобретенные объекты инвестиционной собственности [5, c. 246].

При этом стандарт разрешает не капитализировать проценты для запасов, создаваемых в больших количествах и на регулярной основе, и для биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, даже если для них выполняются требования идентификации в качестве квалифицируемых активов.

Затраты по займам могут включать:

1. расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

2. финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» (расходы на амортизацию, комиссионные вознаграждения, выплаты за услуги юристов и внутренние затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды);

3. курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Метод эффективной ставки процента — метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка — ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок [6, c. 307].

В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:

1. запасы;

2. производственные мощности;

3. электрогенерирующие мощности;

4. нематериальные активы;

5. инвестиционное имущество;

6. плодовые культуры.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.

Согласно МСФО (IAS) 23 предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации — это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

1. понесены затраты по данному активу;

2. понесены затраты по займам;

3.выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий. Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.

Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние.

Согласно МСФО (IAS) 23 предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Предприятие может нести затраты по займам в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство [5, c. 194]

Согласно МСФО (IAS) 23 предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ [4, c. 189]

Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться, пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.

международный отчетность финансовый учет

2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности регулируется международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», целью которого является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10:

1. требует, чтобы предприятие (материнское предприятие), которое контролирует одно или несколько других предприятий (дочерние предприятия), представляло консолидированную финансовую отчетность;

2. дает определение принципа контроля и устанавливает контроль как основу для консолидации;

3. указывает, как применять принцип контроля, чтобы установить, контролирует ли инвестор объект инвестиций и, следовательно, должен ли инвестор консолидировать объект инвестиций;

4. устанавливает требования к бухгалтерскому учету с целью подготовки консолидированной финансовой отчетности;

5. дает определение инвестиционной организации и устанавливает исключение в отношении консолидации определенных дочерних организаций инвестиционной организации.

Настоящий стандарт не рассматривает требования к бухгалтерскому учету объединений бизнеса и их влияние на консолидацию, включая гудвилл, возникающий при объединении бизнеса.

Материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

· материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия;

· долговые или долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке;

· материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;

· конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО и в которой дочерние предприятия консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО [7, c. 245]

Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

В консолидированной финансовой отчетности:

а) производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

б) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий.

в) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной финансовой отчетности.

Если материнское предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие:

а) прекращает признание активов и обязательств бывшего дочернего предприятия в консолидированном отчете о финансовом положении.

б) прекращает признание справедливой стоимости любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, на дату утраты контроля и впоследствии отражает в учете такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшего дочернего предприятия или в его пользу, в порядке, установленном соответствующим МСФО.

в) признает прибыль или убыток, связанный с утратой контроля, относимого на бывший контрольный пакет.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. В случае если конец отчетного периода материнского предприятия отличается от конца отчетного периода дочернего предприятия, дочернее предприятие в целях консолидации подготавливает дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, что и финансовая отчетность материнского предприятия, чтобы материнское предприятие могло консолидировать финансовую информацию дочернего предприятия, кроме случаев, когда это невыполнимо.

Если это невыполнимо, материнское предприятие должно консолидировать финансовую информацию дочернего предприятия, используя наиболее позднюю финансовую отчетность дочернего предприятия, скорректированную с учетом влияния значительных операций или событий, которые произошли на протяжении периода между датой такой финансовой отчетности и датой консолидированной финансовой отчетности. В любом случае расхождение между датой финансовой отчетности дочернего предприятия и датой консолидированной финансовой отчетности не должно превышать трех месяцев, а продолжительность отчетных периодов и расхождения между датами финансовой отчетности должны совпадать от периода к периоду [9, c. 57]

Бухгалтерский баланс материнской компании включает инвестиции только в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. Для его подготовки к показателям бухгалтерского баланса материнской компании добавляют активы и пассивы дочерней компании.

Компания должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям отчетности оценить характер и финансовый эффект объединения компаний. Публикуется только консолидированная отчетность без публикации индивидуальной отчетности дочерних компаний.

3. Задача

Компания является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься с 2014 г. по 1000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, — 10%.

Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения в отчетности компании за 2014 г.

Решение:

Грузовой автомобиль, являясь объектом аренды, отвечает признакам признания актива в балансе арендатора — лизингодателя, т.к. его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена.

МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов.

По условиям задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов по договору лизинга в размере 10%.

Определим сумму обязательства и проценты по финансовой аренде.

Необходимо разграничить выплаты основной суммы долга и суммы подлежащей уплате в течение первого года.

1000 у.е. — краткосрочное обязательство

4000 у.е. — долгосрочное обязательство Сумма процентов составит:

Платеж первого года = 1000 / (1+0,1) ¹ = 909,09

Платеж второго года = 1000 / (1+0,1)² = 826,45

Платеж третьего года = 1000 / (1+0,1)³ = 751,31

Платеж четвертого года = 1000 / (1+0,1)⁴ = 683,01

Платеж пятого года = 1000 / (1+0,1)⁵ = 620,92

Общая сумма = 3790,78

В бухгалтерском балансе за 2014 год будут отражены следующие данные: основная сумма обязательств — 5000 у.е., проценты по финансовой аренде — 3790,78 у.е.

Заключение

Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности — это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО — это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

В качестве общих выводов можно отметить возрастающую роль консолидированной финансовой отчетности как основного канала связи компаний с их заинтересованными лицами, а также необходимость информатизации процессов формирования и анализа консолидированной отчетности. При этом наиболее прогрессивным (а в некоторых случаях — и единственно возможным) инструментальным средством формирования и анализа консолидированной отчетности являются специализированные системы консолидации, имеющие целый ряд функциональных преимуществ по сравнению с электронными таблицами или заказными разработками.

Основная идея стандарта МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» заключается в том, что если займы используются для финансирования создания квалифицируемых активов, они обязаны капитализироваться в составе затрат на актив. Все остальные затраты по займам признаются в качестве расходов отчетного периода.

Список используемой литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам» (ред. от 11.06.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (ред. от 11.06.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)

4. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. — 398 с.

5. Вахрушина М. А., Мельникова Л. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. — М.: Омега-Л, 2014.

6. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В. Ф. Палий. — 6-e изд., испр. и доп. — М.: НИЦ Инфра-М, 2013. — 506 с.

7. Поленова, С. Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С. Н. Поленова. — 3-е изд. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. — 348 с.

8. Сытник, О. Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности: учебное пособие / О. Е. Сытник, Ю. А. Леднёва. — Ставрополь: АГРУС, 2014

9. Тунин, С. А. Международный учет и стандарты финансовой отчетности / С. А. Тунин, А. А. Фролова. — Ставрополь, 2013. — 89 с.