Экономическая природа издержек производства

Экономическая природа издержек производства

Введение

Глава 1. Издержки производства: понятие и виды

1.1 Издержки производства: сущность и общая характеристика

1.2 Виды издержек производства Глава 2. Проблемы и оптимизация издержек производства на предприятии

2.1 Предельные издержки производства и экономическое равновесие фирмы

2.2 Управленческий контроль за издержками производства Заключение Список использованных источников и литературы

Основой всякой хозяйственной деятельности является стремление к получению наибольшего дохода с наименьшими затратами. В условиях рыночных отношений любому предпринимателю становится объективно необходимым устраивать свое хозяйство как экономически выгодное предприятие, с оптимальными размерами и соотношением объемов и элементов издержек производства. Поэтому очень важно и актуально с этой точки зрения познание закономерностей спроса и предложения, а, следовательно, определение целевой установки что производить, в каком количестве, по каким ценам реализовывать продукцию. Борисов Е. Ф. Экономическая теория. Курс лекций. М., 2008. С. 234.

С экономических и социальных позиций значение снижения издержек производства для предприятия заключается в следующем:

— в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, последовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

— в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

— в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

— в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объёмы продаж;

— в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышении их ставки.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения издержек производства всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Объект курсовой работы — издержки производства.

Предмет курсовой работы — экономическая сущность издержек производства.

Цель курсовой работы — проанализировать сущность и виды издержек производства.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность издержек производства

2. Изучить основные виды издержек производства

3. Исследовать предельные издержки производства и экономическое равновесие фирмы.

4. Проанализировать управленческий контроль над издержками производства.

Теоретическую основу курсовой работы составили труды Агаповой Т. А., Серегиной С. Ф., Борисова Е. Ф., Николаева И. П., Шишова А. Л., Ильина С. С., Василевой Т. И.

Глава 1. Издержки производства: понятие и виды

1.1 Издержки производства: сущность и общая характеристика

Издержки производства — это расходы, денежные траты, которые необходимо осуществить для создания товара. Для предприятия (фирмы) они выступают как оплата приобретенных факторов производства.

Такого рода расходы покрывают оплату материалов (сырья, топлива, электроэнергии), заработную плату работников, амортизацию, расходы, связанные с управлением производством. При продаже товара предприниматель получает денежную выручку. Одна часть ее компенсирует издержки производства (т.е. затраты денег, связанные с производством товара), другая дает прибыль, то, ради чего организуется производство. Это значит, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли. Экономическая теория. Учебник / Под ред. В. Д. Камаева, Е. Н. Лобачевой. М., 2005. С. 217.

Издержки производства изучались многими великими экономистами, в том числе и К. Марксом. Однако цель исследования автора «Капитала» была особая. Она связывалась с его стремлением всесторонне рассмотреть особенности эксплуатации наемного труда, отраженного в этой категории капиталистического хозяйства. Маркс с помощью исследования издержек выходит затем на другую проблему — анализ образования средней нормы прибыли на равновеликий капитал.

Современные же исследователи издержек производства рассматривают их под углом зрения хозяйственника, предпринимателя. Решая теоретические задачи, обосновывающие оптимальную стратегию фирмы, достигается и другая цель, которую когда-то отметил К. Маркс, — обосновать принцип получения равного дохода на каждый доллар, потраченный на покупку любого фактора производства. Таким образом, современные исследователи рыночного хозяйства получили тот же результат — образование средней нормы прибыли. Здесь экономическая теория сблизилась с математикой, где часты случаи решения одной и той же задачи разными способами.

Поскольку стоимость у Маркса отражает все затраты овеществленного и живого труда общества на производство товара, он эти затраты назвал издержками общества. Издержки предприятия меньше издержек общества на величину прибыли. Маркс отличал авансированные затраты капитала от текущих издержек производства. Авансирование капитала предполагает кроме закупок сырья, топлива, оплаты труда работников и большие единовременные затраты: строительство производственного здания, покупку станков, вложение денег в коммуникации. Эти деньги вкладываются сразу. Допустим, не вся стоимость производственного здания, а лишь та небольшая часть его амортизации, которая вошла в цену проданного товара.

Таким образом, издержки производства — это затраты на производство данной готовой продукции, в отличие от единовременных затрат, связанных с авансированием капитала, который нужен для первоначальной организации производственного процесса.

Издержки обращения, по Марксу, — это затраты, связанные с процессом реализации товаров. Они делятся на чистые и дополнительные. К чистым издержкам обращения относятся затраты, связанные с куплей-продажей в чистом виде, а именно заработная плата работников оптовой и розничной торговли, содержание торговых помещений, затраты на консультации, рекламу, изучение потребительского спроса и т. д. Эти издержки, по мысли Маркса, не увеличивают стоимость товара, а возмещаются после продажи товара из прибыли, созданной в процессе производства. К дополнительным издержкам обращения относятся затраты на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения является по существу затратами, связанными с продолжением процесса производства в сфере обращения. Входя в стоимость товара, они увеличивают ее и возмещаются после продажи товара из полученной суммы выручки. Дополнительными они являются потому, что дополняют чистые издержки (без них нельзя осуществить куплю-продажу товара), и потому, что они увеличивают стоимость товара. Современная экономическая теория не восприняла идею К. Маркса о подобном делении издержек производства. Современные теоретики исходят из того, что предприниматель от всех без исключения своих издержек, затрат денег на производство, ждет дохода, который был бы достаточен для устойчивого положения на рынке.

1.2 Виды издержек производства

Издержки производства объединяют две различные по своему функциональному назначению части стоимости: стоимость потребленных средств производства (предметов и средств труда) и стоимость необходимого продукта, представляющего собой фонд жизненных средств, потребных для воспроизводства рабочей силы. Обе эти части стоимости обеспечивают повторение производственного процесса в рамках возмещения затрат на простое воспроизводство. Третья часть стоимости, превышающая издержки производства, составляет прибавочный продукт общества, который используется для расширения производства и удовлетворения других общественных потребностей. Издержки производства можно классифицировать по разным основаниям (рис. 1).

Рис. 1. — Виды издержек производства

Большую часть издержек производства составляет использование производственных ресурсов. Если последние применяются в одном месте, то не могут использоваться в другом, так как обладают такими свойствами, как редкость и ограниченность. Например, деньги, израсходованные на покупку домны для производства чугуна, не могут одновременно быть истрачены на производство мороженого. В результате, используя какой-нибудь ресурс определенным образом, теряется возможность использовать этот ресурс каким-нибудь другим образом.

В силу этого обстоятельства любое решение о производстве чего-либо вызывает необходимость отказа от использования тех же ресурсов для производства каких-то иных видов продукции. Таким образом, издержки представляют собой альтернативные издержки.

Альтернативные издержки — это издержки на производство товара, оцененные с точки зрения потерянной возможности использования тех же ресурсов в других целях (рис. 2).

Рис. 2 — Альтернативные издержки производства

Чтобы выяснить, каким образом можно оценить альтернативные издержки, возьмем для примера Робинзона на необитаемом острове. Допустим, что около своей хижины он выращивает две культуры: картофель и кукурузу. Земельный участок ограничен: с одной стороны — океан, с другой — джунгли, с третьей — скалы, с четвертой — хижина Робинзона. Робинзон решает увеличить производство кукурузы. И сделать это он сможет только одним способом: увеличить площадь, отведенную под кукурузу, уменьшив площадь, занимаемую картофелем. Альтернативные издержки производства каждого последующего початка кукурузы в этом случае могут быть выражены в клубнях картофеля, которые Робинзон недополучил, используя картофельный земельный ресурс для выращивания кукурузы.

Но этот пример приведен для двух продуктов. А что делать, если их десятки, сотни, тысячи? Тогда на помощь приходят деньги, посредством которых соизмеряются все остальные товары.

Но не все затраты предпринимателя выступают как альтернативные издержки. При любом способе использования ресурсов издержки, которые несет производитель в безусловном порядке (например, регистрация предприятия, аренда и др.), не являются альтернативными. Эти неальтернативные издержки не участвуют в процессе экономического выбора.

В экономике альтернативные издержки не всегда принимают форму денежных расходов.

Например, производитель мороженого решил отдохнуть и купил путевки на Канарские острова. Расходы, которые он произвел из собственного кармана, выступают в качестве альтернативных издержек: ведь на эту сумму он (производитель) мог расширить производство мороженого (купить или арендовать помещение, закупить дополнительное сырье или оборудование) в том случае, если это производство принесет прибыль. Однако, отдыхая на Канарских островах, он не получает дохода от расширения производства, который мог бы получить, если бы не уехал и не использовал этот ресурс иначе. Недополученный или не полученный им доход также включается в альтернативные издержки, хотя непосредственным денежным расходом не является (это не то, что он потратил из своего кармана, а то, что он в свой карман недополучил).

Таким образом, альтернативные издержки в экономике есть сумма альтернативных денежных расходов и неполученных денежных доходов.

С точки зрения экономики альтернативные издержки можно разделить на две группы: «явные» и «неявные».

Явные издержки — это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий.

В число явных издержек входят: заработная плата рабочих (денежный платеж рабочим как поставщикам фактора производства — рабочей силы); денежные затраты на покупку или оплата за аренду станков, машин, оборудования, зданий, сооружений (денежный платеж поставщикам капитала); оплата транспортных расходов; коммунальные платежи (свет, газ, вода); оплата услуг банков, страховых компаний; оплата поставщиков материальных ресурсов (сырья, полуфабрикатов, комплектующих).

Неявные издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой фирме, т. е. неоплачиваемые издержки.

Неявные издержки могут быть представлены как:

1. Денежные платежи, которые могла бы получить фирма при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов. Сюда можно отнести также недополученную прибыль («издержки упущенных возможностей»); заработную плату, которую мог бы получить предприниматель, работая где-нибудь в другом месте; процент на капитал, вложенный в ценные бумаги; рентные платежи на землю.

2. Нормальная прибыль как минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной отрасли деятельности.

Например, предприниматель, занятый выпуском авторучек, считает достаточным для себя получать нормальную прибыль 15% вложенного капитала. И если производство авторучек будет давать предпринимателю меньше нормальной прибыли, то он переместит свой капитал в отрасли, дающие хотя бы нормальную прибыль.

3. Для собственника капитала неявными издержками является прибыль, которую он мог бы получить, вложив свой капитал не в данное, а в какое-то иное дело (предприятие). Для крестьянина — собственника земли — такими неявными издержками будет арендная плата, которую он мог бы получить, сдав свою землю в аренду. Для предпринимателя (в том числе и человека, занимающегося обыкновенной трудовой деятельностью) в качестве неявных издержек будет выступать та заработная плата, которую он мог бы получить (за то же время), работая по найму на какой-либо фирме или предприятии. Иохин В. Я. Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ. М., 2010. С. 248.

Таким образом, в издержки производства западной экономической теорией включается доход предпринимателя (у Маркса он назывался средней прибылью на вложенный капитал). При этом такой доход рассматривается как плата за риск, которая вознаграждает предпринимателя и стимулирует его держать свои финансовые активы в пределах этого предприятия и не отвлекать их для иных целей.

Издержки производства, включающие нормальную или среднюю прибыль, представляют собой экономические издержки.

Экономическими или вмененными издержками в современной теории считают расходы фирмы, осуществленные в условиях принятия наилучшего хозяйственного решения по использованию ресурсов. Это тот идеал, к которому фирма должна стремиться. Безусловно, реальная картина формирования общих (валовых) издержек несколько иная, так как любой идеал является труднодостижимым.

Надо сказать, что экономические издержки не равнозначны тем, которыми оперирует бухгалтерский учет. В бухгалтерские издержки прибыль предпринимателя вообще не входит.

Издержки производства, которыми оперирует экономическая теория, по сравнению с бухгалтерским учетом отличает оценка внутренних издержек. Последние связаны с затратами, которые осуществляются за счет использования собственной продукции в производственном процессе. Например, часть выращенного урожая зерна используется на засев земельных площадей фирмы. Такое зерно фирма использует для внутренних нужд и его не оплачивает.

В бухгалтерском учете внутренние издержки учитываются по себестоимости. Но с позиций формирования цены выпущенного товара такого рода издержки должны оцениваться по рыночной цене этого ресурса.

Внутренние издержки — это связанные с использованием собственной продукции, которая превращается в ресурс дальнейшего производства фирмы.

Внешние издержки — это затраты денег, которые осуществляются для приобретения ресурсов, являющихся собственностью тех, кто не относится к владельцам фирмы.

Эти затраты станут доходами поставщиков ресурсов.

Издержки производства, которые осуществляются при производстве товара, могут классифицироваться не только в зависимости от того, какие ресурсы используются, будь то ресурсы фирмы или ресурсы, за которые пришлось заплатить. Возможна и другая классификация издержек.

Издержки, которые фирма несет при производстве заданного объема продукции, зависят от возможности изменения количества всех занятых ресурсов.

Постоянные издержки (FC, fixed costs) — это издержки, не зависящие в краткосрочном периоде от того, сколько фирма производит продукции. Они представляют собой издержки ее постоянных факторов производства.

Постоянные издержки связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и должны быть поэтому оплачены, даже если фирма ничего не производит. Фирма может избежать издержек, связанных с ее постоянными факторами производства, только полностью прекратив свою деятельность. Постоянные издержки, которых нельзя избежать даже при прекращении деятельности, называются невозвратными издержками. Затраты на аренду помещения для офиса фирмы относятся к постоянным издержкам, которые не являются невозвратными, так как фирма может избежать этих затрат, прекратив свою деятельность. Но если фирма временно закрывается, она может уклониться от оплаты за любой переменный фактор производства.

Постоянные издержки включают также альтернативную стоимость финансового капитала, вложенного в оборудование. Величина этой стоимости равна сумме, за которую владельцы фирмы могли бы продать оборудование и выручку вложить в наиболее привлекательную область инвестирования (например, в фондовую биржу или на счет сбережений и т. д.).

Переменные издержки (VC, variable costs) — это издержки, которые зависят от объема выпуска продукции фирмы. Они представляют собой издержки переменных факторов производства фирмы.

К ним относятся затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги и т. д. Большая часть переменных издержек, как правило, приходится на затраты труда и материалов. Так как затраты переменных факторов увеличиваются по мере роста выпуска продукции, то и переменные издержки растут с ростом выпуска (рис. 3).

Рис. 3. — Динамика переменных издержек в зависимости от роста выпуска продукции

Из графика видно, что волнистая линия, изображающая переменные издержки, с ростом производства (его объема) поднимается вверх. Это значит, что при увеличении производства переменные издержки растут:

а) вначале они растут пропорционально изменению объема производства (до достижения точки Q1);

б) затем достигается экономия переменных издержек при массовом производстве, и скорость их роста уменьшается;

в) третий период, отражающий изменение переменных издержек, характеризуется ростом переменных издержек из-за нарушения оптимальных размеров предприятия. Это возможно при увеличении транспортных расходов из-за возросших объемов привозимого сырья, объемов готовой продукции, которую необходимо отправить на склад, и т. д.

Если наложить друг на друга эти два графика, то получим новый график, отражающий общие, или валовые, издержки (ТС, total costs), которые равны сумме постоянных и переменных издержек (рис. 4).

Рис. 4. — Общие издержки производства

Итак, общие (валовые) издержки на произведенное количество товара — это все издержки на данный момент времени, необходимые для производства того или иного товара.

Для того чтобы более четко определить возможные объемы производства, при которых фирма гарантирует себя от чрезмерного роста издержек производства, исследуется динамика средних издержек.

Понятие средних издержек (AC, avenge costs) содержится в «Капитале» К. Маркса. Маркс на базе этого вида издержек построил концепцию цен производства, средней нормы прибыли, приходящейся на капитал. Этот вид издержек существует и в бухгалтерии фирмы. Однако ее арсенал более объемный, в нем главенствующая роль принадлежит общим (валовым) издержкам, а также предельным издержкам. Анализ их динамики и структуры необходим для определения оптимального выбора объема производства, возможных границ движения издержек, при которых производство сохраняет выгодность.

Если валовые издержки отнести к количеству выпускаемой продукции (ГС/0, получим средние издержки. Их график приведен на рис. 5.

Рис. 5. — Издержки производства на единицу продукции:

МС — предельные, АFС — средние постоянные, АVС — средние переменные, АТС — средние общие издержки производства Чепурин М. Н. Курс экономической теории. Кирив. 2006. С. 310.

Именно такой вид кривой средних издержек определяется следующими обстоятельствами:

1) вначале, при движении слева направо, наблюдается большая доля постоянных издержек, которая уменьшается. Это происходит потому, что достигается эффект массового производства, когда постоянные издержки распределяются на больший объем продукции;

2) затем, при движении вправо, наступают трудности управления, растут транспортные расходы и т. д., переменные издержки растут, возрастают и средние издержки.

Для производителя далеко не безразличны не только валовые, но и средние издержки. Последние обычно используются для сравнения с ценой, которая всегда указывается в расчете на единицу продукции.

Различают средние постоянные (AFQ, средние переменные (AVC) средние общие (АТС) издержки.

Средние постоянные издержки (AFC) представляют собой отношение постоянных издержек (FC) к объему выпуска:

AFC = FC/Q.

Средние переменные издержки (A VC) представляют собой отношение переменных издержек (VC) к объему выпуска:

AVC = VC/Q.

Средние общие издержки (А ТС) представляют собой отношение общих издержек (ТС) к объему выпуска:

АТС = TC/Q = AVC + AFC,

так как ТС = VC + FC. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М., 2009. С. 112.

Средние издержки используются при решении вопроса о том, производить ли данную продукцию вообще. В частности, если цена, представляющая собой средний доход на единицу выпускаемой продукции, меньше, чем AVC, то фирма уменьшит свои потери путем приостановки своей деятельности в краткосрочном периоде. Если цена ниже АТС, то фирма получает отрицательную экономическую прибыль и ей следует рассмотреть возможности окончательного закрытия.

Глава 2. Проблемы и оптимизация издержек производства на предприятии

2.1 Предельные издержки производства и экономическое равновесие фирмы

Чтобы понять, является ли выгодным производство дополнительной единицы продукции, необходимо сравнить между собой последовавшее бы за этим изменение дохода с предельными издержками производства.

Предельные издержки (МС, marginal costs) — это издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукции.

Иначе говоря, предельные издержки представляют собой увеличение ТС, на которое должна пойти фирма ради производства еще одной единицы продукции:

МС = Изменения в ТС / Изменения в Q (МС = A7TC/AQ).

Концепция предельных издержек имеет стратегическое значение, поскольку она позволяет определить издержки, величину которых фирма может контролировать непосредственно. Точнее говоря, МС показывают издержки, которые фирме придется понести в случае производства последней единицы продукции, и одновременно — издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу.

Принятие решений относительно объема производства обыкновенно носит предельный характер, т. е. решается вопрос о том, производить ли фирме на несколько единиц больше или на несколько единиц меньше продукции. Предельные издержки отражают изменения в издержках, которые повлечет за собой увеличение или уменьшение производства на одну единицу.

Таким образом, для определения стратегии фирмы очень важны предельные или дополнительные издержки

Таким образом, сравнение средних и предельных издержек производства — важная информация для управления фирмой, определяющая оптимальные размеры производства, в пределах которых фирма устойчиво получает доход. В точке М цена предложения (куда входит прибыль в качестве платы предпринимателю за риск) совпадает со средними и предельными издержками. Эта точка означает равновесие фирмы.

При движении от точки М вправо увеличение производства ведет к уменьшению прибыли, ибо на каждую единицу товара растут добавочные расходы. Поэтому точка М — это точка предела.

Выход вправо за точку М приводит к неустойчивости финансов фирмы, и в конце концов ее поведение будет определяться бегством из рыночных структур. В связи с этим делается понятным обозначение точки М как точки равновесия фирмы на рынке.

В современной рыночной экономике расчет эффективности производства предполагает сравнение предельного дохода и предельных издержек.

Существует два способа определения наилучших объемов производства. Оба они строятся на сравнении предельного дохода и предельных издержек.

1-й способ — бухгалтерско-аналитический

2-й способ — графический, строится на основе сравнения предельных издержек и предельного дохода

Ориентиры для фирмы складываются следующим образом:

1) если предельный доход выше предельных издержек (при объеме до 6 единиц) можно расширять производство;

2) если предельный доход меньше предельных издержек (производство товаров свыше 6 единиц), производство невыгодно, его надо сворачивать.

Точка равновесия фирмы и максимальной прибыли достигается в случае равенства предельного дохода и предельных издержек. Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. М., 2011. С. 367.

Когда фирма достигла такого соотношения, она уже не станет увеличивать производство, выпуск станет стабильным, отсюда и название — равновесие фирмы. При этом следует иметь в виду, что сам предельный доход равен цене товара. Так получается потому, что увеличение предложения товара на предельно малую величину (единицу) дает прирост дохода, что прибавит к общей выручке цену одного товара. Значит, предельный доход приравнивается к цене товара.

Итак, равновесие фирмы в условиях совершенной конкуренции, когда она выбирает оптимальный выпуск продукции, предполагает следующее равенство:

Р = МС + MR,

где Р — цена товара; МС — его предельные издержки; MR — его предельный доход.

2.2 Управленческий контроль за издержками производства

Для эффективного управления производственно-финансовым результатом необходимо осуществлять постоянный управленческий контроль за процессами формирования издержек. Управленческий контроль за целесообразностью и эффективностью формирования нормализованного (стандартизированного) во времени уровня издержек производства с помощью системной учетной информации взаимосвязан с планированием производственного потребления, выступающего инструментом лимитирования расходов. При этом планирование обычно трактуется как инструмент предвидения и моделирования будущих ситуаций при реализации стратегии и тактики экономического развития предприятия в отношении формирования уровня потребления ресурсов, ориентированного на выполнение портфеля производственных заказов.

В зарубежной практике контроллинговые системы в области управленческого учета издержек производства способствуют достижению заранее задаваемого экономического эффекта в различных сферах деятельности предприятия, в том числе при подготовке и принятии управленческих решений, текущем руководстве производственной деятельностью в целях регулирования влияния различных возмущающих факторов и осуществления четко ориентированной инвестиционной политики для расширения традиционной деятельности либо для диверсификации последней в интересах достижения финансовой стабильности и гарантированной эффективности производства. При этом исходной информацией являются объемы планируемых загрузок производственных мощностей и нормализованного (стандартизированного) потребления ресурсов в производстве.

Оптимизация целевых издержек производства посредством планирования облегчает управленческий контроль заранее задаваемого на лимитной основе уровня удельного потребления ресурсов, ограничиваясь при этом предотвращением негативного влияния возмущающих факторов, что составляет основу текущего регулирования производства посредством учета отклонений от текущих норм и утвержденных смет на различные отрезки времени. Появляется возможность оперативного технико-экономического и факторного анализа производственных ситуаций на базе учетной информации об отклонениях от текущих норм издержек производства, что позволяет регулировать их на оптимум и применительно к сложившимся параметрам ресурсопотребления контролировать фактические тенденции в изменениях таких норм во времени. Следовательно, речь идет об управленческом контроле за соблюдением производственно-технологической дисциплины на производстве, гарантирующей достижение заранее задаваемого экономического эффекта, и тенденциями в осуществлении стратегии и тактики экономического развития предприятия. Кроме того, обеспечивается управленческий контроль следующих факторов:

— изменений в ассортименте и структуре продукции применительно к фактически сложившимся масштабам производства;

— обоснований и принятия методов поиска альтернативных решений;

— колебаний закупочных цен на потребляемые ресурсы с целью изыскания возможностей соответствующего увеличения продажных цен на отдельные виды продукции при возникновении негативных ситуаций либо, наоборот, их уменьшения при снижении закупочных цен;

— выполнения стратегии и тактики предприятия в области обеспечения экономичности производственной фазы кругооборота хозяйственных средств по отдельным внутрипроизводственным подразделениям предприятия. Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика. Учебник. М. 2007. С. 123.

Локализация условно-постоянных и условно-переменных издержек производства по видам продукции позволяет организовать системы жесткого и эластичного сопоставительного управленческого контроля по отклонениям.

Важно обеспечить сопоставимость плановых и учетных показателей в течение отчетного периода. При этом отклонения от плановых норм в периоде, предшествующем отчетному, рассматриваются в последнем как внеплановые факторы, влияние которых сопровождается увеличением или уменьшением производственно-финансового результата, отражаемого в управленческом учете. Неправильное планирование издержек производства вызывает ошибки сопоставительного контроля результатов. Такие ошибки могут появиться и при формировании отчетных показателей об издержках производства, приводя к аналогичным искажениям в эластичных отклонениях от норм потребления ресурсов в производстве. Ошибки при формировании как плановых, так и отчетных показателей являются нежелательным фактором, снижающим качество сопоставительного контроля результатной информации. Недостоверная и неточная информация не позволяет руководителям предприятия принимать эффективные управленческие решения по недопущению возникновения положительных и отрицательных отклонений от норм ресурсопотребления, которые были вызваны повышением или уменьшением удельного веса расходов будущих периодов, сформированных в предшествующем отчетном периоде, а также изменением списаний издержек на непроизводственные счета по сравнению с их плановым уровнем.

Сопоставительный контроль ведется по местам возникновения издержек производства, центрам затрат и центрам ответственности. Это дает возможность обеспечить разработку конкретных мероприятий для повышения экономичности и эффективности производственно-финансовой деятельности предприятий. Анализ причинных связей (факторов) возникновения отклонений от норм позволяет, в частности, устранить неоправданное сверхплановое потребление ресурсов, ведущее к возникновению экономически неоправданных издержек. Например, повышенные по сравнению с установленными нормами отступления от технологического процесса всегда вызывают дополнительное потребление материальных ресурсов, включая возникновение дополнительных расходов на содержание и эксплуатацию технологического оборудования, а также дополнительную оплату труда персонала.

Многообразие вариантов учета отклонений от норм определяет разнообразие учетных регистров по их отражению. Главным условием учета отклонений от норм и смет условно-переменных издержек производства является их обязательное документирование в оперативном порядке, а в части условно-постоянных издержек производства — в зависимости от частоты обобщения информации в управленческом учете. Применяются учетные регистры отклонений по прямым материальным и трудовым издержкам производства, отчеты об отклонениях от смет и норм по косвенным издержкам производства, причем в указанных регистрах первые отражаются по объектам калькуляции, а вторые — по отдельным местам возникновения с указанием их причин и виновников.

Учет отклонений от норм и смет ведется по следующим однородным видам (группам):

— отклонения от цен, тарифов и расценок на потребленные в производстве материальные и трудовые ресурсы;

— количественные отклонения от норм и смет на потребление ресурсов, измеряемых в натуральных показателях;

— структурные отклонения от плановых показателей потребления ресурсов.

Указанные виды (группы) отклонений могут быть детализированы в бухгалтерском управленческом учете по подвидам в зависимости от их экономической значимости для конкретного предприятия. Влияние количественного фактора зависит от физического объема фактически потребляемых в производстве ресурсов исходя из сложившейся степени загрузки производственных мощностей основного технологического оборудования.

Учет количественных отклонений ведется по отдельным подразделениям предприятия для того, чтобы обособить влияние внутрипроизводственных факторов от внешних. Этот вариант учета отклонений наиболее приемлем для предприятий с крупносерийным и массовым типом производства.

Вместе с тем на предприятиях применяется также учет количественных отклонений от норм потребления ресурсов в пересчете на фактические цены (фактическую себестоимость заготовления, фактические тарифы или расценки). Такой вариант используется в тех случаях, когда на предприятии достаточно велик удельный вес косвенно-распределяемых издержек производства между отдельными подразделениями. Исследование практики показывает, что ведение такого учета отклонений от норм целесообразно на предприятиях с единичным и мелкосерийным типом производства. Ильин С. С., Василева Т. И. Издержки производства и обращения // Эксперт. 2009. № 6. С. 13.

Структурные отклонения от планового (нормативного) потребления ресурсов обычно вызываются ассортиментными сдвигами в производстве отдельных видов продукции, а при методе учета совокупных издержек производства — одновременно и в структуре продаж. Частота обобщения учетной информации о структурных сдвигах в ресурсопотреблении, как правило, в весьма существенной мере обусловлена степенью зависимости ассортимента продукции предприятия от рынков ее сбыта и возможностей быстрого реагирования на изменения рыночной конъюнктуры. Чем жестче предприятие ориентировано на потребности рынков сбыта его продукции, тем выше структурные сдвиги в ассортименте производимой продукции, особенно при достаточно высокой степени унификации технологических процессов производства различных видов однородной продукции. Структурные изменения влияют на уровень условно-переменных и условно-постоянных издержек производства.

Для определения влияния структурных факторов на ресурсопотребление в производстве фактический объем последнего пересчитывается на плановые цены (тарифы, расценки), а затем по каждой позиции сопоставляется с плановой структурой и выявляются отклонения. Влияние структурных факторов отражается в учетных регистрах и обобщается в сводном оперативном отчете об отклонениях по предприятию в целом. Учтенные на основании прямого документирования по отдельным объектам калькулирования показатели об отклонениях по замене одного вида ресурса другим при производстве продукции в качестве непланируемых стоимостных структурных сдвигов отражаются в графе «в том числе отклонения по замене» .

Отклонения в структуре ресурсопотребления рассматриваются в сопоставительном контроле как влияние нежелательного фактора, вызывающего дополнительные издержки производства, как правило, за счет недостатков в подготовке программ расширения и развития производства. При существенном влиянии структурного фактора в ресурсопотреблении необходим текущий пофакторный управленческий контроль за изменяющейся конъюнктурой приобретения необходимых предприятию ресурсов, включая непланируемую замену одного вида ресурсов на другой.

Эластичный сопоставительный контроль в рамках системы управленческого учета издержек производства включает в себя следующие этапы:

— выявление отклонений от норм в рамках планируемого объема ресурсопотребления вследствие изменения норм и плановых цен;

— выявление непланируемых дополнительных издержек производства или сокращение издержек производства по сравнению с плановым уровнем под влиянием роста производительности труда, интенсивных и экстенсивных факторов.

Такая организация сопоставительного контроля с учетом отечественного и зарубежного опыта построения адаптивных систем управления дает наилучший практический технико-экономический эффект, поскольку обеспечивает возможность после анализа причин возникновения отклонений от норм принимать оптимальные управленческие решения по формированию производственно-финансового результата работы предприятия на основе ресурсосбережения и своевременной ликвидации допущенных непроизводительных издержек производства и потерь.

Сопоставительный контроль на основе полных издержек производства обеспечивает выявление влияния отдельных факторов на отклонения в абсолютном потреблении ресурсов от пересчитанного планового уровня ресурсопотребления на фактический объем производства. С аналитических позиций такое отклонение характеризуется как интегральный показатель влияния степени загрузки производственных мощностей и персонала предприятия на отклонения от норм, сложившиеся под влиянием степени загрузки производственных мощностей и изменения численности явочного персонала по сравнению с плановым.

Частота составления отчета об отклонениях от плановых (нормативных) издержек производства (ежедневно или еженедельно) зависит от уровня компьютеризации учета на конкретном предприятии, но для эффективного управления издержками производства не должна превышать месячного срока.

Эластичное плановое задание по уровню издержек производства представляет собой результат корректировки планового задания на фактический объем производства с учетом снижения текущих норм потребления ресурсов. От установленного таким образом планово-нормативного уровня ресурсопотребления затем рассчитываются фактические отклонения от норм загрузки предприятия по издержкоемкости и отклонения от текущих норм с расшифровкой учетной информации о влиянии отклонений от плановых цен и натуральных текущих норм расхода этих ресурсов.

Переход к системе управленческого контроля достаточно трудоемок и предполагает обязательное оперативное документирование результатов ресурсопотребления с помощью специализированных первичных документов (извещений об изменении текущих норм, документов на аналитические расчеты отклонений от норм потребления материальных трудовых и иных издержек производства). Поэтому достоинством построения отчета об отклонениях от норм является развернутое отражение в нем не только информации о пофакторном влиянии на интегральную величину отклонений от норм условно-переменных издержек в стоимостном выражении, но и учетной информации об экономии (либо перерасходе) по условно-постоянным издержкам производства.

Выявленные отклонения от норм и плановых цен должны тщательно анализироваться, поскольку в значительной мере определяют величину сверхплановой прибыли или размер снижения плановой прибыли по результатам производственно-финансовой работы предприятия и его отдельных производственных подразделений.

Таким образом, документальная доказательность в юридическом плане первичной учетной информации о формировании показателей об отклонениях от норм и сопоставимость плановых и фактических уровней издержек производства, используемых для расчета таких отклонений, во многом определяют достоверность учетной информации. Отметим также, что обязательным атрибутом сопоставимости указанных показателей в условиях инфляции является оперативная индексация как плановых, так и фактических издержек производства в целях достижения объективной учетной информации об отклонениях от норм в стоимостном выражении для повышения ее достоверности и прозрачности.

Заключение

издержка предельный контроль затрата

По итогам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Производство — это процесс не только изготовления материальных благ, но и использования факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов и предпринимательства), информации, экологического фактора.

Предприятия в своей деятельности несут расходы (издержки производства и издержки обращения).

Издержки производства в отечественной литературе трактуются как фактические затраты общества на производство данного вида продукции с широким учетом элементов, включаемых в них (налоги и т. д.). Учет издержек производства во всех отраслях зарубежных стран основывается на тех же принципах, но наряду с этим уделяется внимание и альтернативным издержкам.

Виды издержек производства чрезвычайно многообразны — это и издержки общества и издержки предприятия; альтернативные издержки, явные и неявные; экономические и бухгалтерские: постоянные, переменные и общие (валовые), средние и предельные издержки. Сравнение средних и предельных издержек — важная информация для управления фирмой, определения ее устойчивого, равновесного положения.

Выделяют постоянные и переменные издержки. Первые из них не зависят от объема производимой продукции (страхование, арендная плата, проценты по ссудам и т. д.). Вторые — напротив, связаны с объемом производства и изменяются в зависимости от него (затраты на сырье, потребляемую электроэнергию).

С точки зрения собственности издержки делятся на явные и вмененные (альтернативные). К первым относятся затраты фирмы на оплату привлеченных факторов производства (труд, земля, капитал, предпринимательские способности). К вмененным — ресурсы, являющиеся собственностью фирмы. Они не входят в платежи фирмы другими организациями или лицами.

Равновесие фирмы достигается в точке совпадения цены предложения, средних и предельных издержек или в случае равенства предельного дохода и предельных издержек.

Список использованных источников

и литературы

1. Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика. Учебник. М.: ДИС. 2007. 415с.

2. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: Приор, 2009. 322с.

3. Борисов Е. Ф. Экономическая теория. Курс лекций. М.: ЮРИСТЬ.2008. 452с.

4. Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. М.: Юристь, 2011. 574 с.

5. Ильин С. С., Василева Т. И. Издержки производства и обращения // Эксперт. 2009. № 6. С. 13−14.

6. Иохин В. Я. Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ. М.: Экономика. 2010. 544с.

7. Николаев И. П. Экономическая теория. М.: Проспект. 2008. 511с.

8. Сожина М. А., Чибриков Г. Г. Экономическая теория. М., 2008. 572с.

9. Чепурин М. Н. Курс экономической теории. Кирив. 2006. 510с.

10. Шишов А. Л. Макроэкономика. М.: ЭКМОС. 2007. 352с.

11. Экономическая теория. Учебник / Под ред. В. Д. Камаева, Е. Н. Лобачевой. М.: Юрайт-Издат, 2005. 557 с.