Экономическая природа прибыли. 
Различия трактовок. 
Сущность. 
Источники и функции

Курсовая работа по дисциплине «Экономическая теория»

НА ТЕМУ:

Экономическая природа прибыли. Различия трактовок. Сущность. Источники и функции План Введение Раздел 1. Теоретические основы исследования прибыли

1.1 Экономическая сущность прибыли и её функции

1.2 Источники формирования прибыли

1.3 Особенности распределения прибыли Раздел 2. Исследование экономической природы прибыли

2.1 Объективные теории прибыли

2.2 Субъективные теории прибыли Раздел 3. Законодательное регулирование прибыли

3.1 Происхождение и обоснование налога на прибыль предприятий

3.2 Сравнительный анализ ставок налога на прибыль Заключение Литература

Приложение

Введение

экономическая прибыль налог Прибыль как категория экономической теории традиционно является одним из краеугольных камней здания научной экономики. Любая экономическая система, независимо от политических корней возникновения, направляет усилия своего теоретического и практического аппаратов на увеличение этого показателя. Любое предприятие при обычных условиях, в лице своих собственников, стремиться максимизировать свою прибыль от деятельности всеми доступными средствами.

Получение и увеличение прибыли помимо частного обогащения несет важную социальную функцию. Любые субъекты, ведущие предпринимательскую деятельность, платят те или иные налоги и отчисления в государственные и региональные бюджеты. Причем размер налоговых отчислений, как правило, прямо пропорционален объему прибыли, задекларированной субъектом. Помимо прямых отчислений с прибыли существуют еще и косвенные налоги, которые могут появляться только при получении предприятиями прибыли в том или ином виде — налоги с продаж и НДС.

Таким образом, именно прибыль, зарабатываемая предприятиями, лежит в основе наполнения бюджетов, именно она создает фундамент любых социальных, инфраструктурных, научных проектов любого государства. Страны, чья законодательная база позволяет максимизировать прибыль предприятия без нарушения закона, получают стабильно развивающуюся экономику со значительными темпами ежегодного прироста, достаточно устойчивую к возникновению кризисных ситуаций в мировой экономике. И наоборот, страны, имеющие несбалансированное налоговое законодательно, сталкиваются с занижением фактических объемов прибыли предприятиями и, как следствие, вынуждены обращаться к «внезаконным» технологиям в своей налоговой политике. Подобная практика приводит к плачевным результатам: государство полностью демотивирует субъекты предпринимательской деятельности работать в соответствии с имеющимся законодательством. В среднесрочной перспективе такая политика приводит к стагнации социальных программ, финансируемых из государственного бюджета.

Прибыль также позволяет обеспечить выполнение основной задачи любого субъекта предпринимательской деятельности — выживания на рынке. Задача максимизации прибыли, как задача выживания, всегда стоит остро для менеджмента любого предприятия. Обычно, большинство решений, принимаемых руководством предприятия, прямо или косвенно направлены на максимизацию прибыли, получаемой в текущем периоде или в будущем. И цена ошибки в принятии решений в области управления процессами формирования и распределения прибыли достаточно высока.

Для снижения вероятности ошибки в вопросах управления прибылью менеджменту необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия, иметь возможность прогнозировать объемы продаж, оценивать и минимизировать риски коммерческих сделок, видеть пути сокращения издержек и т. д. «Непобедимость заключена в себе самом, возможность победы заключена в противнике» — говорит Сунь-цзы, что в случае управления прибылью позволяет предприятию избежать фатальных ошибок, ведущих за собой потери и как ситуацию полного поражения — банкротство. Аналогично, зная своего конкурента, его текущие и прогнозируемые прибыли, технологии управления и издержки, предприятие оказывается в состоянии победить в конкурентной борьбе, используя большую прибыльность как рычаг в конкурентной борьбе.

Систематическое получение прибыли является необходимой целью предпринимательской деятельности любого субъекта предпринимательской деятельности. Поэтому актуальной проблемой для субъекта предпринимательской деятельности является максимизация прибыли, что означает разработку стратегии на систематическое увеличение прибыли и минимизацию издержек.

Объектом данной курсовой работы является процесс формирования и распределения прибыли на предприятии. Предметом исследования выступают теоретические основы процесса управления прибылью на предприятии.

Цель исследования: теоретическое обоснование процесса управления прибылью в части источников формирования, направлений распределения и использования, методов законодательного регулирования.

Для достижения цели исследования поставлены и выполнены следующие задачи:

Раскрыть экономическую сущность прибыли и ее функции;

Проанализировать источники формирования прибыли;

Показать особенности распределения прибыли;

Сравнить теоретические подходы к исследованию природы прибыли;

Провести сравнительный анализ налогового регулирования прибыли законодательствами ПМР и сопредельных стран.

Теоретической и методической основой работы стали работы ведущих экономистов, занимавшихся теоретическим обоснованием происхождения, распределения и регулирования прибыли на предприятии, постановления правительств и законодательные акты ПМР, Украины, России и Республики Молдова.

Раздел 1. Теоретические основы изучения прибыли

1.1 Экономическая сущность прибыли и её функции Основной целью существования каждого предприятия или организации есть осуществление той миссии, ради которой они создавались. В современных условиях это возможно только при осуществлении стратегических целей предприятия, которые должны быть направлены на развитие предприятия, на расширение рынков сбыта его продукции и услуг и обязательно — на получение прибыли. В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

Экономическая природа прибыли трактуется по-разному различными представителями экономической науки. Следует отметить, что эта категория интересовала экономистов с начала формирования самой экономической науки. Так, меркантилисты искали источник прибыли в сфере обращения, причем именно во внешней торговле. Представители классической политэкономии определяли ее как избыток стоимости над заработной платой.

К. Маркс уделил прибыли много внимания, рассматривая ее как превращенную форму прибавочной стоимости, а последнюю — как результат присвоения неоплаченного труда наемных работников капиталистом.

В неоклассической теории прибыль объединяет все виды доходов, полученных от производительного использования различных факторов производства их владельцами. Подробнее эволюцию теорий экономической природы прибыли мы рассмотрим во втором разделе нашей работы.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального и нематериального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, технологий, ноу-хау, природных ресурсов и т. д.) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.

Стоимость товара выявляется на стадии её продажи. Она включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части: заработную плату работников и вновь созданную стоимость. Величина заработной платы работников, участвующих в производстве продукции определяется факторами, обусловленными необходимостью воспроизводства рабочей силы. Поэтому для предприятия она представляет часть издержек по производству продукции. Вновь созданная стоимость отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, когда выручка превышает себестоимость. Предприятие всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций. Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Однако все аспекты деятельности предприятия с помощью одной только прибыли оценить невозможно, поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется целая система показателей.

В условиях рыночной экономики индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с средним по отрасли характеризует степень умения менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность. При этом на величину прибыли и ее динамику воздействуют и независящие от усилий предприятия факторы. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.

Во-вторых, прибыль выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Данная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.

В-третьих, прибыль выполняет стимулирующую функцию. Ее сущность проявляется в том, что прибыль одновременно является и финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Действительно, прибыль — основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Поэтому чем выше уровень прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников и тем выше уровень самофинансирования развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития. Кроме того, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

В экономической литературе выделяют три функции прибыли, которые были рассмотрены выше. Но можно выделить еще одну функцию прибыли — защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. Предприятие за счет капитализации полученной прибыли может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать резервные финансовые фонды.

В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Условия для самовозрастания стоимости капитала обеспечиваются путем капитализации части полученной предприятием прибыли. При этом, чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.

Нестабильная экономическая ситуация, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Решению проблемы устранения инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Данные задачи должно решать государство в ходе проведения экономических реформ.

В практике работы предприятий используются следующие показатели прибыли: бухгалтерская прибыль; прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов; прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов; налогооблагаемая прибыль; прибыль остающаяся в распоряжении предприятия; чистая прибыль.

Бухгалтерская прибыль (прибыль отчетного периода) — конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйствующих операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Бухгалтерская прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Другие элементы бухгалтерской прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов. Проанализируем подробнее все составные элементы бухгалтерской прибыли.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. При этом финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без косвенных налогов, которые поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Субъекты хозяйствования, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства. Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно.

Таким образом, используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (ПР) в общем случае рассчитывается по формуле:

ПР=ДВ — С — УР — РР (1.1),

где ДВ — выручка в денежном выражении от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов;

С — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

УР — управленческие расходы предприятия РР — расходы затрачиваемые предприятием на реализацию Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов равна доходам от внереализационных операций за минусом расходов от внереализационных операций. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов рассчитывается как прибыль (убыток) от операций с имуществом плюс (минус) прибыль (убыток) от финансовых операций плюс (минус) прибыль (убыток) от прочих операций.

Налогооблагаемая прибыль — это та прибыль, которая является налогооблагаемой базой для исчисления налога на прибыль. Она равна бухгалтерской прибыли минус (плюс) сумма корректировок по каждому элементу бухгалтерской прибыли минус льготируемая прибыль.

Льготируемая прибыль — это прибыль, освобождаемая от уплаты налога на прибыль. К льготируемой прибыли, как правило, законодательства разных стран относят: прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов организации исправительно-трудовых учреждений, прибыль организации, использующие труд инвалидов, и иные подобные виды прибыли.

Чистая прибыль — прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

Резюмируя вышесказанное: прибыль как финансовый результат выступает в следующих основных видах: балансовая, налогооблагаемая, чистая. Основой формирования прибыли является модель прибыли, учитывающая все результаты производственно — хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовой прибылью. В ее составе учитывается: прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль от реализации прочей продукции и услуг; прибыль (убыток) от реализации иного имущества предприятия; прибыль от внереализационных, операционных, чрезвычайных операций:

ПБ = ПР + ПИР + ПВО+ ПОП + ПЧ (1.2),

где: ПБ — балансовая прибыль;

ПР — прибыль от реализации продукции;

ПИР — прибыль от реализации иных материальных ценностей;

ПВО — прибыль от внереализационных операций;

ПОП — прибыль от операционных операций;

ПЧ — прибыль от чрезвычайных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключаемая сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов балансовой прибыли. В ее состав входят прибыли (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе предприятия.

Прибыль (убыток) от реализации иного имущества предприятия — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия.

Прибыль предприятия формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Наиболее значимым из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости, заметно влияет на рост прибыли при прочих равных условиях. Динамика показателя себестоимости продукции интересна и с другой точки зрения. Уменьшение затрат в масштабе экономики страны свидетельствует об уровне хозяйствования в целом и отражает положительные процессы в экономике.

При прочих равных условиях увеличение объема реализации продукции ведет к росту прибыли. Увеличение объема производства продукции, пользующейся спросом, можно достичь с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоения новых технологий, расширения производства. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.

В случае инфляционных тенденций в экономике, прибыль предприятий растет высокими темпами за счет роста цен. Среднемесячные темпы ее прироста, превышая темпы роста цен, свидетельствуют об инфляционном характере формирования полученной прибыли. При росте затрат на производство продукции и снижении объемов ее выпуска прибыль растет вследствие постоянно повышающихся цен.

Рост цены сам по себе не является негативным фактором. Он вполне обоснован, если связан с рыночной конъюнктурой или улучшением потребительских качеств реализуемого товара.

1.2 Источники формирования прибыли Как уже было отмечено выше, предприятию в условиях рыночных отношений необходимо стремиться к получению максимальной прибыли, или, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке, но и обеспечивать динамичное развитие его производства для выполнения своей миссии. Это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождение методов по наилучшему их использованию.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли:

— непосредственная деятельность предприятия;

— монопольного положения предприятия в той или иной сфере;

— инновационной деятельности предприятия.

Ниже мы рассмотрим эти источники прибыли предприятия подробнее.

Производственная и предпринимательская деятельность предприятия. Практически он касается всех предприятий. Учитывая его важность, необходимо подробно остановиться на ряде факторов определяющих эффективность этого источника прибыли. По характеру эти факторы можно классифицировать по нескольким направлениям: интенсивные и экстенсивные, первичные и вторичные (прямые и косвенные).

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующие этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой — как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.

Под себестоимостью продукции понимают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, а именно — стоимость природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.

Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому она заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

К показателям снижения себестоимости относятся следующие показатели:

показатели, связанные с повышением технического уровня производства (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий);

показатели, связанные с улучшением организации труда и управления (совершенствование организации, обслуживания и управления производством, сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение организации труда).

Следующим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Падение объема производства неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Увеличить объем производства можно за счет технического обновления и повышения эффективности производства.

Зависимость величины прибыли от объема реализации при прочих равных условиях прямо пропорциональная. Вследствие этого немаловажное значение в рыночных условиях приобретает показатель изменения остатков нереализованной продукции: чем он выше — тем меньше прибыли получит предприятие. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных текущей рыночной конъюнктурой, производственной и коммерческой деятельностью предприятия, условиями реализации продукции. Во-первых, емкость данного рынка всегда имеет предельную величину, и, как следствие, существует риск товарного перенасыщения; во-вторых, предприятие может произвести продукции больше, чем реализовать, из-за неэффективной сбытовой политики. Кроме этого, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков в стоимостном выражении из расчета упущенной будущей прибыли. В целях увеличения прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции, как в натуральном, так и в денежном выражении.

Размер выручки от реализации продукции и, соответственно, прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и уровня применяемых цен. Цены устанавливаются самими предприятиями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса, и предложения аналогичной продукции другими производителями (за исключениями предприятий-монополистов, уровень цен на продукцию которых регулируется государством). Поэтому уровень цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия. В процессе осуществления деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Второй источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Как правило, существует антимонопольная политика государства, которая призвана ограничить прибыли такого рода прибыли, но зачастую она носит декларативный характер, поэтому в реальной экономике это самый стабильный источник получения прибыли. Рассмотрим основной фактор, влияющие на этот источник прибыли. Основной фактор это существование естественных монополий отданных на определенных условиях в управление (концессию, использование) государством какому-либо предприятию. Иногда важно учитывать какому типу собственности принадлежит предприятие концессионер: государственному, частному или смешанному.

Отличным примером естественной монополии и максимально эффективно реализуемых преимуществ монопольного положения в области получения прибыли является российская корпорация ОАО «Газпром» (историческая справка по предприятию приведена в Приложении А). На нынешнем этапе развития ОАО «Газпромм» — газодобывающая и газораспределительная компания, крупнейшая компания в России, крупнейшая газовая компания мира, владеет самой протяжённой газотранспортной системой (более 160 000 км), является мировым лидером отрасли. Согласно списку Forbes 2000 (2010 год), «Газпром» по выручке занимает 24-е место среди мировых компаний. Согласно рейтингу Fortune Global 500, по итогам 2009 года Газпром стал самой прибыльной компанией в мире, опередив американскую компанию Exxon Mobil, заняв при этом 50-е место по общему объему выручки. Компания занимает общее 22 место в Fortune Global 500 (2009 год). ОАО «Газпром» является предприятием со смешанным типом собственности, 50% + 1 акция принадлежит Российской Федерации остальные принадлежать различным компаниям и частным лицам.

Пример ОАО Газпром наглядно показывает, что монополия является лучшим источником прибыли предприятия. Для использования монопольной прибыли как основного источника не обязательно обладать концессиями на ценные природные ископаемые. Аналогичным источником прибыли с таким же высоким потенциалом являются энергетические и энергопередающие предприятия, системы городского водоснабжения и канализации, теплопередающие сети и иные источники естественных монополий, которых достаточно много в насыщенном коммуникациями и разветвленной инфраструктурой современном урбанистическом обществе.

Третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли. В этом смысле инновационное лидерство приближает этот источник дохода по характеристикам к монопольным источникам прибыли, хотя конечно имеет существенное отличие от естественной или искусственной монополии своей ограниченностью во времени и не абсолютностью (наличие пусть и неравноценных, но замен).

Примером использования инновационной деятельности как источника прибыли является Xerox Corporation — американская корпорация, один из мировых лидеров в области технологий печати и управления документами, пионер массового выпуска копировальных аппаратов (историческая справка по компании приведена в Приложении Б). В настоящее время Xerox Corporation работает более чем в 160 странах мира, выпуская свыше 200 наименований продукции.

Несмотря на то, что название компании является едва ли не синонимом копировального автомата, кроме копиров и расходных материалов к ним Xerox выпускает принтеры, контроллеры печати, сканеры, а также бумагу и материалы для печати, и программное обеспечение. Численность персонала компании — 57 тыс. человек (2009 год). Выручка за 2008 год — 17,6 млрд долл., чистая прибыль — 230 млн долл. Пример Xerox Corporation наглядно подтверждает, что даже отсутствие естественных монополий позволяет формировать надежные источники прибыли, основанные на интеллектуальном преимуществе и успешной коммерческой реализации этого преимущества.

Проанализировав основные источники прибыли предприятия с точки зрения экономической теории, мы приходим к выводу о теоретической их равноценности. Какие-то источники зависят от множества факторов их определяющих, с одной стороны это усложняет формирование прибыли из этого источника своей многофакторностью и сложностью анализа. С другой стороны позволяет использовать широкий ассортимент средств для управления формированием прибыли из данного источника.

1.3 Особенности распределения прибыли Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль — это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим подробно все составные части балансовой прибыли (рис. 1.1). Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Рис. 1.1. Формирование балансовой прибыли Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

Порядок распределения и использования прибыли обусловлен соответствующими законодательными актами, регулирующими сферу распределения прибыли предприятия. В соответствии с ними поступающие на счета предприятий средства за реализованную (отгруженную) продукцию направляется на три основные группы (табл.1.1):

— покрытие затрат на производство и реализацию продукции;

— формирование прибыли;

— уплату налогов и отчислений в государственный бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

В экономической литературе предлагаются следующие принципы распределения прибыли:

— прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

— прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

— размер прибыли предприятия, оставшийся в его распоряжении после уплаты налогов, не должен снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

— прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части — на потребление.

Полученная предприятием прибыль делится на две части: направляемую в государственный бюджет и остающуюся в распоряжении предприятия. Получив прибыль, предприятие в первоочередном порядке обязано перечислить из нее в государственный бюджет предусмотренные законом налоговые платежи, в состав которых входят:

* налог на недвижимость;

* налог на прибыль;

* местные налоги и сборы.

Следует учитывать, что в составе общей прибыли может находиться прибыль, полученная предприятием в виде операционных доходов, с которых у источника их получения уже удержан налог на доход.

Законодательно предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачивается в государственный бюджет экологический налог, начисленный за превышение установленных норм выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и (или) за сверхлимитную добычу природных ресурсов; покрывается сверхнормативное расходование средств на оплату энергоресурсов на производство продукции (работ, услуг), командировочных, консультационных и аудиторских услуг; рекламы и др.

Распределение прибыли между государством и предприятием находит свое выражение в системе налогообложения. Если больше 1/3 прибыли изымается у предприятия государством в виде налогов, то оно теряет стимул к дальнейшему развитию производства. Подобную политику государства в отношении прибыли предприятия мы рассмотрели во введении к нашей работе.

Распределение и использование прибыли регулируется уставом предприятия, решением собрания акционеров и другими документами внутреннего пользования. Руководствуясь уставом и решением распорядительных органов, чистая прибыл, направляется на создание фондов накопления, потребления, резервного фонда, а также распределяется между собственниками (акционерами, учредителями). Если на предприятии не создаются фонды накопления, потребления, благотворительные фонды, то для обеспечения планируемых затрат составляются сметы расходов на производственное, социальное развитие, материальное поощрение, благотворительные цели.

Прибыль, направляемая на развитие производства идет на следующие цели: проведение научных, опытных, конструкторских работ, финансирование новых технологий, новой продукции, природоохранные мероприятия, расширение производства, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию производства. Прибыль, используемая на развитие производства, может также направляться в уставные фонды других предприятий, на погашение долгосрочных кредитов и выплаты процентов по ним, на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Прибыль, используемая на социальные цели, направляется на эксплуатацию жилищных и бытовых объектов, строительство непроизводственных фондов, физкультурные и оздоровительные мероприятия, компенсацию питания в столовых и т. д. Прибыль, используемая на материальное поощрение, идет на выплату премий по результатам труда, материальную помощь, единовременное вознаграждение работникам. Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

В случае нарушения предприятием действующего законодательства прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования различных штрафов и санкций. Например, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. Кроме того, в случаях сокрытия прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

В условиях рыночной экономики возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Вследствие этого при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, т. е. резервный фонд. Величина этого резерва должна составлять не менее 15% уставного капитала. Резервный фонд ежегодно пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Следует отметить, что кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, на разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива. С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды.

Чистая прибыль предприятия подразделяется на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление). Для государственных предприятий это соотношение может законодательно регулироваться. По негосударственным предприятиям пропорции не регламентируются, но их соблюдение важно для обеспечения стабильного развития бизнеса.

Прибыль, направляемая на увеличение имущества, не уходит из хозяйственного оборота, а, наоборот, приумножает богатство предприятия. Она может быть использована на такие нужды:

* капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов;

* погашение долгосрочных банковских кредитов и уплату процентов по ним;

* увеличение оборотных средств предприятия;

* инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность;

* приобретение новых технологий и другие инновации. Потребляемая прибыль полностью уходит из хозяйственного оборота, но может также приносить финансовую выгоду при обоснованном и рациональном использовании. Она направляется:

* на выплату работникам вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, материальной помощи;

* выплату дивидендов акционерам предприятия.

В первом разделе нашей работы мы рассмотрели и проанализировали источники прибыли предприятия. Таких источников было выделено три: собственная деятельность предприятия, использование монополий и инновационная деятельность предприятия. Были выделены и проанализированы факторы, влияющие на источники формирования прибыли предприятия.

Сущность прибыль как экономической категории выражена в понятии чистого дохода, созданного в сфере материального и нематериального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, технологий, ноу-хау, природных ресурсов и т. д.) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

В ходе анализа экономической сущности прибыли были выделены четыре основных функции прибыли предприятия: показателя экономической эффективности предприятия, социальной функции как главного источника государственных и местных налогов, источника благотворительных пожертвований и т. д.; стимулирующая функция развития предприятия и защитную функцию, предохраняющую предприятие от кризисных явлений в современной экономике.

Раздел 2. Исследование экономической природы прибыли

Прибыль — одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Единая трактовка этой экономической категории, исходящая из источников ее появления, на сегодняшний день отсутствует. Отсутствие единой трактовки обусловлено отсутствием единой общепринятой теории генеза прибыли. С одной стороны понятие прибыли легко иллюстрируется примером на основе формулы простого капитала:

Д-Т-Д' откуда П =Д'-Д (2.1)

То есть прибыль — это разница, остающаяся в выручке предприятия после вычета из нее всех затрат на производство товара. С другой стороны современные взгляды на происхождение прибыли, не представляют собой единой строгой концепции, но являются, скорее, конгломератом не взаимоисключающих объяснений.

Исторически сложились две укрупненные трактовки прибыли: прибыль как доход обладателя специфического фактора — предпринимательского таланта — и прибыль как некая остаточная величина, остающаяся после вменения каждому фактору своего дохода. Назовем их субъективными и объективными теориями.

2.1 Объективные теории прибыли Конъюнктурные теории. В условиях рыночного равновесия весь доход фирмы распределяется между различными факторами соответственно их предельному продукту. При этом не возникает ни прибыль, ни убыток. Если в результате каких-то внешних причин изменилась рыночная конъюнктура (например, произошло повышение спроса на товар из-за случайного упоминания известными людьми), это приведёт к изменению, как цены, так и выручки. Однако цены факторов производства не изменились, их производительность также осталась неизменной. Таким образом, нет причин выплачивать владельцам факторов доход сверх прежнего. Следовательно, у фирмы остается некая часть, не доставшаяся никакому фактору. Это и есть прибыль или убыток фирмы.

Л.Вальрас (1834—1910). Предложенная Вальрасом модель, базируется на равновесии при этом все доходы равны затратам и ценность любого продукта производства равна ценности использованных факторов производства, где формирование ценностей подчиняется закону альтернативных издержек. Предпринимательская прибыль отсутствует (избыток цены над оплатой факторов производства, приобретенных на стороне, представляет собой издержки упущенных возможностей непосредственного организатора производства). Это чистая неоклассическая модель.

Монополия. Одно из объяснений появления прибыли связано со ссылками на несовершенство конкуренции. Прибыль получается фирмой вследствие нарушения конкурентного равновесия из-за доминирования на рынке с элементами диктата цен вплоть до полной монополии. Как правило, монопольная прибыль получаемая субъектом предпринимательской деятельности выше, нежели прибыль в условиях, сколько либо значимой конкуренции.

Капитал. Общепринятой в XVIII—XIX вв. была трактовка «прибыли на капитал» как третьей составной части валового дохода наряду с заработной платой и рентой. Экономисты того времени не делали различия между явными и неявными затратами и считали прибылью излишек, получаемый капиталистом после возмещения расходов. Ни Смит, ни Рикардо (представители классической политической экономии) функций предпринимателя не выделяли, очевидно считая, что процессы производства и капиталовложений являются более или менее автоматическими, не требующих принятия решений относительно оценок риска и всякого рода предвидения. Также они не проводили четкого различия между прибылью и процентом.

А. Смит (1723—1790). В условиях капиталистического производства стоимость, по мнению Смита, складывается из издержек, включающих заработную плату, прибыль и ренту. Он пишет, что «Заработная плата, прибыль и рента являются тремя первоначальными источниками всякого дохода, равно как и всякой меновой стоимости». И цена, или меновая стоимость любого товара, сводится ко всем указанным трем частям. Эта концепция А. Смита легла в основу теории, получившей в дальнейшем название теории трех факторов производства. Из теории стоимости А. Смита вытекает и его теория распределения продукта. И она так же двойственна, как и его теории стоимости. С одной стороны, если конечным основанием стоимости считать труд, то весь продукт труда должен принадлежать непосредственному производителю. По мнению Смита, так и было в обществе, где в одном лице соединялся и собственник факторов производства, и производитель. В условиях же капиталистического производства, когда работник отчужден от средств производства, часть созданного им продукта вычитается в пользу землевладельца (в форме ренты) и в пользу предпринимателя (в форме прибыли). По существу Смит рассматривает эти формы дохода как присвоение неоплаченного труда. Но одновременно у Смита существует и другая трактовка источника данных доходов, вытекающая из его концепции стоимости как суммы доходов. В этом случае прибыль и рента не могут быть вычетами из стоимости созданного продукта, поскольку капитал и земля как факторы производства участвуют на равных в создании стоимости продукта и соответственно претендуют на свою долю. Прибыль же, согласно представлениям Смита, это не только заработная плата за особый вид труда по управлению, она включает и другие элементы, так как очевидно, что размеры прибыли определяются размерами капитала и не связаны с тяжестью труда. Что касается тенденции в изменении размеров прибыли, то они вызываются, по Смиту, теми же причинами, которые вызывают повышение или уменьшение заработной платы, т. е. зависят от возрастания или уменьшения богатства общества. Но эти причины весьма различно отражаются на заработной плате и прибыли. Возрастание капитала, увеличивающее заработную плату, ведет к понижению прибыли, поскольку в ситуации, когда многие капиталы вкладываются в одну отрасль, их взаимная конкуренция естественно ведет к понижению их прибылей. Поэтому Смит неоднократно подчеркивает, что частные интересы предпринимателей никогда не совпадают с интересами общественными, так как чем выше уровень производства и национального богатства, тем меньше норма прибыли. А поскольку норма прибыли находится в обратной зависимости от общественного благосостояния, то класс предпринимателей обычно заинтересован в том, чтобы вводить общество в заблуждение и даже угнетать его.

Д. Рикардо (1771—1823). В отличие от Смита, который в конечном итоге представил стоимость как результат сложения заработной платы, прибыли и ренты, Рикардо доказывал, что стоимость не складывается из этих компонентов, а разлагается на них. Тем самым признавалась первичность стоимости по отношению к данным формам распределения. И в этом проявляется существенное отличие Рикардо от Смита. Признавая труд как единственную субстанцию стоимости, Рикардо сделал логичный вывод, что изменение заработной платы без всякого изменения производительности труда не влияет на цену, а изменяет лишь распределение стоимости созданного продукта между предпринимателем и рабочим, то есть меняет соотношение заработной платы и прибыли в стоимости продукта. Согласно представлениям Рикардо, заработная плата и прибыль могут меняться только в обратном соотношении.

Дж. С. Милль (1806—1873). Выделял процент на вложенный капитал — «вознаграждение за воздержание» предпринимателя от расходования собственного капитала на текущее потребление; и на предпринимательский доход — плату за управление предприятием и несение определённого делового риска. Одни и те же факторы — воздержание, риск, напряженный труд — требуют соответствующего вознаграждения и должны получить его из валовой прибыли. Три части, на которые, можно считать, разделяется прибыль, могут быть представлены как процент на капитал, страховая премия и заработная плата за управление предприятием. Прибыль (как компенсация за «воздержание») измеряется, по Миллю, текущей ставкой процента под наиболее выгодное обеспечение, а последняя определяется сравнительной ценностью, которая приписывается настоящему и будущему в данном обществе. Здесь у Милля явно звучит мотив временного предпочтения, в дальнейшем развитый представителями австрийской школы.

Прибавочная стоимость. Согласно этой теоретической концепции прибыль — это одна из форм стоимости. В соответствии с ней труд — это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение, и капиталист извлекает из этого прибавочную стоимость, т. е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью.

К.Маркс (1818—1883). Взяв за отправную точку своих исследований утверждения Смита и Рикардо о том, что в основе стоимости всех товаров лежит количество труда, затраченного на их производство, Маркс создал достаточно стройную теорию, описывающую законы функционирования и развития капиталистической системы хозяйства. Он показал, как из простого товарного производства, целью которого является потребление и где деньги являются лишь посредником в обмене, совершенно логично вытекает капиталистическое производство, где целью является возрастание денег, получение прибыли. И Смит, и Рикардо считали (правда, первый с определенными оговорками), что единственным источником стоимости товара является труд. Но тогда логично предположить, что источником прибыли или самовозрастания капитала является присвоение части труда рабочего и остается признать, что в условиях капиталистического хозяйства рабочий получает стоимость меньшую, чем производит своим трудом. Отсюда могут следовать только два вывода: либо нарушается основной закон товарного производства (эквивалентность обмена), либо в создании стоимости наряду с трудом принимают участие другие факторы производства (в конечном счете на эту позицию встал А. Смит). Маркс же попытался разрешить эту проблему следующим образом. По его мнению, товаром является не труд, как считали и Смит и Рикардо, а рабочая сила (способность к труду)'. Как и любой другой товар, рабочая сила имеет стоимость и потребительскую стоимость (полезность). То есть даже в условиях эквивалентного обмена (рабочий получает заработную плату, равную стоимости своей рабочей силы) естественно существование прибыли и ренты, которые, тем не менее, являются ничем иным, как присвоением неоплаченного труда рабочего, по сути, эксплуататорскими доходами. Отсюда вполне логично утверждение, что капитал есть накопленный неоплаченный труд наемных рабочих. Большое внимание уделяет Маркс принципам распределения результатов неоплаченного труда рабочих (то, что он называет прибавочной стоимостью) между различными классами капиталистов, анализу конкретных форм прибавочной стоимости: прибыли, проценту, ренте. При этом он постоянно подчеркивает, что рента, процент и промышленная прибыль — это только различные названия разных частей прибавочной стоимости товара, или воплощенного в нем неоплаченного труда, и все они в одинаковой мере черпаются из этого источника, и только из него одного. Ни рента, ни процент не порождаются землей и капиталом как таковыми. Развивая теорию ренты Д. Рикардо, Маркс доказывает, что рента существует даже на землях наихудшего качества (эта рента получила у Маркса название абсолютной ренты). Интересно у Маркса разрешение противоречия, которое не мог разрешить Рикардо, а именно: объяснить, почему норма прибыли на капитал определяется не количеством привлеченного труда (что было бы абсолютно логично в рамках трудовой теории стоимости), а размерами капитала. Маркс описал механизм образования средней прибыли, показав, что в реальных процессах капиталистического производства происходит перераспределение прибавочной стоимости, созданной всеми наемными работниками между капиталистами пропорционально размерам их капиталов.

2.2 Субъективные теории прибыли Субъективные теории предполагают наличие дополнительного фактора производства — «предпринимательского таланта» и соответственно наличия дохода у владельца этого фактора (предпринимателя) — предпринимательской прибыли. Понятие предпринимателя, выполняющего функцию, полностью отличную от функций капиталиста и управляющего, формализовал в середине восемнадцатого века французский экономист Р. Кантильон.

Он показал, что расхождение между рыночным спросом и предложением создают возможности покупать дешево и продавать дорого. И людей, использующих возможности извлечения прибыли в этих условиях, Кантильон назвал предпринимателями, т. е. индивидами, желающими купить по известной цене и продать по неизвестной. Более того, он отметил, что эти действия не обязательно требуют производственной деятельности и не обязательно поглощают личные средства предпринимателя. По Кантильону, предпринимательская прибыль — это вопрос предвидения и желания брать на себя риск, а само предпринимательство — экономическая функция особого рода, состоящая в приведении предложения в соответствии со спросом на различных товарных рынках.

Оплата услуг предпринимателя.

Ж.-Б. Сэй (1767—1832) сделал значительный шаг вперед по сравнению с А.Смитом. В своих работах Сэй, с одной стороны, различал предоставление предприятию капитала, а с другой стороны, многочисленные функции надзора, руководства, контроля и оценки. Вознаграждением за первую функцию является процент, а прибыль выступает как вознаграждение за рациональное соединение всех факторов производства. Сэй обращал внимание на творческий характер этой функции в отличие от рутинных, повседневных операций по управлению производством, фактически разграничивая функции предпринимателя и простого управляющего. «Маржиналисткая революция» сняла проблему, так как в условиях совершенной конкуренции и статического равновесия совокупный продукт в точности сводится к факторным выплатам в соответствии с принципом предельной производительности. И то, что классики называли прибылью, теперь получает название процента. Однако трактовка предпринимательской прибыли у Сэя, как и у многих других экономистов, сводилась к плате за управление, не отличающейся принципиально от заработной платы рабочих. Размер предпринимательской прибыли, по Сэю, зависит от соотношения спроса и предложения на рынке труда предпринимателей, а высокая ценность данного товара объяснима его недостаточным предложением, чему способствуют три причины:

1) Предприниматель должен обладать соответствующей репутацией и состоянием, чтобы занять средства у владельца капитала.

2) Предприниматель должен обладать «талантом управления», понимаемым как редкое сочетание в одном лице самых разнообразных интеллектуальных и психологических качеств, позволяющих принимать верные решения и побуждать окружающих к их выполнению.

3)Высокий риск, которому подвержена деятельность предприятия и который может быть никоим образом не связан с достоинствами предпринимателя, но последствия, которого могут затронуть как материальное благополучие последнего, так и его деловую репутацию.

В дальнейшем, с развитием маржиналистских теорий, сама проблема предпринимательства исчезла из неоклассического микроэкономического анализа. Если в условиях равновесия совокупный продукт полностью сводится к выплатам факторам производства, не имеет большого значения количество и наименование самих этих факторов, и без ущерба для исследования можно абстрагироваться от такого возмущающего равновесие явления, как предпринимательство. Однако экономисты, придерживающиеся взглядов неоавстрийской школы (Л. фон Мизес и его последователи) продолжают видеть в предпринимателе ключевую фигуру экономики.

Инновации Й. А. Шумпетер (1883—1950). Впервые разработал теорию прибыли как результата осуществления нововведений. Для этого ему пришлось ввести в экономический анализ фигуру предпринимателя — Новатора. Роль Новатора — в поиске и внедрении новых сочетаний различных факторов (ресурсов) производства — нововведения (инновации), дающие возможность извлекать прибыль сверх среднего дохода по данной отрасли. Что отличает предпринимателя от обыкновенного управляющего? Они не накопили никаких определенных благ, не создали никаких первичных средств производства, а только по-иному, более целесообразно и выгодно применили уже существующие. Они осуществили новые комбинации. Они — предприниматели, и их прибыль, излишек над всеми обязательствами — это предпринимательская прибыль. При этом Шумпетер различает изобретения (открытие новых технологий или методов) и собственно инновации (внедрение изобретений в хозяйственную практику). Он выделял 5 основных типов инноваций:

1) производство нового товара или услуги или создание нового качества товара;

2) освоение нового рынка или рыночного сегмента, где ценообразование происходит без учета издержек производства. Цена может настолько превышать издержки, что все трудности, связанные с поисками такого выгодного рынка, с лихвой окупаются;

3) внедрение новой технологии при производстве товара, а также новый способ коммерческого использования товара либо замена одного товара на аналогичный, но более дешевый;

4) получение нового источника сырья или полуфабрикатов для производства товара;

5) организационно-управленческие нововведения и реорганизация предприятия.

Шумпетер отличал прибыль предпринимателя от платы за управление предприятием и премии за риск ведения бизнеса, которые он прямо относил к затратам производства. Шумпетер утверждал, что собственно предприниматель никогда не несёт риска от внедрения своих инноваций. Если его дело терпит крах, то убытки несёт кредитор, владелец капитала, предоставивший ему заём на организацию бизнеса. Даже если предприниматель приобретал факторы производства на собственные средства, то он тоже терпит убытки как кредитор, но не как предприниматель. Единственное, чем действительно рискует предприниматель — своей репутацией. Погоня предпринимателей за прибылью влечет за собой постоянные нововведения в производстве и является «двигателем» экономического и технического прогресса. В статичном же мире нет места для прибыли: предпринимателя нет, его заменяет управляющий, получающий плату за управление. Он не несёт убытков и не получает прибыли. Правда, впрочем, в условиях статичной экономики есть возможность извлечения монопольной прибыли.

Шумпетер выделил три условия, при которых предприятие в результате внедрения нововведений получает положительную прибыль:

1) цена при увеличении предложения товара после внедрения нововведения не должна быть ниже цены до внедрения или, по крайней мере, предельный продукт труда должен быть не ниже первоначального;

2) затраты на «эксплуатацию» нововведения (например, нового станка) не должны превышать затраты на производство того же количества товара до внедрения;

3) то же самое следует сказать и о возможном повышении цен факторов производства в результате внедрения инновации (например, необходимость платить более высокую заработную плату рабочим более высокой квалификации).

Однако, когда один предприниматель вследствие своих инноваций в определенной области начинает получать прибыль, он через некоторое время сталкивается с возрастающей конкуренцией со стороны других предпринимателей, решивших воспользоваться плодами его нововведения, устаревшие предприятия вытесняются с рынка, норма прибыли понижается, и в итоге устанавливается новое равновесие на новом уровне цен, а Новатор вынужден искать новые пути извлечения прибыли.

Фактически Шумпетер рассматривал прибыль как доход особого фактора производства — предпринимательства, то есть прибыль, по его словам, «стоимостное выражение того, что создает предприниматель, подобно тому, как заработная плата — стоимостное выражение того, что создает рабочий». Однако между прибылью и другими видами доходов есть существенная разница: не существует «предельной производительности предпринимателя». Из-за этого предпринимательская прибыль — это временное и уникальное по размеру в каждом конкретном случае явление, не зависящее от прибылей других предпринимателей, к тому же предпринимательский талант ни в коей мере не является ни бесконечно делимым, ни однородным товаром.

Риск.

Ф Найт (1885—1972). В своей известной книге «Риск, неопределенность, прибыль» (1921), где он рассматривает прибыль как доход за несение бремени неопределенности. При этом Найт проводит четкое различие между понятиями «риск» и «неопределенность». По его мнению, значительная часть рисков в экономическом процессе исчислима, является объектом страхования и потому становится статьей издержек производства, вычитаемой из прибыли. Прибыль же, по Найту, вытекает из подлинной неопределенности и представляет собой непредвиденную разницу между ожидавшимися и реальными поступлениями от продаж как следствие угадывания цены. Следовательно, прибыль может быть как положительной, так и отрицательной величиной. Неопределенность порождает несоответствие между действительным и ожидаемым доходом и количественным выражением этого несоответствия и является прибыль (убыток). Как следствие, прибыль исчезнет в стационарной экономике, где все будущие события могут быть предугаданы. Ф. Найт строго разграничивал два вида риска:

1) риск, вероятность которого может быть статистически просчитана и от которого, следовательно, можно застраховаться, например риск пожара на складе готовой продукции или риск стихийного бедствия;

2) риск (неопределенность), принципиально не страхуемый, например риск, связанный с отсутствием спроса на новый товар, в разработку и производство которого были вложены значительные средства.

Риски первого рода не так страшны предпринимателю — страхуясь от них, он включает страховые взносы в свои производственные затраты. Однако все риски второго рода предприниматель берет на себя, принимая решения о выпуске той или иной продукции, установлении той или иной цены на нее, выбирая ту или иную конкурентную стратегию при продвижении продукции на рынок. Прибыль (убыток) у Найта выступает, таким образом, как выигрыш (проигрыш) в игре с непредсказуемым результатом.

Согласно Найту, вся прибыль есть следствие различия между ожидаемыми и фактическими затратами и доходами предпринимателя. А несовпадение «плана» и «факта» объяснимо лишь существованием принципиальной, не поддающейся измерению неопределенности будущих состояний рынка. Если же тем или иным образом можно было достоверно узнать, например, величину платежеспособного спроса на товар в определенный момент будущего, экономика не выходила бы из состояния равновесия, предприниматели не несли бы убытков и не получали бы прибыли. В этом концепция Найта близка к «конъюнктурному» объяснению происхождения прибыли.

Понимаемую таким образом прибыль следовало бы отнести не к доходу предпринимателя, а, скорее, к доходам владельцев других факторов. Когда предприниматель слишком оптимистично оценивает будущее и предсказывает высокую цену своего товара, он, в случае несбывшегося прогноза, понесет убытки, а владельцы факторов получат доход, больший ценности их реального предельного продукта. И наоборот, если предприниматель ожидает падения цен, а оно не происходит, владельцы факторов получат доход, меньший, чем, если бы они его получили при более точном прогнозе, и прибыль предпринимателя образуется из-за «недоплаты» владельцам факторов.

Концепция революции доходов.

Д. Гэлбрейс (1908;2006) Активный пропагандист концепции революции в доходах. В своей книге «Новое индустриальное общество» Гэлбрейс пишет: «На финансовых рынках уже давно признано, что техноструктура есть нечто отличное от предпринимателя. Если бы последний управлял крупной корпорацией, если бы он пользовался значительной властью, то все, что касается его официального положения в корпорации, оказывало бы существенное влияние на ее будущие прибыли, на ее рост и на увеличение ее капитала. Фондовая биржа живо интересовалась бы его судьбой. В случае болезни финансовые репортеры устремлялись бы в больницу в поисках зловещих новостей. Фототелеграф передавал бы электрокардиограммы. Крупные держатели акций получали бы врачебные бюллетени, которые высылались бы им в Нассау. Конъюнктура на фондовой бирже повышалась бы и понижалась с повышением и понижением его температуры, кровяного давления и холестеринового баланса.

Нервозная обстановка складывалась бы равным образом в месяцы, предшествующие его намеченному уходу в отставку. Все стремились бы узнать, кто будет его преемником — человек, вышколенный в самом аппарате корпорации или же пришедший со стороны. Нового человека стали бы прощупывать, как лошадь, все подверглось бы оценке: его специальные дарования, практический опыт, темперамент, семейное положение, распорядок дня, привычки по части выпивки. Акции той фирмы, которая возглавляется способным человеком, но страстным курильщиком, продавались бы с маленькой скидкой.

Ничего подобного не происходит. Ибо всем известно, что уход в отставку, смерть и приход нового человека, то есть события, которые имеют существенное значение для тех лиц, с кем это случилось, не оказывают ни малейшего влияния на «Дженерал моторс» или на «Континентл кэн». Люди, безусловно, чувствуют, что власть перешла к техноструктуре. Следовательно, использование этой власти не зависит от возраста или болезни того или иного лица. К человеку, возглавляющему крупную корпорацию, относятся с почтением, подобающим его положению, но никто не думает строить на этом свои финансовые расчеты <�…> Мы уже говорили, что высокий и надежный уровень доходов имеет важное значение для успеха техноструктуры. Но рынок уже более не определяет и не навязывает этой цели. Соответственно и максимизация прибыли — эта единственная цель, совместимая с законами рынка, — уже не является необходимостью. Фирма в условиях конкуренции лишена возможности выбирать цели. Монополия может ограничить себя меньшим, чем максимальная прибыль, но это не будет соответствовать ее монопольной природе. Планирование же есть результат не стремления эксплуатировать рыночные возможности, а результат, помимо всего прочего, ненадежности рынка. Подчинение рынку со всеми его индикаторами перестало существовать. Поэтому более нет оснований считать априори, что максимизация прибыли должна быть целью техноструктуры. Она может быть целью, но это еще следует доказать. Но доказать это трудно, если существуют другие цели, более важные по сравнению с прибылью, как свидетельство успешной деятельности техноструктуры. Это также трудно доказать, имея в виду, что прибыль достается не техноструктуре". В условиях, когда владельцы, предприниматели уходят от руководства хозяйством, управление фирмами предоставляется наемным менеджерам. Поэтому меняется и цель предпринимательства. Движущим мотивом производства становится не прибыль сам по себе, а удовлетворение потребностей. На этой основе прибыль как экономическая категория исчезает, происходит выравнивание доходов разных социальных слоев населения. Все получают справедливые доходы в соответствии с участия каждого в производстве. Формируется единство интересов различных субъектов хозяйствования, на основе чего возникает гармония между наемными работниками и работодателями. Часть прибыли в виде дивидендов на акции присваиваются людьми наемного труда.

Во втором разделе проанализированы основные теории прибыли, в результате чего сделан ряд выводов. Показано что теории прибыли разделяются на две основных группы — объективные и субъективные. В объективных теориях прибыль выступает свойством изначально имманентным другим экономическим категориям, таким как капитал, прибавочная стоимость или монополия. Субъективные теории происхождения прибыли связывают ее прежде всего с фигурой предпринимателя (менеджера) считая получаемую прибыль реализацией различных свойств предпринимателя в управлении бизнесом. Такими свойствами могут выступать способность идти на деловой риск в ситуациях неопределенности, способность привносить инновации в деятельность компаний или целый комплекс таких качеств.

Исследование объективных теорий происхождения прибыли показало, что в большинстве своем они базируются на классической политэкономии или ее переосмыслении, исключение составляет лишь монополия, которая является неким исключением из правил. Развитие экономической науки показывает, что эти теории, несмотря на попытки модернизации все же не могут внятно объяснять причины происходящих в современном обществе экономических явлений и прогнозировать развитие событий в современной экономике.

Теории субъективной природы прибыли в большинстве своем появились уже в 20 веке. Это объясняется бурным развитием экономики и переходом общества в индустриальную, а затем и в постиндустриальную стадию развития. В большинстве своем субъективные теории в настоящее время активно развиваются различными школами экономической теории. Более того появляются новые концепции субъективных теорий прибыли в которых основной причиной прибыли являются субъективные свойства корпораций как техноструктур менее подверженных влиянию объективных законов рыночной экономики вследствие своего «надрыночного» положения, особой мотивации и системой распределения дохода.

Раздел 3. Государственное регулирование прибыли предприятий

3.1 Происхождение и обоснование налога на прибыль предприятия Налог на прибыль предприятий имеет недолгую историю по сравнению с другими видами обязательных платежей (например, акцизами). Относительно широко он начал применяться только во второй половине XIX века в связи с быстрым развитием акционерных компаний, основанных на принципе ограниченной ответственности. Важным условием функционирования хозяйствующих субъектов, реализующих принцип ограниченной ответственности акционеров по долгам предприятия, является предоставление публичной финансовой отчетности. Без такой официальной информации возможны различные злоупотребления при распоряжении имуществом инвесторов, предоставленным в распоряжение исполнительной дирекции. В свое время (ХVIII — первая половина XIX века) это было серьезным препятствием на пути развития акционерного капитала. Возникновение нового удобного объекта налогообложения в виде официально объявленных доходов было использовано правительством, и вскоре взносы части прибыли акционерных компаний из чрезвычайного мероприятия, обусловленного потребностями военного времени (как это было в Великобритании в начале XIX века), превратились в регулярный и достаточно надежный источник финансовых ресурсов для правительства. Особенно большое значение этот налог получил в период после второй мировой войны. Так, например, в США в 50-х годах он обеспечивал почти 1/3 часть доходов федерального правительства и составлял около 5% ВВП. В дальнейшем, хотя абсолютные суммы этого налога выросли до астрономических величин (до 200 млрд долл.), однако относительное его значение несколько уменьшилось при одновременном росте удельного веса индивидуального подоходного налога и, в особенности, обязательных отчислений на социальное страхование.

Несмотря на то, что налог на прибыль предприятий занимает важное место в системе правительственных доходов, его рациональные основания остаются недостаточно выясненными. По данному вопросу существуют, по крайней мере, два различных подхода, которые можно условно назвать интеграционистским (integrationist) и абсолютистским (absolutist).

Согласно интеграционистскому подходу, налоги в конечном счете платят граждане, а не предприятия, которые в этом смысле есть не более чем правовая абстракция. Поэтому рационально организованная система прямого налогообложения должна облагать подоходным налогом не предприятия как таковые, а индивидов, все их доходы, полученные из любых источников. Предполагая, что налог приходится на прибыль предприятия, сторонники такой точки зрения критикуют его, поскольку, во-первых, распределяемая прибыль облагается налогом дважды — сначала на уровне предприятия, а затем еще и на уровне акционеров в виде подоходного налога на дивиденды. И, во-вторых, — поскольку ставки налога на нераспределенную прибыль обычно отличаются от тех, которые применяются для индивидуального подоходного налогообложения, в результате чего привносятся дополнительные искажения в функционирование хозяйственной системы. Поэтому, согласно данному подходу, если вся прибыль предприятия распределяется на дивиденды, то взимание специального налога на уровне предприятия не имеет достаточных оснований.

В соответствии с абсолютистским (классическим) подходом предприятия нельзя рассматривать как простой механизм передачи доходов на уровень индивидов. Можно полагать так, что на самом деле предприятия имеют самостоятельное хозяйственное и юридическое значение. Кроме того, ими управляют наемные профессионалы, контроль над которыми со стороны акционеров может быть ослаблен и которые, в соответствии с гипотезой о рациональном поведении homo economicus, действуют прежде всего в своих собственных интересах, в том числе используя для этого нераспределенные доходы. В этой связи не имеет особого значения, вся прибыль распределяется на дивиденды, или нет — налог должен быть начислен по критерию платежеспособности предприятия как самостоятельного и правомочного действующего лица хозяйственных процессов.

С точки зрения современной науки каждый из указанных подходов нельзя признать логически безупречным. В частности, интеграционистский не учитывает тот факт, что нераспределенная и не облагаемая налогом прибыль на самом деле может быть каналом утечки платежеспособности индивидов. Его существование создает предпосылки для нарушения фундаментального налогового принципа горизонтального равенства, поскольку нераспределенная прибыль может быть источником личных доходов граждан, не учитываемых в составе персонального подоходного налога (например, в случае использования в личных целях служебных автомобилей, помещений, мест отдыха и т. п.). Кроме того, доходы индивида на его долю в капитале предприятия остаются таковыми вне зависимости от того, накапливаются они в составе имущества юридического лица, или же выплачиваются наличными в виде дивидендов.

Согласно абсолютистского подхода, сам по себе факт законодательного оформления юридических лиц, а также диффузии собственности и контроля на предприятиях от собственников к наемным менеджерам, прежде всего на крупных, наличие которой признается многими экономистами, еще не означает, что их в принципе следует рассматривать как таких субъектов, на которых персонально может быть возложено бремя налога. В конечном счете налог все же выплачивается покупателями продукции, и/или поставщиками ресурсов (в том числе труда), и/или собственниками капитала предприятия, хотя определить точно кем именно — очень сложно.

Исходя из этого становится очевидным, что существование налога на прибыль предприятий нельзя объяснить с позиций рассудочной дихотомии формальных оснований финансовой теории. Объяснение данного явления следует искать в более широком институциональном контексте экономических отношений. В этой связи высказываются самые различные предположения генеза налога на прибыль предприятия, которые можно объединить в три группы факторов: финансовой эффективности, платы за услуги и регулирования хозяйственных процессов.

Факторы финансовой эффективности. Как следует из самого названия налога, он затрагивает прибыль, то есть прирост капитала предприятия, а не сам капитал. Для общественных финансов это имеет принципиальное значение, поскольку, в отличие от других видов обязательных платежей, в данном случае существует гарантия (при условии правильного расчета прибыли), что выполнение обязательств предприятия перед государством в виде отчуждения части принадлежащего ему имущества не будет препятствовать дальнейшему нормальному развитию бизнеса. Это важнейший классический принцип налогообложения, согласно которому, по определению И. Янжула, «…налоги должны оставлять капитал страны по возможности нетронутым (за исключением чрезвычайных случаев — войн и пр.) и падать лишь на доход». Кроме того, налог на прибыль предприятий в определенной мере соответствует принципу минимизации издержек взимания, поскольку предприятий-налогоплательщиков существенно меньше, чем например, физических лиц, их местоположение легко выяснить (благодаря государственной регистрации), а финансовые результаты хозяйственной деятельности официально декларируются и подтверждаются независимыми экспертами.

С другой стороны, с позиций оптимального налогообложения, акцентирующего внимание на искажающем воздействии фискальной системы на экономическое поведение хозяйственных агентов, налог на прибыль предприятий считается далеко не лучшим инструментом, поскольку вмешивается в равновесные решения о сбережениях и инвестициях. Источниками инвестиций в экономике являются сбережения части заработков домохозяйств. Стимулом для сбережений составляют процентные доходы, выплачиваемые предприятиями. Их налогообложение (налог на прибыль предприятий) уменьшает норму чистого дохода.

Имеются также серьезные проблемы с позиций издержек взимания налога на прибыль. В частности, это обусловлено техническими сложностями расчета налогооблагаемой прибыли в связи с возможными различиями между бухгалтерскими и налоговыми правилами признания доходов и расходов, экономической и налоговой амортизацией, проблемами корректного определения размеров издержек производства в условиях инфляции (роста цен на приобретенные оборудование, сырье и материалы), трансфертом доходов в рамках транснациональных корпораций и др. Характерным примером является налоговый учет в постсоветских налоговых законодательствах, построенный по неудачным правилам, в результате применения которого, во-первых, многократно возросли издержки расчета налоговых обязательств, во-вторых, затраты налоговой администрации на проведение проверок достоверности налоговых деклараций, и, в-третьих, налогооблагаемая величина имеет мало общего с действительным размером прибыли, а под налог может попадать не только доход (как это предусмотрено упомянутыми классическими принципами налогообложения), но и непосредственно капитал (источник доходов) хозяйствующих субъектов.

Факторы платы за услуги. В западных странах предприятия, являющиеся плательщиками налогов, основаны на принципе ограниченной ответственности акционеров по долгам компании. Как уже отмечалось, именно этот принцип, благодаря которому существенно снижаются риски участия в бизнесе и прибыль от реализации коммерческих проектов распространяется из года в год среди новых слоев предпринимателей, является одним из ключевых конкурентных преимуществ акционерного капитала. В этой связи ограниченную ответственность можно рассматривать как своего рода привилегию (хартию), которая предоставлена государством отдельным типам предприятий. Если это так, то налог на прибыль корпораций можно рассматривать как своеобразную плату за такую привилегию. Кроме того следует принимать во внимание, что правительство оказывает множество различных услуг, то есть посредством общественного финансирования образования, здравоохранения, научных исследований, инфраструктуры и др., по сути, способствует развитию бизнеса (снижаются издержки производства и обращения, расширяются рынки сбыта, улучшаются возможности и уменьшаются риски проведения финансовых трансакций). Однако, что касается принципа ограниченной ответственности, то, во-первых, странах СНГ, в том числе и в ПМР, налог на прибыль платят все предприятия, а не только те, которые основаны на указанном принципе ограниченной ответственности. А в отношении платы за другие общественные услуги, связанные со значительными издержками правительства (прежде всего местных органов власти) можно указать, что прибыль предприятий, являясь комплексным показателем, который находится под влиянием множества различных факторов, слабо отражает действительные размеры полученных хозяйствующими субъектами выгод от пользования такими услугами.

Факторы регулирования хозяйственных процессов. Налог на прибыль предприятий оказывает влияние на рентабельность хозяйственной деятельности и благодаря этому может служить удобным инструментом для государственного воздействия на хозяйственные процессы. В частности, это касается решения таких известных проблем, как регулирование монополий, в том числе естественных, изъятие горной и ценовой ренты, предотвращение чрезмерной концентрации капитала в рамках отдельных предприятий и поощрение малого и среднего бизнеса (например, посредством предоставления специальных налоговых льгот), стимулирование инвестиций и научно-технического прогресса, изъятие части сверхприбыли хозяйствующих субъектов в случае возникновения чрезвычайных ситуаций, когда может потребоваться государственный контроль за ценами на материально-технические ресурсы и заработной платой (таких, как войны, стихийные бедствия и т. п.). В конечном счете налог на прибыль предприятий, благодаря наличию удобных встроенных возможностей регулятивного использования (на циклической или долговременной основе) выступает инструментом не только микро-, но и макроэкономического регулирования, то есть влияния на совокупный спрос и предложение с целью обеспечения заданных темпов роста экономики, уровня занятости и цен.

Вместе с тем, следует отметить, что налоги в целом, и налог на прибыль, в частности, не всегда являются наилучшими инструментами экономического регулирования. Например, что касается изъятия монопольной прибыли или сверхприбыли, возникающей в условиях чрезвычайных ситуаций, то их технически сложно рассчитать правильно, и такой расчет может быть связан со значительными издержками. Кроме того, в отношении монополий обычный налог на прибыль предприятий может быть не очень удобным средством, а решение проблемы требует более сложного налога, связанного со степенью монопольного ограничения" .

Дополнительные проблемы возникают также в связи с тем, что налог на прибыль сам по себе является удобным инструментом избирательного вмешательства, которое может иметь очень мало общего с действительными общественными интересами. Для этого существует множество возможностей: добавление или изъятие из налогооблагаемой базы отдельных элементов, изменение правил расчета амортизации для отдельных налогоплательщиков или их групп, установление дифференцированных правил переоценки (индексации) основных фондов и производственных запасов, введение сложных прогрессивных или регрессивных шкал налогообложения и т. п. В целом выполненный анализ свидетельствует о том, что экономическая теория не дает однозначного ответа на вопрос о рациональных основаниях взимания налога на прибыль предприятий, поскольку достаточно убедительным аргументам «за» могут быть противопоставлены не менее убедительные аргументы «против» (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Основания использования налога на прибыль предприятий Таким образом, налог на прибыль существует, во-первых, благодаря силе инерции, когда сохранение status quo в отношении одного из основных источников доходов правительства в такой сложной сфере человеческой деятельности, как общественные финансы, считается более предпочтительным, чем трудно предсказуемые радикальные перемены. В этой связи заслуживает внимания эволюционная теория налогов, которая, ссылаясь на биологические аналогии, пытается объяснить динамику налоговой системы в терминах наследственности, изменчивости и отбора.

Во-вторых, объяснение может быть найдено с позиций теории общественного выбора, предполагающей, что правительство не столько максимизирует общественное благосостояние (что не соответствует реалиям политического процесса принятия фискальных решений), сколько собственные выгоды, стремясь к проведению избирательной политики при минимальных внешних ограничениях. Если это так, то налог на прибыль, выступающий в качестве удобного инструмента вмешательства в хозяйственные процессы, будет и далее сохраняться заинтересованными лицами, находящимися у власти, в качестве одного из важных элементов их политического арсенала.

3.2 Сравнительный анализ ставок налога на прибыль Размер ставки на прибыль в большинстве развитых стран, как правило, выше, нежели принятые ставки налогообложения на прибыль предприятий в странах СНГ. На рис. 3.2 приведено сравнение ставок налога на прибыль предприятий (необходимо сделать уточнение, что у всех стран, представленных в диаграмме на рис. 3.2, существует единая ставка налога на прибыль, кроме ПМР).

В ПМР основная ставка налога на прибыль согласно статьи 3 закона «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге не прибыль предприятий и организаций» от 5 марта 1999 г составляет 30%, но эта ставка может быть другой или иметь поправочный коэффициент в зависимости от отрасли хозяйствования предприятия. Таким образом, в ПМР прибыль предприятий облагается налогом в размере от 5% до 40%. Такая дифференциация ставок налога на прибыль связана с незрелостью налоговой системы ПМР.

Через дифференцированные ставки налогообложения прошли многое страны. Это можно считать закономерным итогом многолетней эволюции подходов к распределению прибыли хозяйствующих субъектов — от индивидуальных нормативов через дифференцированные по признаку отрасли или виду деятельности платежи к единым для всех требованиям в отношении использования части прироста капитала на общественные нужды. Такой порядок считается нормальным и, за редкими исключениями, действует во многих развитых странах. Его логическое обоснование состоит в том, что единая ставка соответствует налоговому принципу нейтральности в части минимизации вмешательства в хозяйственные процессы — каждое предприятие обязано перечислять на общественные нужды точно установленную и одинаковую для всех долю прибыли.

По этим причинам отказ от широкой дифференциации налоговых ставок можно рассматривать как закономерное направление развития прибыльного налогообложения предприятий в условиях его становления, а стимулирование инвестиционной деятельности, развития приоритетных отраслей экономики и научно-технического прогресса лучше осуществлять за счет применения инвестиционного налогового кредита, а также налогового кредита для определенной части затрат на НИОКР.

Однако, следует принимать во внимание, что налоги, в конечном счете, уплачивают не предприятия (которые как налогоплательщики по сути являются не более чем юридическим понятием, правовой абстракцией), а индивиды — владельцы предприятия, поставщики ресурсов и покупатели произведенной продукции. Поэтому в данном контексте, при условии интеграции подоходного налогообложения физических и юридических лиц, дифференциация ставок налога на прибыль предприятий в значительной степени теряет смысл — вне зависимости от ее особенностей окончательные расчеты будут проведены на уровне граждан в соответствии со шкалой индивидуального подоходного налогообложения. Но на практике в силу ряда причин такая интеграция не реализована и налогообложение прибыли юридических лиц повсеместно имеет самостоятельное фискальное и регулирующее значение. И кроме того, существует целый комплекс проблем, обусловленные несовершенством рыночных отношений, которые не могут быть решены в рамках последовательно реализуемого курса на налоговую нейтральность. Поэтому вопрос о целесообразности использования единой ставки налога на прибыль, по-прежнему, остается открытым.

Отдельного внимания заслуживает имеющаяся в странах СНГ тенденция по уводу части своей прибыли предприятиями в «тень» и сокрытие их от налогов. Существуют объективные причины для такого поведения предприятий: несбалансированность налоговой системы, общая для постсоветского пространства, не прозрачных механизм разнесения затрат из-за которого реальная и подлежащая налогообложению прибыли зачастую существенно отличаются. Для преодоления этого явления необходимо разрешить три группы взаимосвязанных проблем.

Первая — налогообложение следует сделать более простым и «прозрачным» как для налогоплательщиков, так и налоговой администрации, создавая тем самым предпосылки для реализации концепции их взаимовыгодного сотрудничества (а не противостояния). В этой связи особое значение имеют принятие новых правил налогового учета, основанных на общепризнанных бухгалтерских принципах, гармонизация бухгалтерских и налоговых правил определения финансовых результатов деятельности предприятий.

Вторая — механизм налогообложения прибыли требуется настроить так, чтобы он, при прочих равных условиях, был по возможности нейтральным и привносил как можно меньше нежелательных искажений, в том числе в отношении влияния на решения инвесторов. Для этого нужно изменить порядок налогообложения прибыли, распределяемой на дивиденды.

Третья — он должен быть более экономически и фискально эффективным. Иными словами, требуется сделать так, чтобы налоговое регулирование, основанное на комплексе стимулов, специально созданных и встроенных в механизм действия налога, достигало намеченных целей с минимальными издержками для бюджета. В этом контексте принципиальное значение имеет рассмотрение целесообразности и эффективности применения льгот по налогу на прибыль, обоснования основных направлений реализации политики льготирования.

Заключение

Теоретическое исследование прибыли как экономической категории, проведенное в данной работе, позволило выполнить задачи выявления экономической сущности прибыли, подробно рассмотреть функции, выполняемые прибылью в разрезе микрои макроэкономики. Также были освещены основные источники прибыли и факторы, определяющие уровень получаемой прибыли. Приведены примеры влияния факторов на использование источников прибыли реальными предприятиями.

Во втором разделе работы мы рассмотрели историческое развитие экономических взглядов на природу прибыли. Выделили два основных направления этих взглядов — объективные теории происхождения прибыли, которые рассматривают прибыль как атрибут какой либо иной экономической категории, и субъективные теории происхождения прибыли, основанные на выделении неких факторов присущих предпринимателям или менеджерам, которые позволяют их предприятиям получать прибыль.

В третьем разделе мы проанализировали происхождение и теоретическое обоснование налога на прибыль, который на наш взгляд является существенным фактором, оказывающим влияние на формирование и распределение прибыли предприятием. Мы сравнили налоговое законодательство ПМР с налоговыми законодательствами сопредельных и развитых стран в части ставки налога на прибыль. Выделили общие тенденции эволюции этого налога, а также, проанализировав ситуацию с налогом на прибыль и его эффективностью его применения в реальной экономике, определили меры, которые могут повысить его эффективность как инструмента регулирования прибыли предприятия.

Литература

Закон ПМР от 28 декабря 2001 г. N 86-ЗИД-III «О налоге на доходы организаций»;

Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 199К; № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.).

Закон Республики Молдова «О налогообложении» (Monitorul Oficial N 102−103 от 23 августа 2001 года) с изменениями от 27.12.2001

Закон УССР от 25.06.1991 № 1251-XII «Про систему оподаткування».

Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (по состоянию на 9 сентября 2010 года) Агапова И. И. История экономической мысли. Курс лекций.- М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 1998 г.-248с.

Базилевич В. Д. История экономических учений. — Киев: Знання-Прес, 2005

Базилевич В. Д. Економічна теорія: Політекономія: Підручник. — Киев: Знання-Прес, 2007 — 719 с Экономическая теория: Учебник / Н. И. Базылев, М. Н. Базылева, С. П. Гурко и др.; Под ред. Н. И. Базылева, С. П. Гурко. 3-е изд., перераб. и доп. — Мн.-БГЭУ, 2001. — 732 с.

Основы экономической теории: Учебник/С.В. Мочерный, В. К. Симоненко, В. В. Секретарюк, А. А. Устенко; Под общ. ред. С. В. Мочерного. — К.: О-во «Знания», КОО, 2000. — 601 с.

Гэлбрейт Дж., Новое индустриальное общество: Пер. с англ. / Дж. Гэлбрейт. — М.: ООО «Издательство АСТ»: ООО «Транзиткнига»; СПб.: Terra Fantastica, 2004. — 602, с Экономика предприятия: учеб. Пособие / Под редакцией д. н.э. профессора Нехорошевой Л. Н. — Мн.: Высшая школа, 2005.

Газпром//http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D0%B0%D0%B7%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%BC

Компании с долевым участием ОАО Газпром //http://www.gazprom.ru/subsidiaries/

Прибыль//http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C

Xerox Corporation//http://ru.wikipedia.org/wiki/Xerox

Приложение, А ОАО «Газпром» (Россия): Историческая справка Открытие больших месторождений газа в Сибири, на Урале и в Поволжье в 1970;е и 1980;е годы сделало СССР одной из крупнейших газодобывающих стран. В 1965 г. образовано Министерство газовой промышленности, которое ведало поиском газовых месторождений, добычей газа, его доставкой и продажей. В августе 1989 года постановлением Совета Министров СССР Министерство газовой промышленности СССР преобразовано в государственный газодобывающий концерн «Газпром» (в 1993 ставшее РАО «Газпром»). Главой «Газпрома» стал Виктор Черномырдин.

В 1991 в результате развала СССР «Газпром» потерял часть своих активов имущества на территории бывших советских республик — треть трубопроводов и четверть мощности компрессорных станций.

5 ноября 1992 года Президент России Борис Ельцин подписал Указ о преобразовании государственного концерна «Газпром» в РАО «Газпром», и 17 февраля 1993 года РАО «Газпром» было учреждено Постановлением Совета Министров — Правительства РФ. Тем же постановлением был утверждён устав РАО «Газпром».

В декабре 1992 Борис Ельцин назначил Виктора Черномырдина Премьер-министром, что способствовало лоббированию интересов компании и получившего от государства значительных налоговых льгот. В ходе рыночных реформ в Российской Федерации часть акций «Газпрома» была приватизирована. Продажа акций жёстко регулировалась, при этом доля иностранных инвестиций не могла превышать 9%.

В октябре 1996 «Газпром» продал 1% своих акций в виде лондонских глобальных депозитарных расписок, а в 1997 — облигации на сумму 2,5 млрд долларов.

В 1998 Борис Ельцин освободил Виктора Черномырдина от должности Премьер-министра, и тогда же Правительство Российской Федерации предъявило «Газпрому» требования выплаты налоговой задолженности. После применения санкций по отчуждению имущества «Газпрома», компания была вынуждена заплатить налоги.

В 2001—2003 годах Владимир Путин активно реформировал руководство «Газпрома». Ключевыми исполнителями этих реформ были бывший министр финансов России Борис Фёдоров и директор финансового фонда Hermitage Capital Уильям Браудер.

К началу 2004 Российская Федерация владела 38,7% акций «Газпрома» и имела большинством голосов в Совете директоров. В 2004 Президент России Владимир Путин анонсировал аффилирование к «Газпрому» государственной компании «Роснефть». Это увеличило бы долю государства в «Газпроме» до 50% + 1 акция, после чего все ограничения по продаже акций «Газпрома» за рубеж были бы сняты. «Газпром» не сумел купить обанкротившуюся компанию ЮКОС, вместо этого его купила «Роснефть». Причина была в том, что 15 декабря 2004 года ЮКОС объявил себя банкротом в Хьюстоне, штат Техас, США, после чего покупка этой компании стала противоречить американским законам. Боясь американских санкций, «Газпром» отступил, в результате чего 19 декабря ЮКОС (вернее, 76,79% акций «Юганскнефтегаза» — основной компании ЮКОСа) был продан малоизвестной компании «Байкалфинансгруп». Через 3 дня, 22 декабря, «Байкалфинансгруп» была продана «Роснефти».

В 2004 Российская Федерация увеличила долю в акциях «Газпрома» до 50% + 1 акция, путем покупки части акций «Газпрома» у акционеров.

9 декабря 2005 депутаты Госдумы Российской Федерации 335 голосами «за» (80 — «против») приняли в третьем чтении поправки к закону «О газоснабжении в РФ», направленные на либерализацию рынка акций «Газпрома». Согласно принятым изменениям доля акций, принадлежащих госкомпаниям, в сумме не может быть ниже 50% плюс одной акции, а иностранные граждане и компании смогут совместно владеть более чем 20% акций «Газпрома».

Приложение Б

Xerox Corporation: Историческая справка Корпорация Xerox была основана в городе Рочестер (штат Нью-Йорк) в США в 1906 году под названием Haloid Company и сначала занималась производством фотобумаги. В 1958 году компания была переименована в Haloid Xerox, а в 1961 году — в Xerox Corporation.

В 1947 году она приобрела патент копировального устройства, изобретённого Честером Карлсоном. Копирование документов получило название Xerography (зирография) или ксерокопирование — выражение, устоявшееся в русском языке (от греч. «сухой» и «написание»), а само устройство Карлсон предложил назвать xerox (зирокс). Первый копир — Model A — был выпущен в 1949 году. В 1959 году выпущен первый автоматический офисный копир Xerox 914, который позволял копировать документы на простую бумагу. Устройство было настолько популярным, что в 1961 году прибыль компании составила около 60 млн долларов, а к концу 1965 года — более 500 млн. Длительное время Xerox Corporation обладая исключительными правами на патент сухого метода копирования информации имела инновационное преимущество на рынке аппаратов для копирования. И только с окончанием срока действия патента на изобретение Честера Карлсона, Xerox Corporation утратила свое технологическое преимущество, тем не мене оставаясь одним из лидеров данной отрасли.

Таблица 1.1

Распределение прибыли предприятия