Понятие, классификация и оценка основных средств

Содержание Введение Глава 1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств

1.2 Классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств Глава 2. Учет движения основных средств

2.1 Учёт поступления основных средств

2.2 Учёт амортизации основных средств

2.3 Учёт ремонта основных средств

2.4 Учёт выбытия основных средств

2.5 Учёт переоценки основных средств

2.6 Инвентаризация основных средств Заключение Список использованных источников Введение Основными целями любого предприятия является удовлетворения потребностей потребителя, и получение максимально возможной прибыли. Большое значение в достижении данных целей играет эффективное использование основных средств и правильная организация их учета.

Основные средства участвуют в процессе производства и являются самой главной основой деятельности любого предприятия. Они представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного периода времени, поэтому их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Актуальность данной темы обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета передвижения основных средств, которые заключаются в том что в процессе использовании их в производстве они проходят многообразные этапы изменения. Поэтому учет движения основных средств очень трудоемок, а в связи с тем что основные средства подлежат налогообложению учет должен быть достаточно подробным и точным.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств является контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения. Регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется законодательством Российской Федерации.

Целью курсовой работы является изучение особенностей учета движения основных средств, на основе экономической литературе и законодательной базы, для раскрытия теоретических основ учета движения основных средств.

Задачи курсовой работы, способствующие достижению цели:

1. Рассмотреть понятие, классификацию и способы оценки основных средств.

2. Проанализировать основные методы и правила учета основных средств;

3. Изучить порядок отражения операций по учету передвижения основных средств на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах;

Объектом исследования курсовой является анализ особенностей, правил и порядка «Учета передвижения основных средств»

Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов сформулированных, как задачи данной курсовой работы.

Работа состоит из введения, основной части состоящей из двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств Основные средства — различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых более 12 месяцев и их первоначальная стоимость более 40 000 рублей, они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, в ред. от 27.11.06 г. № 15бн).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

Ш используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

Ш используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ш организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

Ш способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации.

Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время нахождения его в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах.

В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение 5 лет.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии.

Организация имеет право:

1. Владение — полное право собственности. Владелец основных средств имеет право продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

2. Распоряжение — это ограниченное временем и масштабом право владения.

3. Пользование предполагает только право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

Ш контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

Ш контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

Ш исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

Ш контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

Ш контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

1.2 Классификация основных средств Основные средства предприятия разнообразны и для того чтобы правильно вести их учёт, необходима классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Основные средства по их видам подразделяются на:

1. Здания (производственные цеха, склады, жилые здания и др.);

2. Сооружения (оросительные сооружения, охладители и др.);

3. Передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

4. Машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

5. Транспортные средства (автомобили, автокары, тракторы и др.);

6. Инструменты (электродрели);

7. Производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

8. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, шкафы);

9. Рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

10. Многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

11. Капитальные затраты по улучшению земель (корчевка пней и т. д.);

12. Стоимость земельных участков, лесных и водных угодий, переданных предприятию в собственность;

13. Прочие основные средства.

По классификационным видам ведётся учёт основных средств и составляется отчётность о наличии и движении основных средств.

Принадлежность ОС к той или иной учётной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Чёткое разграничение отдельных объектов применительно к соответствующим группам имеет важное экономическое значение, оказывая непосредственное влияние на формирование финансовых результатов организации. Благодаря такой группировке существует возможность соблюдения действующих норм при амортизации по отдельным объектам основных средств и, следовательно, правильного формирования расходов по обычным видам деятельности.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на:

1. Производственные, к ним относятся: машины, станки и т. д., а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда.

2. К непроизводственным относятся основные средства, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся:

1. В запасе;

2. Действующие, находящиеся в эксплуатации;

3. Бездействующие, т. е. установленные, но неэксплуатируемые;

4. на консервации,

5. в аренде.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

1. собственные основные средств предприятия, которые числятся у него на балансе;

2. арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определённую плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации (износа).

1.3 Оценка основных средств Необходимое условие правильного учёта основных средств — единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств:

Ш первоначальную, Ш восстановительную, Ш остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:

Ш стоимость внесённых учредителями основных средств в счёт их вклада в уставной капитал предприятия — по договорённости сторон;

Ш стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других предприятий и лиц — в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

Ш стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, а также в качестве субсидий (помощи) в сумме определённой экспертным путём или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией основных средств.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств. В балансе ОС учитываются по остаточной стоимости. Такой баланс называется баланс-нетто. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Независимо от организационно-правовой формы предприятия учёт основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Глава 2. Учет движения основных средств

2.1 Учёт поступления основных средств Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01−1 — Собственные основные средства,

01−2 — Арендованные основные средства.

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

Ш созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

Ш приобретены за плату у других организаций;

Ш получены безвозмездно;

Ш получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

Ш поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при вводе объекта в эксплуатацию и принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

· в сумме фактических затрат: Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;

· на первоначальную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

· на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;

· на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;

· на первоначальную ст-сть при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

· на остаточную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1;

· на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц (по рыночной стоимости):

· Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

· Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;

· на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 Кт 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98/2 К-т 91 субсчет «Прочие доходы».

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; средства об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Отражение операций по безвозмездному получению активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 80 — на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

2.2 Учёт амортизации основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это перенос стоимости основных средств на издержки производства или обращения в течение срока их полезного использования.

Амортизация не начисляется на:

· объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду;

· земельные участки и объекты природопользования;

· библиотечные фонды;

· объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации, исходя из оставшегося срока их службы, т. е. амортизационных отчислений, рассчитывается норма, исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

Поэтому при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации. Это может быть копия инвентарной карточки объекта (ОС-6).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

Ш I группа — все недолговечное имущество со сроком СПИ от 1 года до 2 лет включительно;

Ш II группа — имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Ш III группа — имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Ш IV группа — имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Ш V группа — имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Ш VI группа — имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Ш VII группа — имущество со СПИ > 15 лет до 20 лет включительно;

Ш VIII группа — имущество со СПИ > 20 лет до 25 лет включительно;

Ш IX группа — имущество со СПИ >25 лет до 30 лет включительно;

Ш X группа — имущество со СПИ > 30 лет.

Организации для целей бухгалтерского учета используют указанную классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 года (письмо Минфина РФ от 29.08.2002 № 04−05−06/34).

При начислении амортизации организация имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга: Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к II—III амортизационным группам, в случае если организация применяет нелинейный метод.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

Ш линейный;

Ш уменьшаемого остатка;

Ш списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Ш списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример.

Приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит: 100%: 5 лет- 20%.

Годовая сумма амортизации: 130 000 руб. * 20: 100 = 26 000 руб.

При способе уменьшенного остатка, годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается не выше 3.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + + 3 + 4 + 5 = 15:

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в 1-й год: 300 000×5 / 15 = 100 000 руб.

во 2-й год: 300 000×4 / 15 = 80 000 руб.

в 3-й год: 300 000×3 / 15 = 60 000 руб.

в 4-й год: 300 000×2 / 15 = 40 000 руб.

в 5-й год: 300 000×1 / 15 = 20 000 руб.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ), ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Расчет амортизации объектов основных средств оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02−1 «Амортизация собственных основных средств»;

02−2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

2.3 Учёт восстановления основных средств основной средство учет амортизация В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и т. д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта — к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

Ш фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

Ш фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

Ш неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

счет 23 «Вспомогательные производства» — при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» — при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте основных средств, предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд;

Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы данного резерва.

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется ст. 324 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные сторонним организациям за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

Вычет сумм НДС производится при наличии соответствующих первичных документов (счетов-фактур) после оплаты использованных на ремонт объектов основных средств материалов, запасных частей, работ, услуг и принятия их на учет.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средства отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расхода (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов. Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами вспомогательного производства, списываются в Дт 96 Кт 23.

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней opганизации, списываются в Дт 96 Кт 76.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в качестве внереализационных доходов отражается по Дт 96 Кт 91.

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т. е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97.

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

§ равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

§ списание расходов пропорционально объему продукции и т. п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Под модернизацией или реконструкцией основных средств подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), выполняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строительству новых объектов основных средств.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных среден предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается: Дт 01 Кт 08.

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объект" основных средств должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01−3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объекты основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т. д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен.

Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

2.4 Учёт выбытия основных средств Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

Ш при продаже;

Ш безвозмездной передаче;

Ш передаче по договору мены;

Ш списании с баланса в случае морального и физического износа;

Ш ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

Ш передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результатный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 проводкой: Д-т 99 К-т91.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

Ш списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;

Ш списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/5;

Ш списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91 К-т 01/5.

2.1.

2.5 Учёт переоценки основных средств Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости.

Сведения о текущих рыночных ценах можно получить из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

Если переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, для этого чаще приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на сч. 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал» субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

1. При дооценке основных средств:

на сумму прироста первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 83−1;

одновременно на сумму превышения начисленной амортизации:

Д-т 83/1 К-т 02.

Сумму уценки основных средств следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств».

2.При уценке основных средств:

§ на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки):

Д-т 84 К-т 01

одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации Д-т 02 К-т 84.

Если переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, тогда определяют коэффициент пересчета: путем деления рыночной стоимости основного средства, которую определили в результате переоценки, на первоначальную стоимость основного средства до переоценки.

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: Д-т 83/1 К-т 01, а сверх суммы предыдущей дооценки — на счет 84 проводкой: Д-т 84 К-т 01.

Одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки:

Д-т 02 К-т 83/1 — в пределах предыдущей дооценки;

Д-т 02 К-т 84 — сверх сумм предыдущей дооценки.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитываемая на счете 84, списывается проводками: Д-т 01 К-т 84, Д-т 84 К-т 02, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете:

§ Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму дооценки первоначальной стоимости;

§ Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму дооценки амортизации.

Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за I квартал.

2.6 Инвентаризация основных средств Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1).в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки приходуют по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д-т 01 К-т. 91 .

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками:

На первоначальную стоимость: Д-т 01/5 К-т 01;

На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01/5;

На остаточную стоимость: Д-т 94 К-т 01/5;

На виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

а) Д-т 73/2 К-т 94— на остаточную стоимость;

б) Д-т 73/2 К-т 98/4— на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

5. По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д-т 50,70 К-т 73/2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Д-т 98/4 К-т 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: Д-т 91 К-т 94.

Заключение

По итогам проведенных исследований можно сделать вывод, что учет движения основных средств, очень важное направление бухгалтерского учета в целом. Своевременное получение достоверной информации об имуществе предприятия имеет первостепенную важность.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот и другие. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

В баланс основные средства заносятся по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств» .

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельности организации.

Аренда основных средств — предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, — арендатором.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета движения основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

— для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

— независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

— основные средства могут оцениваться в стоимостных показателях. Они являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

— аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

— особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

— при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия,

— отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Исходя из вышесказанного, правильному и достоверному учету движения основных средств следует обращать особое внимание, поскольку он влияет на себестоимость выпускаемой продукции, а, следовательно, и на политику ценообразования предприятия, а также на эффективность работы предприятия.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая в ред. от 01.09.2010; часть вторая в ред. от 01.09.2010.

2. О финансовой аренде (лизинг): ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

3. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 01.09.2010).

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (01.09.2010).

5. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности: постановление правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

6. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.

7. Об Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций: приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

8. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.32 001 № 26н (в ред. от 18.05.2002).

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

12. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

13. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

14. Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга: приказ Минфина России от 28.11.1997 № 15.

15. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.

16. О порядке учёта в целях налогообложения прибыли амортизацией по реконструируемым или модернизируемым объектам: письмо ФНС России от 14.03.2005 № 02−1-07/23.

17. Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств: постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

18. Бухгалтерский финансовый учёт: учеб. пособие / С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева; под ред. С. М. Бычковой. — М.: Эксмо, 2008.

19. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебно-методический комплекс / О. Б. Вахрушева. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008.

20. Лахина Л. А., Котлова Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Модели текущего учета основных хозяйственных процессов: учеб. Пособие. — 2-е издание. перераб. и доп. / сост. Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2011.

21. Нагорная Т. Д. Бухгалтерский учёт и аудит: учебное пособие / Т. Д. Нагорная. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2011.

22. Никитенко Н. Н. Внеоборотные активы и их учёт: учеб. пособие / Н. Н. Никитенко. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2007.

23. Никитенко Н. Н. Бухгалтерский учёт. Ч. 1: учеб. пособие / Н. Н. Никитенко. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008.