Анализ налоговой системы Республики Беларусь

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ КАК СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ
• 1.1 Общая характеристика налогов, их формы и виды
• 1.2 Функции налогов и кривая Лаффера
• 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
• 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика — одним из основных элементов государственного воздействия на экономику.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга.

Наиболее полное поступление налоговых поступлений в бюджет, рационализация и оптимизация налогов осуществляется в рамках налоговой системы. Грамотно построенная, эффективная и мобильная налоговая система — залог экономических успехов любого государства. В современной налоговой системе налоги должны выполнять все свои основные функции: фискальную, стимулирующую, распределительную и регулирующую.

Налоговая система любого государства должна отвечать определенным принципам, как классическим (общенациональным), так и внутринациональным. Соблюдение этих принципов может свидетельствовать о грамотном построении системы налогов и сборов страны.

На долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран.

Поэтому, от «качества» налоговой системы, от того, достигнут ли оптимальный компромисс между фискальными (бюджетно-налоговыми) интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, ёмкость потребительского рынка и рост экономики в целом. Первостепенная важность налогов в экономической системе и в системе государственного регулирования в частности является главным обоснованием актуальности выбранной нами темы исследования.

Целью курсовой работы является комплексное изучение налогов как экономической категории.

Задачами, способствующими раскрытию данной цели, являются:

— раскрыть сущность налогов;

— изучить понятие, формы, виды и функции налогов ;

— дать характеристику кривой Лаффера;

— провести анализ состояния и динамики развития налогов в Республике Беларусь;

— определить основные направления совершенствования налогов в Республике Беларусь.

Объектом исследования являются налоги в Республике Беларусь.

Предметом исследования — сущность налогов как социально-экономической категории, их форм, видов и функций.

Методологической основой для написания данного курсового проекта являются учебная, научная и методологическая литература по рассматриваемым в работе вопросам, законодательные и нормативные документы, печатные издания и различные интернет-ресурсы.

1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ КАК СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

1.1 Общая характеристика налогов, их формы и виды

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования доходов государства определила налоги. Это вызвано не только возможностью через налоговые отношения соблюдать фискальные интересы государства, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на научно-технический прогресс, приток инвестиций и деловую активность. В условиях значительной интеграции финансов развитых стран в мировые хозяйственные связи национальные налоговые системы выступают не только гарантом внутригосударственных интересов, но и все в большей степени влияют на осуществление внешнеэкономической деятельности.

Сближение межгосударственных связей, создание различного рода экономических группировок и союзов приводит к дальнейшей унификации налоговых систем различных государств, что обеспечивает гибкость и эластичность в решении межнациональных проблем налогообложения труда, капиталов и инвестиций.

Объективная причина возникновения налогов заключается в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения общегосударственных потребностей. А практическая реализация форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства. Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели.

По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой — меру дозволенного поведения для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, — с другой.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги поступают в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Налог как экономический механизм не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

Налоги являются обязательными платежами в бюджет, осуществляемыми юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательными актами. Они отражают экономические отношения между государством (в лице уполномоченных государственных органов управления) и юридическими и физическими лицами по поводу изъяснения части совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме с целью ее перераспределения для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Налоги имеют ряд отличительных особенностей:

— обязательны к уплате и принудительны в изъятии;

— являются основным источником формирования государственных доходов;

— возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода;

— налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству.

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Разделение всех видов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия:

Прямые налоги — налоги, непосредственно взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. В отличие от косвенных налогов («налогов на расходы»), которые изымаются в момент произведения расхода, прямые налоги в принципе берутся в момент получения дохода, задолго до его предполагаемого расходования. Объектом прямого налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и т. п.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги и т. п.) налогоплательщика, который одновременно выступает и сборщиком, и конечным плательщиком. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу он является сборщиком косвенных налогов, а покупатель — плательщиком (действуют в форме акцизов, фискальных и таможенных пошлин).

Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

1) в зависимости от субъекта-налогоплательщика:

— физические лица;

— юридические лица.

2) в зависимости от объекта налогообложения:

— имущество (движимое, недвижимое);

— доход (прибыль) от экономической деятельности;

— операции по реализации товаров, работ, услуг;

— стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

3) по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:

— закрепленные налоги;

— регулирующие налоги.

Закрепленные налоги, те налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд за которым закреплены.

Регулирующие налоги — налоговые платежи поступают, которые используются для регулирования поступления в нижестоящие бюджеты. Проценты этих отчислений ежегодно устанавливаются законом «О бюджете».

4) в зависимости от принадлежности к уровню власти и управления:

— республиканские;

— местные.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом РБ либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

5) по методу исчисления (от налоговой техники):

— регрессивные;

— прогрессивные;

— пропорциональные;

— линейные;

— ступенчатые;

— твердые (в абсолютной сумме).

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.

Прогрессивный налог характеризуется взиманием меньшего процента с низких доходов и более высокого процента с высоких доходов.

Пропорциональный налог — налог с неизменной ставкой, не зависящей от величины облагаемого дохода.

Линейный метод устанавливает равную сумму налога для каждого налогоплательщика.

Ступенчатые налоги — налоги, ставка которых увеличивается ступенчатым образом в зависимости от величины облагаемого дохода.

Твёрдые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

6) в зависимости от сроков уплаты:

— срочные;

— периодично-календарные.

Срочные налоги — это налоги, по которым устанавливаются разовые сроки уплаты налога или сбора.

Периодично-календарные налоги — это налоги, уплачиваемые через определенный период времени (ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

7) по целевой направленности:

— общие;

— целевые.

Общие налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом. Расходуются на общегосударственные нужды.

Целевые (специальные) налоги — налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий Данная классификация необходима не только для составления налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника консолидированного бюджета РБ, местных бюджетов.

Эту роль можно выявить, соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп, классифицированных по определенным признакам, является введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.

1.2 Функции налогов и кривая Лаффера

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, содержание и значение. В числе налоговых функций выделяют:

1. Фискальная («фиск» — государственная казна), в ходе которой формируются ресурсы государства для финансирования соответствующих расходов.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для его деятельности. Эта функция характерна для всех государств и на любых этапах их развития.

2. Контрольно-учетная — эта функция проявляется через налоговый контроль, который заключается в проверке полноты и своевременности уплаты плательщиками всех налогов и сборов в бюджет.

3. Распределительная, в соответствии с которой, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение части совокупного общественного продукта между производственной и непроизводственной сферой. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

4. Регулирующая. Налоги активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают сильное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темп, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособность населения. С помощью этой функции государство регулирует свои взаимоотношения с товаропроизводителями, создавая благоприятные условия для развития всей экономики.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

5. Стимулирующая, реализуемая через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций.

Стимулирование — это создание таких условий, при которых предприятие экономически заинтересовано.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

В конечном итоге, принимая во внимание функции, которые возлагаются на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.

Важно учитывать, что налогообложение имеет свои пределы. После определенной высоты налоговой ставки:

— начинают сдерживать экономическую активность людей;

— больше подталкивают к уклонению от налогов;

— делают более предпочтительной жизнь на пособия, а не на доходы от деятельности.

В результате налоговая база сокращается, соответственно, уменьшается объем налоговых поступлений в государственный бюджет. Эту зависимость отражает кривая А. Лаффера.

Основная идея кривой Лаффера заключается в том, что по мере увеличения налоговой ставки налоговые поступления будут увеличиваться до определенного максимального уровня, а затем будут понижаться, ибо высокие налоги сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов, в результате чего сокращаются объем производства и доход. Сокращение налоговых ставок вызовет сокращение объема государственных доходов в краткосрочном периоде. В долгосрочном периоде снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости, в результате чего увеличатся производство и доходы, подлежащие налогообложению, что увеличит налоговые поступления в государственный бюджет. Такой подход выдвигали сторонники теории «экономики предложения».

Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Если налоговая ставка превышает объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффект Лаффера» не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологический фактор.

Американцы, например, считают, что при такой ставке налога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50−70%.

Данные тенденции видны на следующих рисунках (рис. 1 и рис. 2).

По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Дтяк), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне — национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Рисунок 1 — Кривая Лаффера (форма I)

Если экономика находится в точке, А (рис. 1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки, А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т. е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения (рис. 2). При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Рисунок 2 — Кривая Лаффера (форма II)

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.

Сама по себе кривая Лаффера не позволяет судить о том, к каким результатам приведет повышение или понижение налоговых ставок — увеличению или сокращению налоговых поступлений. Это зависит от совокупности целого ряда факторов: типа системы налогообложения, временного параметра, масштабов теневой экономики, исходного уровня налоговых ставок, обилия лазеек и льгот и т. п.

Но эта кривая отражает железную общую закономерность: если существующие налоговые ставки непомерно велики, при снижении налогов поступления в казну увеличатся. Стимул, получаемый экономикой от более низких налогов, будет настолько силен, что с лихвой скомпенсирует сокращение прямых налоговых поступлений вследствие снижения ставок. Иными словами, экономический эффект налоговой реформы перевесит ее арифметический эффект.

Следует также учитывать и благоприятное воздействие налоговой реформы на государственный бюджет. Снижение налогов создает стимул для увеличения объема производства и расширения занятости. Ускоренное экономическое развитие означает снижение безработицы и повышение доходов населения, что в свою очередь ведет к экономии расходов на пособия по безработице и другие программы социальной защиты.

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ Налоговая система Республики Беларусь была создана одновременно с образование суверенного государства. С 1 января 1992 г. вступил в силу закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в республике («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «Об акцизах» и др.).

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса 1990;х гг., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Налоговая система Беларуси создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной — более 1/3. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Но особенно существенные изменения произошли в части внебюджетных фондов, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Соответственно снижался не только уровень налоговой нагрузки, но и задолженности плательщиков перед бюджетом, существенно изменилась и структура налогов.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 27 платежей, имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичное предприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги.

В Республики Беларусь разработан Налоговый кодекс, который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин. В НК РБ развиты и расширены действующие принципы налогообложения:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

— однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный экономический период;

— оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

— одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

— установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

— четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

— обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

— стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

По предварительным итогам 2012 года доходы консолидированного бюджета составили 158,0 трлн. руб. и увеличились по сравнению с 2011 годом в реальном выражении (скорректировано на индекс потребительских цен) на 15,9%. Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 30,0% ВВП (в 2011 году — 28,8% ВВП).

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90%) формируется за счет налоговых поступлений, что отображено на рисунке 3.

Рисунок 3 — Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2011;2012 гг.

Рисунок 4 — Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2011;2012 гг.

Формирование налоговых доходов за 2012 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%), что отображено на рисунке 4.

Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2011 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2012 году доли налога на прибыль (+2,4 п.п.) за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли. В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили: по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн. руб. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8%); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн. руб. (увеличение на 5,6%); по налогу на прибыль 19,5 трлн. руб. (увеличение на 41,2%); по подоходному налогу 19,3 трлн. руб. (увеличение на 30,3%); по акцизам 11,2 трлн. руб. (увеличение на 25,5%); по налогам на собственность 5,2 трлн. руб. (увеличение на 27,8%). Вышеперечисленные данные наглядно представлены на рисунке 5.

В структуре консолидированного бюджета 60,4% составляли доходы республиканского бюджета и 39,6% доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений). Распределение доходов между уровнями бюджетной системы по основным доходным источникам осуществляется следующим образом.

. По установленным нормативам между республиканским и местными бюджетами распределяются налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь. Полностью зачисляются в республиканский бюджет акцизы и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, в местные бюджеты — подоходный налог, налоги на собственность, а также налог на прибыль иных организаций, не указанных выше.

Рисунок 5 — Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2011;2012 гг.

Налоговые доходы республиканского бюджета за 2012 год составили 80,3 трлн. руб. По сравнению с 2011 годом поступления увеличились на 13,1%.

Наибольшую долю в структуре доходов республиканского бюджета занимают налог на добавленную стоимость (33,9%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (26,8%), акцизы (11,8%), налог на прибыль (5,8%). Структура доходов подробно описана на рисунке 6.

Рисунок 6- Структура доходов республиканского бюджета за 2011;2012 гг.

Основными источниками доходов местных бюджетов в 2012 году явились поступления по подоходному налогу (21,2% от всех доходов), налогу на прибыль (15,4%) налогу на добавленную стоимость (14,4%), налогам на собственность (5,7%), неналоговые доходы (5,2%), а также безвозмездные поступления из республиканского бюджета (31,5%).

Более подробно и полно структура доходов консолидированного бюджета описана в приложении А. Доходы республиканского бюджета описаны в приложении В. Доходы местных бюджетов описаны в приложении С.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ налог беларусь лаффер Применяемая в республике налоговая система имеет общепризнанный набор налоговых платежей, используемых в европейских странах и в странах СНГ, однако активное участие Беларуси в региональных экономических группировках и, в частности, в Евразийском экономическом сообществе вызывает необходимость реформирования национальной налоговой системы.

Формирование равной налоговой нагрузки в пределах объединенной экономики является базовым условием формирования единого налогового пространства, обеспечивающим свободу движения товаров, труда и капитала и создающим равные условия развития национальных экономик.

Основное направление совершенствования налоговой системы республики и приближения ее к уровню налогообложения на территории единого экономического пространства — снижение налоговой нагрузки.

Несмотря на то, что определенные подвижки в области отчислений в бюджетные фонды происходят, проблема их существования в налоговой системе республики остается по-прежнему острой.

Введение

целевых фондов не должно идти вразрез с общей налоговой политикой налоговой гармонизации. Для этого необходимо проводить развернутую оценку влияния на экономические процессы каждого платежа, последствий их ведения и применения, как на национальной территории, так и в региональном союзе в целом. Появляется объективная необходимость регулирования правовых отношений, возникающих при установлении, изменении, отмене различных платежей, применении льгот и санкций. Также должна быть определена программа, предусматривающая наряду с налоговой политикой политику поэтапной отмены целевых платежей.

Поэтому упорядочение бюджетных отношений в части функционирования государственных целевых фондов является первоочередной задачей налогового законодательства, позволяющей снизит общую нагрузку на налогоплательщика во всех отраслях экономики, выровнять базы налогообложения и ускорить процесс унификации налоговой системы в рамках проводимой политики налоговой гармонизации.

К механизму налогообложения предъявляют очень высокие требования. Он должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время он должен побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы.

Обязательным условием высокой эффективности системы налогообложения является соответствие ее следующим требованиям:

— она должна создавать возможности и стимулировать процессы на предприятиях, способствующие созданию вновь созданной стоимости, поскольку это позволит обеспечить необходимые темпы экономического роста объема производства, максимальную занятость населения, устойчивость денежной единицы и предпосылки сохранения сложившегося уровня цен. Вот почему возлагаемое на предприятия государством налоговое бремя не должно быть чрезмерным, и не должно лишать предприятия источников самофинансирования;

— быть предельно простой, легко доступной для восприятия любым плательщиком;

— должна быть цельной. Отдельные элементы налогообложения должны бать взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга;

— иметь справедливый, нейтральный по отношению ко всем плательщикам налогов характер, обеспечивать равные требования к субъектам хозяйствования с точки зрения их участия в формировании фонда денежных ресурсов;

— обладать гибкостью, создавать в случае необходимости через систему льгот предпочтительные условия развития для тех направлений деятельности, в которых в данный период в наибольшей мере заинтересовано общество;

— нормативные ставки налоговых платежей и порядок исчисления налогов должны оставаться длительное время стабильным и устойчивыми.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем принципам, нелегко.

В Республики Беларусь особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Как следствие, налоги носят преимущественно фискальный характер. С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой — являются одним из значимых ценообразующих факторов.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения.

Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Важным недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования.

Современная налоговая система Республики Беларусь до сих пор оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег.

Еще одной проблемой белорусской налоговой системы является большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность. Хаотическое нагромождение налоговых и неналоговых платежей не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах. Возникла необходимость в законодательном порядке устанавливать очередность включения налогов и сборов при формировании цены как следствие — в результате ошибки, даже в сторону увеличения, одного из платежей приводит к занижению другого.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Характеризуя современную налоговую политику в Республике Беларусь, обычно отмечают следующие ее принципиальные недостатки и черты:

— непредсказуема из-за неясности налоговых изменений;

— поощряет бартер, теневой наличный денежный оборот и толкает к утаиванию прибыли всевозможными способами;

— выталкивает из страны предпринимателей и их капиталы;

— провоцирует минимизацию налоги.

Оценка действующей налоговой системы с позиций ее влияния на экономику и соответствия общепринятым в мировой практике принципам построения таких систем позволяет сделать вывод о необходимости в настоящих условиях перемен. Как показал опыт, косметическими улучшениями применяемого налогового законодательства, даже с учетом изменений в количестве налогов, их ставках и льготных режимах, здесь не обойтись. Такие корректировки не могут ни обеспечить достаточных и стабильных поступлений в бюджет, ни, тем более, сделать систему ориентированной на устойчивый экономический рост и инвестиции.

Для этого необходимы перемены в общем уровне и структуре налогообложения, а также моделях построения каждого из основных налогов. Это в свою очередь потребует изменений в действующих нормах налогового права, технике взимания и сбора основных налогов.

Главная цель — реально обеспечить эффективное, равное и справедливое налогообложение всех экономических агентов как граждан, так и предприятий независимо от их организационно-правовых форм, видов собственности и отраслевой принадлежности. На практике это, прежде всего, означает существенное повышение роли индивидуального подоходного налога при одновременном снижении налоговой нагрузки непосредственно на производственные активы предприятий за счет перестройки налогов на прибыль и недвижимость и перехода к европейской модели налога на добавленную стоимость.

Построенная на таких принципах система должна, с одной стороны, за счет более высокой эластичности обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой, — быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюнктуре и создать благоприятные условия для восстановления темпов экономического роста, инвестиций и экспорта.

Укрупнено комплекс первоочередных мер по совершенствованию налоговой системы в Республике Беларусь включает:

1. Сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды. В дополнение к уже проведенным количественным изменениям в целях упорядочения системы, снижения налоговой нагрузки и сокращения административных издержек целесообразно, в частности, отказаться от отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, отраслевые фонды министерств и центральных органов управления (инвестиционных и поддержки НИОКР) и местные внебюджетные фонды. Кроме того, для стимулирования инвестиций и снижения налоговой нагрузки непосредственно на производственные активы предприятий следует отказаться от действующего налога на недвижимость с юридических лиц, преобразовав его в местный налог на имущество физических лиц.

2. Совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения и финансовой независимости местных бюджетов. Для выравнивания условий налогообложения и повышения эластичности системы предусматривается, в частности, существенная перестройка и изменение ставок индивидуального подоходного налога; придание статуса налогов взносам на социальное страхование и более равномерное распределение их ставок для нанимателей и работников (23−25% и 12−10% соответственно); отмена налога на недвижимость для юридических лиц и снижение ставки чернобыльского налога или вообще его отмена.

Помимо законодательно закрепленного перераспределения доходов от основных республиканских налогов и сборов в местные бюджеты, для реального повышения их финансовой самостоятельности предполагается также учреждение специальной системы местных налогов и сборов, которая объединит налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог за пользование природными ресурсами и местные лицензионные и другие сборы по уточненному и сокращенному их перечню.

3. Первоочередные меры по переходу к новым моделям построения основных налогов. Это, прежде всего, относится к освоению европейской системы взимания НДС и для которой не требуется каких-то существенных перемен в рыночном реформировании экономики. Конечно, необходим определенный подготовительный период для отработки методов учета и документооборота, основанных на повсеместном применении счетов-фактур, но в принципе переход к зачетному методу взимания НДС вполне реален в ближайшие год-полтора.

В отношении налога на прибыль и доходы предприятий в первоочередном порядке должны быть решены вопросы по расширению его налоговой базы, введению упрощенных схем начисления амортизации и индексирования затрат на темпы инфляции, уточнению субъектов налогообложения, а также методов и правил ведения учета доходов и расходов. Для начальных преобразований этого налога достаточно законодательных решений.

Наиболее сложные проблемы связаны с переходом к индивидуальному подоходному налогу на основе всеобщего декларирования доходов. Но на первых порах здесь также можно ограничится пересмотром шкалы ставок, предусмотрев значительное увеличение необлагаемого минимума и введение двух основных ставок в размере 10 и 15%, и возможным в сегодняшних условиях расширением налоговой базы с тем, чтобы в дальнейшем по мере роста доходов и отработки механизма подачи деклараций перейти к более всеохватывающей модели этого налога.

4. Пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам. Механизм предоставления налоговых льгот должен использоваться исключительно в целях создания равных условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, а не для создания льготных режимов одним за счет других. Льготы по каждому виду налогов должны предоставляться в законодательном порядке в форме экономически оправданных вычетов и скидок с облагаемой базы или пониженных ставок только в целях социальной справедливости и стимулирования инвестиций. Предоставление индивидуальных налоговых льгот должно быть запрещено законом.

5. Укрепление и развитие законодательных основ налогообложения. Сюда входит целый самостоятельный блок вопросов, в том числе общие правила и нормы налогового права, его понятийного аппарата, специальные законы по каждому из применяемых видов налогов, разграничение полномочий различных ветвей власти в регулировании процессов налогообложения и меры ответственности за нарушение налогового законодательства. Особое внимание предполагается уделить мерам по повышению эффективности работы государственной налоговой службы, укреплению ее кадрового и технического потенциала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного в работе исследования можно сделать ряд выводов:

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги имеют ряд отличительных особенностей:

— обязательны к уплате и принудительны в изъятии;

— являются основным источником формирования государственных доходов;

— возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода;

— налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству.

Разделение всех видов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

В экономической литературе выделяются различные функции налогов, в том числе характерные для рыночной системы:

1. Фискальная;

2. Контрольно-учетная;

3. Распределительная;

4. Регулирующая;

5. Стимулирующая;

Кривая Лаффера отражает связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет.

Характеризуя современную налоговую политику в Республике Беларусь, обычно отмечают следующие ее принципиальные недостатки и черты:

— непредсказуема из-за неясности налоговых изменений;

— поощряет бартер, теневой наличный денежный оборот и толкает к утаиванию прибыли всевозможными способами;

— выталкивает из страны предпринимателей и их капиталы;

— провоцирует минимизацию налогов.

Оценка действующей налоговой системы с позиций ее влияния на экономику и соответствия общепринятым в мировой практике принципам построения таких систем позволяет сделать вывод о необходимости в настоящих условиях перемен. Как показал опыт, косметическими улучшениями применяемого налогового законодательства, даже с учетом изменений в количестве налогов, их ставках и льготных режимах, здесь не обойтись. Такие корректировки не могут ни обеспечить достаточных и стабильных поступлений в бюджет, ни, тем более, сделать систему ориентированной на устойчивый экономический рост и инвестиции.

Укрупнено комплекс первоочередных мер по совершенствованию налоговой системы в Республике Беларусь включает:

1. Сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды.

2. Совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения и финансовой независимости местных бюджетов.

3. Первоочередные меры по переходу к новым моделям построения основных налогов.

4. Пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам.

5. Укрепление и развитие законодательных основ налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Агапова, Т.А., Серегина, С. Ф. Макроэкономика: Учебник. / Т. А. Агапова, С. Ф, Серегина. — М.: МГУ, Изд. «Дело и Сервис», 2000.

2 Базылев, Н. И., Базылева, М. Н. Экономическая теория: учебное пособие для неэкон. спец. вузов / Н. И. Базылев, М. Н. Базылева. — 2-е изд. — Минск: Современная школа, 2010. — 640 с.

3 Головочев, А.С., Головочева, И. В. Макроэкономика: курс лекций / А. С. Головочев, И. В. Головочева. — Мн., 2002. — 253 с.

4 Государственное регулирование переходной экономики / под общ. ред. проф. С. А. Пелиха. — Мн.: Право и экономика. — 2008. — 385 с.

5 Ивашковский, С. Н. Макроэкономика / С. Н. Ивашковский. — Мн., 2002. — 471 с.

6 Ивашутин, А. Л. Макроэкономика: учебное пособие для экон. спец. вузов / А. Л. Ивашутин. — Минск: Амалфея, 2008. — 340 с.

7 Лемешевский, И. М. Макроэкономика: социально-экономический аспект курс лекций: 2-е изд. перераб. и доп. / И. М. Лемешевский. — Мн.: ФУАинформ. — 2006. — 544 с.

8 Лемешевский, И. М. Экономическая теория. Основы. Вводный курс: учебно-метод. пособие для экон. спец. вузов / И. М. Лемешевский. — 3-е изд., доп. и перераб. — Минск: ФУАинформ, 2007. — 496 с.

9 Макроэкономика / А. В. Бондарь, В. А. Воробьев, Л. Н. Новикова [и др.]; под общ. ред. А. В. Бондаря. — Мн.: БГЭУ. — 2007. — 415 с.

10 Макроэкономика / под ред. М. И. Плотницкого. — Мн.: Новое знание. — 2004. — 462 с.

11 Макроэкономика: социально ориентированный подход учебник для студентов экон. специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / под ред. Э. А. Лутохиной. — Мн.: ИВЦ Минфина. — 2005. — 400 с.

12 Основные направления денежно-кредитной политики на 2010;2012 гг. [Электронный ресурс]. — Минск, 2012. — Режим доступа: http://www.nbrb.by/publications/ondkp/. — Дата доступа: 05.04.2013.

13 Основные тенденции в экономике и денежно-кредитной сфере Республики Беларусь: Аналитическое обозрение [Электронный ресурс]. — Минск, 2013. — Режим доступа: http://nbrb.by/publications/ectendencies/. — Дата доступа: 05.04.2013.

14 Основы экономической теории: учебник для неэкон. спец. колледжей и вузов / под ред. О. Ю. Мамедова. — Ростов н/Д: Изд-во Ростовского университета, 2004. — 204 с.

15 О состоянии государственных финансов Республики Беларусь // Министерство финансов Республики Беларусь (официальный сайт) [Электронный ресурс]. — 2013. — Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. — Дата доступа: 5.04.2013.

16 Плотницкий, М.И., Лобкович, Э.И., Муталимов, М. Г. Макроэкономика: Учеб. пособие / М. И. Плотницкий, Э. И. Лобкович, М. Г. Муталимов. — М., 2002. — 462 с.

17 Президент подписал закон о внесении изменений в налоговый кодекс // Министерство финансов Республики Беларусь (официальный сайт) [Электронный ресурс]. — 2012. — Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. — Дата доступа: 5.04.2013.

18 Шагас, Н. Л. Макроэкономика: учебник для студентов вузов, обуч. по экон.спец. / Н. Л. Шагас. — М.: Изд-во Московского университета, 2006. — 427 с.

19 Шулейко, О. Л. Фискальные инструменты антикризисного макроэкономического регулирования / О. Л. Шулейко // Экономика и управление. — 2011. — № 1(25) — С. 14−18.

20 Экономика. Университетский курс: учеб. пособие для вузов / П. С. Лемещенко [и др.]; ред. П. С. Лемещенко, С. В. Лукин. — Минск: Книжный Дом, 2007. — 704 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ, А Таблица 1- Доходы консолидированного бюджета

ПРИЛОЖЕНИЕ В Таблица 2- Доходы республиканского бюджета

ПРИЛОЖЕНИЕ С Таблица 3- Доходы местных бюджетов