Заключение. 
Учет прекращаемой деятельности

Одна из основных тенденций в сфере бухгалтерского учета и отчетности — сделать отчетную информацию по возможности наиболее удобной для оценки инвестором финансовых и нефинансовых показателей. В частности, поэтому широкое распространение получила практика публикации в отчетности прогнозных показателей, оценки рисков, о которых менеджмент и аудиторы знают намного больше, чем внешние акционеры и инвесторы.

Пользователи заинтересованы в правдивой, достоверной, сопоставимой информации, предоставляемой компаниями. Получить такую информацию можно в основном из аудируемой финансовой отчетности. Поэтому ответственность аудиторов за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности перед внешними пользователями возрастает с каждым годом.

В работе были рассмотрены основные отличия правил учета внеоборотных активов, предназначенных для продажи, содержащихся в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Используя эти правила, можно формировать и применять на практике аудиторские процедуры как по российским, так и по международным стандартам аудита.

Для учета, оценки и признания внеоборотных активов, предназначенных для продажи, можно применять отдельные положения ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 8/01 и ПБУ 16/02. Например, если организация приобрела квартиры для их дальнейшей перепродажи, она их учитывает как товары на счете 41 в соответствии с правилами учета, оценки и признания, регламентированными ПБУ 5/01.

В некоторых ситуациях такие активы правомерно учитывать в составе основных средств, если они не предназначены для продажи. В этом случае к активу применяются правила ПБУ 6/01: он отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости и амортизируется.

Для регулирования обязательств, которые возникли в результате прекращения деятельности (например, выплата увольняемым сотрудникам выходного пособия, штрафные санкции перед поставщиками и подрядчиками по приостановленным договорам и пр.), российские организации вправе создавать резерв на отчетную дату. Порядок создания такого резерва регламентируется п. 8 ПБУ 8/01 и ПБУ 16/02.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению (на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции и др.), не учитываются при формировании суммы резерва. Резерв должен использоваться только в отношении того обязательства, под стоимость которого он первоначально создавался.

Если реструктуризация предполагает продажу какой-либо деятельности, то обязательство по продаже не возникает до тех пор, пока компания не заключит договор на продажу, имеющий юридическую силу. Сумма резерва ограничивается прямыми затратами, которые обязательно вызваны реструктуризацией и не связаны с текущей деятельностью компании. При этом затраты на переподготовку и передислокацию работающего персонала, а также на маркетинг или инвестиции в новые системы не включаются в сумму начисляемого резерва.

Таким образом, резерв создается под каждую отдельную статью расходов при продаже или прекращении бизнеса.

Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

• — стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• — суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• — движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

В заключение отметим, что актуальность рассмотренных вопросов имеет большое значение в аспекте реализации основной цели отчетности по МСФО — представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положении компании, соответствующей главным ее характеристикам — понятности, уместности, сопоставимости, надежности.