Изучение и оценка системы внутреннего контроля

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», разработанное с учетом MCA, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая СВК и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая СВК, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

• а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
• б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;
• г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
• д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
• е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

В соответствии с ФПСАД № 8 система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация такой системы и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Согласно ФПСАД № 8 система внутреннего контроля:

• • должна быть организована экономическим субъектом;
• • должна быть регламентирована внутренними документами;
• • действует в интересах руководства экономического субъекта и (или) собственников.

В систему внутреннего контроля входят элементы, приведенные на рис. 6.1.

Рис. 6.1. Система внутреннего контроля экономического субъекта.

Контрольная среда

Этот элемент системы внутреннего контроля отражает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Контрольная среда включает в себя:

• а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;
• б) профессионализм (компетентность сотрудников);
• в) участие собственника или его представителей;
• г) компетентность и стиль работы руководства;
• д) организационную структуру;
• е) наделение ответственностью и полномочиями;
• ж) кадровую политику и практику.