Налоговые преступления (уголовные преступления в сфере налогообложения)

Преступление — это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК под угрозой наказания. Вместе с тем не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ предусмотрено наказание.

Налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков:

• 1) общественная опасность — проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую государству (ибо направлено против государственной казны), так и опосредованно — создает угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком — охранительных, организационных и социальных);
• 2) противоправность — запрещенность деяния уголовным законом;
• 3) виновность — российское уголовное законодательство базируется на принципе субъективного вменения, т. е. общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности (ст. 24−27 УК);
• 4) наказуемость — только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением.

Все эти признаки должны быть обязательно присущи совершенному деянию, признаваемому налоговым преступлением.

В Российской Федерации уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений была введена в 1992 г., когда действовавший тогда Уголовный кодекс РСФСР был дополнен ст. 162.1 («Уклонение от подачи декларации о доходах») и 162.2 («Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения»).

В настоящее время в УК предусмотрено пять уголовных составов преступлений в сфере налогообложения: незаконные получение и разглашение сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 183); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199); неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений, являясь самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обладает следующими юридическими особенностями:

• а) субъектами уголовной ответственности могут являться только физические лица;
• б) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
• в) применяется за наиболее общественно опасные деяния — преступления, и предусматривает самые строгие меры государственного принуждения;
• г) производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется следственными органами РФ.