Алгоритм расчета налога на доходы физических лиц

Как следует из ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ считается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Исходя из определения налоговой базы НДФЛ и порядка исчисления налоговой базы (ст. 225 НК РФ), алгоритм расчета НДФЛ для налоговых резидентов РФ можно представить следующим образом:

где НБ — налоговая база; Д — доходы, учитываемые при определении налоговой базы; НВ — налоговые вычеты; НОД — не облагаемый доход (4000 руб.).

Как видно из формулы, налоговая база, облагаемая по ставкам 13% и 35%, формируется с учетом налоговых вычетов (НВ) и частично не облагаемого дохода (НОД), которые может получить налогоплательщик при соблюдении определенных условий.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Статьей 217 11К РФ установлен перечень доходов физических лиц (резидентов РФ), освобождаемых от налогообложения и частично не облагаемых доходов (не превышающих определенную величину) за соответствующий налоговый период, в том числе:

• а) полностью освобождаемые доходы, в том числе:
  • • пенсии, государственные пособия, компенсационные выплаты и пр.;
  • • доходы от продажи жилой недвижимости, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более (под. 17.1);

Пример 5.4.

Петров в июне 2015 г. продал квартиру за 4,3 млн руб., приобретенную за 3,1 млн руб., в феврале 2011 г. Доход не будет облагаться НДФЛ, так как квартира находилась в собственности Петрова более трех лет.

доходы от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

Петров в июне 2015 г. продал автомобиль за 600 000 руб., приобретенный за 1,2 млн руб., в январе 2012 г. Доход не будет облагаться НДФЛ, гак как автомобиль находился в собственности Петрова более трех лет.

• 6) частично освобождаемые доходы, в том числе:
  • • суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

Пример 5.6

В соответствии с корпоративной политикой в ООО «Орион» работникам выплачиваются суточные по командировкам по России в размере 1500 руб. в день, а по зарубежным командировкам — 3500 руб. в день. Петров был направлен в командировку в г. Екатеринбург с 10 по 14 февраля 2014 г. Ему были выплачены суточные в сумме 1500 5 дней = 7500 руб. В доход Петрова, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, включена сумма 4000 руб. = (1500 — 700) х 5 дней.

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками, но вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не превышающие: сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены указанные проценты; ставки 9% по вкладам в иностранной валюте;

Пример 5.7

Петров открыл вклад в банке в сумме 700 000 руб. под 15% годовых с 1 апреля 2014 г. по 31 марта 2015 г. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составила 8,25%. Процентный доход Петрова, облагаемый НДФЛ, составил за 2014 г. 700 000 х х ((15% - (8,25% + 5%)) / 365 дней х 275 дней = 9 229,44 руб.

• • доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
• — стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Пример 5.8

Петров в декабре 2014 г. получил подарок в сумме 35 000 руб. от организации. Доход будет облагаться НДФЛ частично, т. е. в сумме 31 000 руб. = (35 000 — 4000).

Петров в мае 2015 г. получил денежный приз за участие в соревнованиях, организованных органами местного самоуправления, в сумме 25 000 руб. Доход будет облагаться НДФЛ частично, т. е. в сумме 21 000 руб. = (25 000 — 4000).

Пример 5.10

Васильев в сентябре 2014 г. получил денежный приз в сумме 15 000 руб. за участие в конкурсе, организованном частной художественной школой. Доход будет облагаться НДФЛ полностью, т. е. в сумме 15 000 руб., так как конкурс организован частной художественной школой.

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Пример 5.11

Петрову в феврале 2015 г. организацией оказана материальная помощь в сумме 80 000 руб. Доход будет облагаться НДФЛ частично, т. е. в сумме 76 000 руб. = = (80 000 — 4000).

• 1
• • доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (ст. 212 НК РФ);
• • процентные доходы по вкладам в банках, превышающие установленную величину (ст. 214.2 НК РФ).