Анализ деятельности налоговой инспекции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический факультет Кафедра финансов

ОТЧЕТ

о прохождении организационно-экономической практики в Инспекции МНС по г. Новополоцку в период с «06″ июля 2015 г. по» 17 «июля 2015 г.

Студент ФЭФ, 2 курса, группы 13-ФК Шахнова В.П.

Руководитель практики Богатырева В.В.

Новополоцк 2015

• 1. Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции
• 1.1 История образования налоговой инспекции, статус, сфера подчинения
• 1.2 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции
• 1.3 Состав и функции структурных подразделений налоговой инспекции
• 1.4 Оценка системы управления налоговой инспекции: права и обязанности штатных сотрудников, степень централизации управления; методы принятия управленческих решений
• 2. Взаимоотношения налоговой инспекции с другими звеньями финансовой системы
• 2.1 Роль налоговой инспекции в организации и проведении финансового контроля
• 2.2 Взаимодействие налоговой инспекции с местными органами исполнительной власти, органами Государственного комитета контроля и другими органами
• 3. Организация налогообложения юридических лиц
• 3.1 Порядок постановки на учет и снятия с налогового учета юридических лиц
• 3.2 Порядок взимания налогов с юридических лиц
• 3.3 Порядок и методика проведения камеральных и документальных налоговых проверок
• 3.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с юридических лиц
• 4. Организация налогообложения физических лиц
• 4.1 Организация учета и налогообложения физических лиц
• 4.2 Организация ведения личных дел налогоплательщиков
• 4.3 Определение совокупного годового дохода граждан. Порядок подачи и проверки налоговых деклараций
• 4.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц
• 5. Анализ деятельности налоговой инспекции
• 5.1 Анализ динамики состава и структуры основных налогоплательщиков
• 5.2 Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей
• 5.3 Анализ сведений о недоимке и мер по ее устранению
• 6. Налогообложение деятельности организаций в современных условиях
• Список использованных источников

Календарно-тематический план прохождения организационно-экономической практики

Руководитель практики от предприятия должность Захаренкова А.Ю.

Руководитель практики от кафедры финансов доцент Богатырева В.В.

1. Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции

1.1 История образования налоговой инспекции, статус, сфера подчинения.

1.2 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции.

1.3 Состав и функции структурных подразделений налоговой инспекции

1.4 Оценка системы управления налоговой инспекции: права и обязанности штатных сотрудников, степень централизации управления; методы принятия управленческих решений.

2. Взаимоотношения налоговой инспекции с другими звеньями финансовой системы.

2.1 Роль налоговой инспекции в организации и проведении финансового контроля.

2.2 Взаимодействие налоговой инспекции с местными органами исполнительной власти, органами Государственного комитета контроля и другими органами.

3. Организация налогообложения юридических лиц.

3.1 Порядок постановки на учет и снятия с налогового учета юридических лиц.

3.2 Порядок взимания налогов с юридических лиц.

3.3 Порядок и методика проведения камеральных и документальных налоговых проверок.

3.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с юридических лиц.

4. Организация налогообложения физических лиц.

4.1 Организация учета и налогообложения физических лиц.

4.2 Организация ведения личных дел налогоплательщиков.

4.3 Определение совокупного годового дохода граждан. Порядок подачи и проверки налоговых деклараций.

4.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц.

5. Анализ деятельности налоговой инспекции.

5.1 Анализ динамики состава и структуры основных налогоплательщиков.

5.2 Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей.

5.3 Анализ сведений о недоимке и мер по ее устранению.

налоговая инспекция юридическое лицо

1. Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции

1.1 История образования налоговой инспекции, статус, сфера подчинения

Белорусская государственная налоговая служба в республике создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 № 78 в системе Министерства финансов БССР. В ее состав на тот момент входили: Главная государственная налоговая инспекция Минфина БССР и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам и районам и районам в городах. Далее государственная налоговая служба развивалась и претерпевала изменения и, позже, Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2001 № 516 Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий при Государственном налоговом комитете в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам без прав юридического лица. C 16 августа 2004 г. департамент преобразован в управление контроля за подакцизными товарами главного управления организации контрольной деятельности. В 2009 году было создано главное управление контроля подакцизных товаров и электронных технологий.

Деятельность налоговых органов в республике регламентируется Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции постановления МНС от 19.03.2010 № 17). Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС.

Таким образом, сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом являются Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения, инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и г. Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам и ИМНС по районам в городах.

Налоговые органы функционируют по отношению к налогоплательщику (и иным невластным участникам налоговых отношений) как единая система. Правовой статус налогоплательщика, степень его процедурно-процессуальных гарантий и юридической защищенности в налоговых отношениях не должны зависеть от того, с налоговым органом какого уровня он вступает в правовое взаимодействие. Именно это обстоятельство в значительной мере определяет сопоставимость (тождественность) полномочий налоговых органов различных уровней в отношениях с налогоплательщиком.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Местом нахождения организации-плательщика (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.

1.2 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый Кодекс — это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.

С введением Особенной части Налогового Кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законодательства государства, урегулированию вопросов расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствия друг другу. Кодекс определил юридическую силу всех нормативно-правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии.

Установлено, что высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.

В случае расхождения Закона, Декрета, Указа с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция Республики Беларусь.

В случае расхождения Декрета или Указа с законами, Закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание Декрета или Указа были предоставлены Законом.

Законы, Декреты, Указы имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь.

Законы, Декреты, Указы и Постановления Правительства Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь.

Кодексы имеют большую юридическую силу по отношению к законам. При этом Гражданский Кодекс Республики Беларусь имеет большую юридическую силу по отношению к другим кодексам и законам.

Новый акт законодательства имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому нормативно-правовому акту по такому же вопросу. В перечне нормативно-правовых актов, изданных государственными органами (должностными лицами), акты вышестоящих органов (должностных лиц) имеют преимущественную силу по отношению к документам нижестоящих государственных органов (должностных лиц).

Среди нормативно-правовых актов, принятых государственными органами (должностными лицами) одного уровня, преимущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регламентирование налоговых отношений.

1.3 Состав и функции структурных подразделений налоговой инспекции

В настоящее время налоговые органы Республики Беларусь (далее — Беларусь) включают центральный аппарат Министерства по налогам и сборам, территориальные инспекции по областям, районам, городам и районам в городах.

В систему Министерства по налогам и сборам входят инспекции МНС, а также государственные организации, подчиненные МНС, согласно перечню, утверждаемому Советом Министров РБ. Министерство по налогам и сборам и налоговые инспекции образуют систему налоговых органов. В свою очередь, в структуру МНС входят главные управления, управления и отделы. Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения является самостоятельным структурным подразделением МНС, в состав которого входит отдел контроля и делопроизводства и административно-хозяйственный отдел. Важное место в системе налогового контроля республики занимает Главное управление методологии налогообложения организаций, состоящее из Управления косвенного налогообложения и Управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, который финансируется за счет средств республиканского бюджета, имеет расчетный счет в банке, печать и гербовые бланки. Министерство осуществляет государственную политику в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной продукции, табачных изделий и сырья, их рекламой. МНС координирует деятельность в этой сфере и других республиканских государственных органов.

Комитет государственного контроля следит за соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных бюджетных фондов. За Министерством финансов Республики Беларусь закреплена функция контроля за доходной частью бюджета. Департамент финансовых расследований Комитета госконтроля занимается проведением дознания и предварительного следствия по делам о налоговых нарушениях. Департаментом разрабатываются и осуществляются меры по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах. Государственный таможенный комитет реализует контрольные мероприятия по проверке правильности исчисления и взимания таможенных пошлин, налогов и сборов при ввозе товаров на таможенную территорию республики и их вывозе за границу.

Основной функцией МНС является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Налоговые инспекции МНС ведут государственный реестр плательщиков, государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта.

Органы МНС ведут регистрацию кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров, применяемых для приема наличных денежных средств. В пределах своей компетенции подразделения МНС контролируют функции агентов валютного контроля. На инспекции МНС возложены функции по учету изъятого, арестованного ими имущества, подлежащего обращению в доход государства, и контролю за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от его реализации. Законодательство к функциям МНС также относит контроль за игорным бизнесом, целевым использованием иностранной безвозмездной помощи, проведением рекламных игр. Инспекции МНС обеспечивают соблюдение положений законодательства:

о расчетах между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями; - о маркировке товаров контрольными знаками;

о ведении кассовых операций; - об обязательной продаже иностранной валюты;

об осуществлении посреднической деятельности при продаже товаров;

об обращении нефтяного жидкого топлива.

Департаменты МНС проводят разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, о декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств. Министерством издаются нормативные правовые акты, разрабатываются и утверждаются формы налоговых деклараций (расчетов), отчетов и других документов. Инспекции МНС рассматривают в пределах своей компетенции предложения, заявления и жалобы, поступившие от организаций и физических лиц. Министерством проводится анализ отчетных данных, результатов проверок, проводимых инспекциями, и разрабатываются предложения по совершенствованию деятельности инспекций МНС. МНС осуществляет процедуры внутреннего контроля и проводит проверки деятельности инспекций МНС, принимает меры к устранению выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций МНС об их деятельности, оказывает методическую и практическую помощь. Министерство планирует и распределяет ассигнования на содержание инспекций МНС, контролирует их использование.

Кадровой службой МНС проводится подбор, расстановка кадров для налоговых органов, решаются вопросы их подготовки и переподготовки. МНС осуществляет мероприятия по созданию и внедрению информационных систем, средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов. Министерство осуществляет деятельность, направленную на унификацию налогового законодательства в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации, подготавливает проекты налоговых соглашений с другими государствами, осуществляет связи с их налоговыми службами для обмена опытом.

1.4 Оценка системы управления налоговой инспекции: права и обязанности штатных сотрудников, степень централизации управления; методы принятия управленческих решений

Должностная инструкция налогового инспектора является основным документом, регулирующим права и обязанности работника инспекции.

Должностные обязанности инспектора подразделяются в зависимости от отдела, в котором он работает и от выполняемых им функций. Так должностные обязанности инспектора по учету отличаются от должностных обязанностей инспектора-контрольщика и т. д. Из общих основных млжно выделить также контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, уважительное и корректное отношение к плательщику, неукоснительное соблюдение трудовой дисциплины и др.

Делопроизводство в ИМНС ведется согласно типового перечня номенклатуры дел, утвержденного Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Основными направлениями деятельности специалистов налоговой инспекции, в зависимости от их должностных обязанностей, отдела в котором они непосредственно работают являются учетная, учетно-аналитическая, контрольная деятельность.

2. Взаимоотношения налоговой инспекции с другими звеньями финансовой системы

2.1 Роль налоговой инспекции в организации и проведении финансового контроля

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

К специализированным органам государственного финансового контроля относится Государственный налоговый комитет, преобразованный из Главной государственной налоговой инспекции при Совете Республики Беларусь. Его главной задачей является осуществление в пределах в пределах своей компетенции контроля над соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей. Практически все функции, права и обязанности налоговых органов сконцентрированы в области контроля. Для их реализации Государственный налоговый комитет имеет свои органы на областном, городском и районном уровнях.

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок, например, налоговый контроль — это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

2.2 Взаимодействие налоговой инспекции с местными органами исполнительной власти, органами Государственного комитета контроля и другими органами

1. Взаимодействие с регистрирующими органами

В соответствии с пп. 1−2 ст. 67 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) государственные и иные органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации и месту нахождения индивидуального предпринимателя об их государственной регистрации в 15-дневный срок со дня ее проведения, а о ликвидации организации (о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) — в 5-дневный срок со дня вынесения (получения) решения о ликвидации организации (решения о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя). Данная обязанность напрямую связана с необходимостью контроля за исполнением организациями и индивидуальными предпринимателями норм, возложенных на них ст. 22 НК, — стать на учет в налоговых органах в 10-дневный срок со дня государственной регистрации либо сообщить им о принятом решении о ликвидации, прекращении деятельности в 5-дневный срок со дня принятия такого решения.

2. Взаимодействие с банками

Налоговые органы обязаны в течение одного банковского дня сообщить банку о присвоении субъекту хозяйствования учетного номера налогоплательщика и о выдаче дубликата извещения субъекту хозяйствования. Банки открывают текущий (расчетный) и другие счета созданным (реорганизованным) коммерческим и некоммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям только после получения указанного сообщения налоговых органов и в течение одного банковского дня обязаны направить соответствующему налоговому органу сообщение об их открытии (п. 12 Положения о государственной регистрации).

3. Взаимодействие с лицензирующими органами

Органы, уполномоченные производить выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию, обязаны сообщать о выдаче плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи (п. 3 ст.68 НК).

4. Взаимодействие с судами

Инспекция МНС при выявлении в ходе проверки фактов осуществления плательщиком (иным обязанным лицом):

деятельности без государственной регистрации;

государственной регистрации на основании недостоверных данных, представленных собственниками имущества (учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем в регистрирующие органы;

деятельности, не указанной в учредительных документах плательщика, если указание такого вида деятельности предусмотрено актами законодательства либо о начале осуществления которой субъекты хозяйствования не уведомили соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном законодательством порядке, — обращается в соответствующий суд для вынесения на основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет доходов, полученных от указанной деятельности (п. 6 Положения о государственной регистрации, п. 210 Инструкции № 124).

5. Взаимодействие с правоохранительными органами

Инструкцией № 124 закреплен определенный порядок взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами (органами финансовых расследований Комитета государственного контроля и органами внутренних дел Республики Беларусь). Условно можно выделить три формы такого взаимодействия.

6. Взаимодействие с иными органами

БРТИ и ГАИ — государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

3. Организация налогообложения юридических лиц

3.1 Порядок постановки на учет и снятия с налогового учета юридических лиц

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе, перечень документов (сведений), представляемых плательщиком (иным обязанным лицом) одновременно с заявлением о постановке на учет, устанавливаются законодательством.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение трех рабочих дней со дня получения заявления с приложением необходимых документов (сведений) от плательщика (иного обязанного лица) либо информационной карты от регистрирующего органа.

Если состоящий на учете плательщик (иное обязанное лицо) изменил место своего нахождения или место жительства и подлежит постановке на учет в другом налоговом органе, то снятие с учета плательщика производится налоговым органом, в котором он состоял на учете, в течение десяти рабочих дней после подачи плательщиком заявления об изменении места нахождения или места жительства.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по их заявлению в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления.

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика устанавливаются законодательством.

Плата за присвоение (изменение) учетного номера плательщика, снятие с учета и выдачу плательщику соответствующих документов не взимается.

На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Порядок ведения Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) устанавливается законодательством.

Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3.2 Порядок взимания налогов с юридических лиц

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. В число плательщиков налога также входят простые товарищества и хозяйственные группы, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

В определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам — 0%, 10%, 18%, 9,09%, 15,25%. Налоговые льготы — обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, независимо от стоимости; обороты по реализации строительных работ при определенных условиях, обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и др.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Акцизами облагаются алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильные бензины, дизельное топливо.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Единый платеж с выручки, относящийся к оборотным платежам, взимается в размере 2%.

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории г. Минска.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж; не подлежит налогообложению выручка от реализации товаров, облагаемая налогом на услуги, а также выручка комбинатов школьного питания и организаций уголовно-исполнительной системы.

Налоговые ставки — 5%, 10% и 15%. Срок уплаты налога — не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

3.3 Порядок и методика проведения камеральных и документальных налоговых проверок

Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

проанализировать представленные в инспекцию ГНК плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово — хозяйственной деятельности плательщика;

проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам.

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении выше указанных подпунктов, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика;

проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок, в целях ознакомления, с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов, по устранению выявленных ранее нарушений;

изучить нормативные документы по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства;

информировать налогоплательщика (его представителей) по телефону о назначении плановой выездной налоговой проверки.

В случаях, когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или по определению (постановлению) суда, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается с органом, назначившим проверку.

При этом необходимо иметь в виду, что Законом Республики Беларусь «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» запрещено привлечение налоговых органов к проверке вопросов, не относящихся к их компетенции, определенной указанным Законом и настоящим Положением.

На проведение проверки выдается предписание в письменной форме, которое предъявляется налогоплательщику перед началом проверки. В нем указываются:

наименование налогового органа, выдавшего предписание;

наименование субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, его УНН, юридический адрес (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, адрес постоянного места жительства);

фамилия, имя, отчество, должность проверяющего (проверяющих);

цель выездной налоговой проверки;

дата начала и дата завершения налоговой проверки.

Предписание заверяется подписью начальника (его заместителя) и печатью инспекции Государственного налогового комитета.

Сроки проведения проверок, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа (его заместителем) с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых субъектов предпринимательской деятельности. Срок проведения проверки не должен превышать 30 календарных дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 календарных дней, срок проверки может быть продлен начальником инспекции ГНК (его заместителем).

Доступ проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений.

В день начала налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или лицам, их замещающим), индивидуальному предпринимателю, предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

Акт приема — возврата документов подписывается налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа, принявшим документы на проверку.

Первый экземпляр акта приобщается к материалам проверки, второй передается налогоплательщику.

Возврат документов плательщику (его представителям) проводится только после проверки последним сохранности документов и собственноручной записью плательщика (его представителей) на первом экземпляре акта приема — возврата документов о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов с подписью соответствующих лиц, принимавших возвращаемые проверяющим документы.

Акты приема — возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.

Должностные лица налоговых органов на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, условиями работы, организацией производства, документооборота и при необходимости вносят по согласованию с руководством инспекции ГНК изменения в программу проведения проверки.

По результатам ознакомления с объемами деятельности плательщика, состоянием бухгалтерского учета проверяющие согласовывают со своим непосредственным руководителем срок проведения проверки в каждом конкретном случае.

3.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с юридических лиц

Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь на поступающие запросы о применении штрафных санкций за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь СООБЩАЕТ.

Согласно пункту 4 Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 5.10.94 г. N 135 «Об утверждении Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь» (Собрание указов Президента Республики Беларусь и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст.163) и постановлением Национального банка Республики Беларусь от 13.09.94 г. N 17 все расчеты между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь осуществляются в безналичном порядке, а в исключительных случаях по разрешению руководителей обслуживающего банка и в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц — наличными денежными средствами.

За несоблюдение этого требования с субъектов хозяйствования в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, в доход местного бюджета взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего платежа.

По результатам проверок, произведенных государственной налоговой инспекцией, штрафные санкции за нарушения установленного порядка ведения кассовых операций, допущенные субъектами хозяйствования после 7.10.94 г., налагаются государственной налоговой инспекцией в соответствии с возложенными на нее обязанностями и действующими нормативными актами. Зачисление и отчисление от взысканных в бюджет сумм штрафов, по результатам проверок государственной налоговой инспекцией осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным частью 7 статьи 18 Закона «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» .

По нарушениям кассовой дисциплины, допущенным субъектами хозяйствования до 7.10.94 г., материалы направляются на рассмотрение в обслуживающий банк, которому предоставлено право надзора за ведением кассовых операций.

За нарушение порядка ведения кассовых операций до 3.02.95 г., к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции согласно Положению Национального банка Республики Беларусь о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

По нарушениям Порядка ведения кассовых операций, допущенным после 3.02.95 г., к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции в порядке, установленном Положением о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

4. Организация налогообложения физических лиц

4.1 Организация учета и налогообложения физических лиц

Главное управление налогообложения физических лиц является структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Главное управление налогообложения физических лиц состоит из:

1. отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей;

2. управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества.

Основными задачами главного управления налогообложения физических лиц являются:

1. методологическое и организационное обеспечение применения законодательства по вопросам:

налогообложения физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей;

предпринимательской и ремесленной деятельности, осуществляемой физическими лицами, деятельности по оказанию физическими лицами услуг в сфере агроэкотуризма;

декларирования физическими лицами доходов и имущества;

2. обеспечение контроля над соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой инспекциями МНС, государственными организациями, подчиненными МНС, повышением эффективности деятельности инспекций МНС по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

3. совершенствование механизма и правового регулирования вопросов, входящих в компетенцию главного управления;

4. рассмотрение обращений плательщиков по вопросам, входящим в компетенцию главного управления.

В соответствии с возложенными на него задачами главное управление осуществляет следующие функции:

1. осуществляет руководство деятельностью инспекций МНС по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления, и разрабатывает предложения по устранению выявленных недостатков;

2. по вопросам, входящим в компетенцию главного управления:

координирует деятельность инспекций МНС в целях обеспечения единообразного применения в их деятельности законодательства;

оказывает инспекциям МНС методологическую и практическую помощь в организации их работы по применению законодательства;

анализирует применение инспекциями МНС и плательщиками актов законодательства и вырабатывает предложения о совершенствовании таких актов;

разрабатывает и осуществляет мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекций МНС;

3. осуществляет контроль над деятельностью инспекций МНС по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

4. координирует деятельность структурных подразделений центрального аппарата МНС по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

5. изучает опыт работы налоговых служб других государств по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

6. разрабатывает и вносит руководству МНС предложения по совершенствованию механизма и правового регулирования вопросов, входящих в компетенцию главного управления;

7. рассматривает предложения иных структурных подразделений центрального аппарата МНС, подведомственных инспекции МНС, плательщиков по совершенствованию законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления, и представляет их со своим заключением Министру по налогам и сборам Республики Беларусь или одному из заместителей Министра;

8. разрабатывает нормативные правовые акты, формы отчетности и иные документы по вопросам, входящим компетенцию главного управления;

9. разъясняет законодательство по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

10. в пределах своей компетенции участвует в работе по подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников подведомственных инспекций МНС.

4.2 Организация ведения личных дел налогоплательщиков

Любое юридическое лицо государственной или негосударственной формы собственности, иностранное предприятие или его представительство, осуществляющее свою деятельности на территории РБ и извлекающее доходы, является плательщиком установленных законодательством РБ налогов и сборов. Юридические лица обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков в ИМНС по месту своего нахождения в 15-дневный срок после получения документа о государственной регистрации, заявление о присвоении учетного номера налогоплательщика подается юридическими лицами в ИМНС в 10-дневный срок после получения документа о государственной регистрации.

Как и индивидуальные предприниматели, юридические лица должны открыть расчетные (текущие, валютные) счета в банках, для этого они обязаны заполнить заявление о выдаче дубликата извещения. При обращении налогоплательщика за дубликатом извещения с него взимается плата в размере трех минимальных заработных плат, которая зачисляется в местный бюджет. Процесс открытия счета в банке юридическими лицами аналогичен процессу открытия счетов индивидуальными предпринимателями.

Для регистрации в качестве налогоплательщиков юридические лица должны представить в ИМНС следующие документы:

нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

нотариально заверенную копию устава;

нотариально заверенную копию учредительного договора;

сведения о собственниках имущества, учредителях;

выписку с лицевого счета о подтверждении внесения денег в уставный фонд;

копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющее руководство бухгалтерского учета (трудовую книжку главного бухгалтера).

Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения юридических лиц обязаны представить в ИМНС по месту регистрации нотариально засвидетельствованную копию положения о филиале, представительстве, другом обособленном подразделении, копию извещения о присвоении УНП, выданного юридическому лицу, копию документа, подтверждающего полномочия руководителя филиала.

При постановке на учет юридического лица в ИМНС со всеми необходимыми документами должны явиться либо руководитель предприятия, главный бухгалтер, либо уполномоченное лицо, имеющее доверенность. Доверенность на право представления юридического лица по вопросам регистрации в качестве налогоплательщика, выданная на территории РБ, должна быть подписана его руководителем и скреплена печатью юридического лица. При приеме документов налоговый инспектор осуществляет визуальный контроль и сверку сведений, указанных налогоплательщиком в документах, с информацией, полученной от органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц, осуществляет контроль правильности и полноты отражения сведений в документах.

Каждый налоговый инспектор имеет утвержденный начальником инспекции список налогоплательщиков — юридических лиц, подотчетных ему. Для облегчения ведения личных дел налогоплательщиков все организации подразделяются на коммерческие и государственные. На каждого налогоплательщика заводится свое дело.

Торговые операции, перевозки, иная деятельность юридических лиц осуществляется с применением бланков строгой отчетности, к которым относятся товарно-транспортные накладные, кассовые ордера, справки на выдачу ТМЦ и другие. Для того чтобы получить данные документы предприятия подают заявку в налоговую инспекцию, в которой указываются наименования бланков строгой отчетности, их номера и количество. Заявка подписывается всеми должностными лицами инспекции; сведения, указанные в заявке заносятся в компьютерную базу.

После приема деклараций по налогам от юридических лиц, инспектор вводит их в компьютерную базу данных, то есть осуществляет камеральную проверку. После отражения в компьютере результата расчетов налогов к уплате, налоговый инспектор сверяет, полученные итоги с суммами налогов, указанными в декларациях юридических лиц. Если результаты совпадают, значит, расчеты составлены, верно и заполнены правильно. Инспектор заверяет декларации своей подписью и проставляет печать. Данные декларации подшиваются в дела плательщиков. По истечении года старые декларации изымаются и сдаются в архив, а новые подшиваются в папки.

В случае ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала, руководитель или уполномоченный представитель организации должен написать заявление на имя начальника инспекции о прекращении деятельности и представить копию решения о ликвидации или реорганизации предприятия. Налоговая инспекция проводит проверку деятельности за весь период ее осуществления плательщиком, делает перерасчет уплаченных сумм налогов за период функционирования предприятия, а излишне уплаченные суммы подлежат возврату. Далее юридическое лицо исключается из Единого регистра юридических лиц.

4.3 Определение совокупного годового дохода граждан. Порядок подачи и проверки налоговых деклараций

Современный порядок взимания подоходного налога в РБ введен в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц регламентируется указанным Законом в редакции Закона РБ от 09.12.2005 г. № 78−3, а также утверждена инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

Физические лица, а также иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы более чем из одного источника, призы, материальную помощь, доходы из-за границы и другие виды денежных и материальных выплат, являются плательщиками подоходного налога.

В годовой доход граждан включаются любые получаемые денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости различного рода путевок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях. В том числе в доход включаются:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, призы, подарки, материальная помощь не от близких родственников;

доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам;

дополнительные доходы от индексации;

сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта;

суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг и не возвращенные в установленные сроки.

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, учитываются по регулируемым или свободным ценам (тарифам), сложившимся на день получения дохода, а доходы в натуральной форме, полученные по договорам дарения, мены, ренты, в результате наследования имущества, подлежащего государственной регистрации, учитываются в размере не ниже оценочной стоимости такого имущества. Доходы в иностранной валюте для налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу НБ РБ на даты их получения, то есть на дату их фактической выдачи физическому лицу.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год. Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

Физические лица обязаны до 1-го марта года, следующего за годом получения доходов, предоставить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налогоплательщик заполняет декларацию самостоятельно на основании справок о доходах физического лица, которые должны быть приложены к расчету. После проверки правильности отражения данных в декларации налоговый инспектор выписывает платежное извещение с указанием суммы подоходного налога к уплате и выдает его плательщику вместе с корешком платежного извещения. Налоговый инспектор обязан составить расчет подоходного налога с совокупного годового дохода и определить сумму к доплате или возврату.

Налогообложению не подлежат и из совокупного годового дохода исключаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, алименты, стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом РБ. Также не облагаются налогом все виды получаемых пенсий, денежные пособия, стоимость путевок, выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Не облагаются подоходным налогом доходы, получаемые гражданами в виде наследства. Льгота дается при условии предоставления в ИМНС сведений о нотариальном удостоверении права на наследство. Также льготируются доходы, полученные от близких родственников в результате дарения и иностранная безвозмездная помощь.

Кроме вышеперечисленных доходов плательщики не отражают в декларации о совокупном годовом доходе следующие виды выплат:

доходы, получаемые по облигациям НБ РБ, номинированным в свободно конвертируемой валюте;

доходы по банковским счетам, вкладам, если они не используются в предпринимательской деятельности;

доходы, полученные от акционерных обществ;

Государственные премии РБ; вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход государства кладов;

выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

материальная помощь, оказываемая по месту основной работы одному из близких родственников умершего работника в размере до 500 базовых величин по каждому случаю;

все виды пособий и компенсаций;

благотворительная помощь, получаемая инвалидами, детьми, не имеющими родителей, в пределах до 300 базовых величин в течение календарного года.

Вышеприведенные доходы, которые не подлежат налогообложению, относятся к стандартным вычетам.

Налогоплательщик имеет право также на социальные вычеты (льготы). Так из дохода вычитаются:

1. Доходы в размере базовой величины за каждый месяц года.

2. Доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года.

Иждивенцами являются:

дети, не достигшие 18 лет. Документом, подтверждающим право на вычеты является копия свидетельства о рождении.

лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими 3-летнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей. Документами, подтверждающими право на вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и справка, выдаваемая налоговыми органами об отсутствии у них на день выдачи справки сведений о получении других доходов кроме пособий.

студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, слушатели подготовительных отделений дневной формы обучения. Документами, подтверждающими право на вычет, являются справки учебных заведений о том, что молодые люди, достигшие 18-летнего возраста, являются студентами, учащимися дневной формы обучения или слушателями подготовительных отделений дневной формы обучения.

3. Доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий плательщиков: — лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС — основанием для осуществления вычета является удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС; - участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства — основанием для осуществления вычета является удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение, содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.

Доходы, полученные за границей гражданами РБ, а также постоянно находящимися на территории РБ иностранными гражданами и лицами без гражданства, подлежат налогообложению в РБ. Суммы подоходного налога, уплаченные за границей, могут быть приняты к зачету при условии, если представлены заключение или справка, подтвержденные налоговой службой об уплате налогов на территории соответствующего иностранного государства.

Иностранное государство не имеет право облагать налогом заработок гражданина РБ, если будут соблюдены следующие условия:

1. Получатель находится на территории иностранного государства в течение периода, не превышающего 183 дня в году;

2. Вознаграждения выплачиваются нанимателем, не являющимся лицом с постоянным местопребыванием в иностранном государстве;

3. Расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет за рубежом.

Физическое лицо — резидент двух государств является плательщиком налогов в одном из них. Если гражданин РБ имеет более тесные связи с другим государством, то для того чтобы сняться с налогового учета в РБ, он должен представить в ИМНС по месту жительства, документы, позволяющие определить налоговый статус физического лица:

справку или другой документ, подтверждающий статус налогового резидента в другом государстве;

справку из районной ИМНС о наличии УНП и постановке на налоговый учет в иностранном государстве;

документы, подтверждающие взаимоотношения с работодателем, например, договор найма;

документ, подтверждающий реальное проживание в другом государстве, например, договор об аренде или владении жильем, отметки в паспорте о регистрации в этом государстве;

справку, доказывающую факт проживания с семьей в другом государстве — вид на жительство.

То есть, основными критериями для определения статуса резидента являются наличие постоянного жилища, нахождение центра жизненных интересов, гражданство.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. Так на 01.01.2007 г. базовая величина составила 31 тысячу рублей.

Так как подоходный налог является прогрессивным, то его ставки изменяются в зависимости от роста базовой величины.

На данное время действует шкала ставок налога, представленная в таблице 4.1.

Таблица 4.1 — Шкала ставок (сумм) подоходного дохода

Примечание: собственная разработка.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами не по месту основной работы, может производиться по ставке 20% при условии подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. В заявлении физическое лицо указывает период в течение календарного года и вид дохода, подлежащий обложению по ставке 20%, либо заявление подается в отношении каждой выплаты.

Сумма совокупного дохода, облагаемого по ставке 20%, определяется без учета льгот, а доходы, налог с которых взимается по ставке 20%, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

4.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц

Действующее в Беларуси законодательство предусматривает ответственность физических лиц за не выполнение обязанностей по постановке на налоговый учет, представлению декларации о совокупном годовом доходе и уплате налога.

В соответствии с указом президента Беларуси от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» :

· нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин.

Административное взыскание не налагается в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем при незначительном периоде просрочки (не более 5 рабочих дней) либо ненаступления сроков уплаты налога;

· нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин.

Административное взыскание не налагается при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, если просрочка не превысила двенадцати месяцев — в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем;

· неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная по неосторожности, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся должностными лицами юридических лиц или индивидуальными предпринимателями, в размере 15 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее одной базовой величины.

Административное взыскание не налагается, если плательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата, а также при незначительности неуплаченной физическим лицом, не являющимся должностным лицом, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем суммы налога;

· неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная умышленно, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 базовых величин;

· непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, а также представление недостоверных сведений влекут наложение штрафа в размере 10 базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые три календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин, а в случае представления недостоверных сведений — в размере от 10 до 30 базовых величин.

Административные взыскания не налагаются при нарушении срока, установленного налоговым законодательством, в случае незначительности периода просрочки представления документов и иных сведений (не более одного рабочего дня, если установленный срок превышает два рабочих дня), а также при представлении в налоговый орган недостоверных сведений, если это не повлияло и в обстоятельствах, в которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.

Кроме того, согласно статье 52 общей части Налогового кодекса Беларуси за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в установленный законодательством срок) плательщику будет начисляться пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога.

5. Анализ деятельности налоговой инспекции

5.1 Анализ динамики состава и структуры основных налогоплательщиков

Состав налогоплательщиков неоднороден, среди них выделяется несколько обособленных групп с различными налоговыми статусами. Среди налогоплательщиков выделяют физических лиц (граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства) и юридических лиц (белорусские организации, филиалы, представительства, иностранные организации). Особый налоговый статус имеют индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщиками в широком смысле признаются все организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате каких-либо обязательных платежей.

По итогам 2014 года ОАО " Газпром трансгаз Беларусь" возглавило десятку крупнейших налогоплательщиков страны, согласно данных Министерства по налогам и сборам.

Налоговые поступления от «Белтрансгаза» составили 4,9% в контролируемых МНС доходах консолидированного бюджета. На втором месте разместилось ОАО «Беларуськалий», на долю которого приходится 3,8% налоговых доходов бюджета, на третьем — ОАО «Нафтан» (3,5%). Столько же числится за ОАО «Мозырский НПЗ» .

Далее идут ИООО «Лукойл Белоруссия» (2,5%), ОАО «Гродненская табачная фабрика «Неман» (2,3%). ООО «Табак-инвест» и ЗАО «Минский завод виноградных вин», на долю которых в доходах бюджета приходится по 1%, занимают седьмое и восьмое место соответственно. Чуть меньше составила доля в бюджете налоговых доходов ОАО «Минск Кристалл» — 0,9%. Замыкает десятку лидеров РУП «Минскэнерго» (0,8%).

Таким образом, первая десятка налогоплательщиков сформировала более 24% контролируемых МНС доходов бюджета.

Как сообщалось, налоговые органы в 2014 году обеспечили поступление в консолидированный бюджет 168,1 триллион белорусских рублей, что на 25,6% больше по сравнению с 2013 годом.

Что касается деления по различным отраслям, то, к примеру, среди продуктовых ритейлеров наибольшие суммы в бюджет перечислила торговая сеть «Евроопт» , с суммой поступлений 258 млрд 988,6 млн белорусских рублей и удельным весом в доходах бюджета, контролируемых налоговыми органами, — 0,4%. На рынке электроники и бытовой техники лидировало ЗАО " Патио" (торговая сеть «5 элемент») с суммой поступлений 171 млрд 52,4 млн белорусских рублей, удельным весом в доходах бюджета, контролируемых налоговыми органами, — 0,2%. В промышленном секторе (производство машин, транспортных средств и оборудования) на первом месте по этим показателям ОАО " Минский завод колесных тягачей"  — 57 млрд 428,5 млн белорусских рублей, удельный вес — 0,08%, в сельском хозяйстве — КУПП " Маньковичи" (46 млрд 385,5 млн белорусских рублей, удельный вес — 0,06%), в секторе информационных технологий — ИООО " ЭПАМ Системз" (37 млрд 289,7 млн белорусских рублей, удельный вес 0,05%).

5.2 Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей

Анализ налогов и сборов является одним из направлений анализа производственно-хозяйственной деятельности организаций. Так как основной целью любой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли, которая зависит как от величины прибыли, так и от суммы налоговых платежей, возникает необходимость проведения комплексного анализа деятельности организации и в частности анализ налогов и сборов.

К объектам анализа налогов и сборов в организациях относятся:

1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции: экологический налог; земельный налог; взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Бел госстрах.

2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки: налог на добавленную стоимость; акцизы.

3. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки: налог на недвижимость; налог на доходы; налог на прибыль.

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности.

Кроме вышеперечисленных источников информации необходимо изучить и действующие нормативные документы. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (с изменениями и дополнениями), который регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изменениями и дополнениями), в котором содержится порядок уплаты республиканских и местных налогов и сборов.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно данного Декрета коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее — коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

· в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета;

· в течение пяти лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость).

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» в редакции от 13 сентября 2010 г. № 7. Согласно п. 1.2 Декрета организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение особого порядка освобождаются:

· от уплаты налога на прибыль (организации) и подоходного налога (индивидуальные предприниматели) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

· уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу;

· освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию).

Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу. Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли. На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценивается степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества организации. Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам.

Таким образом, анализ расчетов с бюджетом направлен на совершенствование регулирования денежных потоков, снижение налоговой нагрузки, определение возможностей роста чистой прибыли за счет экономии налоговых платежей и предупреждение уплаты налоговых штрафов и пени.

5.3 Анализ сведений о недоимке и мер по ее устранению

Анализ необходимо проводить как в абсолютном, так и в относительном выражении в целях более объективного отражения ситуации.

1. Анализ задолженности начинается с анализа ее главной составляющей — задолженности по налогам и сборам, данные по которой содержатся в форме статистической налоговой отчетности. Сравнение состояния задолженности на отчетную дату с ее состоянием с началом отчетного года (а не с объемом задолженности на соответствующую дату предыдущего года, поскольку показатель задолженности формируется нарастающим итогом) в абсолютном и относительном выражении (отношение объема задолженности на отчетную дату к объему задолженности на начало года). Результат выражается в процентах.

Вычисление темпа роста (снижения) задолженности и сравнение его с аналогичным темпом за соответствующий период предыдущего года. При этом при увеличении суммы задолженности темп ее роста может как возрасти, так и сократиться.

2. Рассмотрение изменения задолженности в течение отчетного периода. Выявление месяцев, в которые сумма задолженности росла и сокращалась. Анализ причин выявленной динамики.

3. Рассмотрение макроэкономических показателей, влияющих на изменение объема задолженности по налогам и сборам, таких как показатели финансового положения предприятий реального сектора экономики и состояние платежей и расчетов в экономике.

Так, дисциплинированное с точки зрения финансовых расчетов предприятие может иметь просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность по вине недисциплинированных контрагентов.

4. Выявление круга субъектов, в которых произошло снижение задолженности и отдельно тех, в которых произошел ее рост. Определение субъектов с наибольшими отклонениями (в абсолютном выражении и в процентах) как в положительную, так и в отрицательную стороны. Анализ причин выявленной динамики.

5. При выявлении роста задолженности — рассмотрение структуры задолженности. Составляющими этой структуры могут являться: рост недоимки, увеличение объема отсроченных (рассроченных) платежей и наличие приостановленных к взысканию платежей.

6. Анализ изменения структуры задолженности отдельно по каждой составляющей в абсолютном и относительном выражении. Определение удельного веса каждой составляющей и его изменение на текущую дату по сравнению с началом года.

7. Анализ помесячной динамики составляющих задолженности. Определение круга субъектов, которые снизили объем составляющей задолженности и отдельно тех, в которых произошел ее рост. Анализ причин выявленной динамики.

8. Анализ задолженности по составляющим в разрезе основных налогов.

9. Анализ задолженности по штрафным санкциям и пеням. Определение доли такой задолженности в общем объеме задолженности. Изменение этой доли в динамике в абсолютном и относительном выражении.

10. Анализ мониторинга крупнейших налогоплательщиков и влияния их задолженности на ее общий объем.

Анализ применяемых методов налогового администрирования в целях принудительного взыскания задолженности или ее реструктурирования является частью оценки вышестоящими налоговыми органами деятельности подчиненных им налоговых органов. Такая оценка осуществляется при помощи различных количественных и качественных критериев, утвержденных МНС.

Порядок определения показателей оценки:

1) по данным налоговой отчетности рассчитывается показатель;

2) по результату расчетов, в сравнении с контрольным заданием, установленным вышестоящим налоговым органом, оцениваемому налоговому органу присваивается определенный балл (перевыполнение задания (+1); выполнение задания (0); невыполнение задания (-1));

3) полученный балл умножается на коэффициент значимости (1, 2 или 3 в зависимости от группы показателей, к которой относится оцениваемый показатель);

4) полученные баллы суммируются по всем показателям для получения итогового балла;

5) по итоговому баллу все оцениваемые налоговые органы ранжируются в порядке убывания, каждому присваивается определенное место.

Показатели оценки деятельности налоговых органов формируются ежеквартально по следующим группам показателей:

1. Поступление администрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей.

2. Задолженность и недоимка.

3. Контрольная работа.

4. Учет налогоплательщиков.

5. Налоговые споры.

6. Возмещение НДС по налоговой ставке 0% и рассмотрение налоговых споров, связанных с возмещением НДС при экспорте товаров.

При этом следует отметить, что показатели, относящиеся к группе «Задолженность и недоимка» имеют одни из самых высоких коэффициентов значимости.

6. Налогообложение деятельности организаций в современных условиях

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства. С 01.01.1992 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и другие законы, сложившие законодательную базу налогообложения. В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе.

В течение 1992;2015 гг. налоговая система Республики Беларусь подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За это время произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

По сравнению с 2014 годом в 2015 году в системе налогообложения предприятий Республики Беларусь не наблюдается никаких принципиальных изменений. Основные ставки налогов остались на уровне предыдущего года.

На данном этапе существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС).

Рассмотрим общую систему налогообложения.

Юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

· налог на добавленную стоимость — НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

· налог на прибыль, ставка 18% от налогооблагаемой прибыли;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

· обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.

Кроме того, если это требует законодательство Республики Беларусь:

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· акцизы;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· другие налоги.

Упрощенная система налогообложения (УСН) направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства. В силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки этот налоговый режим стал самым востребованным в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов хозяйствования. Однако в ряде случаев недобросовестные плательщики стали использовать УСН для минимизации налоговых обязательств.

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс Беларуси, которые предусматривают, в том числе, ужесточение подходов к применению упрощенной системы налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему организации:

1. производящие подакцизные товары;

2. реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

3. реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);

4. осуществляющие:

· лотерейную деятельность;

· профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

· деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

· деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;

· деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

· риэлтерскую деятельность;

· страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков), посредническую деятельность по страхованию;

· банковскую деятельность (банки);

· деятельность в сфере игорного бизнеса;

5. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Ежегодно в белорусское законодательство вносятся изменения, направленные на решение проблемных, неурегулированных вопросов налогообложения и упрощение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

В настоящее время ставка НДС в Беларуси составляет 20%.

Налоговая нагрузка на экономику за последние 6 лет снизилась на 8,9 проц. пункта — с 36,1% к ВВП в 2008 году до 25,9% в 2013 году. Снижение налоговой нагрузки связано с выполнением доходной части бюджета и возможностью компенсации выпадающих доходов бюджета.

Для повышения эффективности налоговой системы большую значимость на современном этапе начинают приобретать не изменение ставок основных налогов, а вопросы улучшения их качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений с плательщиками, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного Союза (ТС), а также стандартам развитых стран и является достаточно привлекательной, в том числе в сравнении с законодательством государств — членов ТС.

Стандартная ставка НДС в Беларуси соответствует среднеевропейскому уровню ставки НДС, пониженная ставка также находится в пределах общеевропейских. Кроме того, Беларусь с 1 января 2012 года пошла на радикальное снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18, что позволило сделать прибыль главным инвестиционным источником для предприятий.

За счет НДС формируется порядка 30% доходов бюджета, контролируемого налоговыми органами.

Более низкие ставки НДС наблюдаются в России (18%) и Казахстане (12%), которые компенсируются иными доходными источниками бюджета, в частности налогом на добычу полезных ископаемых, поступающим от нефтегазовой отрасли.

Однако, несмотря на более низкие ставки НДС у отдельных государств, их уровень не оказывает негативного влияния на реализацию белорусской продукции на экспорт.

С 2015 года в Налоговом кодексе Республики Беларусь реализованы следующие основные положения.

Продолжена работа по оптимизации налоговых льгот: упразднена льгота по НДС при реализации с 2015 года имущественных прав на такие объекты промышленной собственности, как товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, географические указания и другие средства индивидуализации. При этом льгота по НДС сохранена в отношении таких имущественных прав на объекты промышленной собственности, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

С целью пресечения возможных схем ухода от налогообложения и упрощения порядка исчисления НДС исключена такая особенность определения налоговой базы НДС при реализации строительных (проектных) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков, как объем строительных (проектных) работ, выполненных подрядчиком собственными силами. С 2015 года налоговая база НДС определяется подрядчиком исходя из всего объема работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом объемов работ, выполненных субподрядчиками. При этом суммы входного НДС по субподрядным работам в 2015 году принимаются к вычету у подрядчика в общеустановленном порядке.

С 1 января 2015 года в Беларуси установлена нулевая ставка НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию грузовых и пассажирских транспортных средств нерезидентов, выполняемых на территории республики авторизованными сервисными центрами для нерезидентов. Данная норма призвана увеличить экспорт услуг и валютных поступлений в республику, а также создать конкурентные преимущества по ценовому фактору с государствами-соседями. Преференция носит временный характер и будет применяться авторизованными сервисными центрами в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2017 года.

Для обеспечения равных условий финансирования приобретения гражданами Беларуси предметов длительного пользования (например, недвижимости, автомобилей и др.), как на условиях банковского кредитования, так и на условиях финансовой аренды (лизинга), с 2015 года установлена льгота по НДС для лизингодателей при реализации предмета лизинга гражданам по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (Беларусь, Россия, Казахстан, Армения). Основным нововведением, учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, стало внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, представляемых в электронном виде в налоговый орган экспортерами и импортерами. При этом не исключено право представлять документы на бумажном носителе.

В настоящее время в соответствии с планом правительства Министерство по налогам и сборам проводит работу по внедрению электронных счетов-фактур по НДС, а также системы камерального контроля за их движением. Уже подготовлены технические требования к программно-техническому комплексу по учету электронных счетов-фактур и решаются вопросы по форме реализации проекта.

Внедрение электронного администрирования НДС позволит создать действенный механизм борьбы с мошенничеством по НДС. Это будет обеспечиваться за счет сопоставления показателей налоговых деклараций с данными электронных налоговых счетов-фактур по НДС между собой, а также со сведениями, содержащимися в базах данных налоговой и таможенной служб, других информационных систем, и выявления в сжатые сроки рисков, связанных с необоснованным принятием покупателями НДС к вычету.

Такой механизм администрирования НДС исключает возможность неотражения в налоговой декларации предъявленных продавцом покупателю сумм НДС, а также исключает вычет сумм налога, который был предъявлен, но не исчислен продавцом, то есть предотвращает необоснованный возврат денежных средств из бюджета. А самое главное — такой контроль будет осуществляться в режиме реального времени сразу же после представления налоговой декларации (расчета) по НДС.

В настоящее время Налоговым кодексом установлена 51 льгота в виде освобождения от НДС при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси и 20 льгот — при ввозе товаров в страну.

При реализации подакцизных товаров установлено 5 льгот в виде освобождения от акцизов, а при ввозе таких товаров на территорию Беларуси — 6 льгот. НКРБ также предусматривает возможность освобождения от НДС и акцизов иных ввозимых товаров в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Следует отметить, что большинство налоговых льгот носят социальный характер (медуслуги, лекарственные средства, реализация жилья, услуги в сфере культуры, образования, перевозка пассажиров) либо направлены на поддержку отдельных отраслей экономики, таких как промышленность, наука и т. д.

Программами сбалансированного развития экономики Республики Беларусь и социально-экономического развития на 2011;2015 годы предусматривается оптимизация налоговых льгот и сокращение их количества. Поэтому МНС ежегодно проводит анализ эффективности предоставляемых льгот, на основании которого принимаются решения об упразднении малоэффективных льгот. Работа в этом направлении будет продолжена и в 2015 году.

В 2016 году планируется проведение акцизной политики, предусматривающей установление ставок акцизов в отношении алкогольной и табачной продукции с учетом согласованных в ЕАЭС параметров гармонизации и необходимости сохранения конкурентоспособности отечественной продукции.

Ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо будут сохранены на уровне 2015 года. Об этом говорится в проекте закона «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» .

Согласно документу, ставка акциза на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, сохранится в 2016 году на уровне 3 млн 515,8 тыс. белорусских рублей (за 1 тонну), на бензин класса 5 — 2 млн 41,1 тыс. белорусских рублей.

Ставка акциза на дизельное топливо, не соответствующе классу 5, составит 1 млн 511,5 тыс. белорусских рублей, на дизтопливо класса 5 — 1 млн 117,8 тыс. белорусских рублей, на биодизель — 386 тыс. белорусских рублей, на судовое топливо — 1 млн 511,5 тыс. белорусских рублей (размер ставок соответствует действующим).

Вместе с тем документом предусмотрен двухэтапный рост ставок акциза на газ, используемый в качестве автомобильного топлива. Так, ставка акциза на газ углеводородный сжиженный марки ПБА и ПА вырастет с 1 января 2016 года на 5,8% до 230,9 тыс. белорусских рублей, с 1 июля — еще на 5,8% до 244,4 тыс. белорусских рублей.

Ставка акциза на газ углеводородный сжиженный марки ПТ, БТ и иные, а также на газ природный топливный компримированный будет увеличена с 1 января на 5,8% до 435,8 тыс. белорусских рублей, с 1 июля — еще на 5,8% до 461,4 тыс. белорусских рублей.

Список использованных источников

1. Стартовая страница Беларуси.21. by [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://news.21. by/economics/2015/02/27/1 059 729.html; - Дата доступа: 08.09.2015.

2. Бизнес-Новости [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://doingbusiness. by/top-10-krupneishih-nalogoplatelshikov-belarusi; - Дата доступа: 08.09.2015.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебное пособие / Л. Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред.Л. Л. Ермолович. — Минск: Современная школа, 2010. — 800 с.

4. Василевская, Т. И. Налоги Беларуси: теория, методы и практика / Т. И. Василевская, В. А. Стасенко. — Минск: Светоч, 2007. — 320 с.

5. Комплексный экономический анализ предприятия / под ред. Н. В. Воитоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. — СПб: Питер, 2009. — 576 с.

6. Информационно-справочный портал Беларуси — Interfax. by [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.interfax. by/news/belarus/1 161 059; - Дата доступа: 08.09.2015.

7. БелТА [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.belta. by/onlineconference/view/nds-i-aktsizy-aktualnye-voprosy-ischislenija-i-uplaty-v-2015;godu-757; - Дата доступа: 08.09.2015.