Бакалавр
Дипломные и курсовые на заказ

Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности и порядок его составления

КурсоваяПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс — стержень, вокруг которого группируются… Читать ещё >

Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности и порядок его составления (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Курсовая работа

Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности и порядок его составления

финансовый актив пассив баланс В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Пользователями отчетности становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с бизнесом, то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров; лица, непосредственно не работающие на предприятиях, но имеющие прямой финансовый интерес — акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; лица, имеющие косвенный финансовый интерес — различные финансовые институты (биржи, ассоциации и т. д.), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — важная часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественно. Одним из критериев качества работы бухгалтера является достоверность и полнота подготовленной им отчетности. Сформированная отчетность не может быть признана достоверной и полной, если при ее составлении не были учтены требования всех действующих положений по бухгалтерскому учету.

Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.

На основе бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется любой контроль за движением денежных потоков. Уметь читать баланс должны руководитель предприятия, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов. Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям Многообразие международных стандартов по финансовой отчетности базируется на унифицированной форме бухгалтерского баланса, составляемого с разной степенью детализации и обобщения. Основными документами, которые регулируют порядок ее составления и представления, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

1.1 Понятие, виды и значение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis — дважды, lans — чаша весов. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В левой части показано имущество по составу и размещению, в правой — источники, формирующие это имущество. Первая часть баланса называется активом, а вторая — пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же — хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее — статьи пассива. Независимо от избранного варианта применяется управление:

Активы = Пассивы + Капитал.

Балансовые статьи объединяются в группы статей, а группы статей в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

В бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена преемственность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшествующего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденная приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на: краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В основу разработки формы бухгалтерского баланса положены общие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существенность, сравнимость, сопоставимость и др.

Суть требования полноты состоит в формировании достоверной и полной информации о финансовом положении организации, его изменении. Если представленная информация недостаточна для полного представления о финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность могут быть включены дополнительные показатели и пояснения.

Суть требования нейтральности информации отчетности состоит в том, что не должно быть приоритетов в удовлетворении потребности одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Суть требования существенности состоит в том, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, капитале, имеющих существенное влияние на финансовое положение организации и оценку финансовых результатов, должны отражаться обособленно.

Несущественные показатели могут быть объединены, но в пояснениях к бухгалтерской отчетности они могут быть раскрыты. Решение вопроса о существенности показателя принимает сама организация в зависимости от характера, конкретных обстоятельств возникновения показателя и его оценки.

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

§ вступительные (с них начинается ведение учета в организации);

§ текущие (составляются в течение всего времени существования организации);

§ ликвидационные (формируется при ликвидации организации);

§ разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);

§ объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);

§ сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

· инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);

· книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);

· генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

· единичные (отражают деятельность только одной организации);

· сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс — объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

§ по основной деятельности;

§ по не основной деятельности;

5) форма собственности;

§ государственные;

§ кооперативные;

§ частные; и др.

6) способ очистки;

§ балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);

§ балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

1.2 Общие положения составления баланса

Как указано в п. 10 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, при составлении и представлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться следующими документами:

· Федеральным законом от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;

· ПБУ 4/99;

· иными положениями по бухгалтерскому учету;

· Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;

· отдельными рекомендациями и указаниями, регулирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Минфином России.

Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке в адреса и в сроки, определяемые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность за 2005 г.:

· квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

· годовую — не позднее 90 дней по окончании отчетного года (то есть не позднее 31 марта 2006 г.).

При этом представляемая годовая ф. № 1 должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами предприятия.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Впрочем, это может быть любой другой аналогичный регистр, например, тот, который предусмотрен в используемой предприятием компьютерной программе.

Главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам в соответствии с определениями, данными в положениях по бухгалтерскому учету.

В дополнении к Приказу № 67н появились официально утвержденные для статистических целей коды строк отчетности. Они были прописаны в Приказе Госкомстата РФ и МФ от 14.11.03 г. № 475/102н. Баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой, а имеющаяся иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на 31.12.2005 г.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:

· отчетную дату (31.12.2005 г.);

· название предприятия";

· ИНН;

· коды статистики;

· фактический адрес фирмы.

2. Особенности формирования показателей бухгалтерского баланса на примере предприятия ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование: Закрытое акционерное общество «Тольяттинская Автомобильная Компания», была образована 31. 07. 97 г.

С момента регистрации Общество является юридическим лицом, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать и штамп со своим наименованием и фирменным знаком, реквизиты.

Основным видом деятельности ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания» производственная, мелко-оптовая торговля, услуги аренды. В настоящее время осуществляется оптовая торговля.

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Учредители — физические лица. Форма собственности — частная. Единоличный исполнительный орган — директор.

Среднесписочная численность 2 человека.

Согласно принятой учетной политики признание доходов и расходов определяется по методу начисления. Бухгалтерский учет ведет специализированная организация на договорной основе. Учет автоматизирован с применением программного комплекса 1С.

Основные способы ведения бухгалтерского учета Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным методом (ст. 3 ПБУ 6/01). По основным средствам не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается на основании решения комиссии по приемке основных средств в соответствии с техническими условиями, рекомендациями предприятий-изготовителей.

Учет материалов ведется с применением счета 10 «Материалы». Материально-производственные запасы (материалы и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения.

Считать доходы от сдачи имущества в аренду доходами от реализации продукции (работ, услуг) (ст. 4,5 ПБУ 9/99).

Учет затрат на на реализацию товаров (издержек обращения) учитывать в разрезе статей затрат на счете 44 «Издержки обращения» с подразделением на прямые и косвенные. Прямыми расходами признавать транспортные расходы. При этом прямые расходы признаются в расходах в части, относящейся к реализованному товару. Базой распределения принимается себестоимость товара. Косвенные расходы признаются в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном году их признания и подлежат списанию на счет реализации как расходы от обычных видов деятельности. (ст. 8, 9 ПБУ 10/99, ст. 320 НК РФ).

Резервы по сомнительным долгам не создавать (ст. 72 Положения).

НДС в полученных авансов за последующую реализацию товаров (работ, услуг) начисляется с использованием счета 76 субсчет «НДС с авансов полученных».

Выручка или признание доходов для целей налогообложения налогом на прибыль определяется методом начисления (ст. 271 НК РФ). По договорам с особым порядком перехода права собственности доходы признаются в соответствии с условиями договора. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Оплатой признается прекращение обязательств покупателя любым законным способом (ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность предоставляется в части формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и пояснительной записки, аудиторского заключения. Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» предоставляются при наличии соответствующих показателей (ст. 3 ПБУ 4/99). Налоговая отчетность предоставляется в соответствии с принятым режимом налогообложения и в соответствии с НК РФ.

2.2 Подготовительные работы к составлению баланса

Составление бухгалтерской отчётности — завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ.

Для достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности, на предприятии проверяют еще раз записи бухгалтерского учета, чтобы убедиться в том, что:

· на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

· записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

· отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, процесс подготовительных работ перед заполнением баланса можно разделить на несколько этапов.

Согласно п. 1 ст. 12 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

В частности, согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации предприятие по состоянию на 31.12.2005 г. провело инвентаризацию по участкам:

· основные средства;

· финансовые вложения;

· товары;

· материалы;

· денежные средства;

· прочие финансовые активы;

· кредиторскую задолженность;

· кредиты банков;

· займов.

Прежде чем приступить к составлению годового баланса, необходимо провести реформацию баланса. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года фирмой прибыли (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с «нуля». Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В течение года доходы и расходы предприятия учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам, и выявляется финансовый результат. Никаких проводок при этом не делают. Подсчитанные суммы списывают с субсчетов 90−9 и 91−9 на счет 99. Следовательно, по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 в целом имеют нулевое сальдо (см. табл. № 1).

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотно — сальдовую ведомость (см. приложение № 1), представляющая собой свод оборотов и остатков по счетам, которая характеризует наличие трёх пар равных итогов:

· сальдо по дебету и кредиту равны;

· обороты по дебету и кредиту равны;

· сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Таблица № 1 Реформация баланса

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

31.12.05 г.

Реформация баланса

90.1.1

90.9

383.196. 613,00

31.12.05 г.

Реформация баланса

90.9

90.2.1

315.346. 587,00

31.12.05 г.

Реформация баланса

90.9

90.3

58.453. 721,01

31.12.05 г.

Реформация баланса

90.9

90.7.1

2.597. 918,71

Итого

759.594. 839,72

Порядок составления актива баланса Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

Раздел I. Внеоборотные активы Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, используемые организацией в своей деятельности более одного года. К ним относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные активы» (стр. 110) отражаются нематериальные активы, а также расходы организации на (НИОКР). Такие объекты учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

По статье «Основные средства» (120) отражаются основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

По статье «Незавершенное строительство» (стр. 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты, авансы, выданные по капитальному строительству, а также расходы по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135) отражается имущество, приобретенное организацией для передачи в лизинг, предоставления по договорам проката.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Отложенные налоговые активы» (стр. 145) отражаются отложенные налоговые активы (ОНА), учитываемые на одноименном счете 09. ОНА являются следствием образования вычитаемых временных разниц (ВВР).

По статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.

Итого по разделу I бухгалтерского баланса (по стр. 190) сумма составит: на начало отчетного года — 238 тыс. руб.; на конец отчетного года — 24 тыс. руб.

Раздел II Оборотные активы В этом разделе отражаются средства организации, которые используются менее одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По подразделу «Запасы» (стр. 210) показываются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения); готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов; прочих запасов и затрат.

Показатели, составляющие элементы подраздела «Запасы», отражаются отдельными статьями в балансе.

По статье «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212) показывается сальдо одноименного счета 11 (остаток по животным, птицам, семьям пчел и т. п.). Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, семей пчел и др. не погашается.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» (стр. 213) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214) промышленные предприятия показывают остаток на складе готовой продукции, т. е. законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости.

По статье «Товары отгруженные» (стр. 215) указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.

Кроме того, по стр. 215 может быть показана стоимость ценностей, переданных по договору мены, в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье «Расходы будущих периодов» (стр. 216) отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Не относятся к расходам будущих периодов подписка на периодические издания, арендная плата. Данные объекты бухгалтерского учета должны учитываться в составе дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в качестве авансов выданных.

По статье «Прочие запасы и затраты» (стр. 217) отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) отражается сальдо одноименного счета 19.

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям (материальным ресурсам, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам и др.). По кредиту счета 19 в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывается сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с бюджетом, т. е. сумма, на которую уменьшается задолженность организации перед бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции (товарам, работам, услугам).

Сумма налога, подлежащая вычету, определяется по мере оприходования и оплаты ценностей, получения счета-фактуры, а также если товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

В соответствии со ст. 143 НК РФ предприятие ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания» является плательщиком налога на добавленную стоимость, соответственно организация соблюдает все требования которые прописываются главой 21 НК РФ.

Сальдо по сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на начало года составляет 1 524 382 руб. 00 коп, обороты по дебету составили — 56 835 335 руб. 85 коп., обороты по кредиту составили — 55 608 089 руб. 29 коп. Остаток на конец отчетного периода составил — 2 751 628 руб. 50 коп.

Информация о дебиторской задолженности приводится в стр. 230−241 бухгалтерского баланса. Остатки счетов расчетов не сальдируются и показываются отдельно как дебиторская и кредиторская задолженность.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается в бухгалтерском учете на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по стр. 241.

На данном рассматриваемом предприятии дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты отсутствует.

При заполнении стр. 241 обратимся к оборотно-сальдовой ведомости по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо на 31.12.05 г. по сч. 62 составляет 31 384 835 руб. 00 коп., значит по стр. 241 записываем сумму 31 385 тыс. руб.

Авансы выданные — сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами. Авансы выданные, отражаемые в балансе представляют собой дебетовое сальдо по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Задолженность бюджета по налогам и сборам представляет собой дебетовое сальдо сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Наличие в активе баланса суммы по указанной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией (например, при переплате налогов или осуществления авансовых платежей налогов).

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т. п.

Предприятие ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания» предоставляет займы другим организациям на срок не более 12 месяцев. По данным бухгалтерского учета за 2005 г. обороты по сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» составили: по дебету — 753 635 758 руб. 44 коп.; по кредиту — 748 285 758 руб. 44 коп.; сальдо на начало года составило — 29 873 171 руб. 70 коп. Запись по стр. 250 бухгалтерского баланса на конец отчетного года составит — 35 223 тыс. руб.

По статье «Денежные средства» (стр. 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.

По данной статье мы собираем остатки по счетам (на основании оборотно — сальдовой ведомости): 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». Сумма денежных средств предприятия на конец отчетного периода по данной статье составила — 59 756 тыс. руб.

Остатки по депозитным счетам согласно предписаниям ПБУ 19/02 должны отражаться в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений.

По статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса.

Итого по разделу II бухгалтерского баланса сумма по стр. 290 на начало отчетного года составит — 73 838 тыс. руб., на конец отчетного года — 132 163 тыс. руб.

Сумма активов бухгалтерского баланса составит: на начало отчетного периода — 74 076 тыс. руб.; на конец отчетного периода — 132 187 тыс. руб.

Раздел III. Капитал и резервы Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств (уставный, добавочный, резервный капитал, прибыль и т. п.).

По статье «Уставный капитал» (стр. 410) отражается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы его кредиторов.

К бухгалтерскому учету принимается сумма уставного капитала, определенная учредительными документами.

Уставный капитал предприятия в соответствии с учредительным договором составляет 10 000 руб. Соответственно сумма по стр. 410 составит 10 тыс. руб.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)». Сумма записывается в круглых скобках, поскольку счет имеет дебетовое сальдо. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 вышеуказанные активы не относятся к финансовым вложениям.

По статье «Добавочный капитал» (стр. 420) отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;

эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте;

разница в стоимости имущества, передаваемого для совместной деятельности, в оценке по договору и учетной и др.

по статье «Резервный капитал» (стр. 430) отражаются остатки следующих резервов:

создаваемых в соответствии с законодательством РФ (стр. 431);

создаваемых в соответствии с учредительными документами организации (стр. 432).

В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за все время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На примере данного предприятия мы видим, что сальдо сч. 84 кредитовое (т.е. прибыль) и на конец отчетного периода составляет — 2594 тыс. руб.

Если сальдо по счету 84 дебетовое, то финансовым результатом деятельности организации является убыток, если сальдо по счету 84 кредитовое, то финансовым результатом деятельности организации является прибыль. Непокрытый убыток показывается по стр. 470 в круглых скобках.

На покрытие убытка отчетного года могут быть направлены средства резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Итого суммы по разделу III (стр. 490) составит: на начало года — 654 тыс. руб.; на конец отчетного периода — 2604 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочная задолженность по кредитам и займам учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515) отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые учитываются на одноименном счете 77.

В соответствии с Приказом № 1 от 03.01.05 г. об учетной политике предприятия ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания» на 2005 г. ПБУ 18/02 не применяется.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

По статье «Займы и кредиты» (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Таким образом, по стр. 610 отражаются краткосрочные кредиты и займы, числящиеся в качестве кредитового сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По данным бухгалтерского учета сумма по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на конец отчетного года составит — 106 293 618 руб. 19 коп.

В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам (кредитам) показывается с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01).

По подразделу «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).

По статье «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) показывается задолженность организации (в том числе в обеспечение которой организация выдала векселя) перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой строке отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставщикам (поставки товарно-материальных ценностей, на которые отсутствуют сопроводительные документы поставщиков. Сумма по стр. 621 на конец отчетного года составила — 18 468 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) фиксируется кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т. е. долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. По данным бухгалтерского учета ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания» сальдо на начало отчетного периода нулевое, обороты по дебету составили — 14 091 руб. 83 коп., по кредиту — 14 091 руб. 83 коп., сальдо на конец года отсутствует, поэтому по стр. 622 записываем нули.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) отражается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т. е. задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог, страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Сумма на конец отчетного года по стр. 624 составит 34 тыс. руб.

По статье «Прочие кредиторы» (стр. 625) отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность» (по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию, с депонентами, в том числе по депонированной заработной плате, внутрихозяйственным расчетам и т. п.). По стр. 625 «Прочие кредиторы» по данным бухгалтерского учета на конец отчетного года сумма составит — 4787 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630) обычно приводится сальдо субсчета 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», т. е. задолженность организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.

По статье «Доходы будущих периодов» (стр. 640) показывают следующие основные источники средств По статье «Резервы предстоящих расходов (стр. 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V баланса.

Итого по разделу V бухгалтерского баланса (стр. 690) сумма на начало года составит — 73 422 тыс. руб., на конец отчетного года — 129 583 тыс. руб.

Сумма пассива бухгалтерского баланса составит: на начало отчетного периода — 74 076 тыс. руб.; на конец отчетного периода — 132 187 тыс. руб.

После заполнения всех строк Ф. № 1 необходимо проверить равенство актива и пассива баланса. Итог актива (стр. 300) должен совпасть с итогом пассива (стр. 700).

Справка о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах является приложением к бухгалтерскому балансу, которая содержит информацию о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода.

В самом бухгалтерском балансе отражается имущество, принадлежащее организации на праве собственности. Если право собственности на имущество не принадлежит организации или на дату составления баланса не перешло к организации, то такое имущество должно быть отражено на забалансовых счетах.

В данной справке показываются также нематериальные активы, полученные в пользование (стр. 990). В Плане счетов нет такого забалансового счета, но п. 26 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией — пользователем на забалансовом счете в оценке, принчтой в договоре.

3. Анализ финансового состояния предприятия

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов предприятия: кредиторам и поставщикам — целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам — выгодность помещения в предприятие своих капиталов. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа. Таким образом, становится очевидной верховная роль бухгалтерского баланса для оценки экономической и финансовой деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.

Информационной базой для анализа финансового состояния предприятия в данной курсовой работе являются бухгалтерский баланс — форма 1 (см. приложение № 2).

Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс — стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Основным условием осуществления анализа финансового состояния является умение «читать» баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого нельзя правильно оценить, какими ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности.

В целом по данным бухгалтерского баланса за 2005 г. предприятия ЗАО «Тольяттинская Автомобильная Компания» можно проследить что; оборотные средства увеличились на 58%, что говорит о том, что у предприятия идет тенденция к ускорению оборачиваемости имущества, и как следствие явилось высвобождение денежных средств, которые увеличились на 35,4% и краткосрочных финансовых вложений, которые увеличились на 5,3%. Этот факт расценивается положительным явлением на предприятии.

Коэффициент мобильности оборотных активов определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости оборотных активов. В организации этот коэффициент составил на начало года 73,4%, а на конец года 71,8% т. е. мобильность наиболее ликвидных денежных средств в целом по организации т. е. можно сказать наметилась тенденция к снижению.

Под платежеспособностью понимают готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Различают 3 показателя платежеспособности:

1. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности.

2. Промежуточный коэффициент покрытия.

3. Коэффициент общей ликвидности, общего покрытия. Его же называют и коэффициентом текущей ликвидности.

При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель — краткосрочные обязательства. Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам, и прочих краткосрочных пассивов.

В организации краткосрочные обязательства составили на начало года 73 422 тыс. руб., а на конец года 129 583 тыс. руб.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяют отношением суммы денежных средств + краткосрочные финансовые вложения к краткосрочным обязательствам. В организации этот показатель составил на начало года (29 873+24361)/73 422*100 = 73,8%, а на конец года (35 223+59756)/129 583 = 73,3%. Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает очень высокую платежеспособность организации. Интересуются этим показателем, как правило, поставщики материальных ресурсов, а также банки, которые кредитуют предприятия.

Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления денежных средств + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность готовой и отгруженной продукции, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев к краткосрочным обязательствам. Значение этого показателя признается достаточным от 0,5 до 0,7.

В организации этот коэффициент составил на начало года 0,48 а на конец года 0,68 Его величина показывает на высокую платежеспособность предприятия.

Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) определяется отношением суммы всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам. В соответствии с методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия нормативное значение этого коэффициента составляет от 1-го до 2-х. Превышение этого показателя не является положительным фактором.

В организации текущий коэффициент ликвидности на начало года составил 0,75, а на конец года 1,54, что подтверждает его достаточную платежеспособность.

Финансовая устойчивость — это коэффициенты собственности, заемных средств, соотношение заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношение необоротных и собственных средств, устойчивости экономического роста, чистой выручки.

Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам исчисляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами, это один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности предприятия.

Доля собственного капитала (Дск) и заемного (Дзк) в формировании оборотных активов определяется следующим образом:

Дск = (р.II-р.V)/р.II; Дзк = р. V/р.II

Определим Дск на начало года:

73 838−73 422/73838 = 0,56%

На конец года:

132 163−129 583/132163 = 1,95%

Определим Дзк на начало года:

73 422/73838 = 99,4%

На конец отчетного периода:

129 583/132163 = 98,04%

Приведенные данные показывают, что на начало года оборотные активы были на 99,4% сформированы за счет заемных средств, а на конец года доля заемных средств составила 98,4%. Это свидетельствует о том что, появилась тенденция к уменьшению зависимости от внешних кредиторов.

Коэффициент заемных средств исчисляется отношением заемных средств к общей величине имущества. Этот показатель характеризует структуру средств организации с точки зрения доли заемных средств. В организации коэффициент заемных средств составил на начало года (73 422/74076) = 99,1%, а на конец года (129 583/132187) = 98,03%

Заключение

Баланс предприятия — это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе приводятся показатели на начало и конец отчетного периода.

В настоящее время применяется баланс предприятия, который приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам. Активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми оно располагает на отчетную дату, а пассивы — как источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде.

Средства предприятия в активе группируются по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы. Источники средств подразделяются на 3 группы: собственный капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Балансу присущ ряд определённых внутренних взаимосвязей: сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива; сумма собственных средств, как правило, превышает величину внеоборотных активов; общая сумма оборотных активов превышает величину заемных средств.

За текущий год в составе и структуре активов нашего предприятия произошли определенные изменения. Несколько изменилось распределение средств между внеоборотными и оборотными активами. Несмотря на их значительный абсолютный упадок внеоборотных активов, удельный вес их в общей сумме средств снизился. Увеличилась мобильная часть активов предприятия — оборотных средств.

Потенциал предприятия увеличился в отчётном году на 476 тыс. руб., или 7,6% общей суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия, что было достигнуто за счёт ускорения оборачиваемости оборотных средств. При прочих равных условиях эти изменения благоприятны и в дальнейшем могут способствовать расширению объёмов предпринимательской деятельности.

Анализ показал, что общая сумма внеоборотных активов уменьшилась за год на 90% и составила на конец года 24 тыс. руб. тыс. руб.

Денежные средства увеличились за год на 45,15% и составили 59 756 тыс. руб. Темпы роста дебиторской задолженности не совпадают с темпами роста денежных средств, она увеличилась на 34,42% и составила 34 432 тыс. руб.

Анализ структуры краткосрочных заёмных средств свидетельствует о том, что за год увеличилась почти в 2 раза, и составила сумму 129 583 тыс. руб.

Сумма кредиторской задолженности на конец года на 106 294 тыс. руб., или в 3,5 раза, превышает дебиторскую задолженность.

Значения коэффициентов автономии указывает на значительную финансовую устойчивость предприятия.

Высокое значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами показывают, что весьма значительная часть оборотных активов профинансирована за счет собственных источников.

1) Г. Ю. Касьянова Годовой отчет: просто о сложном, — М.: «АБАК», 2006 — 816 с.

2) Ю. А. Васильева Годовой отчет. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, — М.: Консалтинговая группа «АЮДАР», 2005 — 416 с.

3) Ю. А. Бабаев Бухгалтерский учет, — М.: «Проспект», 2005 — 392 с.

4) Г. Ю. Касьянова 22 ПБУ: Практический комментарий, — М.: «Информцентр XXI века», 2005 — 440 с.

5) Н. П. Кондраков Бухгалтерский учет, — М.: «ИНФРА-М», 2002 — 640 с.

6) Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия, — Минск: «Новое знание», 2002 — 704 с.

7) В. В. Антипят Лучшие рефераты по бухгалтерскому учету, — Ростов на дону: «Феникс», 2001 — 320 с.

8) В. В. Патров, В. А. Быков /Бухгалтерский учет/ «Составление годовой бухгалтерской отчетности» № 1 Январь 2005 г. с 11−37

9) О. Лапина /Бухгалтерское приложение/ «Особенности заполнения бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках» № 4 Январь 2004 г. с 3/17−9/23

10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций — Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2004 — с120

11) Федеральный закон от 23.07.1998 № 123-ФЗ «О бухгалтерском учете».

12) Приказ № 67н — Приказ МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Показать весь текст
Заполнить форму текущей работой