Налог с наследств и дарений

В США используется единая система обложения наследований и дарений, которая применяется к накопленной стоимости всего имущества, переданного лицом в течение жизни и к моменту его смерти.

В случае с наследованием налогом облагается стоимость имущества, которым владеет лицо на момент смерти. Обязанность уплаты налога возникает именно в момент смерти владельца, а не в связи со вступлением в права наследования.

Налог, как правило, выплачивается за счет наследуемого имущества.

Налогоплательщиками являются граждане США и иностранные граждане, которые признаются налоговыми резидентами США на момент своей смерти. Для целей обложения данным налогом статус резидента определяется преимущественно по принципу домициля, т. е. наличию гражданства или вида на жительство в США, а не по тесту физического присутствия.

Налогом облагается все имущество, которым владеют налоговые резиденты, вне зависимости от его местонахождения. Налог с нерезидентов взимается в том случае, если имущество находится в США или признается имуществом от источников в США (например, акции и облигации американских компаний, облигации Правительства США и т. п.).

Имущество, подлежащее налогообложению, оценивается по рыночной стоимости. Из валовой стоимости имущества можно сделать следующие вычеты, связанные с данным имуществом:

• — расходы и убытки;
• — закладные и задолженности;
• — определенные виды налогов, взимаемые в общественных, благотворительных или религиозных целях;
• — имущество, завещанное благотворительным учреждениям.

Полностью вычитается стоимость имущества, завещанного супругу, но с особыми оговорками в том случае, если супруг не является гражданином США.

В отношении имущества лиц, не являющихся налоговыми резидентами для целей обложения данным налогом, также применяются эти вычеты, ограниченные пропорционально стоимости имущества, расположенного в США, относительно стоимости всего имущества нерезидента.

Дарение также подпадает под обложение налогом. Налогоплательщиком является даритель, признаваемый налоговым резидентом США (определяемый в соответствии с принципом домициля). При этом под обложение подпадает любое облагаемое имущество вне зависимости от его местонахождения.

Нерезиденты уплачивают налог в том случае, если передаваемое ими имущество находится на территории США.

От обложения освобождаются дарения на сумму, не превышающую установленного лимита. Это освобождение применяется к общей стоимости дарений на одного одаряемого за год.

Из налогооблагаемой базы вычитается стоимость имущества, подаренного супругу. В том случае, если супруг не является гражданином или резидентом США, стоимость имущества вычитается в пределах установленного лимита.

Не облагаются пожертвования благотворительным и религиозным организациям, а также политическим партиям (в пределах установленных ограничений).

Налоговая ставка данного налога установлена по прогрессивной шкале (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Ставки налога на дарение.

К числу федеральных в США относятся также и другие налоги. В частности, это федеральный экологический налог (Federal environmental tax), налоги на нефть и полезные ископаемые (Petroleum and mineral taxes) и некоторые другие.