Бухгалтерский учёт кредитных операций

Одним из важнейших направлений деятельности коммерческих банков является кредитование.

Отношения, связанные с кредитованием, регламентируются Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст. 771), Банковским кодексом Республики Беларусь и Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 2001 г. № 116 .

Существенными условиями кредитного договора являются: сумма и валюта кредита, сроки и порядок предоставления и возврата кредита, размер процентов за пользование кредитом и порядок их уплаты, целевое использование кредита, способ обеспечения исполнения обязательств по кредиту, ответственность кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору и прочие условия.

Учет операций по кредитованию в банке ведется с использованием соответствующих балансовых счетов 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции» и 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами».

Обязательства банка по предоставлению кредита отражаются по приходу внебалансового счета группы 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» в сумме кредита, установленной кредитным договором.

Предоставление кредитов в бухгалтерском учете банков отражается в следующем порядке:

— другим банкам:

Дебет счета по учету кредитов банкам групп 153Х, 154Х;

Кредит корреспондентский счет банка-кредитополучателя или счета 1711, 1712;

— юридическим лицам:

Дебет счета по учету кредитов (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 26Х0);

Кредит текущий (расчетный) счет кредитополучателя (группы 301) либо корреспондентский счет (если счет клиента открыт в другом банке);

— индивидуальным предпринимателям, физическим лицам:

Дебет счета по учету кредитов (2320, 2330, 241Х, 242X);

Кредит текущий счет кредитополучателя (3013, 3014) либо 1010 «Денежные средства в кассе», либо корреспондентский счет (если счет клиента открыт в другом банке).

Погашение кредитов производится ежемесячно. Срок начала погашения кредита устанавливается по соглашению между Банком и Кредитополучателем, но не позднее 6 месяцев после наступления предельной даты выдачи кредита, определенного условиями кредитного договора.

Исчисление и учет процентов по кредитам осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а также на основании условий кредитного договора банка с клиентом.

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (1) или на средний остаток за период (2):

(1).

(2).

где СП — сумма начисленных процентов за расчетный период;

— сумма фактических ежедневных остатков за период начисления;

Ст% - годовая процентная ставка по кредитному договору;

n — количество дней в периоде начисления;

ДГ — количество дней в году;

О — средний остаток по счету за период начисления где МП — количество месяцев пользования кредитом.

При начислении процентов ежедневно составляется проводка:

Дебет 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам»;

Кредит счета по учету процентных доходов группы 80.

По мере фактического поступления процентов их сумма списывается проводкой:

Дебет счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам».

Если вероятность исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода снижается (согласно установленным банком критериям признания доходов в соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь № 125 от 30 июля 2009 г. — при повторном факте неуплаты, длительной просрочке платежа и пр.) просроченные проценты списываются с баланса и учитываются за балансом. Операция в учете отражается проводками:

Дебет счета группы 909Х «Прочие процентные расходы»;

Кредит 2Х9Х «Просроченные проценты по кредитам».

ПРИХОД 99 875 Просроченные проценты по операциям с клиентами.

Вновь начисленные проценты, вероятность получения которых классифицируется как проблемная (низкая) отражаются на внебалансовом счете проводкой:

ПРИХОД 99 871 Начисленные проценты по операциям с банками.

99 872 Начисленные проценты по операциям с клиентами.

При поступлении средств от заемщиков на погашение просроченных процентов, учитываемых на балансовых счетах, совершаются проводки:

Дебет счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит 2Х9Х, При поступлении средств от заемщиков в уплату процентов, числящихся за балансом:

Дебет корреспондентские счета либо счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит счета по учету процентных доходов (счета групп 802−806),.

РАСХОД 9987Х.

При списании безнадежной задолженности за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, производится списание с баланса просроченных доходов.

Списанная за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, безнадежная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств должника по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.