Предоставление отпуска. 
Аудит

Аудитор при проведении проверки должен руководствоваться следующими основными нормативными положениями:

• • работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, 115 ТК РФ);
• • нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ);
• • оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ);
• • расчет среднего заработка (размера средней заработной платы) для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке);
• • средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения о среднем заработке);
• • для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты груда виды выплат независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения о среднем заработке);
• • с суммы отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке;
• • с суммы отпускных организация начисляет ЕСН (п. 1ст. 236НКРФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о пенсионном страховании)) по тарифам, установленным подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона о пенсионном страховании, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184);
• • для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату груда (п. 7 ст. 255 Н К РФ). Данные расходы признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату груда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

При построении аудиторской выборки необходимо отдельно отслеживать месяцы, в которых начислялись отпускные выплаты. Отсутствие в программе аудита анализа правильности расчета и выплаты отпускных может быть расценено как сознательное сокращение объема аудита и невыполнение требования полноты проверки.

Страховые взносы

С 1 января 2010 г. отменен единый социальный налог и введен Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». В соответствии с данным законом на 2010 г. для основной части плательщиков установлены следующие тарифы страховых взносов:

• — в Пенсионный фонд РФ — 20%;
• — в Фонд социального страхования — 2,9%;
• — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%;
• — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2%.

Сумма страховых взносов в Фонд социального страхования уменьшается на величину начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств фонда.

С 1 января 2011 г. тарифы страховых взносов повышаются и составят:

• — в Пенсионный фонд РФ — 26%;
• — в Фонд социального страхования — 2,9%;
• — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%;
• — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3%.

Таким образом, с 2011 г. общий тариф страховых взносов составит 34% (в переходном 2010 г. — 26%).