Заключительная стадия аудиторской проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитором на стадии завершения аудита аналитические процедуры подлежат отражению в рабочих документах.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

• — причины нарушений операций по учету затрат и калькуляции себестоимости, и как следствие нарушение норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
• — налоговые последствия этих нарушений для аудируемого субъекта;
• — практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Аудитором определяется вид нарушений:

• — преднамеренные нарушения — это ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого субъекта, с целью извлечения незаконных выгод. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
• — непреднамеренные нарушения — это ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством систем бухгалтерского и налогового учетов и действующего законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения законодательства).

Как преднамеренные, так и непреднамеренные нарушения могут быть существенными (влияющими на достоверность бухгалтерской отчетности в сильной степени) или несущественными.

Результаты проведения аудита по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

• — нарушениях учетной политики;
• — недостатках в системе бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
• — количественных отклонениях при учете затрат на производство продукции (работ, услуг) с бухгалтерским, налоговым законодательством;
• — искажениях в представлении и раскрытии информации по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг).

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым субъектом. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях предшествовавших дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором будет содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.