Выбытие основных средств

Рано или поздно основные средства приходят в негодность или морально устаревают. Тогда их нужно списать. Также объект могут просто-напросто продать. Рассмотрим нюансы учета при выбытии основных средств.

Основания для списания основных средств:

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 основные средства списываются в бухгалтерском учете в случаях:

продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

При выбытии основных средств делаются две стандартные проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» .

Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» .

списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02.

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» .

списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 формируется остаточная стоимость выбывающего объекта. Ее списывают либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Второй вариант применяется в тех случаях, когда имущество вносят в уставный капитал другой компании или в совместную деятельность.

Правила налогового учета основных средств.

В налоговом учете объектом амортизируемого имущества — основных средств — в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

А в п. 2 ст.256 НК РФ дан перечень основных средств, которые не включаются в состав амортизируемого имущества. В основном в нем перечислены те же объекты, по которым амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете.

Так, не считаются амортизируемым имуществом земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, согласно п. 3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

После расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для целей налогообложения не считаются основными средствами объекты, первоначальная стоимость которых составляет менее 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.