Организация учета расходов по оплате труда

Учет оплаты труда ведется на пассивных счетах 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» .

Вознаграждения работникам подразделяются:

• — краткосрочные вознаграждения;
• — долгосрочные вознаграждения.

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы. Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждения списываются как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства общества погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед работниками по оплате их труда. На этом счете отражается состояние счетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления доходов работникам в виде:

• — заработной платы;
• — доплат;
• — надбавок;
• — премий;
• — пособия по нетрудоспособности;
• — оплаты дней очередного отпуска;
• — прочих доходов.

По дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» показывается уменьшение этой задолженности перед работником в результате:

• — удержания обязательных пенсионных взносов;
• — удержания индивидуального подоходного налога;
• — удержание сумм задолженности работника перед предприятием;
• — прочих удержаний;
• — выплаты заработной платы из кассы.

При начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

• — 8110 «Оплата труда производственных рабочих» — на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства;
• — 8310 «Оплата труда производственных рабочих» — на суммы оплаты труда, начисленные работникам вспомогательных производств;
• — 8410 «Оплата труда работников» — на суммы оплаты труда начисленные цеховому персоналу (кроме основных рабочих), обслуживающему основное и вспомогательное производство;
• — 7210 «Административные услуги» — на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;
• — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг» — на суммы оплаты труда, начисленные персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг.

При начислении оплаты труда за время отпуска и за выслугу лет дебетуют счет 1620 «Расходы будущих периодов» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» — на сумму оплаты труда, начисленные за время отпуска.

При начислении и уплате социального налога кредитуют счет 3150 «Социальный налог» и дебетуют счета:

• — 8110 «Отчисления от фонда оплаты труда» — социальный налог на заработную плату рабочих основного производства;
• — 8310 «Отчисления от фонда оплаты труда» — социальный налог на оплату труда вспомогательного производства;
• — 8410 «Отчисления от фонда оплаты труда» — социальный налог на оплату труда цеховому персоналу, занятых в управлении и обслуживании основных и вспомогательных производств.
• — 7210 «Административные услуги» — социальный налог на оплату труда общехозяйственному и административно-управленческому персоналу
• — 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг» — социальный налог на оплату труда персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг.

Начисление социального налога отражается в учете одновременно с начислением доходов работников, т. е. в конце каждого отчетного месяца.

Удержание подоходного налога с физических лиц отражается по дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

Удержание и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счета 3350 и кредиту счетов:

• — 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» ;
• — 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» — операции по исполнительным документам; профсоюзные взносы
• — 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» — удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения и др.;
• — 6280 «Прочие доходы» — причиненный материальный ущерб;
• — 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — выплачены из кассы заработная плата, премии, доходы от участия в предприятии и др.

Суммы депонированной заработной платы перечисляют с дебета субсчета 3350 в кредит счета 3390 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства» .

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется по фамилиям и табельным номерам работников, а также по следующим направлениям:

• — по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
• — по видам начислений;
• — по источникам выплат;
• — по структурным подразделениям;
• — по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На предприятии используется один из вариантов организации такого аналитического учета: раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

Синтетический учет операций по счету 3350 сочетается с аналитическим учетом в расчетной ведомости. В условиях журнально-ордерной формы операции по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражаются в журнале-ордере № 10. В таблице приведен журнал хозяйственных операций по учету заработной платы за сентябрь 2008 года.

Таблица — 4 Журнал хозяйственных операций.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по начислению, удержаниям и выплате заработной платы.