Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы используются в организации в течение длительного периода. По некоторым нематериальным активам можно определить срок их полезного использования, а по некоторым — нельзя.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством амортизации.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в месяцах, а для отдельных нематериальных активов — в количестве продукции или иного натурального показателя объёма работ.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского учёта производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• 1. линейный способ;
• 2. способ уменьшаемого остатка;
• 3. способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).
• 1. Линейный способ рассмотрим на примере.

Пусть первоначальная стоимость нематериальных активов составляет 60 000 руб., срок полезного использования — 60 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

Ам = ПС / СПИ = 60 000 руб./60 мес. = 10 000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пусть первоначальная стоимость нематериальных активов составляет 10 000 руб., срок полезного использован — 60 месяцев, коэффициент = 3.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

• 1 месяц. Ам = (60 000/60)*3= 3000 руб.
• 2 месяц. Ам = ((60 000−3000)/59)*3= 2898 руб.
• 3 месяц. Ам = ((60 000 — 3000 — 2898)/58)*3= 2798 руб. и т. д.
• 3. Способ начисления амортизации пропорционально объёму выпущенной продукции. При этом способе ежемесячная амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц.

Пусть первоначальная стоимость нематериальных активов составляет 10 000 руб., запланированный объем производства — 2000 изделий, причём в первый месяц — 100 изделий, во второй — 150 изделий и т. д.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

• 1 месяц Ам = (60 000/2000)*100 = 3000 руб.
• 2 месяц Ам = (60 000/2000)*150=4500 руб. и т. д.

В целях налогового учёта применяются 2 способа (ст. 259 НК РФ):

• 1. линейный способ;
• 2. нелинейный способ.

Выбор варианта начисления амортизации организация осуществляет самостоятельно и закрепляет этот способ в своей учётной политике.

Для деловой репутации применяется только линейный способ.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту. Амортизацию начисляют до полного погашения стоимости нематериальных активов либо выбытия этого объекта.