Учет собственных акций, выкупленных у акционеров
Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции, выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Порядка, а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время проверок, акционерное общество понесет… Читать ещё >
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров [5]. Приобретение акций может происходить в целях:
- — уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);
- — уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по решению Совета директоров);
- — размещения среди работников АО.
Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 «Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56−1) и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций [19, п. 3.6]. Счета учета собственных источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87−2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим затратам на приобретение.
Пример. В случае выкупа акционерным обществом 10 штук собственных акций номинальной стоимостью по 65 000 руб. каждая на общую сумму 650 000 руб. по цене выкупа ниже номинала на общую сумму 580 000 руб. (ситуация 1) или по цене выкупа выше номинала на общую сумму 690 000 руб. (ситуация 2):
- — с целью аннулирования выкупленных акций и уменьшения уставного капитала, бухгалтерские записи приведены в частях, А и Б таблицы 2.1;
- — с целью продажи новому акционеру, по цене ниже номинала на общую сумму 600 000 руб. (ситуация 3) или выше номинала на общую сумму 740 000 руб. (ситуация 4) бухгалтерские записи приведены в части В таблицы 2.1:
Таблица 2.1 Пример корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров.
Содержание хозяйственной операции. | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета. | |
Дебет. | Кредит. | ||
А. Покупка собственных акций у акционеров. | |||
Ситуация 1. | |||
Оприходованы выкупленные акции. | 650 000. | 56 — 1. | |
Оплачены акции, выкупленные у акционеров. | 580 000. | 50, 51. | |
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (положительная разница, равная 650 000 руб. — 580 000 руб.). | 70 000. | ||
Ситуация 2. | |||
Оприходованы выкупленные акции. | 650 000. | 56 — 1. | |
Оплачены акции, выкупленные у акционеров. | 690 000. | 50, 51. | |
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью (отрицательная разница, равная 650 000 руб. — 690 000 руб.). | 40 000. | 87 — 2, 88, 81. | |
Б. Уменьшение уставного капитала. | |||
Аннулированы акции, выкупленные у акционеров. | 650 000. | 85 — 4. | 56 — 1. |
Отражено в учете уменьшение уставного капитала. | 650 000. | 85 — 3. | 85 — 4. |
В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам. | |||
Ситуация 3. | |||
Оплачены новым акционером акции Отражена разница. | 600 000 50 000. | 50, 51, 87 — 2, 88, 81. | 56, 56. |
Ситуация 4. | |||
Оплачены новым акционером акции Отражена разница. | 650 90 000. | 50, 51, 50, 51. | 56, 80. |
Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции, выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Порядка [19], а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время проверок, акционерное общество понесет неоправданные потери. Так, например, если общество выкупило собственные акции у акционеров с убытком (ситуация 2) в размере 40 тыс. руб., а затем получает прибыль от продажи этих акций новым акционерам (ситуация 4) в размере 90 тыс. руб., то акционерное общество имеет реальный доход в размере 50 тыс. руб. (90 тыс. руб. — 40 тыс. руб.), но налог на прибыль надо уплатить с суммы 90 тыс. руб.