Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы

Актуальность темы

диссертационного исследования. В современных условиях развитие бухгалтерского учета и налогообложения происходит в неразрывной связи данных категорий, что обосновывает их постоянное взаимодействие. В связи с этим наиболее актуальным является сближение финансового и налогового учета и формирование новой информационной учетно-налоговой системы, которая охватывает и финансовый, и налоговый, и управленческий учет вместе с их функциональными подсистемами.

Взаимодействие перечисленных компонентов осуществляется путем непрерывных информационных потоков между основными составляющими учетно-налоговой системы. Создание и внедрение учетно-налоговой системы позволит наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс внутри современных экономических субъектов и адаптировать его к условиям внешней среды.

Любая система представляет собой совокупность элементов, которые между собой находятся в постоянных связях и отношениях и образуют определенную целостность, то есть имеют общую цель. Причем элементы системы взаимодействуют не только между собой, но и с окружающей средой. Учетно-налоговая система является сложной системой, так как представляет собой сложную организацию элементов ее составляющих, многообразие взаимодействий между ними и внешней средой. Внешняя среда включает совокупность нормативно-правовых актов, образующих прямое и косвенное законодательство учетно-налоговой системы, например ФЗ «О Бухгалтерском учете», НК РФ, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ТК РФ, ГК РФ, БК РФ и т. д.

При этом учетно-налоговую систему (УНС) можно разделить на три уровня: 1) макроуровень — УНС рассматривается на уровне государства (Законодательные акты, Указы Президента, постановления Правительства РФ, государственная политика и состояние экономики в целом) — 2) мезоуровень — УНС отрасли, включает различные отраслевые инструкции, например, по охране труда, по составу затрат и калькуляции себестоимости и т. д.- 3) микроуровень — УНС хозяйствующего субъекта, на данном уровне система помимо регулирования прямым и косвенным законодательством, функционирует на основании рабочих и учредительных документов, плана счетов.

Таким образом, учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками бухгалтерии и иными самостоятельными структурными подразделениями экономического субъекта. Ее суть заключается в объединении учетных и налоговых операций в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Системный подход к изучению проблем гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем предопределяет необходимость глубокого и всестороннего исследования научно-методической литературы по указанной проблематике. Необходимый базис для осуществления исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных теоретиков.

В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета, анализа и аудита: О. Амата, X. Андерсона, К. Белини, Дж. Блейка, Дж. Брейдли, X. Гернона, К. Колдуэлла, Ф. Ляйтнера, Э. Максами, Э. Майера, Г. Миика, Г. Мюллера, Б. Нидлз, Д. О’Брайэна, Н. Прайора, Дж. Риса, А. Франчека, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж. Эрнота и др.

Разработке теоретических и организационно-методических положений финансового учета и анализа посвящены исследования таких отечественных авторов, как А. Ф. Аксененко, Е. В. Акчурина, В. К. Андреев, Ю. А. Бабаев, М. А. Бахрушина, JI.B. Попова, И. А. Маслова, Е. Ю. Воронова, В. Я. Горфинкель, В. П. Грузинов, Н. П. Кондраков, М. М. Коростелкин, В. А. Константинов, В. Ф. Палий, Т. А. Сафонова, А. Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах Бахрушиной М. А., Ивашкевич В. Б., Карповой Т. П., Керимова В. Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н. Т., Масловой H.A., Коростелкина М. М., Константинова В. А. и т. д.

Проблемы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управленческого учета исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А. Ф. Аксененко, X. Андерсон, В. И. Афанасьев, В. И. Бариленко, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуев, Э. К. Гильде, В. Б. Ивашкевич, А. П. Иванов, М. Ю. Медведев, Н. Т. Лабынцев, К. Н. Нарибаев, В. И. Подольский, Г. В. Федоров, A.A. Шапошников и др.

Общие аспекты методологии и организации налоговой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах Т. В. Бодровой, И. М. Волковой, М. М. Каверина, В. Э. Керимова, Н. П. Кондракова, А. Ф. Крюкова,.

E.H. Лавренчук, Ю. А. Мишина, В. Д. Новодворского, О. П. Осиленковой, С. А. Стукова и др.

Структура и функционирование учетно-налоговой системы рассматриваются в работах отечественных экономистов: А. П. Бархатова, А. И. Белоусова, A.A. Богданова, П. С. Безруких, А. Г. Грязновой, А. Ф. Виноходовой, И. М. Волкова, В. Г. Гетьмана, J1.T. Гиляровской, Д. А. Ендовицкого, О. В. Ефимовой, Н. М. Заварихина, В. В. Ковалева, С. Ф. Корякина, М. Н. Крейниной, Н. Т. Лабынцева, Н. П. Любушина, И. А. Масловой, М. В. Мельник, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, В. И. Подольского, Л. В. Поповой, А. Н. Романова, Г. В. Савицкой, В. П. Суйца, И. П. Ульянова, А. Д. Шеремета и др.

Изучением вопросов управления качеством учетно-налоговой системы занимались такие исследователи, как Н. В. Артемова, И. В. Афонина,.

A.C. Бакаева, С. М. Бычкова, A.B. Глущенко, Я. В. Кожинова, У. Деминг, Дж. Джуран, Э. Инскип, К. Исикава, К. Норт, А. Фейгенбаум, Дж. Харринггон. Большой вклад в исследование данной проблематики внесли Л. Е. Басовский, В. И. Гиссин, О. П. Глудкин, Н. Д. Ильенкова, Ю. А. Куликова, И. И. Мазур, В. А. Никитин,.

B.Ю. Огвоздин, В. Б. Протасьев, Н. К. Розова, и другие.

В основе теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога, выступающего в качестве формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, лежат работы выдающихся ученых зарубежной и отечественной экономической мысли: А. Вагнера, Т. Гоббса, Н. Канара, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Д. С. Милля, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Ж. Симонд де Сисмонди, И. М. Кулишера, В. Леонтьева, В. Н. Твердохлебова, Н. И. Тургенева, И. И. Янжула и др.

Исследование финансовой науки по теории и практике налогообложения в России осуществляют такие ученые-экономисты, как А. Л. Глинкин, И. В. Горский, В. В. Гусев, Л. А. Дробозина, A.M. Емельянов, В. Г. Князев, И. А. Маслова, Н. И. Морозова, К. И. Оганян, Л. П. Окунева, Л. П. Павлова, В. Г. Пансков, С. Г. Пепеляев, Г. Б. Поляк, А. И. Пономарев, А. П. Починок, В. М. Родионова, В. М. Романовский, В. И. Рыбалкин, В. Г. Садков, С. Д. Шаталов, Т. Ф. Юткина и др.

Российские ученые внесли вклад в исследование проблем формирования налоговой политики и в изучение ее особенностей в разрезе национальной экономики. Исследованием данных вопросов занимались следующие ученые: C.B. Барулин, Л. И. Гончаренко, Л. В. Давыдова, А. И. Закиров, В. В. Ивантер, М. Ю. Ксенофонтов, Д. Б. Кувалин, Г. Б. Клейнер, Н. И. Комков, М. И. Каменецкий, A.C. Некрасов, В. В. Новожилов, О. П. Овчинникова, B.C. Панфилов, Н. Я. Петраков, Б. Б. Прохоров, Д. Г. Черник и др.

Концептуальные направления, принципы, функции и методы налогового анализа представлены в работах М. И. Баканова, С. Л. Бороненковой, В. В. Ковалева, Л. В. Поповой, Р. Ю. Симионова, М. Л. Слуцкина, В. А. Чернова, Н. Г. Чумаченко и Др.

В области международных стандартов финансовой отчетности примечательны работы: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, М. Коэна, Б. Карсберга, Г. Микерина и др.

Научные труды перечисленных авторов выполнены на высоком уровне и признаны среди ученых-экономистов. Однако современное состояние экономики требует дополнения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-налогового процесса.

Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы и ее адаптации к международным стандартам финансовой отчетности предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.

Целью диссертационного исследования является решение крупной научной проблемы развития теории и методологии гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы, базирующихся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики, стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности по международным правилам и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к управлению экономическими субъектами.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

— теоретически обосновать возможность гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы и определить постулаты формирования модели учетно-налоговой системы;

— структурировать внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта;

— сформулировать определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, разработать модель информационной учетно-налоговой системы;

— сформулировать концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе;

— разработать модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе;

— определить функции составляющих учетно-налоговой системы, выявить взаимосвязь функций между каждой из составляющих;

— определить взаимовлияние, элементов финансовойналоговойи управленческой составляющих учетно-налоговой системы-.

— сформировать методологию аналитических процедур учетно-налоговой системы;

— структурировать, принципы составлениябухгалтерской: отчетности' по российскимправиламивсоответствиис. международными стандартами;

— выявить проблемы трансформации отчетности экономического субъекта на. международные стандарты финансовошотчетности;

— структурировать, учетные показатели деятельности экономического субъекта. ,': ., ,.

Область диссертационного-исследования.Исследование соответствует пп. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и: правила бухгалтерского учета», 1.2 «Методология? построенияучетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микрои макроуровнях», 1.3- «Методологические основы и целевые установки-бухгалтерского учета», 1.6 «Адаптация-различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский, (финансовый^ управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых формвсех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской: (финансовой, управленческой, налоговойи др.) отчетности: по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственнойдеятельности», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами: и стандартами других, стран», 2.11. Теорияи методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» и пп. 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения», 3.31 «Финансовая отчетность, в системе финансового менеджмента» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки);

Объектом исследования являются учетно-налоговая система современной экономики России и ее составляющие, а также действияпредполагающие гармонизацию и унификацию учетных процессов.

Предметом исследования является элементы учета и налогообложения, их коммуникационное взаимодействие в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии, организации и практики гармонизации международных и отечественных информационных потоков у четно-налоговой системы, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки и связанные с ними научно-методические и практические направления развития учетно-аналитической и учетно-налоговой систем.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания и исследования: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации направлений гармонизации международных и отечественных ' информационных потоков учетно-налоговой системы, действующей в современных условиях глобализации, интеграции и унификации экономических процессов.

Научная новизна сформирована следующими, результатами, представляемыми на защиту:

— теоретически обоснована возможность гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы учетно-налоговой системы и определены ее характеристики, на основе сформулированных методологических основ функционирования учетно-налоговой системы проведено сравнение объектов и задач финансового и налогового учета и определены постулаты формирования унифицированной модели информационных потоков учетно-налоговой системы (08.00.12, пп. 1.1, 1.3- 08.00.10, п. 3.30);

— в рамках выявленных классификационных признаков информации структурированы внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта, удовлетворяющие критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности, а также предложены принципы формирования международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы (08.00.12, п. 1.7- 08.00.10, п. 3.30);

— с авторской позиции сформулировано определение учетно-налоговой системы микрои макроуровня, построена модель информационной учетно-налоговой системы, направленная на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой экономическому субъекту, определены ее характеристики и концептуальные элементы (08.00.12, пп. 1.3, 1.7- 08.00.10, пп. 3.30, 3.31-);

— сформулированы концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе, учитывающие специфику ее составляющих и каналов вертикальных и горизонтальных коммуникаций на каждом из этапов коммуникационного процесса (08.00.12, пп. 1.1, 1.7- 08.00.10, п. 3.30-);

— разработана модель формализации коммуникации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы, основное достоинство которой заключается в логичности компонентов, предложен порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы и методология каждой составляющей учетно-налоговой системы. Элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания сообщения, маршрута сообщения и степени влияния сообщения на существующую информационную картину адресата (08.00.12, п. 1.3- 08.00.10, п. 3.30);

— определены функции составляющих учетно-налоговой системы, выявлена взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри самой учетно-налоговой системы, а также предложена структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы (08.00.12, пп. 1.3, 1.7- 08.00.10, п. 3.30);

— на основе сравнительной характеристики выделенных составляющих учетно-налоговой системы определено взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих, формирующих информационное пространство при разработке, принятии и реализации эффективных финансовых и управленческих решений, способствующих устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности экономических субъектов (08.00.12, пп. 1.1, 1.7- 08.00.10, пп. 3.30, 3.31-).

— сформирована методология аналитических процедур учетно-налоговой системы, включающая аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы и аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы, базирующиеся на методах экономического анализа и позволяющие более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение (08.00.12, п. 1.7- 08.00.10, пп. 3.30,3.31-);

— на основе сравнительного анализа соответствия допущений российских стандартов бухгалтерского учета положениям МСФО структурированы принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами, позволяющие усовершенствовать российскую учетно-отчетную практику (08.00.12, пп. 1.6, 1.8- 08.00.10, п. 3.30);

— выявлены проблемы трансформации отчетности экономического субъекта на международные стандарты финансовой отчетности, призванной гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, а также определена последовательность ее проведения (08.00.12, п. 1.9- 08.00.10, п. 3.30);

— структурированы учетные показатели деятельности экономического субъекта на используемые для внешних и внутренних пользователей, для контроля и оценки деятельности, а также используемые при заключении сделок, позволяющие пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении экономического субъекта и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (08.00.12, п. 1.2- 08.00.10, пп. 3.30, 3.31).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии направлений гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы, коммуникаций элементов учета и налогообложения, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к взаимодействию, концепции адаптивности, методологии и методики сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микрои макроуровнях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке элементов учетно-налоговой системы, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов учета, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации системы учета и налогообложения на микроуровне, позволяющих выявлять отрицательные факторы, влияющие на развитие различных сегментов бизнеса, разрабатывать направления сопоставимости информационных баз данных микрои макроуровня.

Отдельные разделы диссертационного исследования могут послужить базой для дальнейших разработок в области реализации концепции гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Финансовая отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Налоговый учет», «Налоговый аудит» в Государственном университете — учебно-научнопроизводственном комплексе.

Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью использования инструментов и методов учета и налогообложения на микроуровне, формирования отчетности в практической деятельности.

Теоретическая значимость заключается в разработке концептуальных и методологических основ гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы в соответствии с развитием экономики России. Теоретические результаты открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам формирования учетно-налоговых систем в направлениях совершенствования налогообложения и учетноаналитических процедур.

Практическая значимость заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы при решении практических вопросов на государственном уровне для анализа макроэкономических тенденций в развитии странына уровне экономических субъектов — для коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 12 Международных и 14 Всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность экономических субъектов Ростовской и Орловской областей.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 54 работах общим объемом 72,6 п.л., в том числе монографий — 3, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ — 15. Авторский объем публикаций составляет 44 п.л.

Структура и объем диссертации

Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 43 таблицы, 90 рисунков, заключения, списка литературы из 259 источников и приложений. Общий объем работы — 290 страниц.

1. Методы аудиторской проверки // Internet resource: httpV/exsolver narod ai.

2. Методы бухгалтерского учета // Internet resource: http7/he!o36.narod.ru.

3. Методы бухгалтерского учета // Internet resource: http7/help36 narod.ru.

4. Метод средних величин // Internet resource http://slovari yandex ru.

5. В. Ковалев. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Метод группировки данных // Internet resource: http7/onbv.ru.

6. А. А. Огарков. Методы управленческого анализа// Internet resource: http://www.elitarium.ru.

7. Регрессионный анализ // Internet resource: http://www.google.ru1,2 Дисперсионный анализ // Internet resource: http://slovari.yandex ru.

8. Кластерный анализ // Internet resource: http7Avww.statsoft.ru.

9. Методы обработки пространственно-временных совокупностей показателей // Internet resource: http://www.market-iournal.com.

10. Теория принятия решений // Internet resource: http://ru.wikipedia.org.

11. Метод экспертных оценок // Internet resource: httpV/slovari. vandex.ru.

12. Основные разновидности метода экспертных оценок // Internet resource: http:/Avww.economy-web org.

13. Методы экспертного прогнозирования // Internet resource: http.VAvww.structuralist.narod ru.

14. Методы психологии // Internet resource: http://psychoIogos.ru.

15. Анализ точки безубыточности // Internet resource: http //www lexgroup ru.

16. Анализ безубыточности н маржинальной прибыли в процессе планирования производства // Internet resource: http7/www.liea net.

17. Internet resource, http //ru.wikipedia org.

18. SWOT-анализ // Internet resource: http:/Avww.allianc ru.

19. Эластичность спроса // Internet resource: http://www.milogiva2007.ru.

20. Параметрический анализ конкурентоспособности предприятия // Internet resource: http:/Avwvv 4р com.

21. Налоговая оптимизация // Internet resource: http7/wwv strana-oz ru.

22. Аудиторские услуги. Обязательный аудит // Internet resource: http://wvvw.24auditor.ru.

23. H. M: Заварихин. Методы аудита. Журнал «Аудитор» № 7−2005// Internet resource: http://gaap.ru.

24. А. Гаген. Анализ финансовой отчетности // Internet resource: http://www.financial-lawver.ruРисунок 40 Аналитические процедуры, применяемые в рамках анализа финансовой, управленческой и налоговой отчетности.