Формирование информационной системы управления предприятием

В настоящее время информация рассматривается как один из основных ресурсов развития общества. Слово «информация» образовано от латинского informatio, что означает изложение, разъяснение какого-либо факта, события, явления. В зависимости от видов человеческой деятельности информацию подразделяют на научную, техническую, производственную, управленческую, экономическую, социальную, правовую и т. д. Каждый из видов информации имеет свою технологию обработки, смысловую нагрузку, ценность, формы представления и отражения на физических носителях, требования к точности, достоверности, оперативности.

Управленческая информация обслуживает процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и обеспечивает решение задач организационно-экономического управления. В процессе управленческой деятельности информация становится более важным ресурсом, чем материальные, энергетические и трудовые ресурсы.

Задача управления современным предприятием — выбор и ведение компании по оптимальному пути развития. Для определения этого пути необходимо детально изучить работу всех функциональных систем предприятия. От того, насколько полной информацией обладает управленческий аппарат, зависит оперативность и эффективность принятия решений.

В условиях рынка каждое предприятие должно искать собственный путь развития, новые формы приложения капитала и методы работы. Успешная реализация названных условий во многом зависит от форм ресурсного обеспечения и характера его использования, в частности от обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами.

Переход к рыночным отношениям требует усиления роли экономических, в том числе и финансовых, рычагов в регулировании общественного производства взамен административно-командных методов управления. Развитие этих отношений обусловлено общественным разделением труда, наличием разных форм собственности и основанных на них организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, экономической обособленностью и равноправием их субъектов, внешнеэкономическими связями. В результате распределение общественного продукта и национального дохода происходит в денежной форме.

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью в информационной системы управления современным предприятием или организацией. Она имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, она стала одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятия.

Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т. д.

В процессе реформирования учета в стране были разработаны новые концептуальные основы построения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, принят Федеральный закон. «О бухгалтерском учете», введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе организации, ее обязательствах и их движении путем сплошного непрерывного контроля и документального отражения всех хозяйственных операций и поэтому является неотъемлемой частью системы управления организаций.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Тема дипломной работы — годовая бухгалтерская отчетность в информационной системе управления.

Актуальность данной дипломной работы подтверждается тем, что:

— годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший отчетный период;

— по мере перехода России к рыночной экономике усилилась необходимость объективной оценки финансового состояния предприятия как базы для принятия управленческих и инвестиционных решений. Это связано, прежде всего, с обретением предприятиями экономической и юридической самостоятельности. Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера, а также как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов, поставщиков (подрядчиков) и потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Изучение отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах;

— бухгалтерская отчетность предприятия выявляет любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков предприятия. Анализ финансовой отчетности позволяет увидеть взаимосвязь между показателями и оценить тенденции их изменения. Владение методикой интерпретации динамики поведения показателей позволяет аналитику увидеть проблему, дать оценку последствиям ее развития и своевременно задуматься над путями ее решения. Это позволяет расширить горизонты представления о финансовом состоянии анализируемой организации и ее финансовой устойчивости;

— значение бухгалтерской отчетности предприятия определяется требованиями, предъявляемыми к ней: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности;

— проводимая в настоящее время в России реформа системы бухгалтерского учета и отчетности, направленная на интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество, обуславливает актуальность вопросов изучения финансовой отчетности и ее соответствия международным требованиям. Переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы. Многие российские предприятия уже сейчас самостоятельно составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам.

Цель дипломной работы является исследование формирования информационной системы управления предприятием, оценка прошлой деятельности и определение финансового состояния предприятия, подтверждение существенности и значимости годовой бухгалтерской отчетности, а также рассмотрение порядка ее составления и методики проведения анализа основных ее показателей.

Задачи дипломной работы, решение которых необходимо для достижения поставленной цели:

а) определить понятие информационной системы управления предприятием;

б) дать общую характеристику годовой бухгалтерской отчетности как основы информационной системы управления предприятием;

в) изучение методики составления бухгалтерской отчетности;

г) изучить методику анализа годовой бухгалтерской отчетности;

д) дать организационно-экономическую характеристику районного потребительского общества;

е) проанализировать данные бухгалтерской отчетности РайПО.

Объект исследования: годовая бухгалтерская отчетность Большеболдинского РайПО и основные показатели этой отчетности.

Предмет исследования: порядок составления и методика анализа показателей бухгалтерской отчетности.

Основными источниками информации для написания дипломной работы послужили материалы нормативных документов и инструкций, научные статьи периодических изданий и монографий по изучаемой проблеме, а также учебники и учебные пособия современных авторов.

Материалами для исследования послужили данные бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5) РайПО за 2012;2014 годы.

При выполнении дипломной работы были использованы методы абсолютных, относительных и средних величин, сравнения, вертикальный, горизонтальный, коэффициентный анализ.

1. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

1.1 Понятие информационной системы управления предприятием

В российской экономической литературе под экономическим субъектом понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица (предприятие, организация, фирма), осуществляющая экономическую деятельность и представляющая собой сложную, динамичную и управляемую систему. Слово «система» происходит от греческого systema, что означает целое, составленное из частей или множества элементов, связанных друг с другом и образующих определенную целостность, единство. Элементом системы является любая ее часть, не подлежащая расчленению при данном рассмотрении. Каждый элемент системы выполняет определенную функцию и также может быть сложным, состоящим из взаимосвязанных частей, т. е. представлять собой отдельную систему. Такой сложный элемент называют подсистемой.

В толковом словаре система определяется как инструмент, способ исследования процессов и явлений, т. е. имея перед собой некоторую цель, можно сконструировать (синтезировать) систему как некоторое абстрактное отображение реальных объектов. При этом система понимается как совокупность взаимосвязанных переменных, представляющих те или иные свойства, характеристики объектов, которые рассматриваются в данной системе. В этой трактовке понятие системы практически сближается с понятием модели, и в некоторых работах эти два термина употребляются как взаимозаменяемые. Говоря о синтезе системы, имеют в виду формирование макромодели, а анализ системы трактуется микромоделированием отдельных элементов и процессов.

Экономические системы относятся к очень сложным системам организационного управления, так как они имеют целостную иерархическую структуру с многосторонними связями и сложными функциями управления. В качестве экономической системы можно рассматривать управление отраслью, регионом, предприятием и т. п.

Систему, реализующую функции управления, называют системой управления. В структуре системы управления экономическим объектом любого уровня выделяют производственно-технологическую систему (управляемую) и информационную систему (управляющую), которые находятся в неразрывной связи двух видов: прямой и обратной.

Информационная система — совокупность сведений (данных), отображающих состояние и развитие элементов производства. Она является управляющей системой и относится к органам управления, которые осуществляют функции управления, устанавливают общие цели функционирования экономического объекта в целом и подцели для его подразделений. В качестве управляющей системы на предприятии выступают подразделения и службы аппарата управления: отдел кадров, бухгалтерия, планово-экономический отдел, канцелярия и т. п. [18;5]

Управляющая система в лице аппарата управления использует сведения о производственно-хозяйственной деятельности экономического объекта и внешнюю информацию для выработки и принятия управленческих решений, которые передаются в управляемую систему посредством прямой связи.

Прямая связь характеризуется четко ориентированной направленностью от органа управления к объектам управления и представляет собой определенные воздействия управляющей системы на управляемую.

Управляющая и управляемая системы, имея обратную связь, могут контролировать и учитывать действительное состояние объекта управления и вносить в него соответствующие коррективы. С помощью кибернетики установлено, что управление по схеме обратных связей представляет собой одно из наиболее общих и важных принципов, объединяющих технические устройства, человеческий капитал и экономические системы.

Прямая и обратная связи в системе управления предприятием реализуются в основном посредством информации, благодаря которой осуществляется воздействие управляющей системы на управляемую, и наоборот. Следовательно, комплекс процедур, связанных с регистрацией, передачей, хранением, накапливанием и обработкой информации, составляет информационный процесс управления предприятием. Но для организации и реализации информационного процесса, кроме информации, необходимы взаимосвязанная совокупность средств и методов ее обработки, а также персонал, реализующий информационный процесс. Все эти составляющие образуют информационную систему (ИС) предприятия, предназначенную для преобразования исходной информации в результатную и пригодную для принятия управленческих решений.

В структуре информационной системы выделяют различные по своему назначению подсистемы, которые можно рассматривать как самостоятельные системы. По целевому назначению в решении задач управления в информационной системе выделяют функциональные и обеспечивающие подсистемы, которые взаимосвязаны между собой (рис. 3, приложение).

Функциональная часть информационной системы фактически является моделью системы управления экономическим субъектом. В ходе декомпозиции функциональная часть разбивается на подсистемы, конкретный состав которых определяется признаком декомпозиции. Применительно к системам управления распространенными признаками структуризации служат вид управляемого ресурса и функции управления экономическим субъектом. Однако в качестве признака декомпозиции могут быть выбраны и другие признаки. Выбор зависит от специфики объекта управления и целей создания информационной системы.

В частности, состав функциональной подсистемы экономической системы определяется ее отраслевой принадлежностью, формой собственности, размером и характером деятельности предприятия.

Функциональная подсистема информационной системы содержит три основные компоненты:

информацию как предмет и продукт труда;

средства, методы и способы переработки информации;

персонал, который реализует информационный процесс учета, используя имеющиеся средства обработки информации.

Состав обеспечивающей подсистемы не зависит от выбранной предметной области и может варьироваться в зависимости от сложности информационной системы. Обеспечивающая подсистема информационной системы способствует эффективному функционированию системы в целом и ее отдельных подсистем. Следует отметить, что чем более полно представлен состав обеспечивающей подсистемы, тем более качественной является информационная система.

Обеспечивающую подсистему можно подразделить на подсистемы, обеспечивающие функционирование системы в целом, и подсистемы, обеспечивающие ее информационную часть.

Подсистема организационно-правового обеспечения представляет собой совокупность организационных и правовых актов, регламентирующих разработку, внедрение и функционирование ИС.

Подсистема кадрового обеспечения решает вопросы определения потребности в кадрах, количественного и качественного состава работников в различных звеньях системы. Подсистемы научного и экономического обеспечения призваны выполнять задачи, связанные с разработкой критериев оптимальности и эффективности системы, эффективности от внедрения новейших достижений науки и техники, новой информационной технологии проектирования, а также определения основных направлений дальнейшего развития и совершенствования системы. Эргономическое обеспечение представляет собой совокупность методов и средств, создающих оптимальные условия для использования информационной системы на рабочем месте специалиста, для быстрейшего освоения информационной технологии, качественной и безошибочной работы с ИС.

Подсистема информационного обеспечения является одной из важнейших и включает в себя всю совокупность информации, циркулирующей на объекте. Она отражает процессы ее сбора, преобразования и использования и служит основой связи объекта с внешней средой.

Подсистема технического обеспечения представляет собой комплекс технических средств, техническую документацию, методические и руководящие материалы по их использованию. Основой данной подсистемы служит комплекс технических средств, обеспечивающих сбор, регистрацию, передачу, арифметическую и логическую обработку, накопление, хранение и выдачу информации пользователю ИС. Основным элементом этого комплекса является компьютер.

Подсистема математического обеспечения состоит из совокупности математических методов, моделей и алгоритмов обработки информации, используемых при создании системы. Подсистема программного обеспечения включает многообразие типовых и стандартных программ и процедур, а также пакетов прикладных программ, реализующих решение задач на компьютере для всех функциональных подсистем ИС. Технологическое обеспечение — совокупность проектных решений, определяющих технологию обработки информации на всех технологических этапах: сбора и регистрации первичной информации; подготовки и контроля данных; передачи информации; арифметической и логической обработки; накопления и хранения; выпуска выходных документов. Подсистема лингвистического обеспечения представляет собой совокупность научно-технических терминов и языковых средств, используемых при взаимодействии пользователя с компьютером и другими средствами вычислительной техники.

Основой обеспечивающей компоненты для изучения информационных систем и их моделирования являются три подсистемы: информационного, технического и программного обеспечения, — так как они реализуют содержательное, техническое и технологическое наполнение любой информационной системы.

Таким образом, информационная система — это система, элементами которой являются не материальные объекты, а те или иные виды информации, которые взаимодействуют и преобразуются в процессе ее функционирования. Основными функциями информационной системы являются сбор, хранение, накопление и передача данных, применяемых в процессе управления, планирования и организации производства.

предприятие управление система баланс

1.2 Годовая бухгалтерская отчетность организации как основа информационной системы управления предприятием

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требуют адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера.

В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах.

Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

— принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

— избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

— оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

— правильно построить отношения с заказчиками;

— оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

— учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства — получение прибыли и сохранение источника дохода. Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль, через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Бухгалтерский учет является основным из всех видов учета. Он создает информационную систему, оперирующую данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета можно определить доходы и расходы, а также конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) выделяют следующие группы пользователей:

пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, которые определяют финансовое положение и платежеспособность организации. К этой группе пользователей относят инвесторов, банки, поставщиков, покупателей, наемных работников;

пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес, которые используют информацию о размещении ресурсов, деятельности предприятия, изучают данные о налоговых платежах, полноте и своевременности их уплаты;

пользователи, не имеющие финансового интереса, — органы статистики, аудиторские организации, интересующиеся вопросами достоверности информации, правильности постановки учета, его методологии, а также арбитражные и другие судебные органы.

В зависимости от интересов различных групп пользователей информации систему бухгалтерского учета подразделяют на подсистемы.

Ряд авторов, занимающихся исследованиями в данной области, например, проф. М. И. Куттер, выделяют только две подсистемы: финансового и управленческого учета. Такое деление характерно для американской и английской практики.

В современном понимании финансовый учет в любой организации представляет систему, ориентированную на составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей, а также контроль показателей, на основании которых она сформирована. Финансовый учет отражает состояние и движение имущества, обязательств, доходов и расходов предприятия на основании свершившихся фактов хозяйственной жизни. Это достигается путем применения различных способов и приемов бухгалтерского учета, в частности документации, инвентаризации, стоимостной оценки, калькуляции, классификации в номенклатуре плана счетов, двойной записи, баланса и отчетности.

Ведение финансового учета регламентируется государством, т. е. является обязательным и охватывает все аспекты функционирования предприятия, его активы, пассивы и финансовые результаты деятельности. Финансовый учет ведется в денежном выражении с использованием принципа двойной записи и завершается составлением единой отчетности с месячной, квартальной и годовой периодизацией. Таким образом, это учет свершившихся фактов хозяйственной жизни.

В системе бухгалтерского учета процедуры сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки информации составляют информационный процесс бухгалтерского учета. Данный процесс включает документирование фактов хозяйственной жизни, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формирование на этой основе документально обоснованной и системно обобщенной информации, обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. То есть в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии формируется и обрабатывается учетная информация.

Учетную информацию по отношению к системе бухгалтерского учета подразделяют на входную и выходную. Входная информация по источникам поступления подразделяется на внутреннюю и внешнюю информацию экономического объекта. Внутренняя информация включает первичную информацию, полученную в ходе повседневной регистрации фактов хозяйственной жизни, а также информацию других функциональных систем предприятия, например плановую, нормативную и разного рода справочную информацию. Внешняя информация — информация о внешней среде, например поставщиках и покупателях, ценах и др. Особо следует выделить информацию, содержащуюся в законодательных документах, нормативных актах, инструкциях по бухгалтерскому учету, которая не подлежит обработке, но регулярно используется в профессиональной деятельности бухгалтера и при разработке автоматизированных систем бухгалтерского учета.

По отношению к процессам преобразования входная информация подразделяется на обрабатываемую и необрабатываемую. Необрабатываемая информация не используется и не обрабатывается информационной системой учета, но содержится в поступающих документах. Такая информация, как правило, встречается в документах, которые используются не только учетными, но и другими функциональными службами. Входная обрабатываемая информация участвует в дальнейшей обработке и затем рассматривается как окончательный итог в виде результатной информации в выходных документах, т. е. отчетах.

Результатная информация вместе с необрабатываемой информацией составляет выходную информацию. По назначению она разделяется на внутреннюю информацию, которую используют учетные и другие функциональные службы предприятия для анализа, контроля, а также при выработке и принятии управленческих решений, и внешнюю информацию, предназначенную для внешних пользователей: банков, инвесторов, контрагентов, государственных органов управления и т. п.

Автоматизированная система бухгалтерского учета, являясь неотъемлемой частью автоматизированной информационной системы, ограничена предметной областью и занимает одно из важнейших мест в информационных системах хозяйствующего субъекта, оперативно обеспечивая руководство предприятия учетной информацией для принятия управленческих решений.

Итак, в информационной системе предприятия одно из важнейших мест занимает система бухгалтерского учета, предназначенная для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности различным пользователям.

Бухгалтерская финансовая отчетность в РФ — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия.

С окончанием календарного года завершается финансовый год. Наступает время подведения итогов работы организации. Для этого и составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность, основной формой которой является годовой баланс. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима как внутренним пользователям (руководству организации, учредителям, собственникам ее имущества), так и внешним (кредиторам предприятия, потенциальным инвесторам, налоговым органам, органам статистики). На основании бухгалтерской отчетности собственники будут распределять прибыль организации, кредиторы — принимать решения о выдаче займов, инвесторы — о целесообразности капиталовложений. Налоговым органам бухгалтерская отчетность необходима для контроля за правильностью исчисления налогов. Росстат на основе бухгалтерской отчетности формирует сводные данные об экономическом положении в стране.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности установлены единые правила. Это необходимо для того, чтобы все организации единообразно отражали в учете хозяйственные операции и необходимые показатели отчетности, а все пользователи этой информации могли ее одинаково прочитать. Финансовую отчетность представляют не только в налоговые органы, но также инвесторам и кредитным организациям. Кроме того, отчетность необходима для планирования и оптимизации налоговых платежей компании.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Следовательно, последним днем представления отчетности будет 31 марта 2015 г. Но годовая бухгалтерская отчетность не может быть представлена ранее 60 дней по окончании отчетного года. Таким образом, отчетность должна быть представлена в период со 2 по 31 марта 2015 г. включительно.

Статьей 15 Закона «О бухгалтерском учете» определен перечень пользователей бухгалтерской отчетности, которым отчетность представляется в обязательном порядке. Это учредители, участники организации или собственники ее имущества, территориальные органы государственной статистики. Кроме того, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (в том числе и годовую) в налоговые органы. Это требование зафиксировано в пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Организации, создавшие обособленные подразделения, должны представлять бухгалтерскую отчетность дополнительно и в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений. Это положение следует из п. 1 ст. 83 НК РФ, которым предусмотрена постановка на налоговый учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений. Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения каждого из обособленных подразделений на учете состоит сама организация, а не ее обособленное подразделение.

Поэтому организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность головной организации.

За нарушение сроков представления отчетности или ее непредставление на организацию налагается ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа за каждый непредставленный документ.

Помимо этого за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена и административная ответственность. Статьей 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях за такие нарушения на должностных лиц организации налагается штраф. Финансовая отчетность подразделяется на виды в зависимости:

1) от периода составления (месячная, квартальная, годовая отчетность);

2) от органа представления (финансовую отчетность представляют не только в налоговые органы, но также инвесторам и кредитным организациям);

3) от отрасли организации, отчетность которой составляется;

4) от того, получает ли организация, составляющая отчетность, бюджетные средства. Так, организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности необходимо представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации;

5) от того, подлежит ли организация обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности;

6) от масштабов предприятия. Так, малые предприятия имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку;

7) является ли организация коммерческой или некоммерческой. Так, некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Бухгалтерский баланс в отличие от других отчетных форм, содержащих определенную информацию об изменениях отдельных объектов учета или хозяйственных процессах, содержит информацию о состоянии хозяйственных средств и источниках их образования на определенную дату как результате хозяйственной деятельности. Поэтому отдельные статьи баланса, характеризующие состояние средств на начало года и конец отчетного периода, служат для контроля и взаимоувязки показателей других форм отчетности, отражающих движение отдельных видов средств или их назначение.

Помимо вышеуказанных форм в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторское заключение в обязательном порядке включается в состав отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация не подлежит обязательному аудиту, но решила самостоятельно его провести, такое аудиторское заключение может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности только некоммерческих организаций.

Субъекты малого предпринимательства имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в меньшем объеме и в упрощенном виде. Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту и у него отсутствуют данные для заполнения форм N № 3, 4 и 5, то эти формы в состав отчетности могут не включаться.

Если обязанности по проведению обязательного аудита у субъекта малого предпринимательства нет, то он имеет право кроме вышеперечисленных форм (независимо от факта наличия или отсутствия данных) не представлять и пояснительную записку, а также не делать расшифровок к основным показателям Баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Общественные организации (объединения), которые не ведут предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг) кроме выбывшего имущества, в составе бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Помимо положений по бухгалтерскому учету Минфин России разрабатывает и формы отчетности с инструкциями по их заполнению.

Приказом определен перечень показателей бухгалтерской отчетности, которые обобщают органы статистики по всем организациям (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Именно таким показателям и присвоены обязательные коды. Остальные показатели, которые не включены в перечень, кодировать не нужно. Этот совместный Приказ распространяется только на формы бухгалтерской отчетности, представляемые в органы статистики. Кодировка показателей отчетности, предназначенной для других пользователей, им не регламентируется. Но организации могут применять эту кодировку и во всех остальных случаях представления отчетности.

В бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении и т. д. Учитывая эти требования к отчетности, Минфин России считает, что каждая организация в обязательном порядке должна разработать свои собственные формы отчетности, в которых и будет представлена полная и достоверная информация, отражающая специфику работы данной организации.

Объем информации, содержащейся в представляемой отчетности, должен обеспечить ее достоверность, полноту, существенность, нейтральность, последовательность, сопоставимость и т. д. Исходя из этого принципа каждая организация должна определить состав форм и перечень показателей бухгалтерской отчетности в зависимости от специфики своей деятельности. Например, коммерческие организации, не относящиеся к крупным, могут раскрыть объем отчетной информации, ориентируясь на образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы Минфином.

Крупные коммерческие организации с несколькими видами деятельности этим объемом информации ограничиваться не должны. Таким организациям целесообразно, например, раскрывать финансовую информацию по видам деятельности. Поэтому при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности они могут включить в состав отчетности дополнительные формы и показатели. При этом существенная роль отводится пояснительной записке, в которой раскрывается значительная часть информации.

Данные об отдельных видах активов, обязательствах, доходах, расходах и т. д. должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Это называется принципом существенности. Если какой-либо показатель отчетности несуществен, то он может быть объединен с аналогичным по характеру и назначению показателем в бухгалтерской отчетности. По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, принятые на основе этой отчетности. Существенность показателя организация определяет самостоятельно. Критерием существенности признается сумма, отношение которой к итогу соответствующих данных за год составляет не менее 5%.

В типовой форме Бухгалтерского баланса, после названия групп соответствующих статей отсутствуют номера счетов бухгалтерского учета. Это не удобно.

Заполнение форм бухгалтерской отчетности происходит уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации. На этом этапе необходимо перенести в формы сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

При заполнении Бухгалтерского баланса необходимо помнить, что согласно п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Это означает, что не следует вычислять сальдо между суммами дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной, например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и заносить его в актив Баланса либо в пассив. Суммы любой дебиторской задолженности должны отражаться в активе Баланса, а суммы кредиторской — в пассиве.

Итак, бухгалтерская отчетность отражает изменение финансового состояния организации за отчетный год. Важнейшей составной частью отчетности предприятия является баланс. В балансе получают отражение хозяйственно-расчетные отношения предприятия с другими предприятиями, с бюджетом и кредитными учреждениями, а также финансовые результаты деятельности предприятия.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БОЛЬШЕБОЛДИНСКОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА

Б-Болдинское потребительское общество находится на территории Большеболдинского района в юго-восточной части Нижегородской области.

Географическое положение Б-Болдинского района благоприятствует его развитию. История районного центра и некоторых населенных пунктов связана с именем великого русского поэта и писателя А. С. Пушкина.

Б-Болдинское потребительское общество входит в состав Нижегородского облпотребсоюза.

У потребительского общества имеется свой устав, зарегистрированный в администрации Б-Болдинского района.

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей его пайщиков в товарах и услугах и иных потребностей его пайщиков в товарах и услугах.

Для выполнения указанной цели общество осуществляет:

— торговую деятельность через создаваемые обществом торговые склады, магазины, торговые центры;

— заготовительную деятельность, в том числе закупку у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов и ягод, лекарственнотехнического и вторичного сырья для последующей переработки и реализации в торговой сети;

— оказание членам общества производственных и бытовых услуг;

— развитие кооперативной деятельности, пропаганду кооперативного движения, работу по вовлечению населению в члены общества.

Б-Болдинское районное потребительское общество является добровольным объединением граждан и юридических лиц, созданное на территории Б-Болдинского района, на основе членства, путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, производственной, заготовительной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Б-Болдинское РАЙПО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные банковские счета, печать с фирменным наименованием, бланки и штампы и др. реквизиты.

Б-Болдинское РАЙПО занимает 45% в общем товарообороте района.

Б-Болдинское потребительское общество осуществляет свою деятельность в области торговли, общественного питания, производства промышленной продукции, заготовительную деятельность, оказание бытовых услуг, выполнение социальной миссии в условиях самофинансирования и самоокупаемости.

Граждане и юридические лица, принятые в общество советом и внесшие в общество вступительный и паевой взнос, являются пайщиками.

В Б-Болдинском потребительском обществе насчитывается 4746 человек пайщиков. Вся собственность принадлежит пайщикам в равной доле, как работающим так и не работающим в нем в зависимости от суммы паевого вклада. Членство является добровольным и доступным для каждого, кто готов принять на себя обязанности, связанные с членством в обществе, и заинтересован в получении его услуг.

В соответствии с уставными целями и задачами общество обладает следующими правомочиями:

осуществлять предпринимательскую деятельность, так как это служит достижению целей, ради которых оно создано;

заниматься деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей пайщиков;

пользоваться и распоряжаться своим имуществом и денежными средствами в соответствии с целями и задачами деятельности общества;

привлекать заемные средства от пайщиков и других граждан;

распределять доходы между пайщиками.

Общество формирует фонд развития потребительской кооперации.

Управление обществом осуществляет председатель правления РАЙПО. Высшим органом управления является общее собрание уполномоченных, которое проводится в форме собраний пайщиков кооперативных участков и общего собрания уполномоченных общества.

Для осуществления контроля за соблюдением устава, финансово-хозяйственной деятельностью общества, за деятельностью органов управления общества, проверок отчетности и проведения ревизий общее собрание уполномоченных избирает ревизионную комиссию.

Основной и ведущей и интенсивно развивающейся отраслью в системе потребкооперации является торговля.

Ее основная цель — получение наибольшей прибыли. Развитие торговли определяется задачей удовлетворения материальных и культурных потребностей членов общества, т. е. связано с претворением в жизнь требований основного экономического запаса. Планомерная организация торговли позволяет осуществлять ее развитие с наименьшими затратами материальных, трудовых и денежных ресурсов.

На сегодняшний день в розничной торговле насчитывается 38 действующих магазинов, из них 13 магазинов в центре с. Б. Болдино, в т. ч. 9 продовольственных, 4 промтоварных, из них 3 специализированных и 25 магазина на периферии. Под брендом Облпотребсоюз работают 4 сетевых магазина Слобода и «Теремок» 13 магазинов работают по методу самообслуживания.

Товары для торговли в Б-Болдинском РАЙПО в основном поставляются от предприятий, фирм г. Н. Новгорода, г. Арзамаса, г. Дзержинска. Из товаров местной продукции поставляются хлеб и хлебобулочные изделия Большеболдинского хлебозавода, пельмени и колбасные изделия — Большеболдинского Коопзаготпрома.

Районное потребительское общество включает в себя следующие внутриструктурные хозрасчетные подразделения. Это розничная торговля, производство (хлебозавод), общественное питание, бытовые услуги и другие виды деятельности. В условиях конъектуры рыночной экономики особое значение приобретают финансовые показатели деятельности предприятия. Величина и динамика этих показателей во многом зависит от сложившейся экономической конъектуры на рынке купли продажи материальных благ и услуг.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности можно увидеть в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Финансовые результаты деятельности

Из таблицы 2.1 видно, что розничный товарооборот по системе РАЙПО уменьшился по сравнению с 2012 годом на 13 081 тыс. рублей или на 5,8%. Уменьшение произошло в основном за счет снижения объема розничной торговли. В общепите произошел рост в динамике за 3 года на 34,8%, в производстве на 10,7%, бытовых услуг более чем в 4 раза.

Валовая прибыль уменьшилась, по сравнению с 2012 годом на 1505 тыс. рублей. Все структурные подразделения работают рентабельно. Рентабельность выросла за исследуемый период на 4,3%.

Из всех перечисленных видов деятельности ведущей и развивающей интенсивно отраслью на протяжении ряда лет в системе РАЙПО является розничная торговля. Ее процент в совокупном валовом объеме составляет 81,4%. Следует отметить, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом валовая прибыль полученная от розничной торговли уменьшилась на 2971 тыс. рублей. Это повлияло на снижение прибыли на 1 рубль основных фондов. Снижение прибыли от розничной торговли по потребительскому обществу говорит об отрицательной стороне его деятельности, так как прибыль является одним из важных показателей экономической эффективности любого производства. Торговля является одной из сфер расширенного воспроизводства, поэтому из года в год она должна наращивать прибыль. В системе потребкооперации работает 220 человек. Из них работников с высшим образованием 21 человек, со средне-специальным — 102 человека. Обучаются в высших учебных заведениях 3 человека, в средних — 3 человека. Аппарат управления составляет 34 человека, работников прилавка-89 человек.

В 2014 году было создано 2 рабочих мест за счет увеличения торговых точек, объемов торговой, производственной и бытовой деятельности. Все эти данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Динамика фонда оплаты и среднемесячной заработной платы

Из таблицы 2.2 видно, что фонд заработной платы увеличился по сравнению с 2012 годом на 3497,8 тыс. руб., а средняя зарплата выросла на 15,7% и составила 8986 рублей.

Б-Болдинское потребительское общество, согласно требованиям, определенными в рекомендациях научно — практической конференции, проводят постоянную работу по расширению социальной миссии.

Во многих магазинах функционируют бесплатные чайные столы для пайщиков. Для удобства селян действуют услуги междугородной телефонной связи. За 2014 год было оказано услуг на 789 тыс. руб.

В 2007 году в магазине райцентра была открыта ветеринарная аптека — единственная во всем районе, покупателями которой стали и жители соседних районов.

В ближайшее время планируется открыть в одном из магазинов аптечный киоск.

Все это делается для удобства покупателей, ведь потребкооперация ставит своей главной целью не увеличение прибыли, а решение многих социальных вопросов для пайщиков и всех жителей села.

В Большеболдинском районе существует множество предприятий и частных лиц, которые занимаются розничной торговлей, но, несмотря на большую конкуренцию Большеболдинское РАЙПО продолжает наращивать свой товарооборот.

В 2014 году автоматизирован по программе 1С — РАРУС 1 магазин. На сегодня в РайПО автоматизированы три магазина.

Учитывая, что будущее за новыми технологиями в РайПО ведется непрерывно работа в этом направлении. Бухгалтерский аппарат работает при автоматизации на базе программного продукта 1С БУХГАЛТЕРИЯ, платформа 8.2 пятый год.

В сложившихся рыночных условиях, когда происходит насыщение товарами, очень важно для более ускоренного продвижения товара до покупателя, более глубже изучать покупательский спрос, торговать тем, что продается, а не тем, что производится. Изыскивать товар для ускоренного продвижения с более низкой оптовой ценой, так как увеличивать и удерживать розничную наценку в условиях рынка сложно.

3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА БОЛЬШЕБОЛДИНСКОГО РАЙПО

3.1 Анализ актива и пассива баланса

Годовая бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый анализ — это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может: использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Все организации за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам его имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Анализ бухгалтерского баланса (форма № 1) позволяет выявить: общую оценку структуры активов и их источников; ликвидность баланса; платежеспособность и кредитоспособность предприятия; вероятность банкротства; финансовую устойчивость; и классифицировать финансовое состояние предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

Целью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является «получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе информации баланса внешние пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером; оценить кредитоспособность организации как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, и др.

Баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу — основных средств, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства и т. д., а в другой по источникам формирования — уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т. д.

На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры активов и пассивов баланса.

Структура статей баланса дает общее представление о финансовом состоянии организации. Она показывает долю каждого вида актива и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах.

На начало 2014 года общая стоимость имущества РайПО составляла 64 379 тыс. рублей. В течение 2014 года стоимость имущества возросла на 7985 тыс. рублей или на 12,4%.

Весь анализируемый период валюта баланса увеличивается, что положительно характеризует баланс.

Имущество (активы) любого предприятия состоят из внеоборотных и оборотных средств.

Увеличение в 2014 году стоимости имущества произошло из-за увеличения стоимости оборотных средств (3950 тыс. рублей) и увеличения стоимости внеоборотных активов (4035 тыс. рублей).

В начале 2014 года внеоборотные активы составляли 45,9% от общей стоимости имущества, а в конце 2014 года — 46,4%. Оборотные же средства соответственно 54,1% и 53,6%.

Изменения в структуре активов баланса РайПО за 2014 год представим в виде рис. 3.1.

Рис. 3.1 — Структура активов РайПО за 2014 год Увеличение стоимости активов было обеспечено, разумеется, ростом пассивов.

Далее отдельно рассмотрим состав пассивов в 2014 году. В начале года собственные источники составляли 48,6% от общей стоимости имущества, а в конце года 43,4%.

В течение 2014 года произошло увеличение уставного капитала на 767 тыс. руб.

На начало 2014 года у предприятия имелась прибыль в сумме 2643 тыс. рублей. А к концу года прибыль уменьшается на 64 тыс. рублей или на 2,4%.

Долгосрочные обязательства у предприятия на начало 2014 года составляли 1980 тыс. рублей, а к концу года составили 3510 тыс. рублей.

К концу 2014 года задолженность по краткосрочным займам увеличилась до 37 472 тыс. руб., по сравнению с началом года, где они составляли 31 086 тыс. руб.

В 2014 году произошло увеличение суммы кредиторской задолженности. В начале года она составляла 22 619 тыс. рублей (или 35,1% от общей стоимости имущества), а к концу года увеличилась на 3893 тыс. рублей. Это увеличение связано в основном с увеличением задолженности поставщикам и подрядчикам (на начало года 17 479 тыс. рублей, а на конец года — 20 229 тыс. рублей), и задолженности перед бюджетом по налогам и сборам (на начало года — 1427 тыс. рублей, на конец года — 2443 рублей) Рис. 3.2 — Структура пассивов за 2014 год В составе активов наибольший удельный вес принадлежит за все три года оборотным активам: в 2012. — 55%, в 2013 г. — 54,1%, в 2014 г. — 53,6%. В динамике удельный вес оборотных активов уменьшается: на 1,4% в 2014 г. в сравнении с 2012 г., но в абсолютном выражении стоимость оборотных активов в 2014 г. увеличилась на 5177 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Стоимость внеоборотных активов в 2014 г. увеличилась по сравнению с 2012 г. на 6073 тыс. руб., удельный вес в структуре активов также увеличился на 1,4%.

В 2014 г. в составе внеоборотных активов наибольший удельный вес составляют основные средства (98,5%), в составе оборотных активов — запасы (96,8%), удельный вес которой в структуре активов увеличился на конец 2014 г. на 6,8% по сравнению с 2012 г. Следует обратить внимание, что на протяжении всего исследуемого периода уменьшается удельный вес активов денежных средств: в 2014 г по сравнению с 2012 г. — на 3,3%.

Пассив баланса отрицательно характеризует преобладание заемного капитала над собственным: в 2012 г. удельный вес собственного капитала в структуре источников формирования средств составляет 40,2%, в 2013 г. 34,6%, в 2014 г. — 24,3%. Наблюдается снижение удельного веса собственного капитала в структуре пассива на 7,4%.

Краткосрочные обязательства в 2014 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 11 479 тыс. руб. за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 4421 тыс. руб. и по налогам и сборам на 1339 тыс. руб. Удельный вес в структуре пассивов краткосрочных обязательств увеличился с 2012 г. по 2014 г. на 9,3%.

Таким образом, положительно характеризует баланс РайПО преобладание в структуре баланса оборотных активов и увеличение их удельного веса в динамике за исследуемый период в структуре имущества, увеличение валюты баланса. Отрицательно характеризует баланс увеличение доли дебиторской задолженности в структуре имущества и кредиторской задолженности в структуре источников средств.

Для более детального анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ ликвидности баланса, с целью определить платежеспособность организации.

В зависимости от степени ликвидности, то есть возможности своевременно погашать свои платежные обязательства, показывают позитивные сдвиги в этом направлении. По балансу она осуществляется на основании расчетов коэффициентов ликвидности, которые представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1 — Коэффициентов ликвидности

Анализ финансового состояния организации, включающий оценку показателей годовой бухгалтерской отчетности, показал, что в 2014 году в Большеболдинском РАЙПО произошло ухудшение ситуации в отношении ликвидности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности. Данный коэффициент должен варьировать в пределах от 0,05 до 0,2. В начале года в организации он составил 0,02 и уменьшился на конец года до 0,01. Он ниже оптимального значения, но при небольшом его значении предприятие может быть платежеспособным, если сможет сбалансировать приток и отток денежных средств по объему и сроку.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий потенциальное наличие денежных средств в ближайшем будущем, предпочтительно больше двух. В данной организации он уменьшился по сравнению с началом года на 0,06, то есть организация не сможет оплатить свои текущие обязательства в краткосрочной перспективе.

Таким образом, анализируя финансово-экономическое состояние Большеболдинского РАЙПО можно прийти к выводу, что предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса.

Необходимо отметить, что ликвидность является показателем скорее краткосрочного плана, нежели финансового состояния в целом. И хотя наличие в достаточном количестве денежных средств в конкретный момент для погашения обязательств следующего года и не обязательно, предприятие должно иметь такое соотношение долгосрочных и краткосрочных обязательств, чтобы иметь возможность преобразовать достаточное количество краткосрочных активов в денежные средства в течение следующего года. Статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны между собой, то есть каждый раздел актива баланса имеет свои источники финансирования. Так, внеоборотные активы финансируются в основном за счет собственного капитала и долгосрочных заемных средств, а текущие активы формируются за счет краткосрочных заемных средств и собственных средств организации. Причем, за счет средств организации финансируется постоянная часть оборотного капитала, а переменная за счет краткосрочного заемного капитала. Поэтому важным показателем является обеспеченность организации собственными оборотными средствами. Данные представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Показатели оценки финансового состояния

Из таблицы 3.2 видно, что коэффициент платежеспособности ниже 1 и имеет тенденцию к снижению, что отрицательно характеризует финансовое состояние РайПО.

Из таблицы также видно, что коэффициент обеспеченности собственными средствами, который характеризует состоятельность предприятия оплатить свои текущие обязательства в следующем периоде, уменьшился на конец года на 0,12 по сравнению с началом года.

Коэффициент финансовой независимости уменьшился за анализируемый период на 0,06. Это говорит о том, что предприятие во многом зависит от внешних кредиторов.

Также произошло снижение коэффициента финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат. Это произошло из-за увеличения производственных запасов за анализируемый период на 5054 тыс. руб.

Накопление производственных запасов характеризует замедление деловой активности, что приводит к ухудшению финансового состояния организации. В то же время недостаток производственных запасов приводит к не загруженности мощностей, снижению производства и снижению прибыли.

Обеспечение организации необходимыми количествами производственных запасов осуществляется посредством их нормирования, то есть расчета минимального количества запасов в денежной оценке для обеспечения эффективности работы.

В целом ситуация в потребительском обществе за 2014 год заметно ухудшилась. Значительно снизился темп объема реализации, чистой балансовой прибыли.

Отмечая отрицательные стороны работы предприятия можно отметить, что по результатам проведенного анализа Б-Болдинское потребительское общество не располагает достаточными резервами для существенного улучшения финансового состояния. Для этого ему следует более полно использовать материально-финансовые ресурсы; более оперативно реагировать на конъектуру рынка; изменять в соответствии со спросом ассортимент товара и ценовую политику; ускорить оборачиваемость капитала за счет сокращения сверхнормативных запасов и периода инкассации дебиторской задолженности и достигнуть более оптимальной финансовой структуры баланса.

3.2 Анализ показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Анализ показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» включает в себя: анализ уровня и динамики финансовых результатов; факторный анализ прибыли; анализ показателей рентабельности; анализ показателей деловой активности и др.

Анализ показателей уровня и динамики финансовых результатов Большеболдинского РайПО представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Показатели уровня и динамика финансовых результатов РайПО

В среднем ежегодно выручка от продажи товаров (услуг, продукции, работ) уменьшалась на 2%, в то время как себестоимость в среднем ежегодно уменьшалась на 2,2%. В связи с тем, что снижение себестоимости опережает снижение выручки, в 2012;2014г.г. наблюдается превышение выручки над себестоимостью, что привело организацию к прибыли.

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы.

В 2014 г. объем выручки снизился по сравнению с 2012 г. на 13 081 тыс. руб. одновременно со снижением себестоимости на 11 576 тыс. руб. При этом в структуре выручки в 2012 г. себестоимость составляла 76,7%, а в 2014 г. 75,9%, что на 0,8% ниже 2012 г.

В 2012;2014 г. г. РайПО получало прибыль. При этом в 2014 г. эффективность деятельности предприятия увеличилась на 1054 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. или более, чем в 1,5 раза.

Прочие операционные доходы принесли организации в 2012 г. 461 тыс. руб., в 2014 г. — 276 тыс. руб., тем самым уменьшив доход по сравнению с 2012 г. на 185 тыс. руб. Несмотря на доход необходимо отметить, что прочие операционные расходы в 2014 г. превысили прочие операционные доходы: — сумма расходов составила 5873 тыс. руб.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

3.3 Анализ прочей информации, содержащейся в годовой бухгалтерской отчетности

Анализ информации, содержащейся в приложениях к годовому бухгалтерскому балансу, состоит из оценки движения собственного капитала; анализа движения денежных и заемных средств, анализа дебиторской и кредиторской задолженности; анализа амортизируемого имущества; анализа движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

На основании показателей отчета об изменениях капитала проведен анализ движения собственного капитала, который представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — Анализ движения собственного капитала Большеболдинского РайПО

Из таблицы 3.4 видно, что наблюдается процесс увеличения собственного капитала, так как коэффициент поступления всегда больше коэффициента выбытия. Единственное превышение коэффициента выбытия наблюдается в 2014 г.

На основании Приложения к бухгалтерскому балансу проанализируем динамику основных фондов Большеболдинского РайПО (табл. 3.5).

Таблица 3.5 — Динамика основных фондов

На протяжении всего периода наблюдается увеличение стоимости основных фондов: в 2014 г. по сравнению с 2012 г. на 25,0%. При этом в 2014 г. происходит рост стоимости транспортных средств на 45,4% и увеличение стоимости других видов основных средств на 22,1%. В среднем ежегодно стоимость транспортных средств повышается на 15,1%, других видов основных средств увеличивается на 7,4%. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Краткосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков и прочей. При этом в динамике дебиторская задолженность по этим позициям уменьшается. На протяжении всего периода наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности приходится на прочую и он увеличивается.

В динамике 2014 г. к 2013 г. наблюдается снижение дебиторской задолженности на 664 тыс. руб.

Кредиторская задолженность состоит из задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, расчетам по налогам и сборам и прочей. При этом в динамике кредиторская задолженность по эти статьям увеличивается. В 2013 г. и в 2014 г. наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками, соответственно 77,3% и 76,3%. В динамике 2014 г. к 2013 г. наблюдается увеличение кредиторской задолженности по расчетам по налогам и сборам, и уменьшение с поставщиками и подрядчиками и прочей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет в отличие от оперативного и статистического учета признан всеобъемлющим и наиболее достоверным видом учета, так как организует непрерывное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов с момента создания предприятия и на протяжении всей его деятельности в хронологическом порядке. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация, выраженная в натуральных и трудовых показателях.

Показатели первичного бухгалтерского учета обобщаются, в результате чего формируются данные, необходимые для статистических сводок и группировок, экономического (и в первую очередь финансового) анализа, оперативного управления, устранения недостатков в работе и для выявления неиспользованных внутренних резервов предприятия. Таким образом, дополняя друг друга, данные различных видов учета позволяют получить целостную картину состояния объекта.

В зависимости от цели использования учетной информации в российском учете различают внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи используют учетную информацию в целях управления организацией. Принятие управленческих решений внутренними пользователями осуществляется на основе внутрихозяйственной отчетности.

Внешние пользователи, изучив предоставленную публичную информацию бухгалтерского финансового учета (финансовую отчетность), оценивают финансовое состояние и положение организации в зависимости от финансовых интересов.

В процессе преобразования информации в условиях применения автоматизированных систем важнейшей частью технических средств являются компьютеры, осуществляющие автоматический процесс обработки данных посредством соответствующего программного обеспечения. Применение компьютеров в процессе обработки информации позволяет выделить следующие характерные признаки:

компьютер из вспомогательного средства становится определяющим фактором организации учетного процесса;

компьютеризация охватывает все без исключения этапы обработки учетной информации: сбор первичной информации, накопление и обработку данных, формирование отчетности;

обеспечение оперативности при передаче учетной информации, а также при обработке учетных данных;

возможность моделирования на основе учетных данных в процессе анализа фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, в процессе преобразования учетной информации с помощью компьютеров в системе бухгалтерского учета решаются задачи обеспечения оперативной обработки информации, автоматизации синтетического и аналитического учета, а также автоматизированного формирования всех видов отчетности, предоставляемой внешним и внутренним пользователям. Для реализации этого информационного процесса требуются соответствующие формы организации работы, технические средства, методы и способы преобразования данных, а также персонал определенной квалификации.

Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера, а также как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов, поставщиков (подрядчиков) и потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Изучение отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах.

В процессе написания работы были определены понятие бухгалтерской отчетности, требования к раскрываемой информации, состав годовой бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей форм бухгалтерской отчетности, состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Кроме этого, здесь же рассматривались методические аспекты анализа данных годовой бухгалтерской отчетности. Целью анализа бухгалтерской отчетности является получение ключевых параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Для осуществления финансового анализа используются метод сравнения; метод построения систем аналитических таблиц; метод построения систем аналитических показателей; метод коэффициентов и др.

Для закрепления теоретических аспектов в работе был проведен практический анализ финансового состояния и финансовых результатов Большеболдинского РайПО.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III — 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. — М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. — М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. — М., 2004. — 231 с.

4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004. 231 с.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2006 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 года № 56н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. — М., 2004. — 231 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 года № 96н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. — М., 2004. — 231 с. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.2002 года № 114н. / Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. — М., 2004. — 231 с. 9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.) // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо.

10. Приказ Минэкономики Российской Федерации от 1 октября 1997 года № 118 «Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)» // Система ГАРАНТ Платформа F1 Турбо.

11. Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утвержденные приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

12. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. — М., 2004.-231 с.

13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. 60н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. — М., 2004. — 231 с.

14. Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Ефимовой О. В., Мельник М. В. М.: Омега-Л, 2004. — 408 с.

15. Автоматизированные информационные технологии в экономике: [Текст] / М. И. Семенов, И. Т. Трубилин, В. И. Лойко, Т. П. Барановская. Под общ. ред. И. Т. Трубилина. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 416 с.

16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, М., изд-во Проспект, 2005. — 516 с. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет, М., изд-во Проспект, 2005. — 516 с. Бычкова, С.М., Ивахненков, С. В. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: [Текст] / Под ред. С. М. Бычковой. — М.: ТК Велби, Проспект, 2005. — 216 с.

17. Васильева, Л.С., Ряховский, Д.И., Петровская, М. В. Бухгалтерский управленческий учет. Порядок постановки и основные направления развития: [Текст] / Л. С. Васильева. — М.: Эксмо, 2008. — 314 с.

18. Васильева, О. Роль информационных управленческих систем в деятельности кампании: [Текст] / О. Васильева // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2008. — № 35. — С. 5 — 7.

19. Вендров, А. М. Проектирование программного обеспечения экономических информационных систем: [Текст] / А. М. Вендров. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 544 с.

20. Глушков И. Е., Киселева Т. В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Изд. 11-ое. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т. Т.1. М.: Изд-во «КноРус», 2004.-1000 с. 21. Гогина Г. Н., Никифорова Е. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ. Самара, изд-во Самарской гуманитарной академии, 2004. — 712 с. 22. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности. — 2-ое изд. — М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004. -336 с.

23. Заббарова О. А. Составление бухгалтерской финансовой отчетности организаций. — М.: Изд-во «Кнорус», 2005. — 861 с.

24. Ковалев В. В. Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. Пособие. — 2-е изд., перераб. И доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. 432 с.

25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРАМ, 2004. — 592 с. 26. Клинов Н., к.э.н., Назаров Д., старший преподаватель ВЗФЭИ. Трансформация отчетности. // Финансовая газета. № 49, декабрь 2004.

27. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета: [Текст] М. И. Куттер. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 592 с.

Лапина О. Г. Годовой отчет за 2004 год. Сдаем в срок и без ошибок — М.: изд-во «Эксмо», 2005. — 114 с.

28. Ларионов А. Д., Карзаева Н. Н., Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.: Изд-во «Проспект», 2005. — 768 с.

29. Липунцов, Ю. П. Управление процессами. Методы управления предприятием с использованием информационных технологий: [Текст] / Ю. П. Липунцов. — М.: ДМК Пресс; М.: Компания АйТи, 2003. — 224 с.

30. Макарьева В. И. О годовой бухгалтерской отчетности организаций — М.: изд-во «Налоговый вестник», 2004. — 412 с.

31. Новодворский В. Д., Мельникова Л. А. Техника составления бухгалтерского отчета. // журнал «Бухгалтерская отчетность организации», № 2, февраль 2004.

32. Патров В. В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: изд-во «МЦФЭР», 2004. 320 с.

33. Ройбу А. В. Бухгалтерский учет с учетом нового законодательства 2004 года — М.: изд-во «Эксмо», 2004. — 418 с.

34. Рогуленко Т. М, Харьков В. П. Бухгалтерский учет — М.: изд-во «Финансы и статистика», 2005. — 1067 с.

35. Савина Е. А. Существенные показатели бухгалтерской отчетности. // Российский налоговый курьер, № 5, май 2004.

36. Седова Е. И. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка структуры имущества предприятия и источников его формирования. // «Консультант бухгалтера» № 11, ноябрь 2006.

37. Седова Е. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база финансового анализа. // «Консультант бухгалтера» № 10, октябрь 2006.