Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

ДипломнаяПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание Введение Глава I. Расчетная задача.

1.1 Условия и исходные данные Глава II. Учет финансовых вложений.

2.1 Понятие и классификация финансовых вложений.

2.2 Учет финансовых вложений.

2.3 Оценка финансовых вложений Заключение Список литературы Введение Экономическая свобода выступает как условие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и экономической деятельности предприятия. Экономическая либерализация в России способствует постепенному превращению государственно-монополизированной экономики в конкурентный рынок, смену товарного дефицита дефицитом денежных средств, трансформацию проблем снабжения в проблемы сбыта товаров, работ и услуг.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно манипулируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также минимизировать затраты на его расширение и обновление. Для обеспечения финансовой устойчивости важным является проведение финансовых инвестиций.

Бухгалтерская отчетность является важнейшей основой деятельности предприятия. Немаловажную роль в ней играет учет финансовых вложений. Без финансовых вложений невозможна хозяйственная деятельность большинства предприятий.

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.

Основной целью данной дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не выступающих в качестве профессиональных участников на рынке ценных бумаг.

Задачи:

Ш изучить теоретическую базу бухгалтерского учета финансовых вложений, Ш проанализировать особенности учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

До декабря 2002 г. отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. № 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Объектом исследования данной работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются активы предприятий, выступающие в роли финансовых вложений.

Методологической базой при написании дипломной работы выступили: нормативно-правовые акты и ПБУ, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского в области учета финансовых вложений, периодические издания.

бухгалтерский учет финансовый вложение Глава I. Расчетная задача.

1.1 Условия и исходные данные Указания по решению сквозной задачи Решение задачи предусматривает регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, их обобщение на счетах Главной книги и составление баланса и отчета о прибылях и убытках на примере производственных организаций ООО «МИФ» .

При решении задачи следует исходить из следующих предпосылок:

— обычным видом деятельности организаций является изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке;

— готовая продукция изготовляется в цехах основного производства;

— услуги вспомогательного производства (транспортный цех) потребляются цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения.

Бухгалтерский учет должен быть проведен в соответствии с действующим законодательством, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также инструктивными и методическими материалами. В качестве основного внутреннего нормативного документа служит учетная политика организации, в которой раскрываются выбранные варианты учета отдельных видов хозяйственной деятельности.

Выписка из приказа по учетной политике в целях бухгалтерского учета Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ № 6/01 и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94н. Определение остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства» .

2. Амортизация основных средств начисляется методом уменьшаемого остатка.

3. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

4. Фактическая себестоимость поступивших материалов отражается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себе стоимостью приобретения поступивших материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» .

5. Материалы списываются в течение месяца со счета 10 «Материалы» по учетным ценам в дебет счетов в соответствии с содержанием факта хозяйственной деятельности. По окончании месяца производится доведение оценки списанных материалов до фактической себестоимости их приобретения путем пропорционального распределения общей суммы отклонения по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» между суммами списания материалов на соответствующие счета в соответствии с бухгалтерской справкой (таблица 5).

6. Цех основного производства выпускает 2 вида продукции: А и Б.

Остатки незавершенного производства по видам продукции по состоянию на 01.12.2011 приводятся в таблице № 6 «Аналитические данные к сч. 20» .

При формировании себестоимости продукции основного производства на счете 20 «Основное производство» в течение месяца отражаются прямые переменные расходы, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются накладные расходы, связанные с обслуживанием и управлением основным производством. По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяются между продукцией, А и Б пропорционально заработной плате основных производственных рабочих (таблица 7).

7. Общехозяйственные расходы принимаются как условно-постоянные и по окончании месяца списываются непосредственно на счет 90 «Продажи» .

8. В полную себестоимость проданной продукции включается ее полная производственная себестоимость и общая сумма расходов на продажу, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу» .

9. На счете 23 «Вспомогательное производство» учитываются расходы транспортного цеха, на котором отражаются все прямые и косвенные расходы без использования счета 25 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца расходы транспортного цеха списываются на основное производство и на общехозяйственные расходы в зависимости от количества отработанных машино/смен (таблица 8).

10. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по нормативной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 учитывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, по кредиту — ее нормативная себестоимость. Счет 40 ежемесячно закрывается. Отклонения между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции списываются в дебет счета 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.

11. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

12. Списание с баланса финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, производится по средней первоначальной стоимости.

13. Резерв по сомнительным долгам создается в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового Кодекса, по состоянию на 31 декабря.

14. Передача в аренду основных средств носит разовый характер.

Выписка из приказа по учетной политике в целях налогового учета Для целей налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

2. Для учета отложенных налоговых активов применяется счет 09 «Отложенные налоговые активы» .

3. Для учета отложенных налоговых обязательств применяется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» .

4. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2011 года.


Код счета.	Название счета.	Дебет.	Кредит.
	Основные средства.		;
	Амортизация ОС.	;
	Нематериальные активы.		;
	Амортизация НА.	;
	Вложения во внеоборотные активы.		;
	Отложенные налоговые активы.		;
	материалы.		;
	Отклонение в стоимости материалов.		;
	НДС по приобретенным мат. ресурсам.		;
	Основное производство.		;
	Готовая продукция.		;
	Касса.		;
	Расчетный счет.		;
58.1.	Финансовые вложения краткосроч.		;
58.2.	Финансовые вложения долгосроч.		;
	Расчеты с поставщиками.
	Расчеты с покупателями.
	Расчеты по краткосрочным кредитам.	;
	Расчеты по налогам и сборам.
	Расчеты по соцстрахованию.	;
	Расчеты с персоналом по оплате труда.	;
	Расчеты с подотчетными лицами.	;
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
	Отложенные налоговые обязательства.	;
	Уставный капитал.	;
	Добавочный капитал.	;
	Нераспределенная прибыль.	;
	Продажи-всего в том числе:
90.1.	Выручка.	;
90.2.	Себестоимость.		;
90.3.	НДС.		;
90.4.	Расходы на продажу.		;
90.5.	Общехозяйственные расходы.		;
90.9.	Прибыль (убыток) от продаж.		;
	Прочие доходы и расходы.
91.1.	Прочие доходы.	;
91.2.	Прочие расходы.		;
91.9.	Сальдо прочих доходов и расходов.
	Прибыли и убытки.	;
ИТОГ.

Регистрация хозяйственных операций за декабрь ООО «МИФ» .


№ п/п хозяйственная операция.	Д.	К.	Сумма.
1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. 1) Принят к оплате счет ООО «Гефест» за выполненные СМР по возведению здания склада — всего а) сметная стоимость б) НДС.
2) Принят к оплате счет ООО «Кронос» за поступившие компьютеры — всего а) договорная стоимость б) НДС.
3) Принят к оплате счет ООО «Ирида» за доставку компьютеров — всего а) договорная цена б) НДС.
4) Оприходованы компьютеры.
5) По договору дарения получен станок.
6) Полученный станок оприходован.
7) Оприходован автомобиль после регистрации в ГИБДД.
8) По причине невозможности дальнейшего использования списано здание старого склада: а) первоначальная стоимость б) амортизация в) остаточная стоимость г) оприходованы материалы, полученные от разборки склада.	01/2. 91/2.	01/2. 01/2. 91/1.
9) Продан станок ООО «Гиацинт» : а) первоначальная стоимость б) амортизация в) остаточная стоимость г) выручка от продаж д) НДС е) поступили на р/счет ден. средства.	01/2. 91/2. 91/2.	01/2. 01/2. 91/1. 68/2.
10) По договору уступки приобретен патент у ООО «Посейдон» — всего а) договорная стоимость б) НДС.
11) Начислена госпошлина за регистрацию патента.
12) Оприходован патент (сумму определить).
13) Перечислена с расчетного счета госпошлина.
14) Оплачены с р/счета счета — всего а) ООО «Гефест» . б) ООО «Кронос» . в) ОАО «Ирида» . г) ООО «Посейдон» .
15) НДС к вычету — всего а) по основным средствам б) по нематериальным активам.	68/2. 68/2.
16) Начислена амортизация ОС — всего а) общепроизводственного назначения б) вспомогательного производства в) заводоуправления.
17) Начислена амортизация по НА общехозяйственного назначения.
18) Приобретен финансовый вексель ООО «Юнона» (номинальной стоимостью 247 500 руб.) на 2 года.	58/2.
19) Перечислено с р/счета за вексель.
20) Проданы 30 акций ОАО «Флора», приобретенные в апреле — июне отчетного года: а) выручка от продажи б) балансовая стоимость в) поступила на р/ счет выручка.	91/2.	91/1. 58/1.
21) По долгосрочным облигациям АО «Троя» . а) начислены % за квартал б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью.	58/2.	91/1. 91/1.
2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ. 22) Принят к оплате счет ЗАО «Зевс» за поступившие и оприходованные материалы — всего а) без НДС б) НДС.
23) Принят к оплате счет ООО «Гера» за поступившие и оприходованные материалы — всего а) без НДС б) НДС.
24) Принят к оплате счет ОАО «Дионис» за поступившие и оприходованные материалы — всего а) без НДС б) НДС.
25) Приняты к оплате счета ОАО «Ирида» за доставку материалов — всего а) без НДС б) НДС.
26) Принят к оплате счет ООО «Посейдон» за консультационные услуги по приобретению материалов — всего а) без НДС б) НДС.
27) Оприходованы на склад материалы по учетной оценке.
28) Списано по окончании месяца отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетной оценки (сумму определить).
29) Отпущены материалы со склада в производство по учетной цене — всего а) на производство продукции, А б) на производство продукции Б в) на общепроизводственные нужды г) вспомогательному производству д) заводоуправлению.	20/А. 20/Б.
30) Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной оценки — всего (сумму определить) а) на продукцию, А б) на продукцию Б в) на общепроизводственные нужды г) вспомогательному производству д) заводоуправлению.	20/А. 20/Б.
31) Оплачены с р/счета счета — всего а) ОАО «Ирида» . б) ООО «Посейдон» . в) ЗАО «Зевс» . г) ОАО «Дионис» .
32) НДС к вычету.	68/2.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. 33) Начислена зарплата за декабрь — всего а) рабочим по продукции, А б) рабочим по продукции Б в) общепроизводственным рабочим г) рабочим вспомогательного производства д) заводоуправлению.	20/А. 20/Б.
34) Начислены пособия по боллисткам.
35) Начислены отпускные работникам заводоуправления.
36) Начислены страховые взносы (31%) — всего а) рабочим по продукции, А б) рабочим по продукции Б в) общепроизводственным рабочим г) рабочим вспомогательного производства д) заводоуправлению.	20/А. 20/Б.
37) Начислены взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве (1%) — всего а) рабочим по продукции, А б) рабочим по продукции Б в) общепроизводственным рабочим г) рабочим вспомогательного производства д) заводоуправлению.	20/А. 20/Б.
38) Произведены удержания из зарплаты: а) НДФЛ б) по исполнительным алиментам.		68/1.
39) Получено в кассу по чеку с р/счета.
40) Выдано из кассы — всего а) зарплата за ноябрь б) аванс за 1 пол. декабря в) подотчетным лицам г) пособия по боллисткам.
41) Депонирована невыданная зарплата.
42) Сдана в банк депонированная зарплата.
4. УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. 43) Списаны командировочные расходы управленческого персонала: а) на затраты б) НДС.
44) НДС по командировочным к вычету.	68/2.
45) Внесены в кассу подотчетными лицами недоиспользованные суммы по командировочным расходам.
46) Выдан из кассы перерасход по подотчетным суммам.
47) Согласно полученным сч/ фактурам списаны затраты за использованные Эл/ энергию, газ, воду — всего а) основным производством б) вспомогательным производством в) заводоуправлением г) НДС по потребленным услугам.
48) Начислен транспортный налог (сумму определить).		68/5.
49) Распределены услуги вспомогательного производства по расчету: а) на основное производство б) заводоуправлению.
50) Распределены общепроизводственные расходы по расчету: а) на продукцию, А б) на продукцию Б.	20/А. 20/Б.
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ. 51) Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости — всего а) продукция, А б) продукция Б.		20/А. 20/Б.
52) Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости — всего а) продукция, А б) продукция Б.
53) Отражена выручка от продажи продукции — всего а) ООО «Орфей» . б) ЗАО «Эвредика» . в) ООО «Прометей» . г) ОАО «Кипарис» . д) ООО «Пандора» .		90/1. 90/1. 90/1. 90/1. 90/1.
54) Начислен НДС.	90/3.	68/2.
55) Списана нормативная себестоимость проданной продукции.	90/2.
56) Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (сумму определить).	90/2.
57) Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость проданной продукции (сумму определить).	90/5.
58) Приняты к оплате счета ОАО «Ирида» за транспортировку отгруженной продукции до станции отправления — всего а) договорная стоимость б) НДС.
59) Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию.	90/4.
60) Перечислено с р/счета ОАО «Ирида» за транспортировку отгруженной продукции.
61) НДС к вычету.	68/2.
62) Поступила выручка от продажи продукции на р/счет — всего а) от ООО «Орфей» . б) от ЗАО «Евридика» . в) от ООО «Прометей» . г) от ОАО «Кипарис» . д) от ООО «Пандора» .
6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, КРЕДИТОВ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. 63) Банком начислены проценты за пользование денежными средствами на р/счете предприятия.		91/1.
64) По решению суда ООО «Фавн» начислены штрафные санкции за нарушение условий хоз. договора: а) сумма штрафа б) НДС.	91/1.	91/1. 68/2.
65) Поступила на р/счет сумма штрафа от ООО «Фавн» .
66) Предприятию начислен штраф за недопоставку продукции АО «Диана» .	91/2.
67) Перечислена с р/счета сумма штрафа АО «Диана» .
68) Начислена ООО «Вулкан» арендная плата за сданное в аренду помещение в административном здании.		91/1.
69) Начислен НДС с арендной платы.	91/2.	68/2.
70) Начислена амортизация по сданному в аренду помещению.	91/2.
71) Начислены проценты по полученному краткосрочному кредиту банка.	91/2.
72) Погашен кредит банка и проценты.
73) Перечислены в бюджет налоги за ноябрь — всего а) НДС б) НДФЛ.	68/2. 68/1.
74) Перечислены взносы по соц. страху.
75) Перечислена с р/счета имевшаяся на начало месяца задолженность прочему кредитору ЗАО «Веста» .
76) Начислен налог на имущество за 4 квартал.	91/2.	68/3.
77) Начислен резерв по сомнительным долгам.	91/2.
78) Списаны в конце месяца на сч.99 «Прибыли и убытки» : а) финансовый результат от продаж со сч.90 «Продажи» (сумму определить) б) сальдо прочих доходов и расходов со сч.91 «Прочие доходы и расходы» (сумму определить).	90/9.	91/9.
79) Начислен налог на прибыль за декабрь, исходя из бухгалтерской прибыли (сумму определить).		68/4.
80) Рассчитано постоянное налоговое обязательство.		68/4.
81) Определена сумма отложенного налогового актива за декабрь.		68/4.
82) Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь.	68/4.
83) Закрыть заключительными проводками за декабрь сч. 99 «Прибыли и убытки» .
84) Закрыть субсчета к сч. 90 «Продажи» в конце года: а) 90/1 «Выручка» . б) 90/2 «Себестоимость» . в) 90/3 «НДС» . г) 90/4 «Общехозяйственные расходы» . д) 90/5 «Коммерческие расходы» .	90/1. 90/9. 90/9. 90/9. 90/9.	90/9. 90/2. 90/3. 90/4. 90/5.
85) Закрыть субсчета к сч.91 «Прочие доходы и расходы» : а) 91/1 «Прочие доходы» . б) 91/2 «Прочие расходы» .	91/1. 91/9.	91/9. 91/2.

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за декабрь.


	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10).	Отклонения (счет 16).
1. Сальдо счетов на 01.12.
2. Приход за декабрь.
3. Итого.
4. % отклонений в стоимости материалов.	100%.	5,28%.
5. Израсходовано — всего.
в том числе:
6. на производство продукции А.
7. на производство продукции Б.
8. на общепроизводственные нужды.
9. вспомогательному производству.
10. заводоуправлению.

Ведомость распределения общепроизводственных расходов.


Вид продукции.	Зарплата ОПР (руб.).	Уд. вес (%).	Счет 25 (руб.).
1. Продукция А.
2. Продукция Б.
ИТОГО.

Ведомость распределения услуг вспомогательных производств.


Потребители услуг.	Кол-во отработанных машино/смен.	Стоимость 1 услуги (руб. коп.).	Стоимость всех услуг (руб.).
1. Основное производство.		985, 76.
2. Управленческий персонал.
ИТОГО.

Примечание: Транспортным цехом ООО «Миф» за месяц было отработано 450 маш/смен, в том числе для основного производства — 330 маш/смен, для управленческого персонала — 120 маш/смен.

Дополнительные данные к п. 20.

В апреле приобретено 10 акций по 4290 руб.

В мае 15 акций по 4620 руб.

В июне 35 акций по 5280 руб.

По указанным акциям текущая рыночная стоимость не определяется.

10 акций * 4290 руб. = 42 900 руб.

25 акций * 4620 руб. = 69 300 руб.

35 акций * 5280 руб. = 184 800 руб.

Всего приобретено 60 акций.

42 900+69300+184 800=297000 руб.

30 акций * 4950 руб. = 148 500 руб.

Дополнительные данные к п. 21.

30 сентября 2011 года были приобретены облигации АО «Троя». Проспектом эмиссии предусмотрено начисление процентов ежеквартально в размере 30% годовых в течение двух лет. ООО «Миф» приобрело их за 277 200 руб., номиналом 330 000 руб.

330 000 * 30% = 99 000 руб. — в год.

— % за квартал За 2 года 8 выплат по 24 750 руб., т. е.

24 750 руб. * 8 = 198 000 руб.

Разница: 330 000 — 277 200 = 57 800 руб.

— первая выплата по доведению фактической стоимости облигаций до номинальной.

Дополнительные данные к п. 48.


Наименование транспортных средств.	ООО «Миф» .	Мощность двигателя л.с.	Налоговая ставка руб.
ГАЗ 3302.	;
ЗИЛ — 157.	;
МАЗ — 504.
ВАЗ — 2109.	;
РАФ — 2203.
ИФА — В — 50.	;
ЗАЗ — 966.
Автобус УАЗ — 2206.

240 л.с. * 13 руб./л.с. = 3120 руб.

98 л.с. * 10 руб./л.с. = 980 руб.

40 л.с. * 5 руб./л.с. = 200 руб.

90 л.с. * 10 руб./л.с. = 900 руб.

Итого: 5200 руб.

Аналитические данные по счетам.


Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками» .
Поставщики.	Остаток на 1 декабря.	Оборот за декабрь.	Остаток на 1 января.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
1.Зевс.	;					;
2.Гера.		;	;		;
3.Посейдон.	;	;			;	;
4.Дионис.	;				;	;
5.Гефест.	;	;			;	;
6.Кронос.	;	;			;	;
7.Ирида.	;	;			;
8.Эл. энергия, вода, газ.	;	;	;		;
ИТОГО:


Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
Покупатели.	Остаток на 1 декабря.	Оборот за декабрь.	Остаток на 1 января.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
1.Орфей.		;			;
2.Евридика.		;				;
3.Прометей.	;				;
4.Кипарис.	;					;
5.Гиацинт.	;	;			;	;
6.Пандора.	;	;				;
7.Тантал.		;	;	;		;
ИТОГО:


Аналитические данные к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
Название налога.	Остаток на 1 декабря.	Оборот за декабрь.	Остаток на 1 января.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
68.1 — НДФЛ.	;				;
68.2 — НДС.	;				;
68.3 — налог на имущество.	;	;	;		;
68.4 — налог на прибыль.		;				;
68.5 — транспортный налог.	;	;	;		;
ИТОГО:


Аналитические данные к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Дебиторы и кредиторы.	Остаток на 1 декабря.	Оборот за декабрь.	Остаток на 1 января.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
ЗАО «Веста» .	;			;	;	;
ООО «Марс» .		;	;	;		;
ООО «Юнона» .	;	;			;	;
ОАО «Флора» .	;	;			;	;
АО «Троя» .	;	;		;		;
ООО «Фавн» .	;	;			;	;
ООО «Вулкан» .	;	;		;		;
АО «Диана» .	;	;			;	;
Прочие.	;	;			;
ИТОГО:


Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы» .
Статьи аналитического учета.	Остаток на 1 декабря.	Оборот за декабрь.	Остаток на 1 января.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
1. Выручка от продажи акций.	;		;		;
2.Балансовая стоимость акций.		;		;		;
3. Выручка от продажи ОС.	;		;		;
4. НДС по проданным ОС.		;		;		;
5. Остаточная стоимость ОС.		;		;		;
6. Материалы от ликвидации ОС.	;		;		;
7. Расходы на демонтаж.		;	;	;		;
8. % за пользование ден. средствами на счете в банке.	;		;		;
9. Штрафы, пени, неустойки.
10. НДС по штрафам.		;		;		;
11. Арендная плата по сданным в аренду ОС.	;		;		;
12. НДС с арендной платы.		;		;		;
13. Амортизация по сданным в аренду ОС.		;		;		;
14. % по кредитам банка.		;		;		;
15. Налог на имущество.		;		;		;
16. Списано сальдо прочих доходов и расходов.		;	;			;
17. Резерв по сомнительным долгам.	;	;		;		;
18. % по облигациям.	;	;	;		;
19. Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций.	;	;	;		;
ИТОГО:


Аналитические данные к счету 99″ Прибыли и убытки «.
Статьи аналитического учета.	Остаток на 1 декабря.	Оборот за декабрь.	Остаток на 1 января.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
Прибыль от продаж.	;		;		;
Сальдо прочих доходов и расходов.	;			;	;
Условный расход по налогу на прибыль.		;		;		;
ПНО.		;		;		;
ИТОГО:

Оборотно-сальдовая ведомость.


№ счета.	Остаток на 1 декабря.	Обороты за декабрь.	Остаток на 1 января.
	дебет.	кредит.	дебет.	кредит.	дебет.	кредит.
		;				;
01/2.	;	;			;	;
	;				;
		;		;		;
	;		;		;
		;				;
		;		;		;
		;				;
	;	;			;	;
		;				;
		;				;
20/А.		;				;
20/Б.		;				;
	;	;			;	;
	;	;			;	;
	;	;			;	;
	;	;			;	;
		;				;
	;	;			;	;
		;				;
		;				;
58/1.		;	;			;
58/2.		;		;		;


	;	;	;		;
	;				;	;
68/1.	;				;
68/2.	;				;
68/3.	;	;	;		;
68/4.		;				;
68/5.	;	;	;		;
	;				;
	;				;
	;					;

	;		;		;
	;		;	;	;
	;		;	;	;
	;		;		;
90/1.	;				;	;
90/2.		;			;	;
90/3.		;			;	;
90/4.		;			;	;
90/5.		;			;	;
90/9.		;			;	;
91/1.	;				;	;
91/2.		;			;	;
91/9.		;			;	;
	;	;	;		;
	;				;	;
ИТОГО.

Бухгалтерский баланс.


пояснения.	наименование показателя.	код.	на 31 декабря 2011.
	АКТИВ. I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы.
	Результаты исследований и разработок.		;
	Нематериальные поисковые активы.		;
	Материальные поисковые активы.		;
	Основные средства.
	Финансовые вложения.
	Отложенные налоговые активы.
	Прочие внеоборотные активы.
	ИТОГО по разделу I.
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы.
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
	Дебиторская задолженность.
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов).
	Денежные средства и денежные эквиваленты.
	Прочие оборотные активы.		;
	ИТОГО по разделу II.
	БАЛАНС.
	ПАССИВ. III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей).
	Собственные акции, выкупленные у аукционеров.		;
	Переоценка внеоборотных активов.		;
	Добавочный капитал (без переоценки).
	Резервный капитал.		;
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
	ИТОГО по разделу III.
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства.		;
	Отложенные налоговые обязательства.
	Оценочные обязательства.		;
	Прочие обязательства.		;
	ИТОГО по разделу IV.
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства.		;
	Кредиторская задолженность.
	Доходы будущих периодов.
	Оценочные обязательства.		;
	Прочие обязательства.		;
	ИТОГО по разделу V.
	БАЛАНС.

Счета главной книги.


Счет 01 «Основные средства» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
4).		8а).
6).		9а).
7).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 01/2 «Выбытие основных средств» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	_.		_.
Номер операции.		Номер операции.
8а).		8б).
9а).		8в).
		9б).
		9в).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 02 «Амортизация основных средств» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
8б).		16а).
9б).		16б).
		16в).
		70).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 04 «Нематериальные активы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
12).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.	;
Сальдо на 01.01.


Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
		17).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
1а).		4).
2а).		6).
3а).		7).
5).		12).
10а).
11).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 09 «Отложенные налоговые активы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
81).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.	;
Сальдо на 01.01.
Счет 10 «Материалы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
8г).		29а).
27).		29б).
		29в).
		29г).
		29д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;		;
Номер операции.		Номер операции.
22а).		27).
23а).		28).
24а).
25а).
26а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
28).		30а).
		30б).
		30в).
		30г).
		30д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 20 «Основное производство» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
29а).		51а).
29б).		51б).
30а).
30б).
33а).
33б).
36а).
36б).
37а).
37б).
50а).
50б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 20/А «Основное производство» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
29а).		51а).
30а).
33а).
36а).
37а).
50а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 20/Б «Основное производство» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
29б).		51б).
30б).
33б).
36б).
37б).
50б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 23 «Вспомогательные производства» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.01.	;
Номер операции.		Номер операции.
16б).		49а).
29г).		49б).
30г).
33г).
36г).
37г).
47б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 25 «Вспомогательные производства» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.01.	;
Номер операции.		Номер операции.
16а).		50а).
29в).		50б).
30в).
33в).
36в).
37в).
47а).
49а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 26 «Общехозяйственные расходы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.01.	;
Номер операции.		Номер операции.
16в).		57).
17).
29д).
30д).
33д).
35).
36д).
37д).
43а).
47в).
48).
49б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	_.		_.
Номер операции.		Номер операции.
51а).		52а).
51б).		52б).
		56).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 43 «Готовая продукция» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
52а).		55).
52б).

Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 44 «Расходы на продажу» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	_.		_.
Номер операции.		Номер операции.
58а).		59).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 50 «Касса» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
39).		40а).
45).		40б).
		40в).
		40г).
		42).
		46).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 51 «Расчетные счета» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
9е).		13).
20в).		14а).
42).		14б).
62а).		14в).
62б).		14г).
62в).		19).
62г).		31а).
62д).		31б).
63).		31в).
65).		31г).
		39).
		60).
		67).
		72).
		73а).
		73б).
		74).
		75).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 58/1 «Финансовые вложения краткосрочные» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
		20б).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 58/2 «Финансовые вложения долгосрочные» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
18).
21б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.	;
Сальдо на 01.01.


Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
14а).		1а).
14б).		1б).
14в).		2а).
14г).		2б).
31а).		3а).
31б).		3б).
31в).		10а).
31г).		10б).
60).		22а).
		22б).
		23а).
		23б).
		24а).
		24б).
		25а).
		25б).
		26а).
		26б).
		47а).
		47б).
		47в).
		47г).
		58а).
		58б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.		Сальдо на 01.01.


Счет 60 / ЗАО «Зевс» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
31в).		22а).
		22б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 60 / ООО «Гера» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
		23а).
		23б).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 60 / АО «Дионис» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
31г).		24а).
		24б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 60 / ООО «Гефест» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
14а).		1а).
		1б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 60 / ООО «Кронос» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
14б).		2а).
		2б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 60 / ООО «Посейдон» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
14г).		10а).
31б).		10б).
		26а).
		26б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 60 / ООО «Ирида» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
14в).		3а).
31а).		3б).
60).		25а).
		25б).
		58а).
		58б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 60 / Поставщики эл. энергии, газа, воды.
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
		47а).
		47б).
		47в).
		47г).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
9г).		9е).
53а).		62а).
53б).		62б).
53в).		62в).
53г).		62г).
53д).		62д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.		Сальдо на 01.01.


Счет 62 / ООО «Орфей» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
53а).		62а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 62 / ЗАО «Евридика» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
53б).		62б).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 62 / ООО «Прометей» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
53в).		62в).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 62 / ОАО «Кипарис» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
53г).		62г).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 62 / ООО «Пандора» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
53д).		62д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 62 / ООО «Гиацинт» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
9г).		9е).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 62 / ЗАО «Тантал» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.

Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.	;
Сальдо на 01.01.


Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
		77).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
72).		71).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 68/1 «Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
73б).		38а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 68/2 «Расчеты по налогам и сборам. НДС» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
15а).		9д).
15б).		54).
32).		64б).
44).		69).
61).
73а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 68/3 «Расчеты по налогам и сборам. Налог на имущество» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
		76).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 68/4 «Расчеты по налогам и сборам. Налог на прибыль» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
82).		79).
		80).
		81).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 68/5 «Расчеты по налогам и сборам. Транспортный налог» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
		48).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
34).		36а).
74).		36б).
		36в).
		36г).
		36д).
		37а).
		37б).
		37в).
		37г).
		37д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
38а).		33а).
38б).		33б).
40а).		33в).
40б).		33г).
40г).		33д).
41).		34).
		35).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
40в).		43а).
46).		43б).
		45).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
13).		11).
19).		18).
20а).		20в).
21а).		38б).
64а).		41).
67).		65).
68).		66).
75).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.		Сальдо на 01.01.


Счет 76 / ЗАО «Веста» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
75).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.	;
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 76 / ООО «Марс» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.

Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.	;
Сальдо на 01.01.


Счет 76 / ООО «Юнона» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
19).		18).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 76 / ОАО «Флора» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
20а).		20в).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 76 / ООО «Фавн» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
64а).		65).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 76 / АО «Диана» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
67).		66).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 76 / АО «Троя» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
21а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 76 / ООО «Вулкан» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
68).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.


Счет 76 / Прочие дебиторы и кредиторы.
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
13).		11).
		38б).
		41).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
		82).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 80 «Уставный капитал» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.

Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.	;
	Сальдо на 01.01.


Счет 83 «Добавочный капитал» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.

Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.	;
	Сальдо на 01.01.


Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
		83).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
	Сальдо на 01.01.


Счет 90/1 «Выручка» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
84а).		53а).
		53б).
		53в).
		53г).
		53д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 90/2 «Себестоимость» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
55).		84б).
56).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 90/3 «НДС» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
54).		84в).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 90/4 «Расходы на продажу» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
59).		84г).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 90/5 «Общехозяйственные расходы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
57).		84д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
78а).		84а).
84б).
84в).
84г).
84д).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 91/1 «Прочие доходы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
85а).		8г).
		9г).
		20а).
		21а).
		21б).
		63).
		64а).
		68).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 91/2 «Прочие расходы» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
8в).		85б).
9в).
9д).
20б).
64б).
66).
69).
70).
71).
76).
77).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
85б).		78б).
		85а).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 98 «Доходы будущих периодов» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
Сальдо на 01.12.	;	Сальдо на 01.12.	;
Номер операции.		Номер операции.
		5).
Оборот за декабрь.	;	Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;


Счет 99 «Прибыли и убытки» .
Дебет.	Сумма.	Кредит.	Сумма.
		Сальдо на 01.12.
Номер операции.		Номер операции.
78б).		78а).
79).
80).
83).
Оборот за декабрь.		Оборот за декабрь.
Сальдо на 01.01.	;	Сальдо на 01.01.	;

Глава II. Учет финансовых вложений.

2.1 Понятие и классификация финансовых вложений Финансовые вложения — затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

Ш вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних);

Ш вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

Ш предоставленные другим организациям займы;

Ш государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

Ш депозитные вклады в кредитные организации;

Ш дебиторская задолженность приобретения на основании уступки права требования и др.

Депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре.

Не относятся к финансовым вложениям:

Ш собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Ш векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Ш драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

Ш вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Финансовые вложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении 3 условий:

1. Оформлена первичная документация, подтверждающая существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов — т. е. выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др. Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникающие затраты отражаются в качестве краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженностей.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).

3. Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (разница между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей стоимости и др.).

Финансовые вложения классифицируют по различным принципам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции» ;

2. «Долговые ценные бумаги» ;

3. «Предоставленные займы» .

4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

2.2 Учет финансовых вложений.

1. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой — то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции» .

2. Учет финансовых вложений в акции.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу — по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащим приобретению акций, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы» .

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

3. Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» .

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 — на рыночную стоимость облигации Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты Кредит счетов 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

При этом, если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг, их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» .

4. Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов — по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы» .

Таким образом, при займе денежных средств лицо, предоставляющее займ, составляет следующие проводки:

1) Д 58 — К 51(52,50) — предоставление займа.

2) Д 76.3 — К 91 — начисление процентов по предоставленным займам.

3) Д 51 (52,50) — К 58 — возвращены суммы займа.

4) Д 51- К 76 — получены проценты по займу.

5) Д 76.2 — К 91 — начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа.

6) Д 51 — К76.2 — поступили суммы штрафов.

При займе имущества, в первой и третьей проводках, вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

5. Учет финансовых векселей.

Вексель — документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель — долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

Финансовый вексель выдается под получение кредита в денежной форме, обычно для учета в банках.

Коммерческий (торговый) вексель — при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» .

Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки» .

6. Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Ш правильность оформления ценных бумаг;

Ш реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Ш сохранность ценных бумаг;

Ш своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» .

2.3 Оценка финансовых вложений Существует два способа оценки финансовых вложений при принятии их к бухгалтерскому учёту:

1) Первоначальная оценка;

2) Последующая оценка.

1. Первоначальная оценка.

Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитывается по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 8, 9 ПБУ 19/02).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Ш суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Ш суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Под специализированными понимаются, чаще всего, организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами — брокеры, имеющие лицензию;

Ш вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

Ш иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (например, в случае территориальной удаленности организации, может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т. п.).

Если финансовые вложения приобретались за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены до поставки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, согласно ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений несущественны, то организация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно определить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В определённых законодательством случаях денежную оценку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик. При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учёту, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

1. Последующая оценка.

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством и ПБУ 19/02 может изменяться, применяется понятие последующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

Ш вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги);

Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов и расходов. Если по объекту финансовых вложений данной группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Ш вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные виды доходов по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

2. Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передач, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оцениваются одним из следующих способов:

Ш по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Ш по средней первоначальной стоимости;

Ш по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Заключение

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58−1 «Паи и акции» ,.

58−2 «Долговые ценные бумаги» ,.

58−3 «Предоставленные займы» ,.

58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58−1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58−2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» .

На субсчете 58−3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» .

На субсчете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией — товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

В целом можно сказать, что на счете 58 «Финансовые вложения» отражаются различные виды участия одной фирмы в делах другой, при этом подчеркивается, что на данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право собственности на которые уже перешло к покупателю).

Чаще всего это участие выражается в приобретении ценных бумаг. Однако их курсовая цена все время колеблется, и проблемы оценки становятся на этом участке учета решающими. Старая инструкция отмечала, что ценные бумаги (акции, облигации и др.) учитываются на счетах по учету финансовых вложений по покупной стоимости. В новой инструкции об этом ничего не говорится, поскольку порядок оценки активов определяется другими нормативными документами, в частности, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» в п. 44 которого сказано: «Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора», а эти затраты в ряде случаев больше покупной стоимости на сумму некоторых расходов (плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения посреднику, с участием которого приобретены ценные бумаги и др.).

В целом счет 58 «Финансовые вложения» включает, по существу, комплекс самостоятельных счетов, которые названы субсчетами.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых положений» (ПБУ 19/02), утвержденное постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфином России приказом от 10.12.2002 № 126н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

3. Астахов В. П. «Теория бухгалтерского учета» , — М.: «Издательство ПРИОР», 2012 г.

4. Астахов В. П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2009.

5. www.buh.ru.

6. www.buhgalteria.ru.

7. www.garant.ru.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой