Организация бухгалтерского учета и аудита на ОАО «Олкон»

Тема 1. Экономическая характеристика организации ООО «Компания «Оптима» оказывает услуги в области аудита бухгалтерской отчетности (в соответствии с РСБУ), налогового консалтинга, юридические услуги, согласованные процедуры аудиторского характера (duediligence), услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, бизнес-планированию, инвестиционному проектированию, осуществляет маркетинговые исследования.

В период прохождения практики открытое акционерное общество «Оленегорский горно-обогатительный комбинат» являлось клиентом ООО «Компания «Оптима», в связи с этим отчет по преддипломной практике был выполнен на материалах данного предприятия.

Открытое акционерное общество «Оленегорский горно-обогатительный комбинат» (ОАО «Олкон») учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721 и зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Оленегорска Мурманской области № 10 от 18 января 1993 года. Общество является правопреемником государственного предприятия? Оленегорского ордена Трудового Красного Знамени горно-обогатительного комбината имени 50-летия СССР. Расположено ОАО «Олкон» по адресу: 184 530, Россия, г. Оленегорск Мурманской области, Ленинградский проспект, д. 2.

Открытое акционерное общество «Оленегорский горно-обогатительный комбинат» разрабатывает месторождения железистых кварцитов Заимандровского железорудного района, расположенные на Кольском полуострове (Мурманская обл.) в окрестностях г. Оленегорска. Эти месторождения являются одним из сырьевых ресурсов крупнейшей в мире сталелитейной и горнодобывающей компании ПАО «Северсталь», включающей в себя три дивизиона: «Северсталь Российская сталь», «Северсталь Интернэшнл», «Северсталь Ресурс».

Функции Совета директоров Общества в соответствии с п. 1 ст.64 ФЗ «Об акционерных обществах», на основании Решения единственного акционера Общества № 1−2008 от 01.11.2008 переданы общему собранию акционеров Общества.

Полномочия единоличного исполнительного органа Общества на основании Решения единственного акционера Общества № 1−2011 от 28.01.2011 г. переданы управляющей организации? закрытому акционерному обществу «Северсталь-Ресурс» (ЗАО «Северсталь-Ресурс»)? по договору «О передаче полномочий единоличного исполнительного органа акционерного общества и оказании услуг по управлению акционерным обществом». Управляющая организация осуществляет руководство текущей деятельностью Общества в лице Директора филиала ЗАО «Северсталь-Ресурс» в г. Оленегорск? генерального директораОАО «Олкон».

Коллегиальный исполнительный орган Общества Уставом Общества не предусмотрен.

Филиалов и представительств Общество не имеет.

ОАО «Олкон» входит в горнодобывающий дивизион? один из крупнейших производителей железорудного концентрата, окатышей, коксующегося угля и золота в России сегодня.

В 2013 году ОАО «Олкон» продолжал оставаться одним из крупнейших производителей железорудного концентрата в России. Объём производства железорудного концентрата в 2013 году составил 4634,0 тыс. т (в 2012 году? 4786,0 тыс. т (96,8% к уровню 2012 года). Результаты деятельности предприятия соответствуют тенденциям развития отрасли.

Основным потребителем железорудного концентрата является Череповецкий металлургический комбинат ПАО «Северсталь».

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются:

1) производственная деятельность (добыча и переработка железистых кварцитов, производство железорудного концентрата);

2) внедрение комплексной системы безопасности;

3) разработка и внедрение программы реконструкции действующих карьеров с целью увеличения их мощности;

4) реализация программы энергосбережения;

5) выполнение инвестиционной программы;

6) управление качеством продукции;

7) совершенствование системы управления охраной труда и промышленной безопасности;

8) природоохранная деятельность;

9) управление персоналом, кадровая политика.

Деятельность Общества направлена на максимальное удовлетворение клиентов по объёму и качеству продукции с минимальными издержками и максимальной прибылью по сравнению с аналогичной продукцией предприятий конкурентов.

Основные показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Олкон» представлены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Олкон»

Таблица 2 Основные показатели финансовой деятельности ОАО «Олкон»

Чистая прибыль ОАО «Олкон» 2013 г. составила 52,5% к уровню 2012 г. (таблица 3), а чистые активы Общества? 107% к уровню 2012 г. (таблица 4).

Таблица 3 Чистая прибыль, тыс.руб.

Таблица 4 Чистые активы, тыс.руб.

Упрощенный бухгалтерский баланс ОАО «Олкон» представлен в таблице 5.

Таблица 5 Бухгалтерский баланс на 31.12.2013 г., тыс.руб.

Анализ баланса Общества на 31.12.2013 г. позволяет сделать вывод о достаточном имущественном потенциале и финансовой устойчивости Общества.

Проводимые ОАО «Олкон» мероприятия по техническому перевооружению и модернизации оборудования, совершенствованию производства, повышению энергои операционной эффективности направлены на обеспечение конкурентоспособности на рынке, улучшение качества продукции, обеспечение стабильного будущего.

Основные направления развития Общества:

1) Техническая политика и производство:

— интенсификация отработки запасов руды открытым способом;

— увеличение мощности технологического парка карьерных автосамосвалов;

— обновление парка основного оборудования для горнодобывающего комплекса;

— модернизация производства, применение передовых методов;

— автоматизация и компьютеризация производственных процессов;

— оптимизация капитальных затрат.

2) Обеспеченность ППП персоналом:

— поиск, подготовка, переподготовка кадров для подземных рудников;

— подготовка ключевого и стратегического резерва руководителей всех уровней;

— оптимизация структуры управления.

3) Новые технологии производства:

— использование на взрывных работах эмульсионных видов ВВ;

— модернизация процесса сушки железорудного концентрата и пылеулавливания;

— модернизация системы контроля качества.

Одним из основных направлений развития предприятия является дальнейшая реализация и совершенствование бизнес-системы «Северстали», являющейся уникальной моделью ведения бизнеса. Бизнес-система позволит предприятию быть конкурентоспособным на рынке, улучшить качество продукции, противостоять влиянию возможных экономических кризисов, обеспечить стабильное будущее.

Учетная политика сформирована, исходя из следующих основополагающих допущений (Приложение 2):

— имущественная обособленность? признание обособленности активов и обязательств Общества от активов и обязательств акционеров и других организаций;

— непрерывность деятельности? Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем в соответствии с целями своего создания и не имеет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

— последовательность применения учетной политики — принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

— временная определенность фактов хозяйственной деятельности? доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Изменения в учетной политике Общества вводятся с начала отчетного года, за исключением случаев: когда разработаны новые способы ведения учета, предполагающие более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации в отчетном году.

Ведение бухгалтерского учета Общества осуществляется сотрудниками специализированной организации ООО «Северсталь — Единый центр обслуживания» г. Ярославль, в соответствие с заключенным Договором на обслуживание. Бухгалтерский учет Общества ведется с применением системы SAP.

При формировании бухгалтерской отчетности Общества принимается уровень существенности в размере 1% от валюты баланса или показателя выручки.

Документооборот Общества и ЦЕС формируется исходя из следующих особенностей:

1) Оригиналы первичных документов предоставляются во фронт-офис сотрудниками Общества согласно положений Договора на обслуживание.

2) Первичные документы сканируются сотрудниками фронт-офиса на Многофункциональных устройствах.

3) Сканы первичных документов в электронной форме получают сотрудники ЦЕС. Сканы первичных документов в ЦЕС не распечатываются.

4) На основании полученных электронных сканов первичных документов, сотрудники ЦЕС проводят хозяйственные операции в системе и вносят электронный скан первичного документа в электронный архив в системе SAP.

5) Оригиналы первичных документов Общества хранятся в фронт-офисе.

Тема 2. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций Учет денежных средств ОАО «Олкон» осуществляет, руководствуясь следующими нормативными актами:

1) «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утв. Банком России от 12.10.2011 № 373-П;

2) Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

3) «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П;

4) «Положение о платежной системе Банка России», утв. Банком России 29.06.2012 № 384-П;

5) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Расчеты с поставщиками и покупателями предприятие осуществляет только безналичным путем через банк. В соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

— расчетов платежными поручениями;

— расчетов по аккредитиву;

— расчетов инкассовыми поручениями;

— расчетов чеками;

— расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

— расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Основной формой расчетов ОАО «Олкон» с поставщиками и подрядчиками является расчет платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия-получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

— 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

— 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

— 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Схема документооборота ОАО «Олкон» при расчетах платежными поручениями представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

1 — заключение договора между контрагентами на поставку продукции или оказание услуг;

2 — отгрузка товаров или оказание услуг;

3 — передача покупателем платежного поручения в банк и списание средств со счета плательщика;

4 — перевод денежных средств в банк поставщика и зачисление на счет поставщика;

5 — сообщение поставщику о зачислении средств и передача выписки из лицевого счета.

У ОАО «Олкон» открыт расчетный счет в банке «ИНГ Банк». Расчетный счет открывается организацией на основании заявления об открытии расчетного счета, копий учредительных документов организации, образцов печати и подписей руководителя и главного бухгалтера организации либо уполномоченных на это лиц, а также свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. На основании данных документов заключается договор между организацией и банком о расчетно-кассовом обслуживании.

Операции по расчетному счету оформляются в основном следующими типовыми документами:

— платежное поручение;

— платежное требование;

— объявление на взнос денег наличными;

— денежный чек.

Ежедневно организация получает из банка выписку со своего расчетного счета. Выписки банка являются регистрами аналитического учета по счету 51. Выписки банка в бухгалтерии проверяются, обрабатываются и подшиваются в хронологической последовательности.

Расчеты наличными средствами бухгалтер предприятия осуществляет с работниками организации по заработной плате и для приобретения материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности (канцелярские принадлежности, бухгалтерские бланки и т. п.). На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. Документальное оформление всех операций по кассе наличными происходит путем заполнения приходных и расходных кассовых ордеров. Они выписываются бухгалтером в день совершения операции в 1 экземпляре. Деньги из банка в кассу поступают на основании денежных чеков с оформлением приходного кассового ордера (Приложение 3). Сдаются сверхлимитные наличные деньги в банк на основании объявления на взнос наличными с оформлением расходного кассового ордера (Приложение 4).

Все выписанные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. На основании кассовых ордеров и приложенных к ним документов кассир ведет кассовую книгу, которая является регистром аналитического учета по счету 50. На предприятии ведется только одна кассовая книга. Кассовая книга заполняется на компьютере. В конце каждого рабочего дня кассир распечатывает и подписывает 2 экземпляра листа кассовой книги, которые относит бухгалтеру вместе с оформленными за день приходными и расходными кассовыми ордерами. Это и является отчетом кассира. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Схема документооборота по учету денежных средств в кассе ОАО «Олкон» представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Схема документооборота по учету денежных средств в кассе

Проведение инвентаризации на ОАО «Олкон» осуществляется в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проводится ежемесячно, по состоянию на последнее число отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

До начала проверки фактического наличия денежных средств в кассе учреждения инвентаризационная комиссия получает приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера, составленные в день проведения кассовых операций, которые еще не были отражены в кассовой книге. Для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения, то есть сведений о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведений по недостаче и излишкам, выявленным по результатам инвентаризации, номеров последних приходного и расходного кассовых ордеров применяется инвентаризационная опись наличных денежных средств (Приложение 5). Если в ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки, недостача или иные отклонения фактических показателей от данных бухгалтерского учета, оформляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации является основанием для составления акта о результатах инвентаризации.

Инвентаризация кассы предполагает:

— контроль за полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

— проверку правильности списания денежных средств на расходы, использования их по целевому назначению (на выдачу заработной платы, командировки, хозяйственные нужды и т.?д.);

— проверку наличия и сохранности денежных средств;

— контроль за соблюдением порядка ведения записей в кассовой книге;

— проверку наличия договора о материальной ответственности кассира;

— проверку соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

При подсчете фактического наличия ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 представлена в приложении 6.

Учет расчетных операций.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» применяется для учета дебиторской/кредиторской задолженности, возникшей по операциям:

1) Реализации (продажи) товаров, работ, услуг, готовой продукции.

2) Реализации (продажи) прочих активов предприятия (ОС, МПЗ, НМА, НЗС).

3) Предоставления имущества и имущественных прав Общества в операционную аренду (временное пользование) или финансовую аренду (лизинг).

4) Получения авансовых платежей (предварительной оплаты), включая получение векселей третьих лиц в качестве предварительной оплаты предстоящих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг и тому подобных операций, указанных в пунктах 1 — 3.

5) Получения векселей, выданных (оформленных от своего имени) дебитором-векселедателем в качестве обеспечения обязательств, возникших по операциям, указанным в пунктах 1- 3.

6) Начисления процентов по коммерческому кредиту, связанному с реализацией товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы», в зависимости от объекта продажи в нетто оценке, то есть без учета НДС.

НДС по реализации товаров (работ, услуг) отражается записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление НДС по авансам полученным отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на основании книги продаж. Дебиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части НДС по авансам полученным отражается в бухгалтерской отчетности в строке «Прочая дебиторская задолженность».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для учета дебиторской/кредиторской задолженности, возникшей по операциям:

1) приобретения сырья, материалов, товаров;

2) закупки работ и услуг, за исключением страхования;

3) расчетов с таможенными органами;

4) приобретения внеоборотных активов (ОС, НМА, НЗС);

5) расчеты по договорам аренды и лизинга;

6) выдачи поставщикам авансов (предварительной оплаты), включая передачу векселей третьих лиц в качестве предварительной оплаты предстоящих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг и тому подобных операций, указанных в пунктах 1 — 5;

7) выдачи собственных векселей поставщикам в качестве обеспечения обязательств, возникших по операциям, указанным в пунктах 1- 5.

Кредиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части НДС по авансам выданным отражается в бухгалтерской отчетности в строке «Прочая кредиторская задолженность».

Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76.03

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Обязательства по кредитам/займам при первоначальном признании отражаются в сумме кредита/займа фактически заимствованной согласно кредитному соглашению или проспекту эмиссии облигаций, если соглашением с кредитной организацией/организатором выпуска облигаций предусмотрено зачисление кредитных ресурсов на банковские счета заемщика за вычетом комиссий и возмещаемых расходов.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора превышает 365 дней, признаются долгосрочными.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора составляет менее 365 дней, признаются краткосрочными.

Перевод задолженности по кредитам и займам в краткосрочную производится по истечении срока возврата превышающего 365 дней. Дата перевода задолженности (части задолженности) в состав краткосрочной определяется на основе графика погашения кредита/займа или исходя из намерения менеджмента Общества досрочно погасить кредит/займ в срок менее 365 дней.

Расходами по кредитам и займам признаются:

1) проценты, дисконт, купонный доход, подлежащие выплате заимодавцу исходя из условий соответствующих договоров или выпуска ценных бумаг;

2) дополнительные расходы по кредитам и займам.

Проценты по кредитам и займам, купонный доход по размещенным облигациям, проценты по векселям, проценты по товарным и коммерческим кредитам начисляются ежемесячно, в течение всего срока действия договора вне зависимости от графика и срока выплаты процентов. Размер процентных расходов и, соответственно, обязательств по их выплате определяется как доля предусмотренного условиями договора или условиями выпуска ценных бумаг процента (дисконта), приходящегося на отчетный месяц.

Проценты по кредитам и займам, выпущенным облигациям, процентным векселям, товарным кредитам отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие расходы», за исключением капитализируемых в стоимость инвестиционного актива.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы:

— фактически перечисленные в бюджет;

— суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

— со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;

— со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации. Однако в соответствии со ст. 235 НК РФ физические лица признаются плательщиками только в том случае, если они являются работодателями.

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»? суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу производится на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир — выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (Приложение 7) с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений предприятия и банка, то есть проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам Гражданского кодекса РФ.

Следующим этапом производится проверка документального оформления операций по счетам в банке. Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

— порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);

— своевременность отражения в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете;

— тождественность записей в учетных регистрах и в выписках банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг, аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от банков в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банке», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого проводят встречную проверку записей с данными счета 50 «Касса».

Цель аудита кассовых операций — установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным задачам аудита относятся:

— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

— правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

— контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;

— своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

— правильность документального оформления кассовых операций;

— сохранность наличных денежных средств и документов в кассе;

— соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

— полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

— правильность применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов с населением;

— порядок расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями (не более 100 тыс. руб. по одному договору); соответствие оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с выписками банка.

Тема 3. Учет финансовых вложений и ценных бумаг Финансовые вложения? активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Учет финансовых вложений организуется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

— векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

— драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

С целью унификации учетных принципов по РСБУ и МСФО, Обществом не применяются положения Приказа Минфина РФ № 94н в отношении начисления процентов и иных доходов по финансовым вложениям по счетам учета расчетов.

Финансовые вложения подразделяются в бухгалтерском учете и отчетности на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от предполагаемого срока владения ими.

Финансовые вложения на срок, превышающий 365 дней, а также причитающийся к получению доход по финансовым вложениям любого вида, если он подлежит выплате в срок свыше 365 дней, признаются долгосрочными.

Финансовые вложения на срок менее 365 дней, а также причитающийся к получению доход по финансовым вложениям любого вида, если он подлежит выплате в течение 365 дней, признаются краткосрочными.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в состав краткосрочных производится по истечении срока погашения превышающего 365 дней.

Перевод краткосрочных финансовых вложений в состав долгосрочных производится в случае пролонгации договора на срок, превышающий 365 дней с отчетной даты периода, в котором такое соглашение о пролонгации заключено.

Приобретение финансовых вложений отражается в учете без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». До момента получения документов, подтверждающих право собственности, или контроля над активом предварительные расходы отражаются обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае принятия решения о нецелесообразности приобретения финансовых вложений, накопленные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» расходы списываются на прочие расходы в периоде, когда принято данное решение, или расходы возмещаются предприятием, которое фактически получило права на актив.

Финансовые вложения в долговые и долевые ценные бумаги, доли в уставных капиталах, приобретаемые за плату, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение, включая суммы, подлежащие оплате по условиям договора продавцу, и все (независимо от суммы) дополнительные расходы на юридические, депозитарные и консультационные услуги, непосредственно связанные со сделкой, включая суммы НДС.

Дополнительные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений включаются в их стоимость.

Не включается в первоначальную стоимость финансовых вложений:

1) Проценты и дополнительные расходы по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений. Такие затраты учитываются в составе прочих расходов в периоде их начисления.

2) Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Основанием для включения общехозяйственных расходов в стоимость финансовых вложений являются первичные документы: приказы на командировку, авансовые отчеты, и т. п. документы, однозначно определяющих связь данных расходов с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается рыночная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае если ценная бумага (вексель третьего лица) получена в оплату отгруженных товаров (работ, услуг) его первоначальная стоимость равна сумме погашаемой путем передачи ценной бумаги дебиторской задолженности. При этом первоначальная стоимость ценной бумаги не может быть выше её номинала и причитающегося к получению дохода по ней, рассчитанного исходя из условий выпуска данной ценной бумаги, на дату её передачи от покупателя продавцу.

Финансовые вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, полученные в результате имущественного взноса, то есть наделение дочерних/зависимых обществ имуществом, учитываются по стоимости, соответствующей учредительным документам или по справедливой стоимости имущества, которая определяется независимым оценщиком.

Выбытие имущества (ОС, НМА, МПЗ, ФВ), подлежащего взносу в уставный капитал дочерних/зависимых обществ, через счета учета продаж не отражается. Разница между учетной и оценочной стоимостью признается доходом или расходом для целей бухгалтерского учета.

Акции акционерных обществ, государственные, муниципальные и корпоративные облигации, обращающиеся на фондовом рынке, а так же прочие ценные бумаги, допущенные к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Их переоценка производится ежеквартально, путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Переоценка учетной стоимости облигаций производится без учета накопленного купонного дохода.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, с учетом резерва под обесценение.

Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости признаются денежными эквивалентами. К денежным эквивалентам относятся, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, депозиты сроком менее 3 месяцев.

Обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое (не менее 12 месяцев) существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений.

Существенным признается снижение стоимости финансовых вложений, если оно превышает хотя бы одно из двух значений:

1) 20% от первоначальной стоимости актива;

2) 2% от валюты баланса на отчетную дату.

Резерв под обесценение вложений в уставные капиталы других организаций создается в размере 100% в случае, если имеются следующие признаки не возврата вложений:

1) объявление организации — объекта инвестиций банкротом;

2) наличие судебных разбирательств, по оспариванию сделок по приобретению финансовых вложений в организацию — объект инвестиций, вероятность положительного исхода которых оценивается сотрудниками юридической службы предприятия менее 50%.

При наличии оценки стоимости дочерней или зависимой организации, выполненной независимым оценщиком в период приобретения акций или долей или последующие периоды, данная оценка признается справедливой стоимостью.

В дальнейшем проверка на предмет обесценения финансового вложения производится путем сравнения стоимости чистых активов организации на начало и конец отчетного периода. Если не наблюдается устойчивого снижения стоимости чистых активов дочерней или зависимой организации, стоимость финансового вложения признается равной справедливой стоимости, определенной ранее независимым оценщиком.

Для акций/долей организаций — объектов инвестиций, не имеющих такой оценки, устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) за двенадцать месяцев, предшествующих отчетной дате, учетная (первоначальная) стоимость вложений в организацию — объект инвестиций существенно выше стоимости ее чистых активов;

2) в течение двенадцати месяцев, предшествующих отчетной дате, стоимость чистых активов организации существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение стоимости чистых активов данной организации.

При наличии иных признаков обесценения, которые наблюдаются в течение 12 месяцев, резерв по финансовым вложениям, не обращающимся на фондовом рынке, создается в размере обесценения, например, превышения первоначальной стоимости финансовых вложений над:

1) стоимостью чистых активов;

2) оценкой независимого оценщика;

3) стоимостью будущих денежных потоков, дисконтируемых по текущей рыночной ставке процента.

В целях снижения трудоемкости процесса, проверка на обесценение финансовых вложений и создание резерва в случае выявления обесценения, производится не реже 1 раза в год.

Учет долгосрочных финансовых вложений, предусматривающих получение дохода существенно ниже рыночной процентной ставки, по дисконтированной стоимости не применяется.

Доходы по финансовым вложениям (кроме дохода в виде дивидендов) в виде процентов, купонного дохода, дисконта (разницы цены приобретения и номинальной стоимости ценной бумаги) начисляются ежемесячно, вне зависимости от срока их выплаты, предусмотренного условиями выпуска ценных бумаг или договорами.

Доходы в виде дивидендов начисляются в периоде, когда собранием акционеров / участников организации — объекта инвестиций принято решение об их выплате, в сумме, причитающейся к получению за вычетом налога, удерживаемого источником выплаты.

Разница между первоначальной и номинальной стоимостью (дисконт) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, равномерно списывается в прочие доходы в течение срока их обращения или в соответствии с условиями выпуска.

В случае если невозможно определить период обращения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, разница между номинальной и первоначальной стоимости признается в периоде погашения данной ценной бумаги. При продаже такой ценной бумаги до срока погашения разница между первоначальной стоимостью и ценой продажи в полном объеме признается доходом от реализации ценных бумаг.

Доходы по финансовым вложениям отражаются на отдельных субсчетах открытых к счету 58 «Финансовые вложения», исходя из принятой классификации финансовых вложений, и отражаются в бухгалтерском балансе в составе показателей долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

Неэмиссионные долговые ценные бумаги, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, такие как векселя и депозитные сертификаты учитываются при приобретении и выбытии (погашении) по стоимости единицы.

При выбытии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их стоимость оценивается по средней первоначальной стоимости (скользящей средней первоначальной стоимости).

При выбытии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их стоимость оценивается по средней переоцененной стоимости (скользящей средней переоцененной стоимости).

При выбытии ценных бумаг, обращающихся на фондовом рынке и учитываемых по переоцененной стоимости, их стоимость списывается на расходы по продаже с учетом переоценки на последнюю отчетную (квартальную) дату.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по выбытию ценных бумаг обращающихся и не обращающихся на фондовом рынке, а так же государственные / муниципальные ценные бумаги отражаются обособленно, для целей ведения их налогового учета.

При выбытии финансовых вложений все относящиеся к ним проценты, дисконт, купонный доход, причитающиеся к получению, должны быть начислены и отражены в бухгалтерском и налоговом учете на дату выбытия финансовых вложений.

По состоянию на отчетную дату Общество имеет краткосрочные финансовые вложения (займы выданные) в сумме 11 176 856 тыс. руб., в т. ч.:

— задолженность по процентам 1 281 тыс. руб.;

— задолженность по займам 10 135 829 тыс. руб.

Аудит учета финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности, аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

5) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

6) Подтвердить правильность документального оформления вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

— детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

— аналитические процедуры? сопоставление сальдо по счетам за разные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между разными статьями отчетности и их сопоставление с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой и нефинансовой информации Например, сопоставим данные по финансовым вложениям, отраженные в бухгалтерском учете, отчетности, с результатами инвентаризации (таб. 6).

Таблица 6 Сопоставление данных бухгалтерского учета, инвентаризации и отчетности

Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу. Так, в соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, если заимодавцем является юридическое лицо. Также, согласно статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Все договора займов, предоставленные ОАО «Олкон», оформлены соответствующим образом. Все запрошенные договора были предоставлены аудитору со всеми дополнительными соглашениями и дополнениями. Также отклонений в расчете процентов по займам выявлено не было.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 58, а также акт инвентаризации представлены в приложениях 8, 9.

Тема 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и его аудит При организации учета труда и его оплаты ОАО «Олкон» опирается на следующие законодательные и нормативные документы:

1) Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.;

2) Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ;

3) Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-Ф3;

5) Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. № 922;

На ОАО «Олкон» учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники. Оплата труда работников в ОАО «Олкон» производится за счет средств фонда оплаты труда. Фонд формируется за счет предусмотренных в себестоимости продукции средств на оплату труда. Фонд оплаты труда состоит из двух основных частей: тарифная часть; доплаты и надбавки к тарифной части, имеющие компенсационный и стимулирующий характер.

В организации используют типовые формы документов для учета труда и начисления заработной платы — табель учета отработанного времени, наряд на сдельную работу и т. д.

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников, его численности и использования рабочего времени.

Учет личного состава и использования рабочего времени ведется по категориям работающих (рабочие, служащие, специалисты, руководители), по подразделениям (производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т. п.), штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.

Учет личного состава включает учет приема работников в организацию на работу, перевода работников на другую работу, предоставления работникам отпусков, увольнения работников, направления работников в командировки, расчет среднесписочной численности работников.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности ОАО «Олкон» применяется унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя.

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ о приеме работника на работу по форме № Т-1 (Приложение 10).

При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются следующие сведения:

— наименование структурного подразделения;

— профессия (должность);

— испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;

— условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету труда и заработной платы.

На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:

— трудовая книжка работника;

— личная карточка работника (форма № Т-2);

— лицевой счет работника (форма № Т-54).

Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Заработная плата начисляется исходя установленных месячных должностных окладов. Величину окладов можно определить по штатному расписанию. Также работникам могут выплачиваться различные поощрения и премии, в этом случае оформляется приказ о премировании формы № Т-11, который подписывается руководителем организации.

Для учета отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы формы №Т-12.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, который составляется в разрезе каждого табельного номера работника, по категориям персонала или структурным подразделениям организации. В расчетной ведомости отражаются суммы начисленные каждому работнику по всем основаниям, суммы удержанные по видам удержаний, суммы заработной платы к выдаче.

Выплата заработной платы осуществляется по платежной ведомости, которая составляется на основании расчетной ведомости.

При осуществлении расчетов с работниками по оплате труда каждому работнику выдается расчетный листок, в котором указываются начисленные, удержанные суммы и суммы к выдаче за расчетный период.

Работникам предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы и среднего заработка. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в карточках и оборотно-сальдовых ведомостях по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целом порядок ведения аналитического и синтетического учета соответствует предъявляемым требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

График документооборота по заработной плате представлен в табл. 7.

По состоянию на 31.12.2013 г. списочная численность персонала ОАО «Олкон» составила 2117 человек.

За отчетный год принято 261 человек, выбытие персонала составило 355 человек, в том числе:

— в связи с выходом на пенсию — 110 чел;

— в порядке перевода на другие предприятия — 25 чел;

— за нарушение трудовой дисциплины — 10 чел;

— в связи с сокращением численности — 11 чел;

— по иным основаниям — 199 чел.

Страховые взносы на социальное страхование и обеспечение уплачиваются в соответствии с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

учет аудит затраты финансовый Таблица 7

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за тот или иной период в пользу физических лиц.

В 2013 году совокупная ставка страховых взносов составляла 30%. Тарифы страховых взносов:

— в Пенсионный фонд РФ — 22%;

— в Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%.

Начисленные суммы страховых взносов отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и относятся в затраты организации. К данному счету открывают субсчета для отражения расчетов с различными фондами:

69−1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Страховы взносы начисляются на суммы выплат работникам в пределах 573 000 руб. в год на одного работника. На суммы выплат сверх этой суммы начисляется ещё 10% в Пенсионный фонд.

Аудит расчетов по оплате труда Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законодательству РФ). Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

— соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;

— подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;

— сверка данных аналитического и синтетического учета;

— проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации;

— отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.

Тема 5. Учет и аудит основных средств В соответствии с учетной политикой ОАО «Олкон» актив в общем случае принимается к учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) общество не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;

5) стоимость объекта превышает 40 000 руб.

В том случае, если актив отвечает условиям признания объекта в качестве ОС, но его стоимость менее 40 000 руб., используются нижеприведенные дополнительные критерии классификации объекта:

1) Актив можно однозначно отнести к следующим группам ОС:

— земельные участки;

— объект природопользования;

— здания, в т. ч. жилой фонд;

— сооружения;

— передаточного устройства;

— трубопроводы;

— внутрихозяйственные дороги;

— транспортные средства;

— многолетние насаждения.

В случае если актив относится к данным группам ОС, то актив признается объектом ОС, независимо от стоимости.

2) Имеется потенциальная техническая возможность последующей модернизации, увеличивающей срок полезного использования или существенно повышающей стоимость актива;

3) Наличие драгоценных металлов и камней в составе актива.

4) Имеется необходимость монтажа актива.

5) Активы предназначены для последующей передаче в аренду.

Активы, стоимостью менее 40 000 руб. и не отвечающие дополнительным критериям признания в качестве объекта ОС, отражаются в составе МПЗ и списываются в себестоимость ГП, работ, услуг в момент передачи в эксплуатацию. Менеджмент Общества отдельными внутренними нормативными документами определяет группы МПЗ по которым предполагается ведение забалансового учета объектов МПЗ.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией оформляется акт приемки — передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указывается характеристика объекта, его местонахождения, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приемки — передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Акт приемки — передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6) (Приложение 11).

Учет затрат по приобретению отдельных объектов основных средств учитывается на субсчете 08/1 «Приобретение объектов основных средств».

При строительстве объектов основных средств хозяйственным способом на ОАО «Олкон» в учете производят следующие записи:

Таблица 8

Амортизация начисляется по всем объектам ОС, за исключением следующих групп ОС:

1) земельные участки;

2) объекты природопользования;

3) объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и прочие объекты ОС, которые со временем не теряют потребительских свойств;

4) объекты жилого фонда, принятые к учету до 01.01.2006 г.;

5) объекты лесного хозяйства;

6) объекты внешнего благоустройства, принятые к учету до 01.01.2006.

Обществом могут применяться следующие методы начисления амортизации ОС:

1) линейный метод;

2) метод амортизации пропорционально пробегу автомобиля;

Метод амортизации определяется ответственными сотрудниками Общества при приеме ОС в эксплуатацию исходя из экономической целесообразности и характера использования объектов ОС.

В налоговом учете устанавливаются следующие методы начисления амортизации объектов амортизируемого имущества:

— Нелинейный метод: для 1−7 амортизационных групп и 8−10 группы, за исключением ОС 8−10 группы, поименованных абзацем ниже;

— Линейный метод: для зданий, сооружений и передаточных устройств, включенных в 8−10 амортизационную группу.

Амортизация объектов ОС осуществляется с учетом следующего:

1) 10% (30% - в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) от сформированной первоначальной стоимости (далее — амортизационная премия) признается в составе расходов единовременно на дату начала начисления амортизации по соответствующему основному средству (пункт 3 статьи 272 НК РФ). Данное правило применяется ко всем амортизируемым ОС, за исключением:

— ОС, полученных безвозмездно;

— ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

2) Оставшаяся часть от сформированной первоначальной стоимости (90%? в отношении ОС, относящихся к первой, второй и восьмой-десятой амортизационным группам или 70% - в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) амортизируется по нормам амортизации в соответствии с правилами статей 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

Срок полезного использования объекта (далее-СПИ) ОС определяется техническими специалистами (комиссией) Общества при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Выручка от реализации объекта ОС по договорам купли-продажи/поставки/мены и иным договорам принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

При реализации объектов ОС сумма доходов (выручки) от реализации данного имущества уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую на дату реализации, и на сумму расходов, связанных с реализацией. Реализация объекта оформляется Актом о приеме-передаче — форма № ОС-1 (ОС-1а) (Приложение 12).

Недостачи и потери по объектам ОС, выявленным в результате инвентаризации:

1) списываются на счета недостач и потерь имущества. После выявления виновных лиц, отражаются на счетах расчетов с персоналом по прочим операциям;

2) списываются на счета прочих расходов, в случае, если не были выявлены виновные лица. Основанием для списания является распорядительный документ (распоряжение, приказ и т. д.).

Аудит основных средств Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации, инвентаризационные документы, накладные и счета-фактуры, акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС-1а), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Тема 6. Учет и аудит материалов Актив в общем случае принимается к учету в качестве МПЗ, если он:

1) предназначен для использования в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначен для продажи, т. е. является готовой продукцией (конечным результатом производственного цикла) или приобретен / получен от других юридических /физических лиц для продажи;

3) используется для управленческих нужд организации.

Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, исключая НДС и другие возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и прочие расходы, связанные с их приобретением.

В стоимость МПЗ не включаются:

— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества;

— общие административные и накладные расходы;

— услуги банков, связанные с расчетами за приобретаемые МПЗ;

— проценты по кредитам на приобретение МПЗ.

В стоимость МПЗ включаются транспортно-заготовительные расходы.

Транспортно-заготовительные расходы? это затраты Общества, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в Общества.

В состав транспортно-заготовительных расходов, в частности, входят:

1) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате Обществом сверх цены этих материалов согласно договору;

2) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

3) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

4) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

5) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

6) другие аналогичные расходы.

При приобретении МПЗ по договору, предусматривающему оплату имуществом (за исключением денежных средств), работами, услугами, имущественными правами, их стоимость формируется исходя из стоимости приобретения МПЗ, определяемой по рыночной стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых (выполняемых, оказываемых, передаваемых) в счет оплаты приобретаемых МПЗ, а также иные расходы, связанные с их приобретением (ТЗР и т. п.)

Стоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, включая транспортные расходы на доставку МПЗ и прочие аналогичные расходы. Данные о рыночной стоимости МПЗ предоставляют сотрудники Дирекции по снабжению/ Коммерческой дирекции Общества по запросу финансовых служб Общества.

Товары в розничной торговле оцениваются по продажной стоимости с учетом торговой наценки.

Стоимость МПЗ определяется исходя из рыночной стоимости выявленных полученных МПЗ в виде:

— излишков, выявленных в ходе инвентаризации;

— имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;

— имущества, полученного при ремонте основных средств;

— имущества, полученного при демонтаже или разборке объектов незавершенного строительства;

— имущества, полученного при выбытии МПЗ.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости МПЗ.

Отпуск сырья и материалов, готовой продукции производится по средневзвешенной оценке. Отпуск товара производится по среднескользящей оценке.

В случае если специальный инструмент и специальные приспособления предполагается использовать не более 12 месяцев, независимо от стоимости, либо более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб., списание стоимости специальных приспособлений и специального инструмента в расходы отчетного периода производится единовременно в момент передачи специальных приспособлений и специального инструмента в производство.

Если специальные приспособления и специальный инструмент, исходя из особенностей технологического процесса предполагается использовать более 12 месяцев и их стоимость более 40 000 руб., то данные специальные приспособления и специальный инструмент учитываются в составе ОС.

Спецодежда стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более одного года учитываются в составе ОС.

Спецодежда стоимостью менее 40 000 руб. списывается в расходы отчетного периода (месяца), в котором выдана работнику, независимо от срока полезного использования.

Средства индивидуальной защиты, переданные в производство признается расходом отчетного периода независимо от норм выдачи спецодежды и других средств индивидуальной защиты.

Исключение составляют массовые грузы или МПЗ по которым невозможно определить фактическое количество в момент физического отпуска МПЗ со склада/ мест хранения. В этом случае, фактическое списание определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным ежемесячной инвентаризацией.

Доходы расходы от выбытия, продажи МПЗ признаются в отчетном периоде выбытия, реализации.

При выбытии МПЗ в результате чрезвычайных ситуаций стоимость МПЗ включается в состав прочих расходов Общества.

К чрезвычайным ситуациям могут быть отнесены явления, обладающие признаками чрезвычайности и непредотвратимости, то есть не зависящие от воли людей. В частности, к ним относятся стихийные бедствия: ураганы, смерчи, пожары и т. д.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов, если:

— рыночная цена МПЗ существенно снизилась относительно учетной цены;

— МПЗ потеряли полностью или частично первоначальные качества;

— МПЗ морально устарели, т. е. не могут быть использованы для производства, управленческих нужд или проданы по цене выше учетной;

— МПЗ не востребованы и их продажа маловероятна;

— значительно увеличились расходы на их производство и продажу.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под обесценение МПЗ.

Резерв начисляется по МПЗ относящиеся к следующим группам: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, товары, товары отгруженные.

Начисление резерва производится с помощью автоматизированного расчета резерва в SAP, основанного на показателях оборачиваемости запасов и пригодности для использования по прямому назначению по следующим МПЗ:

— признанных «неликвидами», т. е. имеющими соответствующий статус/признак в модуле ММSAP, который присваивается конкретным позициям МПЗ;

— находящимся без выбытия на складах организации в течение 12 месяцев до отчетной даты.

При анализе МПЗ, из расчета резерва исключаются:

— аварийный запас (не снижаемый остаток), который идентифицируется по соответствующему статусу/признаку в ОЗМ;

— оборудование, запасные части и строительные материалы, предназначенные для объектов капитального строительства и реконструкций объектов основных средств, включенных во внутрипостроечный титульный список (если под эти титульные объекты не создан резерв).

Менеджмент Общества вправе принять решение о начислении 100% резерва на отдельные группы МПЗ, независимо от срока хранения, качественных характеристик на основе известных событий и обязательств. Такое решение должно быть обосновано и подтверждено.

Недостачи сверх нормы естественной убыли, в том числе установленной внутренними распорядительными документами Общества и предусмотренные договорами с поставщиками и сверх пределов погрешности весоизмерительных устройств при оприходовании МПЗ, списываются на счета прочих расходов или возмещаются поставщиком.

Цель аудита материалов? формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ОАО «Олкон» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита учета материалов являются:

— подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

— установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

— подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

— установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

— контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

— подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

В результате выполнения аудиторских процедур были получены следующие аудиторские доказательства:

1) Проверка заполнения журналов по сдаче объектов под охрану не выявила никаких нарушений.

2) При осмотре складских помещений было прослежено соблюдение санитарных и противопожарных норм.

3) При осмотре состояния весоизмерительных приборов нарушений не обнаружено (техпаспорта имеются).

4) Картотека складских карточек находится в надлежащем порядке.

5) Сделали выборку и проверили правильность оценки поступающих материалов. Было проверено соответствие применяемого порядка учета материалов учетной политике. Нарушений не выявлено. (Приложение 13−17)

6) Сделали выборку и проверили правильность отражения в учете и оформления документов на списание материалов в производство. В ОАО «Олкон» отпуск в производство осуществляется на основании требований накладных (Приложение 18). Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетной политике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано. А также проверили правильность отражения в учете реализации материалов и определения финансового результата от их реализации. В ОАО «Олкон» отпуск материалов на сторону производится на основании накладных на отпуск материалов (Приложение 19). Нарушений выявлено не было.

7) Проверили правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи; заключены ли договоры со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности. Нарушений выявлено не было.

8) Проверили соответствие данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается.

9) Убедились в том, что данные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чего ознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверили правильность их отражения в бухгалтерском учете.

10) Убедились в том, что данные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чего ознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверили правильность их отражения в бухгалтерском учете.

11) Сверили данные бухгалтерского баланса и отчетности.

По окончании проверки можно сделать вывод, что все документы оформлены в соответствии с учетной политикой и действующим законодательством РФ.

Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.

Тема 7. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) Расходы ОАО «Олкон» по обычным видам деятельности формируют:

1) Производственные расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для изготовления продукции, а также выполнения работ, оказания услуг в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах, включая общепроизводственные расходы.

2) Управленческие расходы, являющиеся условно-постоянными общехозяйственными расходами.

3) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции и товаров.

4) Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата Общества

При этом обеспечивается группировка расходов по местам возникновения (МВЗ), по элементам / статьям затрат.

Для отражения таких расходов в SAP используются особые 30-е счета рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Производственные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, полуфабрикатов, побочной продукции, незавершенного производства, материалов собственного изготовления, используемых как для продажи, так и для собственного потребления.

Себестоимость МПЗ, работ, услуг формируется исходя из производственных расходов основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств, признанных в отчетном периоде и расходов, понесенных в предыдущих отчетных периодах, например, себестоимости незавершенного производства, полуфабрикатов на начало периода .

Полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство и готовая продукция оцениваются по фактической себестоимости их производства без учета общехозяйственных расходов.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись технологической обработке.

Общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства пропорционально базам распределения, наиболее соответствующим характеру производства.

В составе общехозяйственных (управленческих) расходов отражаются расходы на общее обслуживание, управление и организацию деятельности Общества, включая все общие вопросы и функции снабжения, сбыта, кадров, качества, безопасности и т. п., которые непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции и ежемесячно списываются в качестве косвенных расходов в дебет счета 90 без распределения по видам продаж.

Коммерческие расходы, признанные в отчетном периоде и связанные с продажей готовой продукции и товаров, ежемесячно распределяются между отгруженной и реализованной продукцией/товарами пропорционально натуральным измерителям реализованной продукции по отношению к таким же измерителям отгруженной продукции/товаров.

Доля коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию / товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Доля коммерческих расходов, приходящаяся на продукцию и товары отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю на отчетную дату, и находящиеся на удаленных складах Общества, продолжает числиться в составе сальдо по счету 44 «Коммерческие расходы».

Расходы по обычным видам деятельности, которые выявлены после калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности относятся на прочие расходы.

Тема 8. Учет и аудит готовой продукции, ее реализации Готовая продукция организации это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, прошла нужные испытания, укомплектована, снабжена необходимыми сертификатами, принята ОТК и сдана на склад готовой продукции или заказчику.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Согласно учетной политике ОАО «Олкон», готовая продукция оценивается по фактической себестоимости их производства без учета общехозяйственных расходов.

Сданную из производства в экспедицию готовую продукцию отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Отгрузка или отпуск готовой продукции со склада оформляется следующими основными документами: накладные, накладные о передаче готовой продукции в места хранения (Приложение 20), приказ-накладные, товаро-транспортная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону и др. На основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счета-фактуры (Приложение 21) установленной формы в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней со дня отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, второй остается у организации-поставщика. Поставщик регистрирует счет-фактуру в книге продаж. После регистрации счет-фактуру подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и хранят в течение полных пяти лет с даты его выдачи. Полученный счет-фактуру у покупателя регистрируют в книге покупок. После регистрации счет-фактуру подшивают в журнал учета полученных счетов-фактур и хранят в течение полных пяти лет с того момента, как он получен.

При продаже готовой продукции окончательная цель заключается в выявлении финансового результата от этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции.

У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);

4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

5) расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

При признании в бухгалтерском учете всех условий признания выручки от продажи продукции эта выручка отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90−1.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при фактической отгрузке или передаче готовой продукции ее списывают со счета 43 на активный счет 45 «Товары отгруженные».

Коммерческие расходы, признанные в отчетном периоде и связанные с продажей готовой продукции и товаров, ежемесячно распределяются между отгруженной и реализованной продукцией, товарами пропорционально натуральным измерителям реализованной продукции по отношению к таким же измерителям отгруженной продукции, товаров.

Доля коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Доля коммерческих расходов, приходящаяся на продукцию и товары отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю на отчетную дату, и находящиеся на удаленных складах Общества, продолжает числиться в составе сальдо по счету 44 «Коммерческие расходы».

После расчета налоговой оценки НЗП и полуфабрикатов производится расчет оценки готовой продукции, и, наконец, расчет оценки отгруженной, но не реализованной готовой продукции, для которых в качестве исходных данных используется показатели предыдущих расчетов. Расчет выполняется для готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») исходя из количества и стоимостной налоговой оценки готовой продукции на начало периода и количества продукции, выпущенного из производства в текущем периоде, в стоимостной налоговой оценке по прямым расходам, рассчитанной для полуфабрикатов (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»).

Основная товарная продукция ОАО «Олкон» железорудный концентрат, товарный щебень, произведенная в отчетном периоде, полностью соответствует утвержденным ТУ и ГОСТам.

Основные потребители железорудного концентрата:

— ОАО «Северсталь» (4 307,99 тыс. т);

— ОАО «ЕВРАЗ ЗСМК» (174,00тыс. т);

— ОАО «Компания Востсибуголь» (2,00 тыс. т);

— PSU Pte. Ltd. (64,00 тыс. т);

— Joint Base Limited (69,00тыс. т).

Основные потребители щебня:

— ООО «Юкспорит» (547,3 м³);

— ООО «СаТиС» (628,062 м³).

Расчет резерва по готовой продукции, незавершенного производства, товаров отгруженных, которые потеряли качественные характеристики, производится сотрудниками Общества вне системы SAP.

В условиях обычной хозяйственной деятельности МПЗ имеют фактическую учетную стоимость не выше (для готовой продукции, полуфабрикатов, товаров отгруженных и т. п.) или сопоставимую (для сырья, материалов и товаров) с рыночными ценами.

Проверка на обесценение полуфабрикатов, незавершенного производства производится с учетом текущей стоимости готовой продукции, т. е. существенное снижение рыночной стоимости (чистой стоимости реализации) готовой продукции обуславливает обесценение сырья, полуфабрикатов и незавершенного производства исходя из их доли в составе расходов на её производство.

Резерв под обесценение прочей готовой продукции (побочной продукции) создается только в случае образования их запасов в количестве, превышающем возможный рыночный спрос в текущих рыночных условиях. Резерв создается исходя из количества таких запасов, превышающего плановые объемы продаж.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

— подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

— подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— установление полноты оприходования готовой продукции;

— подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Типичные нарушения и ошибки:

— включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

— ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

— отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

— невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

— несвоевременное отражение в бухгалтерском учете отгруженной и реализованной продукции;

— непроведение инвентаризаций готовой продукции или их проведение и оформление результатов с нарушениями и т. д.

В ходе проведения аудиторской проверки нарушений выявлено не было.

Тема 9. Учет и аудит финансовых результатов Доходами от продаж / реализации ОАО «Олкон» является выручка:

1) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции (исключая материалы собственного изготовления, учитываемые на счете 10 «Материалы», которые при изготовлении не предназначались для продажи);

2) от реализации товаров, приобретенных с целью продажи;

3) от реализации выполненных работ, оказанных услуг основного производства;

4) от реализации выполненных работ, оказанных услуг вспомогательного производства;

5) от реализации выполненных работ, оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств;

6) в виде комиссионного / агентского вознаграждения по исполнению посреднических договоров;

7) по плате за предоставление во временное пользование активов Общества (ОС, НМА, МПЗ) по договорам аренды / пользование правами, а также предоставление арендованного имущества в субаренду;

8) по договору лизинга.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1) производственные расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для изготовления продукции, а также выполнения работ, оказания услуг в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах, включая общепроизводственные расходы;

2) управленческие расходы, являющиеся условно-постоянными общехозяйственными расходами;

3) коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции и товаров;

4) расходы на содержание заготовительно-складского аппарата Общества;

Прочими доходами от продаж в бухгалтерском учете является выручка от реализации:

1) объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности;

2) нематериальных активов и иных неисключительных прав;

3) объектов незавершенного капитального строительства;

4) покупных материалов и оборудования, а также запасов собственного изготовления, учитываемых на счете 10 «Материалы», производство которых осуществляется преимущественно для собственных нужд;

5) недвижимости, предназначенной для продажи;

6) долей в уставных капиталах организаций (паев);

7) ценных бумаг;

8) дебиторской задолженности, в случае продажи (цессии) с убытком;

9) других активов (например, валюты, путевок).

Прочими расходами в бухгалтерском учете является:

1) остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОС, ДВ, НМА) в соответствующей оценке для целей бухгалтерского, и с учетом особенностей признания убытка от реализации ОС (включая земельные участки) в налоговом учете;

2) учетная стоимость материалов, оборудования, объектов незавершенного капитального строительства и недвижимости, предназначенной для продажи, определяемая в соответствии со стандартами по учету материально-производственных запасов и внеоборотных активов;

3) учетная стоимость долей (паев), ценных бумаг, определяемая в соответствии со стандартом по учету финансовых вложений;

4) учетная стоимость неисключительных прав, не списанная в бухгалтерском учете / не возмещенная в налоговом учете;

5) учетная стоимость прав требований, уступленных по договорам цессии;

6) учетная стоимость других активов (например, валюты, путевок);

7) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период составляется в соответствии со ст. 315 НК РФ на основании данных налогового учета.

По доходам, подлежащим обложению налогом у источника выплат применяется следующий порядок:

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ осуществляется исходя из фактически полученной прибыли. Суммы авансовых платежей определяются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений Общества производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, определяемой по данным налогового учета, соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой по данным налогового учета, в целом по Обществу. При этом доля прибыли и удельные веса исчисляются в процентах с точностью до 2-х знаков после запятой. Округление производится по правилам арифметики.

Расчет отложенных налогов основывается на балансовом методе, согласно которому показатели изменения отложенных налогов в отчете о прибылях и убытках (ОНА) и (ОНО) определяются расчетным путем как разность показателей на начало и конец отчетного периода по балансу.

Расчет отложенных налогов выполняется по следующему алгоритму:

1) Формируются бухгалтерский и налоговый балансы.

2) Определяются разницы в стоимости активов и обязательств по данным балансов НУ и БУ, путем вычитания из показателя бухгалтерского баланса соответствующего показателя налогового баланса.

3) Путем умножения разниц на ставку (ставки) налога, которая будет действовать на момент погашения разницы, рассчитывается величина отложенных налогов на отчетную дату.

4) ОНА тестируются на предмет возможности реального получения будущих налоговых выгод в размере полученного отложенного актива.

5) Изменение величины ОНА и ОНО за период отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках. Изменение сальдо по балансу отражается путем обратных проводок по начисленным отложенным налогам на начало отчетного периода (то есть начисленным на конец прошлого отчетного периода) и начисления отложенных налогов рассчитанных, исходя из бухгалтерского и налогового баланса на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от других видов активов и обязательств на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется в разрезе групп активов и обязательств, соответствующих статьям бухгалтерского баланса.

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в балансе в составе долгосрочных активов и внеоборотных пассивов соответственно. Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при наличии на конец периода однородных групп отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Уставный капитал Общества на 31.12.2013 года составляет 110 755 рублей. Уставный капитал Общества составлен из 110 755 размещенных обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1,0 рубль каждая.

Размер резервного фонда Общества составляет 5% от его уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли Общества, размер которых не может быть менее 5% от чистой прибыли Общества за соответствующий год. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров. Единственным акционером Общества в мае 2013 года было принято решение: прибыль, полученную ОАО «Олкон» по итогам 2012 финансового года не распределять, дивиденды не выплачивать.

31 декабря отчетного года проводится реформация бухгалтерского баланса. Она заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса состоит из двух этапов:

— закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании (счета 90 и 91);

— включение финансового результата, полученного фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Тема 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и анализ ее основных показателей Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Олкон» за 2013 г. представлена в приложении 1. В ее состав входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, аудиторское заключение, пояснительная записка.

В ПБУ 4/99 выдвигаются следующие требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности:

1) Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

2) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3) Полнота. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4) Последовательность. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

5) Сопоставимость. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

6) Существенность. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем ОАО «Олкон». Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ОАО «Олкон» представлен в Пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г.

Платежеспособность — возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно, а при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно.

Приведем основные финансовые коэффициенты (в отдельных случаях и их нормативные значения) на основании Постановления Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника:

1) Коэффициент текущей ликвидности — показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

К = стр. 1200 / (стр.1500-стр.1530-стр.1540).

В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1−2.

Вычислим данный коэффициент для ОАО «Олкон» за 2013 г.:

К=13 949 252/ (1 382 232−266−313 824) = 13,06.

2) Коэффициент быстрой ликвидности — показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:

К = (стр.1240+стр.1250+ стр.1230) / (стр.1500-стр.1530-стр.1540).

Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7−0,8 до 1,5.

Для ОАО «Олкон» данный коэффициент равен:

К=(11 176 856+699+2 094 629)/ (1 382 232−266−313 824) = 12,43.

3) Коэффициент абсолютной ликвидности — показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

К = (стр.1240+стр.1250) / (стр.1500-стр.1530-стр.1540)

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2. Для нашего предприятия К= (11 176 856+699) / (1 382 232−266−313 824) = 10,46.

Делаем вывод, что наше предприятие в достаточной степени платежеспособно, значения коэффициентов ликвидности значительно превышают рекомендуемые значения.

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:

1) Коэффициент автономии (финансовой независимости)? показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам.

К= (стр.1300+стр.1530) / стр.1700=(19 596 996 +266) / 21 739 730 = 0,9

Рекомендуемое значение показателя? 0,5.

2) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.

К = (стр.1300+стр.1530-стр. 1100) / стр. 1200 = (19 596 996 +266?? 7 790 478) / 13 949 252 = 0,85

Рекомендуемое значение показателя? 0,1

3) Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах.

Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах характеризует наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивах организации и определяется в процентах как отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам.

К = 519 897 / 21 739 730 = 0,02.

Значение показателя удовлетворяет рекомендуемым значениям данного показателя.

4) Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.

Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской задолженности, краткосрочной дебиторской задолженности и потенциальных оборотных активов, подлежащих возврату, к совокупным активам организации.

К = (стр.1230+ списанная в убыток сумма ДЗ + сумма выданных гарантий и поручительств) /стр. 1600=(2 094 629 + 893 902) / 21 739 730= 0,14

Значение показателя удовлетворяет рекомендуемым значениям данного показателя.

Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника:

1) Рентабельность активов.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации.

К = стр. 2400 ОФР / стр. 1600 ББ = 1 281 319 / 21 739 730 = 0,06

Норма чистой прибыли.

Норма чистой прибыли характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации.

Норма чистой прибыли измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто).

К = стр. 2400 ОФР / стр. 2110 ОФР = 21 739 730 / 11 435 691 = 1,90

Анализ финансовых коэффициентов позволяет сделать вывод о достаточном имущественном потенциале и финансовой устойчивости ОАО «Олкон» за 2013 год.