Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «ТК Автомобиль»)

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА на тему: Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО «ТК Автомобиль»)

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Нормативное регулирование и понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности

1.3 Значение, задачи, информационная база и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности Глава 2. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

2.1 Краткая характеристика ООО «ТК Автомобиль»

2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

2.3 Учет кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению их оборачиваемости в ООО «ТК Автомобиль»

3.1 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «ТК Автомобиль»

3.2 Анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

3.3 Рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Заключение

Библиографический список

Введение

Постоянный круговорот денежных средств, необходимый для производства и сбыта продукции и товаров, лежит в основе финансовой деятельности коммерческих организаций. В каждом хозяйственном цикле данные средства возобновляются, то есть они возвращаются предприятию вместе с прибылью.

Одним из главных источников образования финансово-денежных потоков платежей является дебиторская задолженность. В особом бухгалтерском учете и контроле нуждаются долговые обязательства организации, а в особенности такое долговое обязательство как кредиторская задолженность. Платежеспособность организации, а так же ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность очень зависит от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Организациям необходимо контролировать и не допускать необоснованного роста дебиторов и суммы их задолженности, проводить оценку дебиторов, чтобы не возникала задолженность с высокой степенью риска непогашения, своевременно предъявлять дебиторам платежные документы, контролировать сроки их оплаты и осуществлять меры по инкассации задолженности с истекшим сроком. Не менее внимательно и ответственно нужно относиться и к расчетам с кредиторами, необходимо вовремя производить оплаты и не допускать роста задолженности, потому что своевременные расчеты залог хороших деловых отношения с контрагентами.

Этим обосновывается актуальность и практическая значимость выбранной темы: «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности», а также проводимого исследования на примере конкретной организации, так как у любого предприятия в процессе финансово — хозяйственной деятельности возникают дебиторская и кредиторская задолженность.

Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в обобщение теоретических аспектов учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, применение их в практической деятельности объекта исследования с целью выработки управленческих решений, направленных на совершенствование организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности;

— представить краткую характеристику и особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой организации;

— провести анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в объекте исследования;

— разработать рекомендации, направленные на совершенствование организации учета и ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой организации.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Транспортная компания Автомобиль» (сокращенно — ООО «ТК Автомобиль»).

Предметом исследования выступают дебиторская и кредиторская задолженность.

Период исследования — 2012 — 2013 годы.

При написании данной выпускной квалификационной работы использовались следующие методы исследования:

— систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы;

— сбор и обработка практического материала деятельности организации — объекта исследования;

— оценка сложившегося состояния системы учета и анализ деятельности организации как инструменты выявления путей устранения недостатков;

— разработка рекомендаций, направленных на совершенствование организации учета и ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей в исследуемой организации.

Теоретической и методической базой для изучения теоретических аспектов учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности послужили научные труды ведущих специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа (Вахрушиной М.А., Бабаева Ю. А., Бычковой С. М., Когденко В. К., Фельдман И. А. Вещуновой Н.Л., Савицкой Г. В., Лебедевой Е. В. и др.), нормативные акты по изучаемой проблеме.

Информационную базу для проведенного исследования составили данные текущего учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Транспортная компания Автомобиль».

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы в организации для оптимизации ее деятельности в текущей перспективе.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Нормативное регулирование и понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами имеет четыре уровня.

К документам первого уровня относится Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1), который регулирует порядок перехода права собственности на продукцию и порядок заключения договоров купли — продажи. Так же Гражданский кодекс устанавливает срок исковой давности для дебиторской и кредиторской задолженности — три года.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) — регулирует налогообложение расчетов предприятий с дебиторами и кредиторами.

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

К документам второго уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, устанавливающее требования и принципы ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их отражения в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, который предусматривает синтетические счета для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов.

К документам четвертого уровня относится учетная политика предприятия, которая устанавливает порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в конкретной организации.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Тем не менее, эти два вида задолженности взаимосвязаны и к тому же имеют постоянную тенденцию перехода из одного в другой. В связи с этим, данные два вида задолженностей следует рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Ее так же можно назвать требованиями организации. У организации возникает в процессе финансово-хозяйственной деятельности потребность в осуществлении расчетов со своими контрагентами. Организация по сути кредитует своих покупателей, когда отгружает произведенную продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, но не получает оплату немедленно, а в установленные по договору сроки. В связи с этим средства организации заморожены в виде дебиторской задолженности в период отгрузки товаров до момента поступления денежных средств в организацию.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать с разных точек зрения: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, которая реализована покупателям, но оплата, по которой еще не прошла и, в-третьих, как часть оборотных активов, которая финансируется за счет собственных либо заемных средств.

В зависимости от расчетных отношений дебиторскую задолженность может разделить на нормальную, являющейся следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную, которая создает финансовые трудности для закупки производственных запасов, выплаты заработной платы и т. д.

Задолженность, сроки, которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и соответственно, нарушены дебиторами, называется просроченной. Она имеет два вида: реальная и нереальная, которая возникла в связи с форс-мажорными обстоятельствами, банкротством плательщика и т. п.

Просроченной дебиторской задолженности необходимо уделять много внимания и предпринимать меры по ее взысканию.

Виды дебиторской задолженности:

1. задолженность покупателей и заказчиков;

2. задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам;

3. задолженность бюджета;

4. задолженность внебюджетных фондов;

5. задолженность подотчетных лиц;

6. задолженность учредителей по вкладам;

7. задолженность прочих дебиторов.

Дебиторскую задолженность по характеру образования можно разделить на оправданную и неоправданную задолженность. Оправданная задолженность организации возникает в ходе исполнения производственной программы предприятия и действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью называют задолженность, возникшую вследствие нарушения финансовой и расчетной дисциплины, существующих недостатков в организации учета, недостаточного контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Если по договору предусмотрена оплата неденежными средствами, то сумма дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных ценностей, которые подлежат к получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности равна выручке от продаж.

С точки зрения финансового менеджмента у дебиторской задолженности двоякая природа. Если посмотреть с одной стороны, то «нормальный» рост дебиторской задолженности означает повышении ликвидности и рост будущих доходов.

С другой стороны, слишком большой размер дебиторской задолженности не приемлем для предприятия, потому что увеличение неоправданной дебиторской задолженности может привести также к утрате ликвидности.

В каждой организации одновременно с дебиторской задолженностью существует и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это часть имущества предприятия, которая включает его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных денег или ценностей, а как объект обязательств — это задолженность предприятия перед кредиторами, т. е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для осуществления его деятельности, включая его долги. Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это, по сути, чужие денежные средства, которые находятся во владении организации-должника.

Суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются согласно договорам купли-продажи. На задолженность могут так же начисляться проценты до момента ее погашения.

В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию.

В состав кредиторской задолженности входит:

1.задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2.задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам;

3.задолженность перед персоналом организации;

4.задолженность перед бюджетом;

5.задолженность перед внебюджетными фондами;

6.задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

7.задолженность перед прочими кредиторами.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте должна отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, который действительный на отчетную дату.

Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью считается срок погашения через 1 год. Если задолженность ниже этого порога то она является краткосрочной, если выше — долгосрочной. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет немаловажную роль при проведении анализа.

Максимальный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Обязательным пунктом договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) является установление срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают вследствие несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности и период их оборачиваемости оказывают влияние на финансовое состояние организации.

Управление движением кредиторской задолженности заключается в установление таких договорных отношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей. То есть управление дебиторской задолженностью должно осуществляться одновременно с управлением кредиторской задолженности.

На практике осуществление такого управления означает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде.

В Федеральном Законе РФ «О бухгалтерском учете» сказано, что одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов поддержания ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении данной задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Далее рассмотрим организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в бухгалтерской отчетности.

1.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности

Основной счет, на котором формируется дебиторская задолженность, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на нем собирается вся информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут открываться следующие субсчета: 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.2 «Расчеты по авансам полученным», 62.3 «Расчеты по векселям полученным», 62.4 «Расчеты с дочерними обществами», 62.5 «Расчеты с зависимыми обществами».

Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 1 Бухгалтерские проводки со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Так же дебиторская задолженность формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным». Задолженность возникает с момента перечисления суммы аванса поставщику до момента поступления материалов от поставщика (выполнения работ, оказания услуг).

Бухгалтерские проводки со счетом 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» представлены в таблице 2.

Таблица 2 Бухгалтерские проводки со счетом 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административнохозяйственные и операционные расходы.

Дебиторская задолженность может возникнуть в случае невозврата работником неизрасходованных сумм.

Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств, а кредитуется в корреспонденции со счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В таблице 3 представлены бухгалтерские проводки со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 3 Бухгалтерские проводки со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается информации обо всех видах расчетов с учредителями организации, таких как вклады в уставный капитал организации, выплата доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др. Аналитический учет ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» по каждому учредителю (участнику).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Дебиторская задолженность может возникнуть в случае частичного или полного невнесения суммы вклада учредителями.

При внесении денежных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал делают следующую проводку: Д 50, 51 К 75.

Если у дебиторской задолженности истекает срок исковой давности, то ее необходимо списать со счетов ее учета. Бухгалтерские проводки по списанию просроченной задолженности представлены в таблице 4.

Проводку К 007 делают и в том случае, если средства от должников так и не поступили, но истекли 5 лет с момента списания дебиторской задолженности.

Таблица 4 Бухгалтерский учет просроченной дебиторской задолженности

С 2011 года организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету ведется по каждому созданному резерву. На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Д 91.2 К 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами: Д 63 К 62.1. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам: Д 63 К 91.1.

Основной счет, на котором формируется кредиторская задолженность, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на нем собирается вся информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету.

К нему могут быть открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным», 60.4 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам», 60.5 «Расчеты с дочерними обществами» и т. п.

В таблице 5 представлены бухгалтерские проводки со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 5 Бухгалтерские проводки со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Так же кредиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62.2 «Расчеты по авансам полученным». Задолженность возникает с момента получения аванса до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Бухгалтерские проводки со счетом 62.2 «Расчеты по авансам полученным» представлены в таблице 6.

Таблица 6 Бухгалтерские проводки со счетом 62.2 «Расчеты по авансам полученным»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм к взносу в бюджет до момента их перечисления.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут открываться субсчета: 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 68.3 «Расчеты по налогу на имущество», 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» и др.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Бухгалтерские проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 7.

Таблица 7 Бухгалтерские проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм к взносу во внебюджетные фонды до момента их перечисления.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.

Бухгалтерские проводки со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 8.

Таблица 8 Бухгалтерские проводки со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается вся информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам). Кредиторская задолженность на данном счете возникает с момента начисления сумм заработной платы до момента их выплаты работникам.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

В таблице 9 представлены бухгалтерские проводки со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 9 Бухгалтерские проводки со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На счете 75 «Расчеты с учредителями» кредиторская задолженность возникает на субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов», с момента начисления дивидендов до момента их выплаты.

Начисление дивидендов участникам организации отражается проводкой: Д 84 К 75.

Выплата суммы дивидендов учредителям отражается проводкой: Д 75 К 50,51.

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с организации невозможно взыскать, следует списать. Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете. Оформляется это следующей проводкой: Д 60.1,76 К 91.1.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность, которую нельзя отнести к вышеперечисленным счетам, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору.

К нему могут быть открыты субсчета: 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию», 76.2 «Расчеты по претензиям», 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Бухгалтерские проводки со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 10.

Таблица 10 Бухгалтерские проводки со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в составе активов организации, так как представляет собой часть имущества организации, а кредиторская задолженность отражаются в составе краткосрочных обязательств, т.к. является обязательством организации. Сумма дебиторской задолженности указывается за минусом резерва по сомнительным долгам.

Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности отражается в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу.

Информация о дебиторской задолженности по видам и срокам погашения отражается в подразделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности». В этом подразделе дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. По каждому виду дебиторской задолженности должны отражаться данные за два года.

Информация о просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, отражается в подразделе 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность». Данные будут приводиться по каждому виду дебиторской задолженности в оценке, предусмотренной договором и по балансовой стоимости.

Сведения о кредиторской задолженности по видам и срокам погашения отражаются в подразделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». В данном подразделе кредиторская задолженность будет подразделяться на долгосрочную и краткосрочную.

Информация о просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, отражается по видам в подразделе 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность».

Качественный бухгалтерский и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности, правильное отражение их в бухгалтерской отчетности позволят своевременно проводить качественный анализ, на основе которого участники рынка смогут принимать деловые решения и повысить эффективность деятельности организаций.

1.3 Значение, задачи, информационная база и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в разработке мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации и ускорение расчетов. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью главным является расширение объема продаж продукции, оптимизация общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1. Следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Организация можно считать финансово устойчивой, если дебиторская задолженность будет примерно равна кредиторской задолженности.

2. Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

3. Следить за оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачей анализа дебиторской и кредиторской задолженности является изучение состава, структуры и динамики задолженностей, оценка скорости оборачиваемости задолженностей.

Информационной базой для анализа является данные из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о финансовых результатах;

— пояснений (приложению) к бухгалтерскому балансу.

Анализ начинается с изучения состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. При анализе состава дебиторской задолженности в первую очередь ее необходимо разделить на долгосрочную, погашение которой ожидается согласно условиям договора в течение срока, превышающего 12 месяцев, краткосрочную, платежи по которой ожидается менее чем через 12 месяцев и на просроченную, платежи по которой не ожидаются.

Для более качественного анализа необходимо расписать состав долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.

Статьи дебиторской задолженности:

— покупатели и заказчики;

— авансы выданные;

— налоги и сборы;

— внебюджетные фонды;

— подотчетные лица;

— прочие дебиторы.

Для анализа структуры дебиторской задолженности необходимо рассчитать удельный вес долгосрочной, краткосрочной и просроченной задолженности в общей сумме задолженности, а так же удельный вес каждой статьи дебиторской задолженности. Для того чтобы рассчитать удельный вес показателей, нужно сумму каждого показателя разделить на общую итоговую сумму всех показателей и умножить на 100.

Для анализа динамики дебиторской задолженности необходимо рассчитать относительное и абсолютное изменение каждого показателя.

По итогам расчетов необходимо проанализировать влиянии на отклонение общей величины дебиторской задолженности изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дать оценку изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году. Так же оценивается изменение просроченной дебиторской задолженности, если сумма такой задолженности увеличивается, значит, организация не предпринимает мер по ее взысканию.

Особое внимание необходимо обратить на увеличение или уменьшение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность.

Далее анализируется состав, структура и динамика кредиторской задолженности. При анализе состава кредиторской задолженности в первую очередь ее необходимо разделить на долгосрочную, срок погашения которой превышает 12 месяцев, краткосрочную, погасить которую необходимо менее чем через 12 месяцев и на просроченную, платежи по которой не ожидаются.

Для более качественного анализа необходимо расписать состав долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности.

Статьи кредиторской задолженности:

— поставщики и подрядчики;

— авансы полученные;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед бюджетом (по налогам и сборам);

— задолженность перед внебюджетными фондами;

— учредители (по выплате доходов);

— прочие кредиторы.

Для анализа структуры кредиторской задолженности необходимо рассчитать удельный вес долгосрочной, краткосрочной и просроченной задолженности в общей сумме задолженности, а так же удельный вес каждой статьи кредиторской задолженности.

Для анализа динамики кредиторской задолженности необходимо рассчитать относительное и абсолютное изменение каждого показателя.

По итогам расчетов необходимо проанализировать влияние на отклонение общей величины кредиторской задолженности изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных их статей, об изменении просроченной задолженности.

Также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание необходимо обратить на увеличение или уменьшение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.

Далее необходимо проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей. Они должны быть сопоставимы. Считается, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, то есть привлекает в оборот больше, чем отвлекает из оборота. Однако существует и другое мнение, что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности также создает угрозу финансовой устойчивости организации, то есть для погашения возникающей кредиторской задолженности необходимо привлечение дополнительных источников финансирования.

Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на один рубль кредиторской, причем оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т. е. кредиторская задолженность должна не более чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность.

Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности производится по следующей формуле:

К_сдк = Д3/К3 (1)

где К_сдк — коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %;

ДЗ — сумма дебиторской задолженности;

КЗ — сумма кредиторской задолженности.

Немаловажным показателем при анализе дебиторской и кредиторской задолженности является оборачиваемость. Анализ оборачиваемости охарактеризует интенсивность использования активов или обязательств организации. Показатели оборачиваемости рассчитываются как коэффициенты или в днях одного оборота.

Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за период (год) организация получает от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Динамика этого показателя в основном зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, которая обеспечивает своевременность поступления оплаты.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле:

К_обДЗ = Вр / ДЗ, (2)

где К_обДЗ — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

Вр — выручка;

ДЗ — сумма дебиторской задолженности.

Для расчета периода оборачиваемости дебиторской задолженности используется формула:

П_обДЗ = 365 / К_обДЗ, (3)

где П_обДЗ — период оборачиваемости дебиторской задолженности;

К_обДЗ — коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Для оборачиваемости дебиторской задолженности нет определенных нормативов, в связи с тем, что они сильно зависят от отраслевых особенностей и технологии работы предприятия. Но, чем выше коэффициент, т. е. чем быстрее покупатели погашают свою задолженность, тем выгоднее для организации. При этом эффективная деятельность не обязательно сопровождается высокой оборачиваемостью. Например, при продажах в кредит остаток дебиторской задолженности будет высокий, а коэффициент ее оборачиваемости соответственно низкий.

Оборачиваемость дебиторской задолженности оценивают совместно с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Оптимальной для организаций является ситуация, когда значение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности превышает значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности — это показатель, который определяет скорость погашения организацией своей задолженности перед кредиторами. Данный коэффициент показывает, сколько раз (обычно, за год) фирма погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

К_обКЗ = Вр / КЗ, (4)

где К_обКЗ — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

Вр — выручка;

КЗ — сумма кредиторской задолженности.

Для расчета периода оборачиваемости кредиторской задолженности используется формула:

П_обКЗ = 365 / К_обКЗ, (5)

где П_обКЗ — период оборачиваемости кредиторской задолженности;

К_обКЗ — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности также зависит от отрасли и масштабов деятельности организации. Для кредиторов предпочтителен более высокий коэффициент оборачиваемости, а для самой организации выгодней низкий коэффициент, который позволит иметь остаток неоплаченной кредиторской задолженности в качестве бесплатного источника финансирования своей текущей деятельности.

Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

В первой главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена система нормативного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности, теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности и раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Во второй главе рассмотрим краткую характеристику организации ООО «Транспортная компания Автомобиль», а также особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль».

Глава 2. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

2.1 Краткая характеристика ООО «ТК Автомобиль»

Транспортная компания Автомобиль является обществом с ограниченной ответственностью, действующим в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Закона об Обществах с ограниченной ответственностью и Закона о Бухгалтерском учете.

Общие сведения об организации представлены в таблице 11.

Таблица 11 Общие сведения об ООО «ТК Автомобиль»

Общие сведения об ООО «ТК Автомобиль» получены из Устава организации, Свидетельства о государственной регистрации юридического лица и Свидетельства о постановке на учет РФ в налоговом органе.

ООО «ТК Автомобиль» является коммерческим обществом, и его цель — удовлетворение потребностей общества в транспортных услугах.

У транспортной компании Автомобиль находится в собственности обособленное имущество, оно имеет расчетный счет в банке. У общества имеется круглая печать с собственным наименованием.

ООО «ТК Автомобиль» занимается перевозками груза автотранспортом по городу и по России. Данный вид предпринимательской деятельности очень распространен как в нашем городе, так и в целом по стране. Это связано с тем, что перевозки автомобильным транспортом очень востребованы в настоящее время. Если сравнить их с морскими, воздушными и железнодорожными перевозками, то они наиболее оптимальны и выгодны в соотношении цены, качества, скорости доставки и выбора направления перевозки. Тем не менее, существуют и определенные трудности у автомобильных перевозок такие как: сезонное закрытие дорог с апреля по май и неблагоприятные погодные условия, например, сильные ливни или снегопады препятствуют движению автомобиля.

ТК Автомобиль регулярно осуществляет перевозки в западном направлении, в такие города как: Москва, Санкт-Петербург, Нижний-Новгород, Ростов-на-Дону, Волгоград, Самара, Казань, Екатеринбург, Челябинск и Тюмень. Так же осуществляются перевозки и в северные районы России, в такие города как: Ханты-Мансийск, Сургут и Нижневартовск. И очень малоразвито восточное направление, на данный момент осуществляются перевозки только в близлежащие города: Новосибирск, Красноярск и Иркутск. В ближайшем будущем планируется осуществление перевозок на Дальний Восток.

Так же в планах у руководства компании расширение своего собственного подвижного состава — приобретение грузовых автомобилей грузоподъемностью от 3 до 20 тонн и специализированного транспорта — погрузчик и эвакуатор.

Нашими заказчиками являются крупные промышленные и торговые предприятия, такие как: ООО «ДМС Омский», ООО «ПКФ «МИР», ООО «Омский трубный завод «Петал», ООО «Сиб-Агро», ООО «Торговый дом «Омичка», ЗАО «Омскреактив».

Во главе компании находится генеральный директор, у которого в подчинении находятся главный бухгалтер и начальник отдела логистики.

Директором ООО «ТК Автомобиль» выступает один из собственников Общества. Главной задачей руководителя компании является эффективная организация работы с целью получения максимальной прибыли.

В обязанности генерального директора входит установление деловых контактов с заказчиками, заключение договоров с новыми поставщиками и покупателями. Так же он занимается отбором и приемом новых специалистов и организацией различных мероприятия для персонала по укреплению командного духа коллектива.

За организацию в ООО «ТК Автомобиль» бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций отвечает руководитель, а сам бухгалтерский учет ведет бухгалтер, назначенный руководителем. В ООО «ТК Автомобиль» в связи с небольшим объемом учетной работы все функции бухгалтерской службы исполняет главный бухгалтер, у которого в подчинении есть помощник. Главный бухгалтер решает все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и последующей сдачей их в архив.

Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета организации, является учетная политика. В учетной политике ООО «ТК Автомобиль» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе и расчетов с контрагентами.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

B ТК Автомобиль используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, направленная на ввод и обработку информации, которая представлена в первичных документах с использованием средств вычислительной техники.

На автоматизированном рабочем месте бухгалтера установлена программа «1-С: Предприятие», которая включает в себя следующую конфигурацию: «1-С: Бухгалтерия» версия 8.

Отдел логистики состоит из менеджеров и их начальника. В обязанности менеджеров входит:

— поиск новых заказчиков и поставщиков;

— оформление заявок на перевозку грузов;

— контроль за передвижением автомобилей с грузом от места загрузки до места разгрузки.

Начальник отдела логистики занимается оформлением договоров с заказчиками и поставщиками, урегулированием вопросов по претензиям как со стороны заказчиков так и со стороны поставщиков, а так же составляет график платежей.

Размер прибыли организации напрямую зависит от качества работы отдела логистики. Именно поэтому руководитель ООО «ТК Автомобиль» нанимает на работу высококвалифицированных специалистов.

Транспортная компания Автомобиль относится к субъектам малого предпринимательства по следующим критериям:

— организация является коммерческой;

— численность работников не превышает 100 человек (организация является микро-предприятием, потому что численность не превышает 15 человек);

— выручка от реализации товаров без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 60 млн. рублей.

ООО «ТК Автомобиль» находится на общем режиме налогообложения. Организация является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог и страховых взносов. ООО «ТК Автомобиль» является налоговым агентом по НДФЛ.

Являясь субъектом малого предпринимательства и находясь на общем режиме налогообложения, ТК Автомобиль формируют бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

На основе данных из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах за 2013 г. рассмотрим основные показатели финансово — хозяйственной деятельности организации в таблице 12.

Таблица 12 Основные показатели финансово — хозяйственной деятельности ООО «ТК Автомобиль»

На основании таблицы 12 можно сделать вывод, что по сравнению с 2012 годом в 2013 году выручка уменьшилась на 3% из-за уменьшения объема оказываемых услуг, в связи с понижением спроса на оказываемые услуги и увеличением числа конкурентов на рынке.

Себестоимость продаж, соответственно, тоже уменьшилась, но на 28%. Нужно отметить, что темп снижения себестоимости продаж опережает темп снижения выручки, что можно оценить, как положительную тенденцию, которая положительно повлияла на прибыль от продаж, увеличившуюся по сравнению с предыдущим годом на 10%. И, несмотря на уменьшение прочих доходов на 20%, увеличение прочих расходов на 25%, предприятие получило в 2013 году чистую прибыль, которая на 10% больше, чем в предыдущем 2012 году.

Показатель фондоотдачи уменьшился на 14,32% из-за снижения выручки и увеличения среднегодовой стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в 2013 году на сумму 87 тыс. руб.

Численность работников сократилась на 17%, то есть на 2 человека, из-за увольнения одного сотрудника по семейным обстоятельствам и второго сотрудника в связи с выходом на пенсию. Соответственно, уменьшился фонд оплаты труда на 13%, но среднегодовая зарплата на одного работника увеличилась на 4%.

Производительность труда в среднем на одного работника увеличилась на 16% несмотря на снижение количества работников и снижения выручки. Это говорит о том, что сотрудники стали выполнять больший объем работ.

Несмотря на уменьшение объема выручки, заметен рост прибыли от продаж, что в свою очередь повлияло на изменение показателя рентабельности продаж предприятия, значение которого увеличилось в 2013 году практически на 9%. Проведенный экспресс-анализ деятельности предприятия свидетельствует об устойчивом положении организации на рынке услуг данного вида.

Далее рассмотрим учет дебиторской задолженности в Транспортной компании Автомобиль.

2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

В ООО «ТК Автомобиль» большую часть дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков.

Отношения между Транспортной компанией и ее заказчиками оформляются договором перевозки груза автомобильным транспортом. В договоре прописаны общие положения, права, обязанности и ответственность двух сторон, а так же форс-мажорные обстоятельства и прочие условия.

ООО «ТК Автомобиль» помимо договора заключает со своими заказчиками заявку на каждую перевозку груза, в которой прописана стоимость перевозки и срок оплаты.

Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента разгрузки машины на складе грузополучателя до момента оплаты перевозки заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «ТК Автомобиль» организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками оформляются такие документы как: счет, акт и счет-фактура.

В ООО «ТК Автомобиль» в расчетах с покупателями применяется только безналичная форма расчетов с помощью платежных поручений. В безналичном порядке расчеты проводятся через банк, в котором у ООО «ТК Автомобиль» открыт расчетный счет:

расчетный счет 40 704 548 784 545 470 611 456 в филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Омске.

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

В таблице 13 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками в ООО «ТК Автомобиль».

Таблица 13 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Дебиторская задолженность формируется в том числе и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)». Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банке. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Д 60.2 — К 51.1.

Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета, пока не будет выполнен полностью и документально оформлен объем предусмотренных договором услуг. За оказание услуг, подтвержденных документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов

При невыполнении договора об оказании услуг неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Д 51.1 — К 60.1.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ТК Автомобиль» возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, а также приказом руководителя ООО «ТК Автомобиль», предусматривающим круг лиц, которые имеют право на получение денег под отчет, размеры подотчетных сумм, а также сроки их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их расходовании.

Размеры выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, в каждом случае определяются руководителем ООО «ТК Автомобиль».

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «ТК Автомобиль» на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. К счету открыт субсчет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)».

Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц организации.

Суммы, причитающиеся командированным работникам, исчисляются исходя из установленных норм расходов и расчетных показателей продолжительности командировки.

При направлении работника в командировку оформляются следующие документы:

— служебное задание для направления работника в командировку;

— приказ руководителя о направлении работника в командировку;

— командировочное удостоверение;

— авансовый отчет.

Выдача новых подотчетных сумм производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому запрещается в ООО «ТК Автомобиль».

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам в ООО «ТК Автомобиль» представлена в таблице 14.

Таблица 14 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Расчеты с разными дебиторами, а в частности расчеты по претензиям отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензии вставляются покупателям за нарушение условий заявок на перевозку груза, а именно за простой машины под погрузкой (разгрузкой) более 6 часов и за отказ от перевозки менее чем за 24 часа.

Простой машины под погрузкой /разгрузкой более 6 часов покупатель обязан оплатить в размере 500 рублей за один час простоя, а за отказ от перевозки менее чем за 24 часа оплачивается в размере 20% от стоимости перевозки.

В случае нарушении условий заявки на перевозку груза ООО «ТК Автомобиль» направляет покупателю претензию, где излагается факт нарушения и содержится требование об уплате неустойки со ссылкой на подтверждающие документы, в свою очередь покупатель обязан в ответ на претензию выслать либо согласие с ней либо отказ.

Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям к покупателям представлены в таблице 15.

Таблица 15 Бухгалтерский учет расчетов по претензиям к покупателям в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Кроме того, дебиторская задолженность в организации может числиться по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Образование этой задолженности связано с переплатой в бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации.

В транспортной компании Автомобиль дебиторская задолженность списывается в случаях:

— истечения срока исковой давности;

— когда долг является нереальным для взыскания;

— вследствие ликвидации организации-должника.

Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации. В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания.

Отражение в учете ООО «ТК Автомобиль» списания дебиторской задолженности приведено в таблице 16.

Таблица 16 Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль» за июль 2013 года

Если дебиторская задолженность будет погашена, то необходимо будет сделать следующую проводку: Д 51.1 К 91.1.

Если по прошествии 5 лет с момента списания невостребованной дебиторской задолженности она не будет погашена, то необходимо провести следующую проводку: К 007.

Начиная с 2011 года все организации (включая субъекты малого предпринимательства, к которым относится ООО «ТК Автомобиль») обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, но в рассматриваемой организации его нет. Если бы такой резерв существовал, то списание дебиторской задолженности происходил за счет данного резерва. Списание невостребованной дебиторской задолженности с помощью резерва по сомнительным долгам осуществляется проводкой: Д 63 К 62.1.

Рассмотрев особенности учета дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль», рассмотрим особенности учета кредиторской задолженности исследуемой в организации.

2.3 Учет кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

В ООО «ТК Автомобиль» большую часть кредиторской задолженности составляет задолженность поставщикам и подрядчикам.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие свой грузовой транспорт с водителем для осуществления перевозок.

Отношения с поставщиками оформляются договором на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов автомобильным транспортом в междугороднем сообщении.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после выгрузки груза на складе грузополучателя и предоставления товарно-транспортных накладных.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТК Автомобиль» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)».

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, акты о выполнении работ и услуг).

Расчеты производятся в безналичной форме платежными поручениями.

К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 17.

Таблица 17 Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

В соответствии с заключенными договорами ООО «ТК Автомобиль» может получать авансы. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».

Суммы, полученные ООО «ТК Автомобиль», авансом отражаются на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке.

В таблице 18 представлены бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ТК Автомобиль».

Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «ТК Автомобиль», и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 18 Бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «ТК Автомобиль» открывается субсчет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68.2 «Расчеты по НДС»;

68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»;

68.7 «Расчеты по транспортному налогу»;

68.8 «Расчеты по налогам на имущество».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет — в учетных регистрах по видам налогов.

Сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ТК Автомобиль» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом.

Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС).

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ТК Автомобиль» представлены в таблице 19.

Таблица 19 Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования.

Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т. е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пассивный. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются начисления взносов, по дебету — перечисление взносов или списание задолженности перед фондами.

Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

— 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

— 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к которому открыты субсчета второго порядка:

— 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»,

— 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;

— 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», к которому открыт субсчет второго порядка: 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;

— 69.11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «ТК Автомобиль» представлены в таблице 20.

Таблица 20 Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «ТК Автомобиль» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику.

Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 21.

Таблица 21 Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Деятельность по осуществлению перевозок автотранспортом сопровождается большими рисками. Одни риски являются неизбежными, такие как погодные условия, дорожно-транспортные происшествия. Другие риски связанны с недобросовестностью водителей или работников складов, а именно хищение перевозимого груза или его намеренная или непреднамеренная порча при загрузке/разгрузке на складе. В связи с этими обстоятельствами контрагенты ООО «ТК Автомобиль» выставляют организации претензии с сумами выявленного ущерба.

Для обобщения информации о расчетах с прочими кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В ООО «ТК Автомобиль» к счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» открыт субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»

Аналитический учет ведется по каждой претензии.

Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям заказчиков в ООО «ТК Автомобиль» представлены в таблице 22.

Таблица 22 Бухгалтерский учет расчетов по претензиям заказчиков в ООО «ТК Автомобиль» за декабрь 2013 года

Во второй главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена краткая характеристика организации ООО «Транспортная компания Автомобиль», а так же рассмотрены особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

В следующей главе работы рассмотрим отражение в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, проведем их анализ и дадим рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Транспортная Компания Автомобиль».

учет дебитор кредитор задолженность

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению их оборачиваемости в ООО «ТК Автомобиль»

3.1 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «ТК Автомобиль»

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

В состав бухгалтерской отчетности Транспортной компании Автомобиль входят два отчета:

— Бухгалтерский баланс;

— Отчет о финансовых результатах.

Данные формы отчетности формируются раз в год и сдаются в налоговые органы до 31 марта года следующего за отчетным годом.

Формирует бухгалтерскую отчетность главный бухгалтер.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

По этой строке отражается сумма задолженности, числящаяся на следующих счетах:

— 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

— 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)»;

— 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»;

— 76.2 «Расчеты по претензиям (в рублях)».

В Транспортной компании Автомобиль не разделяют задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Вся задолженность является краткосрочной, то есть задолженность, срок погашения которой равен или меньше 12 месяцев.

Состав дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 23.

Таблица 23 Состав дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

К задолженности прочих дебиторов относится задолженность покупателей за нарушение условий заявок на перевозку груза.

На 31 декабря 2013 года дебиторская задолженность ООО «ТК Автомобиль» составляет 1 297 тыс. рублей.

У Транспортной компании Автомобиль имеется невостребованная дебиторская задолженность, которая возникла вследствие ликвидации контрагента. Сумма невостребованной дебиторской задолженности составляет 150 тыс. рублей и числится она на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если задолженность будет погашена ее необходимо будет списать со счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

По этой строке отражается сумма задолженности, числящаяся на следующих счетах:

— 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;

— 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— 76.2 «Расчеты по претензиям».

Вся кредиторская задолженность ООО «ТК Автомобиль» является краткосрочной, погашение которой планируется в течение 12 месяцев.

Состав кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 24.

Таблица 24 Состав кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

К задолженности прочим кредиторам относится суммы задолженности по претензиям, которые предъявляют заказчики в случаях порчи перевозимого груза либо его недостачи.

На 31 декабря 2013 года общая сумма кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» составляет 737 тыс. рублей.

Далее проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности Транспортной компании Автомобиль.

3.2 Анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Так как ООО «ТК Автомобиль» не формирует «Приложение к бухгалтерскому балансу», поэтому для анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации используются данные из бухгалтерского учета, представленные в таблицах 23 и 24 и отчета о финансовых результатах.

Первым этапом в анализе дебиторской задолженности является анализ ее состава, структуры и динамики.

Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 25.

Таблица 25 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Анализируя полученные данные в таблице 25 видно, что дебиторская задолженность увеличилась на 21 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В большей степени это произошло за счет увеличения долга покупателей и заказчиков, а именно увеличение задолженности на 16 тыс. руб. Данное увеличение говорит о росте количества заказчиков и заказов на оказании услуг, что в будущем приведет к увеличению прибыли при погашении этой задолженности.

Также произошло увеличение задолженности по авансам выданным поставщикам на 3 тыс. руб. Это еще одно подтверждение роста спроса на оказываемые услуги, т.к. большую часть поставщиков Транспортной компании Автомобиль — это организации, предоставляемые свой транспорт для осуществления перевозок груза.

Произошло увеличение задолженности подотчетных лиц в 2013 году на 2 тыс. руб. Это изменение связанно с увеличением количества командировок в другие города для заключения договоров с новыми заказчиками и является положительным моментом для финансово-хозяйственной деятельности организации, чего нельзя сказать про рост задолженности прочих дебиторов на 2 тыс. руб. Рост данной задолженности носит скорее негативный характер в финансово-хозяйственной деятельности организации, потому что это говорит о том, что увеличилось количество «срывов» перевозок.

При анализе выявлено снижение просроченной дебиторской задолженности, платежи по которой не осуществились на указанную в заявке дату, на 4 тыс. руб. Это говорит о том, что в ООО «ТК Автомобиль» стали применять меры по предотвращению появления просроченной дебиторской задолженности.

Структура дебиторской задолженности практически не претерпела изменений по сравнению с 2013 годом. Все так же больший удельный вес в общей задолженности имеет задолженность покупателей и заказчиков и составляет она 90,60%. По сравнению с прошлым периодом ее удельный вес уменьшился на 0,29%.

Для наглядности структура дебиторской задолженности в 2013 году представлена на рисунке 2.

Далее необходимо проанализировать оборачиваемость дебиторской задолженности. Основной целью анализа является поиск ее ускорения.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитаем следующие показатели: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и период оборачиваемости дебиторской задолженности.

Рисунок 2. Структура дебиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль», приведен в таблице 26.

Таблица 26 Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Исходя из расчетов в таблице 26, можно сказать, что состояние расчетов с покупателями в ООО «ТК Автомобиль» ухудшается. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,299 по сравнению с 2012 годом, а период оборачиваемости увеличился на 3 дня по сравнению с предыдущим годом. В Транспортной компании Автомобиль в 2013 году постоянным покупателям предоставлялась отсрочка платежей, что является положительным моментом в укреплении деловых отношений с контрагентами, но негативно сказывается на объеме дебиторской задолженности и ее оборачиваемости.

Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Рассчитаем влияние выручки на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:

УК_обДЗ = Вр⁰ / ДЗ¹ = 5,637

К_обДЗ (Вр) = УК_обДЗ — К_обДЗ¹ = -0,203

Рассчитаем влияние среднегодовой величины дебиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:

К_обДЗ (ДЗ) = К_обДЗ⁰ — УК_обДЗ = -0,095

Анализ показал, что оба фактора отрицательно повлияли на снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, но в большей степени повлияло снижение выручки в отчетном году на 250 тыс. рублей.

Первым этапом в анализе кредиторской задолженности является анализ ее состава, структуры и динамики.

Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 27.

Таблица 27 Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Анализируя данные полученные в таблице 27 видно, что кредиторская задолженность в ООО «ТК Автомобиль» увеличилась на 82 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Наибольшее влияние на это изменение оказал рост задолженности поставщикам и подрядчикам на 71 тыс. руб. по сравнению с прошлым периодом. Рост кредиторской задолженности в финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК Автомобиль» является положительным фактором, т.к. рост дебиторской задолженности и рост кредиторской задолженности являются взаимосвязанными явлениями, которые свидетельствуют об увеличении объема оказываемых услуг, т. е. об увеличении прибыли в будущих периодах.

Снижение задолженности по авансам полученным на 4 тыс. руб. означает, что покупатели и заказчики выбирают способ расчетов без предоплаты, что не является положительным для ООО «ТК Автомобиль».

Так же снизилась суммы задолженности бюджету и внебюджетным фондам на 3 тыс. руб. и 2 тыс. руб. соответственно. Тоже произошло и с задолженностью по заработной плате — она уменьшилась на 3 тыс. руб. Это произошло вследствие сокращения числа сотрудников в организации.

Задолженность прочим кредиторам в 2013 году увеличилась на 9 тыс. руб. Это значит, что увеличилось число претензий от заказчиков.

Структура кредиторской задолженности в 2013 году в ООО «ТК Автомобиль» изменилась, наибольший удельный вес все так же имеет задолженность поставщикам и подрядчикам — 69,91%, который увеличился на 2,20% по сравнению с 2012 годом. Удельный вес увеличился и задолженности прочих кредиторов на 1,11%. Снижение удельного веса наблюдает у остальных статей кредиторской задолженности, а именно у задолженности по авансам полученным на 2,14%, у задолженности по налогам и сборам на 0,20% и у задолженность перед персоналом по оплате труда на 0,80%.

Для наглядности структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Структура кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Далее необходимо проанализировать оборачиваемость кредиторской задолженности. Для ее оценки рассчитаем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и период оборачиваемости кредиторской задолженности.

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль», приведен в таблице 28.

Таблица 28 Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

Анализ показал, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 1,856 и период оборота увеличился на 5 дней. Данное увеличение дней является положительным моментом для ООО «ТК Автомобиль», потому что организация может дольше пользоваться чужими денежными средствами, но плохо для деловых взаимоотношений с поставщиками, потому что организации хотят получать оплату за свои услуги быстрее.

Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Рассчитаем влияние выручки на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности:

УК_обКЗ = Вр⁰ / КЗ¹ = 11,935

К_обКЗ (Вр) = УК_обКЗ — К_обКЗ¹ = -0,431

Рассчитаем влияние среднегодовой величины кредиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности:

К_обКЗ (КЗ) = К_обКЗ⁰ — УК_обКЗ = -1,485

Анализ показал, что оба фактора отрицательно повлияли на снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, но в большей степени повлияло уменьшение величины кредиторской задолженности на 82 тыс. руб. в отчетном периоде.

Сравним период оборачиваемости дебиторской задолженности с периодом оборачиваемости кредиторской задолженности.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности равен 66 дней, а период оборачиваемости кредиторской задолженности равен 35 дней. Из этого следует, что оборачиваемости дебиторской больше периода оборачиваемости кредиторской задолженности практически в 2 раза. Это значит, что поступление денежных средств в организацию происходит в два раза медленнее, чем необходимость оплачивать счета поставщикам. Если такая тенденция будет продолжаться, то это приведет к неоправданному росту кредиторской задолженности.

Так же для анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо рассчитать коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 29).

Таблица 29 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

Из таблицы 29 видно, что коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности снизился на 0,230 и в 2013 году составляет 1,885. Несмотря на свое снижение, значение коэффициента свидетельствует о том, что сумма дебиторской задолженности покрывает сумму кредиторской задолженности.

Сравним такие показатели как авансы полученные и авансы выданные (таблица 30).

Таблица 30 Соотношение авансов полученных и авансов выданных в ООО «ТК Автомобиль»

Исходя из полученных данных в таблице 30 видно, что авансы выданные превышают авансы полученные и так же они возросли по сравнению с 2012 годом на 3 тыс. руб., а авансы полученные, в свою очередь, наоборот снизились на 4 тыс. руб. Это все свидетельствует о том, что в организации отток денежных средств превышает их приток и необходимо сократить авансы поставщикам и подрядчикам.

Далее дадим рекомендации по устранению проблем с учетом дебиторской и кредиторской задолженности и оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль».

3.3 Рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль»

В настоящее время ни одна организация не существует без долговых обязательств, все организации являются дебиторами и кредиторами.

В связи с этим необходимо уделять большое внимание разработке и использование оптимальных схем движения дебиторской и кредиторской задолженности. Отлично налаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами является путем успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов в организации.

Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами является обеспечение своевременной и достоверной информацией о задолженности организации.

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней расчетных операций, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

В связи с выявленными в ООО «ТК Автомобиль» недостатками существующей в организации системы расчетов необходимо предпринимать меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью для того чтобы повысить платежеспособность и деловую активность организации.

Выявленные недостатки в ООО «ТК Автомобиль», связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью, и рекомендации по их устранению представлены в таблице 31.

Таблица 31 Недостатки в ООО «ТК Автомобиль», связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью, и рекомендации по их устранению

Необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности). Для этого следует проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ТК Автомобиль».

В ООО «ТК Автомобиль» не проведена инвентаризация расчетов на 31.12.2012, отсутствуют акты сверок с поставщиками и покупателями.

Инвентаризация имущества и обязательств — процедура обязательная для всех налогоплательщиков. Этого требует Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В соответствии со статьей 11 данного закона для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, но тем не менее не реже 1 раза в год перед составлением годовой отчетности, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В виду отсутствия проведения инвентаризации невозможно подтвердить правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности. Из этого следует, что необходимо проводить инвентаризации в сроки, установленные действующим законодательством.

Необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченным задолженностям. В организации стали предпринимать такие меры, но так как просроченная дебиторская задолженность существует их необходимо продолжать и возможно усилить. Если просроченная дебиторская задолженность достигает 15 календарных дней ООО «ТК Автомобиль» принимают такие меры как телефонные переговоры и отправка официальных писем по средствам электронной почты, к этим мерам можно добавить деловые встречи генерального директора ООО «ТК Автомобиль» с директорами организаций — задолжников. Также рекомендуется обращаться в арбитражный суд в случае просрочки срока оплаты более чем на 90 дней и невозможности решить вопрос путем переговоров или другими методами.

В ООО «ТК Автомобиль» имеется просроченная дебиторская задолженность, которая нереальна к взысканию и списана она с баланса организации за счет собственных средств, так как резерва по сомнительным долгам нет. Поэтому необходимо создать резерв по сомнительным долгам.

Если в течение года организация ООО «ТК Автомобиль» не отразит на счетах бухгалтерского учета и в отчетности резерв по сомнительным долгам, ей грозит штраф в размере 10 тыс. руб. (В последующие периоды за данное нарушение, штраф увеличивается до 30 тыс. руб.).

Резерв создается по задолженности, у которой истек срок погашения, и по задолженности, срок погашения которой еще не прошел, но существует высокая вероятность, что когда наступит срок, она не будет погашена. Для создания резерва по второму виду задолженности необходимо мнение эксперта, который объективно оценит платежеспособность и финансовое состояние организации-должника. Необходимо все контрагентов изучить и разделить на три группы: надежных, обычных и критических.

Согласно вышесказанному сомнительную задолженность тоже следует разделить на группы:

1 группа — дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен в договоре;

2 группа — и дебиторская задолженность, у которой срок оплаты еще не наступил, однако степень вероятности не оплаты в срок высока.

Для дебиторской задолженности первой группы резерв создается в сумме полной величины задолженности. Для создания резерва по второй группе необходима оценка эксперта.

Так же разрабатывается шкала, по которой формируется резерв по сомнительным задолженностям. Если просрочка платежа ожидается не более чем на 30 дней, то в резерв по сомнительным долгам будет включено 10% суммы задолженности; от 30 до 90 дней — 30%; от 90 до 180 дней — 60% задолженности и т. д.

Основные правила для создания резерва по сомнительным долгам:

1. В учетную политику необходимо внести пункты, в которых обозначается создание резерва по сомнительным долгам, назначается эксперт из определенного отдела организации, описывается сроки отчислений сумм в резерв и списание за счет резерв сумм безнадежных долгов.

2. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, для того чтобы выявить просроченную и сомнительную задолженность.

3. Расчет сумм резерва по каждому долгу, но при этом сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного периода организации.

4. Сумма отчислений в резерв необходимо включить во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма отчислений в резерв в декларации по налогу на прибыль отражается в общей сумме внереализационных расходов по строке 200.

5. При признании любого долга безнадежным он уменьшается на сумму резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые изначально не участвовали в расчете резерва. Во внереализационные расходы включается только превышающая резерв часть безнадежного долга.

6. Остаток резерва, который не был использован для покрытия убытков от безнадежных долгов, на 31 декабря:

— если организация приняла решение не формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, — включается во внереализационные доходы;

— если организация приняла решение формировать резерв по сомнительным долгам в следующем году, — переноситься на следующий год. Если остаток резерва на 31 декабря прошлого года за вычетом безнадежных долгов, которые были списаны в I квартале текущего года, окажется больше суммы созданного резерва на 31 марта текущего года, разницу необходимо отнести к внереализационным доходам.

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений организации с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния.

Тем не менее, динамика роста и дебиторской, и кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, позволяет разработать конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:

— постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности ООО «ТК Автомобиль»;

— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Руководство ООО «ТК Автомобиль» должно строго контролировать структуру и сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;

— разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (обращение в суд);

— своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная задолженность по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды.

Одной из основных проблем в ООО «ТК Автомобиль» является превышение периода оборота дебиторской над периодом оборота кредиторской задолженности в 2 раза, поэтому необходимо предпринимать меры по ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности. Сокращению дебиторской задолженности и ускорению ее оборота может способствовать продажа части дебиторской задолженности.

С точки зрения действующего законодательства продажа дебиторской задолженности представляет собой уступку права требования или цессию. Договор цессии предполагает замену прежнего кредитора на другое лицо, к которому переходят все права и обязанности прежнего кредитора. При этом кредитора, который уступил свое требование к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право требования, называют цессионарием. Согласие должника не требуется для перехода к другому лицу прав кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором.

Реализация дебиторской задолженности в большинстве случаев происходит по цене, ниже номинальной. Вследствие чего возникает убыток. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Если ООО «ТК Автомобиль» продаст часть дебиторской задолженности по договору цессии, то оборачиваемость дебиторской задолженности увеличиться.

Расчет плановой оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» представлен в таблице 32.

Таблица 32 Расчет плановой оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль»

По данным таблицы 32 можно сделать следующий вывод, что при реализации дебиторской задолженности в планируемом периоде в размере 415 тыс. руб. произойдет увеличение выручки на 350 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличится на 3,174, а период оборота снизится на 24 дня, что благоприятно скажется на финансовом состоянии исследуемой нами организации.

Рассчитаем экономический эффект от снижения периода оборота дебиторской задолженности по следующей формуле:

Ээф = (Вр^план / 365) Ч П_обДЗ, (6)

где Ээф — экономический эффект;

Вр^план — выручка в планируемом периоде;

П_обДЗ — изменение периода оборачиваемости.

Ээф = 7 278 / 365 Ч -24 = - 479 тыс. руб.

Это значит, что при ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности на 24 дня высвободятся денежные средства в размере 479 тыс. руб., которые могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности.

Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «ТК Автомобиль».

В третьей главе выпускной квалификационной работы было рассмотрено раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль», был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности и даны рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности.

Заключение

В современных условиях предприятие не может существовать без привлечения заемных средств. Поэтому проблема дебиторской и кредиторской задолженности наблюдается у всех хозяйствующих субъектах. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения организации.

В первой главе выпускной квалификационной работы ознакомились с системой нормативного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности, которая представляет собой многоуровневую систему. Были рассмотрены такие понятия как дебиторская и кредиторская задолженность и их взаимосвязь.

Так же были изучены теоретические аспекты организации учета дебиторской и кредиторской задолженности, основные счета учета и отражение задолженности в отчетности организации. Были раскрыты задачи, информационная база и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Во второй главе данной работы была рассмотрена краткая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Транспортная компания Автомобиль», которое занимается деятельностью автомобильного грузового транспорта. Во главе компании находится генеральный директор, у которого в подчинении находятся главный бухгалтер и начальник отдела логистики. ООО «ТК Автомобиль является субъектом малого бизнеса, в связи с этим формируют бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Был проведен анализ главных показателей финансово — хозяйственной деятельности организации, в ходе, которого было выявлено, что в 2013 году выручка составила 6 928 тыс. руб. и она уменьшилась на 3,5% по сравнению с 2012 годом вследствие уменьшения объема оказываемых услуг, в связи с понижением спроса на оказываемые услуги и увеличением числа конкурентов на рынке.

Себестоимость продаж, соответственно, тоже уменьшилась, но на 28%. Нужно отметить, что темп снижения себестоимости продаж опережает темп снижения выручки, что можно оценить, как положительную тенденцию, которая положительно повлияла на прибыль от продаж, увеличившуюся по сравнению с предыдущим годом на 10%. И, несмотря на уменьшение прочих доходов на 20%, увеличение прочих расходов на 25%, предприятие получило в 2013 году чистую прибыль, которая на 10% больше, чем в предыдущем 2012 году.

Показатель фондоотдачи уменьшился на 14,32% из-за снижения выручки и увеличения среднегодовой стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в 2013 году на сумму 87 тыс. руб.

Численность работников сократилась на 17%, то есть на 2 человека, из-за увольнения одного сотрудника по семейным обстоятельствам и второго сотрудника в связи с выходом на пенсию. Соответственно, уменьшился фонд оплаты труда на 13%, но среднегодовая зарплата на одного работника увеличилась на 4%.

Производительность труда в среднем на одного работника увеличилась на 16% несмотря на снижение количества работников и снижения выручки. Это говорит о том, что сотрудники стали выполнять больший объем работ.

Несмотря на уменьшение объема выручки, заметен рост прибыли от продаж, что в свою очередь повлияло на изменение показателя рентабельности продаж предприятия, значение которого увеличилось в 2013 году практически на 9%. Проведенный экспресс-анализ деятельности предприятия свидетельствует об устойчивом положении организации на рынке услуг данного вида.

Так же были изучены особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль». В качестве недостатков бухгалтерского учета можно отметить тот факт, что в ООО «ТК Автомобиль» не создается резерв по сомнительным долгам, хотя у организации имеется просроченная дебиторская задолженность.

В третьей главе работы было рассмотрено отражение информация о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «ТК Автомобиль». Данная информация содержится в бухгалтерском балансе организации. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса и на 31 декабря 2013 года дебиторская задолженность ООО «ТК Автомобиль» составляет 1 297 000 рублей. Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса и на 31 декабря 2013 года общая сумма кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» составляет 737 000 рублей.

Проведенный в третьей главе анализ показал, что в ООО «ТК Автомобиль» отсутствует долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, что благоприятно отражается на финансовом состоянии организации.

Дебиторская задолженность увеличилась на 21 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. В большей степени это произошло за счет увеличения долга покупателей и заказчиков, а именно увеличение задолженности на 16 тыс. руб.

Кредиторская задолженность в ООО «ТК Автомобиль» увеличилась на 82 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Наибольшее влияние оказал рост задолженности поставщикам и подрядчикам на 71 тыс. руб. по сравнению с прошлым периодом.

Существенных структурных изменений в составе дебиторской и кредиторской задолженности не произошло. Наибольший удельный вес имеют задолженности покупателей и заказчиков — 90% и поставщиков и подрядчиков — 70%.

Был проведен анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, который показал, что период оборачиваемости дебиторской задолженности равен 66 дней, а период оборачиваемости кредиторской задолженности равен 35 дней. Из этого следует, что оборачиваемости дебиторской больше периода оборачиваемости кредиторской задолженности практически в 2 раза. Это значит, что поступление денежных средств в организацию происходит в два раза медленнее, чем наступает необходимость оплачивать счета поставщикам. Если такая тенденция будет продолжаться, то это приведет к неоправданному росту кредиторской задолженности.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль» в прошлом и отчетном году нормальное 2,115 и 1,885 соответственно, хотя и произошло снижение этого показателя на 0,230. Значение данного коэффициента говорит о том, что сумма дебиторской задолженности полностью покрывает сумму кредиторской задолженности, что является положительным для организации.

Так же был проведен анализ соотношения авансов полученных и авансов выданных, который показал, что авансы выданные превышают авансы полученные и так же они возросли по сравнению с 2012 годом на 3 тыс. руб., а авансы полученные, в свою очередь, наоборот снизились на 4 тыс. руб. Это все свидетельствует о том, что в организации отток денежных средств превышает их приток и необходимо сократить авансы поставщикам и подрядчикам.

В целом в ООО «ТК Автомобиль» учет дебиторской и кредиторской задолженности построен правильно. Однако существуют недостатки в организации учета дебиторской и кредиторской задолженности.

По итогам ознакомления с бухгалтерским учетом и проведением анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТК Автомобиль» можно порекомендовать следующие меры по совершенствованию учета и оборачиваемости задолженности:

— проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

— осуществление мер по погашению просроченной задолженности;

— создание резерва по сомнительным долгам;

— продажа части дебиторской задолженности по договору цессии.

При продаже дебиторской задолженности в размере 415 тыс. руб. в планируемом периоде произойдет рост коэффициента оборачиваемости, что означает увеличение скорости оплаты задолженности. Это положительно отразится на финансовом положении ООО «ТК Автомобиль».

Был рассчитан экономический эффект от ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, вследствие продажи ее части по договору цессии. Экономический эффект составит 455 540 рублей.

В заключение можно добавить, что деловая жизнь организации при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности, продажа в кредит, отсрочка платежей — обычное явление, следствие нормальных хозяйственных отношений в условиях рынка. В этом нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют.

Надеемся, что предлагаемые рекомендации будут способствовать совершенствованию организации учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТК Автомобиль» и повышению эффективности его производственно-хозяйственной деятельности и укреплению позиций на рынке.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014), (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014 № 284-ФЗ), (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ).

4. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (в ред. 21.07.2014).

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014 № 129-ФЗ).

6. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

7. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 18.12.2012 № 164н).

8. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006» от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

9. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

10. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

11. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/2» от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

12. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).

13. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

14. Агеева О. А., Шахматова Л. С. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. — Изд.: Юрайт, 2014. — 590 с.

15. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. — 832 с.

16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/ Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова; ред. Ю. А. Бабаев. — Изд. 4. — М.: Вуз. учеб.: ИНФРА-М, 2012. — 576 с.

17. Башарина А. В., Черненко А. Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. Учебник. — М.: Феникс, 2012. — 304 с.

18. Белов А. Н. Бухгалтерский учет.-3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2011.-304с.

19. Бычкова С., Бадмаева Д. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. — Изд.: Питер, 2014. — 512 с.

20. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.- М.: Омега-Л, 2010. — 548 с.

21. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2011 — 665 с.

22. Гребенюк Л. Н. Анализ финансовой отчетности (логические схемы и алгоритмы расчетов): краткий курс лекций. /к.э.н., доц., зав. кафедрой «Бухгалтерского учета, анализа и аудита» ФГОБУ ВПО Финансового университета при Правительстве РФ ЗФЭИ в г. Омске /. — Омск, 2012. — 96 с.

23. Когденко В. Г. Экономический анализ: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 — 396 с.

24. Любушин Н. П. Экономический анализ / Н. П. Любушин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 575 с.

25. Лебедева Е. В. бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Изд.: Академия, 2013. — 304 с.

26. Романова Л. Е., Давыдова Л. В., Коршунова Г. В. Экономический анализ. — СПб.: Питер, 2011. — 336 с.

27. Савицкая Г. В. Экономический анализ. — 14-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 649 с.

28. Фельдман И. А. Бухгалтерский учет. Учебник. — Изд.: Юрайт, 2014. — 288 с.

29. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. — 512 с.