Аудиторская проверка документации экономического субъекта

Аудиторская проверка документации экономического субъекта

• Введение
• 1. Теоретическиеаспекты проверки документации экономического субъекта
• 1.1 Основные вопросы проверки документации экономического субъекта
• 1.2 Методика аудиторской проверки документации экономического субъекта
• 1.3 Аудиторские процедуры и типичные ошибки
• 2. Аудиторская проверка документации ОАО «Лефортовский рынок»
• 2.1 Аудиторская проверка учредительных документов
• 2.2 Правовая экспертиза деятельности
• 2.3 Анализ системы бухгалтерского учета, структура бухгалтерской службы и документооборота
• Заключение

Актуальность темы

исследования. Развитие аудита в России как области научных знаний и вида практической деятельности связано с расширением границ и объектов аудита, проявлением его ситуационной направленности, развитием не только контрольной и подтверждающей, но и регулирующей, консультационной, аналитической, прогнозной, оценочной, управленческой функций аудита.

Необходимость ситуационного исследования процессов аудиторского контроля определяется прежде всего особой значимостью формирования разнообразной информации для заинтересованных пользователей в условиях системного кризиса отечественной микроэкономики, усиления рыночной конкуренции, риска и неопределенности, необходимостью защиты интересов собственников от нерационального управления и использования ресурсов в направлении консультирования, выработки рекомендаций по сокращению возможных рисков, повышению эффективности деятельности, разработки модели стратегического развития организации, защиты и обеспечения динамического роста собственности с ориентацией на перспективу. В этих условиях особую актуальность приобретают разработка и реализация комплекса аудиторско-консалтинговых услуг, связанных с анализом, оценкой и контролем возникающих в практической деятельности коммерческих организаций экономических и хозяйственных ситуаций оперативного, тактического и стратегического характера, выявлением основных событий и тенденций развития в отношении прошлых, текущих и будущих аспектов хозяйственной деятельности с учетом влияния внешних и внутренних факторов, выработкой на этой основе рекомендаций по повышению эффективности использования ресурсов и капитала. В этом аспекте аудиторская проверка документации экономического субъекта. Приобретает особую значимость.

Целью работы является изучение теоретических и практических аспектов аудиторской проверки документации экономического субъекта.

Исходя из поставленной цели, возникают следующие задачи:

— обобщить теоретические аспекты проведения аудиторской проверки документации экономического субъекта;

— разработать план аудиторской проверки;

— провести аудиторскую проверку документации экономического субъекта.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы оценки достоверности документации аудируемых лиц в процессе проведения внешнего аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. Объектом исследования выступает ОАО «Лефортовский рынок» .

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности заемных средств; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости результатов планирования проверки.

1. Теоретические аспекты проверки документации экономического субъекта

1.1 Основные вопросы проверки документации экономического субъекта

Проверка учредительных документов, предшествующая аудиту активов и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности организации:

— виды деятельности, которые следует подвергнуть аудиту, т. е. порядок формирования доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;

— форма собственности, т. е. особенности финансирования организации и использование средств целевого финансирования;

— наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных подразделений, т. е. расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;

— формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов, т. е. особенности организации бухгалтерского и налогового учета капитала и резервов.

Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям (рис. 1.1). Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

Рис. 1.1 Аудит документации экономического субъекта В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

— организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.);

— форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);

— территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

— правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);

— виды деятельности (организация может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид деятельности;

— организационная структура управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих документах;

— функции, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с учредительными документами и действующим законодательством;

— внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего аудита; устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам;

— наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);

— размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);

— распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации;

— создание резервного и других фондов, направления использования средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);

— порядок и условия распределения чистой прибыли между учредителями, акционерами.

Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.

1.2 Методика аудиторской проверки документации экономического субъекта

Целью аудита учредительных документов и операций с капиталом является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) капитала.

Задачами аудита учредительных документов и операций с капиталом являются:

— изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования;

— наличие лицензий по видам деятельности;

— проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение его структуры.

Основные нормативные документы (рис. 1.2):

— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;

— Гражданский кодекс Российской Федерации;

— Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ;

— Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ;

— Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» ;

— Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

— Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Предоставляемые аудитору документы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, колхозов, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет об изменении капитала (форма № 3), главная книга или оборотносальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 75 «Расчеты с учредителями» .

Рис. 1,2 Источники информации Работы при проведении аудита учредительных документов и операций с капиталом можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

Необходимо установить, содержатся ли в уставе организации положения, отвечающие требованиям, приведенным в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Содержание учредительных документов

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие видам деятельности, которые зафиксированы в уставе. Необходимо также проверить наличие всех лицензий.

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения; главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

Экспертиза включает в себя следующие действия.

1. Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездное оказание услуг, транспортная экспедиция и т. д.

2. Устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Особое внимание следует обратить на то, кем подписан договор, — соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, — важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т. д. Например, в уставе организации в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т. д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

6. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

1.3 Аудиторские процедуры и типичные ошибки

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмотрим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование.

2. Наблюдение.

3. Запрос.

4. Подтверждение.

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица).

6. Аналитические процедуры.

1. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

4. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

5. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учредительных документов и операций с капиталом:

— несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, данным, указанным в регистрах бухгалтерского учета;

— неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

— невнесение или несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;

— деятельность без лицензии;

— нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;?

— нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

— нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов; нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

2. Аудиторская проверка документации ОАО «Лефортовский рынок»

2.1 Аудиторская проверка учредительных документов

Официальным наименованием проверяемого экономического субъекта является: Открытое акционерное общество «Лефортовский рынок» (ОАО «Лефортовский рынок»), в дальнейшем именуемое Организация.

ИНН 7 722 586 309 КПП 774 901 001

Юридический и фактический адрес: 111 024, г. Москва, ул. Авиамоторная, д. 39.

Организация зарегистрирована в качестве крупного налогоплательщика в МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 5 981 147 серия 77, выдано МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве 28.08.2006 г.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц № 8 607 611 серия 77, выдано МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве 28.08.2006 г., за основным государственным регистрационным номером 5 067 746 341 394.

Согласно информационному письму Росстата от 05.09.2006 г. № 1−17−26/748 027, Организации присвоены коды: ОКПО: 3 998 565, ОКВЭД: 70.2, ОКФС 13, ОКОПФ 47.

ОАО «Лефортовский рынок» создано согласно распоряжению Департамента имущества города Москвы от 19.01.2006 г. № 83 «О приватизации государственного унитарного предприятия города Москвы «Лефортовский рынок» и является его правопреемником.

Основными целями деятельности Организации являются удовлетворение общественных потребностей, получение прибыли.

Основными видами деятельности Организации в 2013 г. являются: сдача в аренду торговых мест для реализации сельскохозяйственных продуктов, продажи продуктов питания, непродовольственных товаров, предоставление услуг по хранению товаров, предоставление мест в комнатах отдыха.

Единственный акционером Организации (100% акций) является город Москва в лице Департамента имущества города Москвы.

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы:

— Свидетельство о регистрации Предприятия в ЕГРЮЛ Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

— Свидетельства (извещения) о постановке на учет в фондах социального страхования, медицинского страхования и пенсионном фонде Устав ОАО «Лефортовский рынок»

— Положения об Учетной политике ОАО «Лефортовский рынок» для бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2013 г.

— Свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилое помещении, договор аренды земельного участка

— Приказы, распорядительные документы, решения единственного акционера Финансовая (бухгалтерская) отчетность Регистры синтетического и аналитического учета.

Организация является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством РФ и Уставом.

В проверяемом периоде деятельность Организации осуществлялась в соответствии с Уставом, утвержденным распоряжением Департамента имущества города Москвы от 19.01.2006 г. № 83-р.

Сведения о единственном акционере Организации отражаются в реестре акционеров ОАО «Лефортовский рынок». Реестр ценных бумаг ведется Организацией самостоятельно.

По данным реестра акционеров по состоянию, единственный акционером Организации (100% акций) является город Москва в лице Департамента имущества города Москвы. Номинальным держателем акций является АКБ «Банк Москвы». Регистрационный номер выпуска ценных бумаг 1−01−11 808- А.

Уставный капитал Организации на конец проверяемого периода составляет 18 019 тыс. руб. и состоит из 180 190 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 (сто рублей каждая.

На конец проверяемого периода уставный фонд сформирован полностью.

Изменения в размере и составе уставного фонда в проверяемом периоде не осуществлялись. Устав определяет полное и сокращенное фирменное наименование Организации, ее место нахождения, тип Организации, количество размещаемых акций, номинальную стоимость и тип размещаемых Организацией акций, основные виды деятельности Организации, правовой статус Организации, размер уставного капитала, права и обязанности акционера, порядок созыва и проведения собрания акционеров, структуру и компетенцию органов управления и контроля Организации, статус имущества Организации, порядок создания резервного фонда.

Положения Устава Организации соответствуют требованиям Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» .

Основными целями Организации являются удовлетворение общественных потребностей, получение прибыли. Организация в проверяемый период осуществляла следующие виды деятельности (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Перечень основных видов деятельности Организации

Организация в проверяемом периоде не осуществляла виды деятельности, не предусмотренные его Уставом.

Проверка факта регистрации (перерегистрации) общества в органах государственной власти и управления (налоговые органы, Госкомстат, Пенсионный фонд и т. д.). Проверка соблюдения требований законодательных актов в части постановки обособленных подразделений общества на налоговый учет в налоговых органах, а также в соответствующих внебюджетных фондах.

Организация зарегистрирована в качестве крупного налогоплательщика в МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 5 981 147 серия 77, выдано МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве 28.08.2006 г.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц № 8 607 611 серия 77, выдано МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве 28.08.2006 г., за основным государственным регистрационным номером 5 067 746 341 394.

Согласно информационному письму Росстата от 05.09.2006 г. № 1−17−26/748 027, Организации присвоены коды: ОКПО: 3 998 565, ОКВЭД: 70.2, ОКФС 13, ОКОПФ 47.

На проверку были представлены, в соответствии с общеустановленными требованиями извещения о регистрации от всех внебюджетных фондов.

Организация не имеет дочерних, зависимых обществ и обособленных подразделений. Организация не имеет имущества, расположенного за пределами г. Москвы, по состоянию на конец отчетного периода.

В Организации принята линейная организационная схема управления.

Органами управления и контроля являются:

— Общее собрание акционеров;

— Совет директоров;

— Единоличный исполнительный орган — Генеральный директор Единоличным исполнительным органом Организации является его генеральный директор, который назначается на должность и освобождается от должности решением общего собрания акционеров Организации по представлению Совета директоров. Срок полномочий генерального директора составляет три года с даты принятия общим собранием акционеров общества решения об избрании на указанную должность В непосредственном подчинении у генерального директора находятся ответственные по направлениям, главный бухгалтер, главный инженер. В свою очередь им подчиняются соответствующие отделы.

Структура органов управления Организации соответствует Уставу и Закону от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» .

Вывод. В ходе проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Аудит учредительных и регистрационных документов», были проведены аудиторские процедуры, которые не выявили нарушения.

2.2 Правовая экспертиза деятельности

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы:

— Учетная политика Организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2013 г.

— Свидетельство о регистрации собственности на нежилое помещение

— Договора по основной деятельности

— Акты приема-сдачи выполненных работ (услуг), накладные.

— Приказы по основной деятельности Организация в 2013 г. не осуществляла лицензируемые виды деятельности. Организация имеет Разрешение Департамента потребительского рынка и услуг города Москвы на право организации розничного рынка № 31/3 от 25.05.2010 г. сроком действия до 25.05.2013 г. Уведомление о продлении срока действия Разрешения от 25.05.2010 № 1/17−99/0.

В соответствии со ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в рассматриваемом периоде в Организации несет генеральный директор Держиев Данила Васильевич, согласно Распоряжению Департамента имущества г. Москвы от 18.07.2011 г. № 1719-р, сроком на три года.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль движения имущества и выполнением обязательств в рассматриваемом периоде в Организации несет главный бухгалтер Чернецова Татьяна Леонидовна, трудовой договор от 04.07.2007 г. № 1 на неопределенный срок.

Содержание трудовых договоров с руководителями и главным бухгалтером Организации соответствуют действующему законодательству.

Договора с основными контрагентами, заключенными для осуществления обычных видов деятельности, представляют собой: договора на сдачу в аренду торговых мест для реализации сельскохозяйственных продуктов, продажи продуктов питания, непродовольственных товаров, договора по хранению товаров и на предоставление мест в комнатах отдыха.

Система документооборота и аналитического учета доходов Организации по обычным (основным) видам деятельности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики.

В рассматриваемом периоде Организация не имела договоров по внешнеэкономической деятельности; договоров цессии и перевода долга; соглашения о взаимозачетах; договоров о совместной деятельности. Организация в проверяемом периоде не привлекала и не выдавала займы юридическим или физическим лицам.

Вывод. В ходе проверки, в соответствии с внутрифирменным стандартом «Аудит учредительных и регистрационных документов», были проведены аудиторские процедуры, которые не выявили нарушения.

2.3 Анализ системы бухгалтерского учета, структура бухгалтерской службы и документооборота

Бухгалтерия Организации является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно генеральному директору Организации. Возглавляется главным бухгалтером. Структуру и штат бухгалтерии утверждает генеральный директор с учетом объема и особенностей финансово-хозяйственной деятельности Организации.

В целом численность работников бухгалтерии и ее структура соответствуют объемам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности Организации. Каждый работник бухгалтерии отвечает за определенный участок бухгалтерского учета.

Должностные инструкции имеются на всех работников бухгалтерии.

В своей работе бухгалтерия руководствуется внутренними документами, регулирующими деятельность Организации: штатным расписанием, должностными инструкциями, учетной политикой Организации на 2013 г. с приложениями, включая График документооборота и перечень форм применяемых первичных документов.

В Организации предусмотрена журнально-ордерная система бухгалтерского учета.

Налоговый учет в Организации ведется на основе бухгалтерского учета, по формам (регистрам), разработанным в программе «1 :С Бухгалтерия», согласно информационному сообщению МНС РФ от 19.12.2001 г. «Рекомендуемая Система налогового учета» .

Для оформления хозяйственных операций Организация применяет первичные документы, используя Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ. Кроме того, Организация применяет самостоятельно разработанные формы первичных документов, которые имеют обязательные реквизиты, в соответствии с требованием Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Перечень лиц, имеющих право получать деньги под отчет и порядок отчета подотчетными лицами по полученным средствам утвержден приказом генерального директора.

Право первой и второй подписи имеют генеральный директор и главный бухгалтер.

Право подписи документов от имени Организации предоставляется работникам согласно приказам генерального директора от 18.08.2011 г. № 78 и от 11.01.2011 г. № 2.

С точки зрения эффективности документооборота следует отметить, что в Организации налажена четкая система документооборота. Имеются документы по делопроизводству, по процедуре согласования и заключения договорных документов и взаимодействия по их исполнению внутренних служб Организации.

В Организации утвержден график документооборота и технология обработки учетной информации от 12.01.2011 г., в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Документы за периоды, предшествующие отчетному периоду, хранятся в архиве в соответствии с определенными для конкретного документа сроками хранения, согласно правилам организации государственного архивного дела, не менее пяти лет после отчетного года.

Сохранность текущей бухгалтерской документации обеспечена надлежащим образом. С лицами, имеющими доступ к материальным ценностям и денежным средствам, заключены договоры о материальной ответственности. В Организации распределены обязанности между работниками, выполняющие функции по хранению товарно-материальных ценностей, их учету и подготовке отчетности и первичных документов.

Приложением к Учетной политике Организации на 2013 г., утвержденной Приказом генерального директора от 23.12.2012 № 92, утвержден Рабочий план счетов бухгалтерского учета, используемый Организацией для отражения в бухгалтерском учете информации о совершенных хозяйственных операциях, разработан в соответствии со спецификой деятельности Организации на основе «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Применяемый план счетов, включая систему аналитического учета, соответствуют объемам учетной информации и требованиям действующего законодательства.

В Организации для ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и по учету заработной платы применяется компьютерные программы: «1:С Бухгалтерия» и «1 :С Зарплата и кадры». Данные программы дают возможность создавать регистры аналитического и синтетического учета, содержащих исчерпывающую информацию о объектах учета.

Кроме того, данные программы используются при формировании первичной документации, форм финансовой (бухгалтерской) отчетностей, книг покупок и книг продаж.

Налоговый учет в Организации ведется на основе бухгалтерского учета, по формам (регистрам), разработанным в программе «1:С Бухгалтерия», согласно информационному сообщению МНС РФ от 19.12.2001 г. «Рекомендуемая Система налогового учета» .

Регистры бухгалтерского и налогового учета подлежат ежеквартальной распечатке и брошюрованию в виде книг, отдельных листов, справок и карточек. Кроме того, вся информация сохраняется в электронном виде.

Вывод. В целом порядок документооборота в Организации соответствует объемам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности Организации.

аудиторский экспертиза бухгалтерский документооборот

Заключение

В процессе выполнения работы, мы рассмотрели методику проведения аудиторской проверки документации ОАО «Лефортовский рынок» .

Официальным наименованием проверяемого экономического субъекта является: Открытое акционерное общество «Лефортовский рынок» (ОАО «Лефортовский рынок»), в дальнейшем именуемое Организация.

ИНН 7 722 586 309 КПП 774 901 001

Юридический и фактический адрес: 111 024, г. Москва, ул. Авиамоторная, д. 39.

Организация зарегистрирована в качестве крупного налогоплательщика в МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 5 981 147 серия 77, выдано МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве 28.08.2006 г.

Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц № 8 607 611 серия 77, выдано МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве 28.08.2006 г., за основным государственным регистрационным номером 5 067 746 341 394.

Согласно информационному письму Росстата от 05.09.2006 г. № 1−17−26/748 027, Организации присвоены коды: ОКПО: 3 998 565, ОКВЭД: 70.2, ОКФС 13, ОКОПФ 47.

ОАО «Лефортовский рынок» создано согласно распоряжению Департамента имущества города Москвы от 19.01.2006 г. № 83 «О приватизации государственного унитарного предприятия города Москвы «Лефортовский рынок» и является его правопреемником.

Основными целями деятельности Организации являются удовлетворение общественных потребностей, получение прибыли.

Основными видами деятельности Организации в 2013 г. являются: сдача в аренду торговых мест для реализации сельскохозяйственных продуктов, продажи продуктов питания, непродовольственных товаров, предоставление услуг по хранению товаров, предоставление мест в комнатах отдыха.

Единственный акционером Организации (100% акций) является город Москва в лице Департамента имущества города Москвы.

В проверяемом периоде деятельность Организации осуществлялась в соответствии с Уставом, утвержденным распоряжением Департамента имущества города Москвы от 19.01.2006 г. № 83-р.

Уставный капитал Организации на конец проверяемого периода составляет 18 019 тыс. руб. и состоит из 180 190 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.

На конец проверяемого периода уставный фонд сформирован полностью.

Изменения в размере и составе уставного фонда в проверяемом периоде не осуществлялись. Организация не имеет дочерних, зависимых обществ и обособленных подразделений. Организация не имеет имущества, расположенного за пределами г. Москвы, по состоянию на конец отчетного периода.

Организация в 2013 г. не вела лицензируемые виды деятельности.

1. Гражданский кодекс РФ — М.: Норма-Инфра, 2012

2. Трудовой кодекс РФ — М.: Проспект, 2012

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и 2. — М.: Ось-89, 2012

4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

5. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

6. Правило (стандарт) № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. — В ред. Постановлений Правительства РФ от 19.12.2008 № 863, от 27.01.2011 № 30.

7. Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка. — Введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

8. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности (ФПСАД)

9. Анищенко А. В. Кредиты и займы: учет и налоги. — М.: ООО ИИА «НалогИнфо», Ч ООО «Статус-Кво 97», 2012. — 248 с.

10. Аудит: Учебник / Под ред. М. В. Мельник. — М.: Экономистъ, 2012.

11. Аудит: Учебно-методический комплекс / Составитель Е. А. Анисимова.- Кемерово, 2012.

12. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. — М.:КНОРУС, 2013.-528с.

13. Данилевский Ю. А., Шапигузов СМ., Ремизов НА., Старовойтова Е. В., Аудит: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. — 544 с.

14. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное. — СПб.: Питер, 2012. — 432с.

15. Натепрова Т. Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. — 224 с.

16. Подольский, В.И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит — М.: Издательский центр «Академия», 2012.

17. Соколинская Н. Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. — 2013. — № 11. — С. 96−115

18. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А. С. Бакаева. — М.: ИПБР-БИНФА, 2012. — 598с.