Эффективность использования основного капитала промышленного предприятия РУП «Гомельторгмаш»

Эффективность использования основного капитала промышленного предприятия РУП «Гомельторгмаш»

оборот основной капитал

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основной капитал: экономическая сущность, источники формирования и классификация

1.2 Нормативно-правовая основа формирования и использования основного капитала предприятия

1.3 Методические подходы к исследованию формирования и использования основного капитала предприятия

2. Анализ формирования и использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Исследование состава, структуры основного капитала и источников его формирования

2.3 Анализ эффективности использования основного капитала

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА РУП «ГОМЕЛЬТОРГМАШ»

3.1 Реструктуризация ассортимента продукции и совершенствование управления производственной мощностью предприятия

3.2 Повышение уровня инвестиционных вложений в основной капитал ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

В условиях перехода к рыночным методам хозяйствования важнейшей задачей управления экономическими субъектами является максимизация финансового результата, что создает необходимые предпосылки для повышения технико-технологических характеристик производства товаров, работ и услуг, повышения конкурентоспособности продукции, оптимизации состава и структуры имущества и персонала, и, как следствие, повышения уровня жизни населения. Одной из важнейших задач, которую необходимо решить для реализации данной цели, является повышение эффективности использования основного каптала предприятия. Важность данной задачи обусловливается следующими факторами:

1. Основной капитал представляет собой наиболее капиталоемкий сегмент имущества субъекта хозяйствования, следовательно, от эффективности его использования в наибольшей степени зависит финансовая эффективность капиталовложений в целом. Кроме того, управление основными средствами по той же причине несет в себе наибольшую долю риска утраты платежеспособности, так как вложение капитала в основные средства, не приносящее своевременного и адекватного финансового результата более, чем какой-либо другой сегмент имущества, способно разбалансировать финансовые потоки предприятия и привести к его банкротству.

2. Основной капитал, принимая во внимание его высокую удельную капиталоемкость, низкую техническую и финансовую мобильность, высокую степень специфики, а также долгосрочный характер его использования, является наиболее существенным фактором изменения структуры общего капитала предприятия, предопределяя его ликвидность. Поэтому неэффективное использование основного капитала вызывает снижение показателей ликвидности и ухудшение структуры баланса, что подрывает ресурсную базу предприятия, не позволяя привлекать внешние заимствования и инвестиции.

3. От технического уровня и состояния основных средств зависят количественные и качественные параметры производимой продукции, что обусловливает конкурентоспособность предприятия, а также во многом — состав и структуру его текущих затрат, а следовательно, и финансовые результаты.

4. Основные средства являются существенным фактором, обусловливающим размеры условно-постоянных, т. е. не зависящих от количества производимой продукции, затрат. К таким затратам относятся амортизационные отчисления на восстановление основных средств (включая их индексацию), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также налог на недвижимость, который по своей экономической сути ничем не отличается от ресурсных налогов, хотя и формально уплачивается за счет прибыли предприятия.

Поэтому неэффективное использование основного капитала является одним из наиболее существенных факторов, обусловливающих ухудшение финансовых результатов предприятия, так как с наличием и использованием основных средств непосредственно связана весьма значительная часть издержек производства и обращения.

Для субъектов хозяйствования Республики Беларусь тематика, связанная с эффективностью использования основных средств, особенно актуальна по следующим причинам:

1. Изношенность активной части основных средств на 01.01.2006 г. составила 78,7% по народному хозяйству, что заметно превышает критический порог в 55%, принятый в мировой практике. Одной из причин этого является неэффективное использование основных средств, не позволяющее создать ресурсную базу для их простого воспроизводства.

2. Степень использования основных средств (интегральный коэффициент загрузки) значительно различается по отраслям и подотраслям экономики, однако в среднем находится на уровне 72%, что означает наличие значительных резервных мощностей на ряде предприятий. Как отмечалось выше, это фактически ведет к повышению затратоемкости производства, а значит, и к снижению его эффективности.

3. Параметры производительности труда (более чем в 3,5 раза ниже среднеевропейских) и финансовой эффективности предприятий (около 25% промышленных предприятий убыточны) свидетельствуют о низкой технической и финансовой эффективности производства, что не в последнюю очередь обусловлено низкой эффективностью использования основных средств.

Методической основой работы послужили законодательно-нормативные акты, действующие в Республике Беларусь по вопросам оценки состава, источников формирования и эффективного использования основного капитала, а также специальная литература отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме.

Принимая во внимание вышеизложенное, целью данной работы является исследование проблем, связанных с составом, структурой, формированием и эффективностью использования основного капитала промышленного предприятия РУП «Гомельторгмаш» и разработка предложений по её повышению. В связи с этим в работе предполагается решить следующие задачи:

— раскрыть теоретические и методические основы исследования основного капитала промышленного предприятия;

— провести анализ состава, структуры и эффективности использования основного капитала на РУП «Гомельторгмаш»;

— осуществить диагностику основных проблем, связанных с эффективностью использования основного капитала на исследуемом предприятии;

— определить направления повышения эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш».

Объектом исследования в данной работе явилось РУП «Гомельторгмаш».

Предметом исследования в работе явилась эффективность использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» и направления её повышения.

При проведении конкретных исследований в работе применялись следующие методы: логической индукции и дедукции, анализа и синтеза, методы сопоставлений, аналитической группировки, элиминирования, индексный метод и другие методы.

Дипломная работа содержит три главы. В первой главе определены т теоретические аспекты формирования и использования основного капитала предприятия. Во второй главе проведен анализ формирования и использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш». В третьей главе разработаны пути повышения эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основной капитал: экономическая сущность, источники формирования и классификация Важнейшим экономическим ресурсом экономической деятельности предприятия является капитал. Производственный капитал подразделяется на основной и оборотный. Материально-вещественным воплощением основного капитала являются основные средства предприятия.

Основные средства представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Сущность ОС производственного назначения заключается в следующем:

— они вещественно воплощены в средствах труда;

— их стоимость по частям переносится на произведенную продукцию;

— они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

— возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся жилые здания, детские сады, столовые, санатории-профилактории и др. объекты социальной сферы, которые числятся на балансе предприятия. Они, как и основные средства производственного назначения, долговечны, постепенно изнашиваются и требуют возмещения, но не участвуют в производственном процессе и не переносят свою стоимость на конечный продукт (их воспроизводство финансируется из прибыли предприятия).

В соответствии с постановлением МЭ РБ от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении временного классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» состав основных средств в РБ следующий:

1. Здания — корпуса, в которых размещаются цеха, происходит производственный процесс, осуществляется обслуживание производства, хранение продукции или средств производства.

2. Сооружения — инженерно-строительные объекты, с помощью которых выполняются технические функции, не связанные с изменением предметов труда (нефтяные и газовые скважины, насосные станции и т. д.).

3. Передаточные устройства — линии электропередачи, связи, нефтепроводы и т. д.

4. Машины и оборудование — машины-генераторы, производящие энергию, машины-двигатели и т. д. Данная группа основных средств подразделяется на несколько подгрупп, а именно:

а) силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения;

б) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения), т. е. в совокупности это устройства, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т. д.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т. д.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий;

г) вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины всех видов и систем);

д) прочие машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) — машины и аппараты и другое оборудование, не вошедшее в перечисленные выше группы.

5. Транспортные средства — передвижные средства, предназначенные для перемещения грузов и работников, вагоны и т. д.

6. Инструмент — механизированные и ручные инструменты всех видов.

7. Инвентарь и принадлежности — средства, облегчающие труд (верстаки, рабочие столы) или способствующие его охране, а также инвентарная тара, контейнеры и т. д.

8. Рабочий скот — лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и оленей).

9. Многолетние насаждения.

10. Капитальные затраты по улучшению земель.

11. Прочие основные средства — животные цирков, зоопарков и зооцирков.

К основным средствам не относятся и являются объектами начисления амортизации в порядке, установленном Министерством финансов для объектов, учитываемых в составе оборотных активов быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

Малоценные предметы — предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, установленной приказом об учётной политике предприятия, но не более 30 базовых величин.

Малоценные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости.

Отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова; специальная одежда и специальная обувь; форменная одежда и обувь; технологическая тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе и др. относятся к объектам, учитываемым в составе оборотных активов.

Классификационная схема основных средств предприятия представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Классификационная схема основных средств субъекта хозяйствования

Кроме того, основные средства в зависимости от участия в производственном процессе делятся на активные и пассивные. Активные основные средства принимают непосредственное участие в производственном процессе, а пассивные — обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. На структуру основных средств предприятия оказывают влияние такие факторы, как специфика производства, серийность и объем производства, географические условия, характеристика продукции и т. д.

Следует отметить, что основной капитал предприятия может формироваться как за счёт собственных, так и за счёт несобственных источников.

Собственные источники, за счёт которых может быть сформирован основной капитал предприятия в свою очередь делятся на:

— амортизационный фонд, сформированный за счёт амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

— чистая прибыль предприятия.

Как правило, амортизационный фонд является источником простого воспроизводства основного капитала, а прибыль предприятия, направляемая на инвестиции (накопление) — источником расширенного воспроизводства.

К несобственным источникам формирования основного капитала относятся:

— целевое финансирования бюджетных и ведомственных фондов;

— кредиты банков и небанковских финансовых учреждений;

— займы субъектов хозяйствования и частных лиц.

Следует отметить, что несобственные источники могут быть как платными (предоставляемыми на основе срочности, платности и возвратности), так и бесплатными, поэтому при прочих равных условиях привлечение платных источников менее выгодно, поскольку увеличивает стоимость приобретаемых объектов.

Таким образом, резюмируя вышесказанное, следует отметить, что основной капитал представляет собой важнейший элемент имущества субъектов хозяйствования, имеющий долгосрочный характер использования. В качестве источника формирования основного капитала может использоваться весь спектр видов собственного и заёмного капитала.

1.2 Нормативно-правовая основа формирования и использования основного капитала предприятия Нормативно-правовое регулирование формирования и использования основного капитала в Республике Беларусь заключается в первую очередь в регламентации учёта поступления, наличия и движения основных средств субъектов хозяйствования.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь элементом системы государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 года № 118 в редакции постановления Министерства финансов от 27 января 2006 года № 15 и применяется с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Положение устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах некоммерческих организаций, включая общественные и финансируемые из бюджета, коммерческих организаций, включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения; оперативного управления.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489) к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении услуг или оказании услуг для целей управления организацией в течение нормативного срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев. При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186.

С целью реформирования национальной системы бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности Министерство финансов постановлением от 12 декабря 2001 г. № 118 утвердило Положение по бухгалтерскому учету основных средств. Это Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и устанавливает общие принципы, порядок и способы ведения организациями учета основных средств. Настоящее Положение вступило в силу с 1 января 2002 года.

Новый порядок начисления амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств подробно изложен в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденном постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118,8/7522).

Так же с учетом других положений по бухгалтерскому учету применяется Положение по учету нематериальных активов, которое является одним из элементов системы государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемые организацией в процессе производства или управления.

Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов представляет единые способы оценки и правила учета имущества и имущественных прав, признанных в соответствии с законодательством Республики Беларусь нематериальными активами, и разработано в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 25 июня 2001 г. № 42−3) в рамках действия постановления Совета Министров от 4 мая 1998 г. № 694 «О Государственной программе перехода на международные стандарты по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь».

Нематериальные активы для целей бухгалтерского учета классифицируются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и введенными в действие решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2), на счете 04 «Нематериальные активы» в разрезе субсчетов, открываемых по их видам.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату оплаты и на дату поступления нематериальных активов, осуществляется в соответствии с Декретом Президента от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разница и постановлением Министерства финансов от 17 июля 2000 г. № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности определен Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными приказом Государственного патентного комитета от 17 апреля 1998 г. № 20, Министерства экономики от 18 мая 1998 г. № 41, Министерства финансов от 20 апреля 1998 г. № 109, Государственного комитета по науке и технологиям от 22 апреля 1998 г. № 75 (с учетом изменений и дополнений от 6 апреля 1999 г. № 4/23/51/81).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 года была зарегестрирована в Национальном реестре правовых актов Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием объектов основных средств в коммерческих (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организациях и применяется с учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке.

Во исполнение плана мероприятий по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Совета Министров от 16 ноября 2001 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации», Министерство финансов постановлением от 20 декабря 2001 г. № 127 утвердило Инструкцию о порядке бухгалтерского учета основных средств, которая введена в действие с 1 января 2002 г.

Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и с учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением Министерства финансов от 12 декабря 2001 г. № 118, определяет порядок организации ведения учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с их использованием.

Инструкция применяется в хозяйственной деятельности коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и введенным в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2), и Инструкцией по его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 6 июля 1992 г. № 15−6/7).

Возникающие курсовые разницы при переоценке дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации относятся в соответствии с Декретом Президента от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и в случае приобретения организацией основных средств за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемых основных средств, считается дата поступления (оприходования) этого имущества.

При отражении в бухгалтерском учете сумм, начисленных в соответствии с одним из методов амортизации объектов основных средств, следует руководствоваться Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г" № 118,8/7522).

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций и действует с учетом требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря, 2001 г. № 118 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 10,8/7602).

Инструкция:

— регулирует взаимоотношения по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами;

— устанавливает требования, предъявляемые к своевременной регистрации фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, оформленные в установленном порядке первичными документами;

— определяет порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов в бухгалтерской отчетности;

Для организаций, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и введенным в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2), и Инструкцией по его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 6 июля 1992 г. № 15−6/7), разработана Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001 г. № 128 (новая редакция, связанная с введением в действие нового плана счетов бухгалтерского учёта, принята постановлением Министерства финансов от 27 января 2006 года № 17).

Инструкция определяет общую методологию бухгалтерского учета нематериальных активов. Специфические операции по отдельным видам деятельности должны регулироваться нормативными правовыми актами соответствующих органов государственного управления.

В соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным: приказом Государственного патентного комитета, от 17 апреля 1998 г. № 20, Министерства экономики от 18 мая 1998 г. № 41, Министерства финансов от 20 апреля 1998 г. № 109 и Государственного комитета по науке и технологиям от 22 апреля 1998 г. № 75 (per. № 8/1040 от 28.09.1999 г.),

· объектами индивидуальной собственности являются права, относящиеся к авторским и смежным правам: литературные, художественные и научные произведения; исполнительская деятельность артистов, звукозаписи, радиои телевизионные передачи,

· права на объекты промышленной собственности: изобретения во всех областях человеческой деятельности; научные открытия; промышленные образцы; товарные знаки, знаки обслуживания; фирменные наименования и коммерческие обозначения; защита против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественных областях.

Ноу-хау техническая, организационная или коммерческая информация, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности.

При внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд (капитал) следует руководствоваться:

· для проведения экспертизы достоверности оценки вклада — постановлением Совета Министров от 12 декабря 1996 г. № 92;

· для отражения операций по внесению имущественных прав в уставный фонд (капитал) предприятия с иностранными инвестициямиразъяснением «О порядке внесения в качестве взноса в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями права пользования и владения имуществом», утвержденным Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 17 декабря 1996 г. № 04/134, Министерством финансов 18 декабря 1996 г. № 15−1/622, Министерством по управлению государственным имуществом и приватизации 11 декабря 1996 г. № 22−05/4517, и Порядком отражения в бухгалтерском учете уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями, утвержденным приказом Министерства финансов от 27 марта 1998 г. № 88.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату оплаты и на дату поступления нематериальных активов, осуществляется в соответствии с Декретом Президента от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» и постановлением Министерства финансов от 17 июля 2000 г. № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Способ начисления амортизации нематериальных активов выбирается в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18.

Начисление амортизации производится независимо от финансовых результатов деятельности организации и относится к тому отчетному периоду, в котором она начислена.

Инвентаризацию нематериальных активов проводят в соответствии с Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42−3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., № 3) (далее — Методические указания), иными нормативными правовыми актами.

Выбытие нематериальных активов осуществляется в результате их реализации, списания, безвозмездной передачи, финансовых вложений и другое.

Кроме того, к нормативно-правовым актам, определяющим порядок и процедуру осуществления учёта и контроля основных средств, можно отнести:

1. «О бухгалтерском учете и отчетности» — Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. в редакции Закона от 25.06.2001 г.

Данный закон определяет понятие бухгалтерского учета, его субъекты и объекты, методику бухгалтерского учета, и, в частности, обеспечение соблюдения в течение года единой учетной политики. Закон определяет цель государственного регулирования учета и компетенцию в связи с этим государственных органов, а также самостоятельные полномочия предприятия в плане организации бухгалтерского учета.

2. «Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», инструкция по его применению и типовая схема корреспонденции синтетических счетов, принятые постановление Министерства финансов от 30.05.2003 г. № 216, введенные в действие в Республики Беларусь с 1.01.2006 г.

В данных документах приводится перечень счетов синтетического учета, определяется порядок их ведения и отражаемые по дебету и кредиту каждого счета хозяйственные операции, даны примеры проводок по синтетическим счетам.

3. «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете», принятое постановлением Министерства финансов СССР 29.07.1983 г. № 83.

Данным документом устанавливается порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов субъектами хозяйствования (без сельскохозяйственных предприятий). Регламентирован порядок создания и оформления первичных документов, учетных регистров, исправления ошибок в них, порядок организации документооборота, хранения документов. Прилагается перечень типовых форм первичной учетной документации. В частности, к рассматриваемой теме относятся формы: Т-53 «Платежная ведомость», Т-54 «Лицевой счет», ОС-1 «Акт приемки — передачи основных средств»; М-2 «Доверенность»; М-4 «Приходной ордер», КО-1 «Приходной кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-4 «Кассовая книга» и др.

4. 4."Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы учета счетоводства", принятая постановлением Министерства финансов СССР от 08.03.1960 г. № 71.

Документ регламентирует ведение на основе единого плана счетов первичного, аналитического и синтетического учета в реестрах журнально-ордерной формы, а также ведение записей по систематической и хронологической форме.

5. Указания Белдрагмета № 05/807 от 19.10.1993 г. «О порядке организации первичного учета драгоценных металлов в приборах, оборудовании и иной технике».

6. «Методические указания о порядке бухучета лизинга», утверждённые постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 г. № 5.

7. «Об аренде» — Закон Республики Беларусь от 12.12.1990 г. в редакции Закона от 17.10.2002 г.

8. Положение «О лизинге», утверждённое постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 г. № 1769.

9. Положение «О порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 01.01.2007 г.», утверждённое постановлением Министерства статистики и анализа от 05.01.2007 г. № 2.

10. «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц», постановление Министерства финансов Республики Беларусь, утверждённое 20.02.2006 г. № 23 в редакции постановления от 17.12.2006 г. № 219.

11. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.1991 г. с изменениями и дополнениями.

Данный документ регламентирует порядок исчисления и уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов и сборов, устанавливает права и обязанности работников налоговых органов и налогоплательщиков, предусматривает размер ответственности за допущенные нарушения действующего законодательства.

Помимо указанных документов порядок формирования и использования основного капитала предприятия регламентируют следующие документы:

— приказ об учётной политике предприятия на соответствующий год;

— должностные инструкции работников предприятия;

— графики документооборота;

— учредительные документы предприятия.

Поскольку основные средства предприятий по своему функциональному назначению и технико-технологическим характеристикам весьма разнообразны, для их эффективного использования необходимо многоплановая система их учёта и контроля наличия. Организация использования основных средств в Республике Беларусь предполагает как физический (по количественным и качественным характеристикам), так и стоимостной учёт основных средств.

Количественные и качественные параметры основного капитала предприятия на исследуемом предприятии нашли своё воплощение в инвентарном учёте основных средств.

При поступлении основных средств на РУП «Гомельторгмаш» составляется типовой акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1 специальной комиссией, куда входят инженер-технолог (отдел главного технолога), начальник (зам. начальника) цеха (отдела), где будет происходить эксплуатация основных средств, а также работник бухгалтерии. В акте указывается наименование, идентификационные характеристики основного средства, производитель, поставщик, даты выпуска и приемки, основные технические параметры, место эксплуатации. Оформленный акт передается на утверждение директору предприятия. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается на центральном складе в качестве оправдательного документа сдачи основных средств по месту эксплуатации. Утвержденный директором акт приемки-передачи основных средств передается в бухгалтерию вместе с технической документацией для постановки на инвентарный учет. После оформления инвентарных карточек (см. ниже), техническая документация передается по месту эксплуатации основных средств. Факт утверждения акта приемки-передачи является моментом передачи основного средства в эксплуатацию.

Если основные средства требуют монтажа, то со склада они передаются либо сторонней монтажной организации, либо работникам собственного строительно-монтажного цеха для осуществления монтажных работ. Со сторонними организациями заключается договор с обязательным составлением сметы выполняемых работ. При передаче основного средства для монтажа составляется акт сдачи оборудования в монтаж с указанием наименования и идентификационных характеристик основного средства, даты и номера договора, даты начала и окончания работ. Акт составляется в трех экземплярах, один из которых остается у подрядчика, второй — на складе, а третий передается в бухгалтерию. При завершении монтажных работ составляется акт приемки-передачи выполненных работ, причем со стороны РУП «Гомельторгмаш» работы принимаются постоянно действующей комиссией. Монтажная организация до либо после приемки работ выставляет счет-фактуру, которая в бухгалтерии сверяется с данными сметы договора, а при последующей оплате — и акта приемки-сдачи выполненных работ, а затем оплачивается (полностью либо частично). Одновременно с актом приемки-сдачи выполненных работ составляется акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1, который направляется на утверждение директору. Если момент приемки основных средств и монтажа не совпадает с моментом ввода в эксплуатацию из-за необходимости дополнительных пуско-наладочных работ, об этом делается соответствующая пометка в акте формы ОС-1. Тогда при вводе в эксплуатацию составляется дополнительный акт ввода основных средств в эксплуатацию. Если монтажные либо пуско-наладочные работы выполняются силами собственного строительно-монтажного цеха, то для их проведения по заявке начальника подразделения, где будет производиться эксплуатация основных средств, выписывается наряд с полным перечнем необходимых для выполнения работ. Наряд выписывается в двух экземплярах, один из которых остается на складе, а другой выдается бригадиру бригады, осуществляющей работы. По окончании работ составляется акт формы ОС-1, а наряд закрывается начальником строительно-монтажного цеха. Следует отметить, что при этом монтажные и пуско-наладочные работы выполняются, как правило, в комплексе. В противном случае позднее в вышеуказанном порядке постоянно действующей комиссией составляется акт приемки основных средств в эксплуатацию.

По окончании изготовления (монтажа, наладки) основных средств приемочной комиссией составляется акт приемки-передачи формы ОС-1. Следует отметить, что приемка и ввод в эксплуатацию объектов строительства сопровождается составлением не только внутренних актов приемки, но и, если речь идет об отдельно стоящих зданиях, государственных приемочных актов, без которых объект не считается соответствующим строительным нормам и правилам, а также техническим стандартам, и поэтому не может быть введен в эксплуатацию.

В целом структурно-логическая схема документооборота при поступлении основных средств приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Структурно-логическая схема инвентарного учёта основных средств РУП «Гомельторгмаш»

После поступления в бухгалтерию утвержденных директором РУП «Гомельторгмаш» актов приемки-передачи основных средств и технической документации на каждый объект заводятся инвентарный карточки формы ОС-6. Инвентарным объектом является объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

В бухгалтерии при приеме объекта основных средств к учету каждому объекту присваивается оригинальный инвентарный номер, который обозначается на самом объекте краской, путем прикрепления жетона либо иным способом.

В инвентарных карточках, заводимых на каждый объект, указываются наименование, идентификационные реквизиты объекта, инвентарный номер, предприятие-изготовитель, даты изготовления и введения в эксплуатацию, место эксплуатации, записи о проведенных ремонтах и модернизациях, срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные технические характеристики объекта.

На РУП «Гомельторгмаш» инвентарные карточки хранятся отдельно по видам основных средств (производственного и непроизводственного назначения), внутри видов — в разрезе структурных подразделений, где эксплуатируются основные средства, а внутри блоков по каждому структурному подразделению — в разрезе классификационных групп. В бухгалтерии ведется опись инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10, где все карточки регистрируются в разрезе классификационных групп основных средств, а внутри них — хронологически по мере открытия. В описи указываются номер карточки (соответствует инвентарному номеру) основного средства, наименование основного средства, дата открытия карточки, место эксплуатации. На местах эксплуатации, куда передается техническая документация на основные средства, их учет ведется в инвентарном списке формы ОС-13, содержащем сведения о номере и дате открытия инвентарной карточки, наименование объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта. Записи в инвентарный список делаются хронологически. Внутренние перемещения объектов основных средств осуществляются на основании приказа директора либо главного инженера и оформляются внутренними накладными, которые подписывают материально-ответственные лица передающего и принимающего подразделений. Накладные оформляются в двух экземплярах, один из которых остается в передающем подразделении в качестве оправдательного документа, а второй передается в бухгалтерию, где на его основе оформляется карточка учета движения основных средств формы ОС-12, где указывается инвентарный номер объекта, полное наименование, идентификационные реквизиты, места предыдущей и текущей эксплуатации, дата перемещения. Карточки формы ОС-12 хранятся вместе с инвентарными карточками до окончания эксплуатации, на их основании осуществляются перемещения карточек внутри картотеки.

Важным моментом в управлении основным капиталом является организация выбытия объектов основных средств.

Выбытие основных средств имеет место в случаях полной физической изношенности, продажи безвозмездной передачи, обмена, частичной либо полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

На РУП «Гомельторгмаш» для определения целесообразности и пригодности объектов к использованию, невозможности либо неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов приказом директора по каждому структурному подразделению создается специальная комиссия, в состав которой входят инженер-технолог (отдел главного технолога), начальник (зам. начальника) соответствующего цеха (отдела, управления) и бухгалтер. В случае выбытия объекта по причине непригодности к дальнейшему использованию комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием технической документации, имеющейся по объекту, с составлением дефектной ведомости, где указываются нефункционирующие, отсутствующие, сломанные узлы и детали. Комиссия также определяет конкретные причины списания объекта, которыми могут быть:

физический износ;

нарушение условий эксплуатации;

аварии;

чрезвычайные ситуации и стихийные бедствия;

длительное неиспользование объекта для хозяйственных нужд.

Если выбытие основных средств обусловлено субъективным фактором, то комиссия устанавливает виновных (ответственных) лиц. Помимо этого комиссия устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов оцениваемого объекта, производит их оценки исходя из цен возможного использования. Если для демонтажа, ликвидации объекта требуются затраты труда или материалов, комиссия составляет смету затрат на ликвидацию объекта основных средств. Письменное предложение о ликвидации основных средств с приложением дефектной ведомости и сметы затрат на ликвидацию комиссия направляет директору. После проставления разрешительной визы производятся работы по ликвидации объекта, которая, как правило, осуществляется в присутствии комиссии. По результатам ликвидации составляется акт на списание основных средств формы ОС-4, а для автотранспортных средств — формы ОС-4а. В актах приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия к учету, год изготовления ил постройки, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленного износа, инвентарный номер, проведенные ремонты, причины выбытия с указанием причин нецелесообразности использования и (или) невозможности восстановления, состояние основных частей деталей, узлов согласно дефектной ведомости, виновники выбытия (при их наличии). Для проведения работ по ликвидации работникам выписываются разовые наряды, материалы затребуются со склада по требованиям на отпуск материалов. Материалы, полученные при ликвидации, сдаются на склад с выпиской внутренней накладной в двух экземплярах. Накладные выписываются материально-ответственным лицом подразделения (цеха, участка, отдела), в котором производится списание объектов основных средств в двух экземплярах. Кладовщик по приходовании частей подписывает оба экземпляра, один из которых остается на складе, а второй прилагается к акту. Оформленные акты с приложением закрытых нарядов на выполненные работы, требований на отпуск материалов, актов об авариях (если причиной списания стала авария), а также накладных на сдачу материалов на склад передаются в бухгалтерию, где обрабатываются и отражаются в синтетическом учете, а также в инвентарных карточках, которые изымаются из картотеки и хранятся отдельно.

Если в отношении объекта основных средств предполагается продажа, обмен или безвозмездная передача, комиссией составляется технико-экономическое обоснование выбытия объекта. Обоснование передается директору, а после утверждения — в отдел сбыта, где выписывается расходная товарно-транспортная или товарная накладная на отпуск в четырех (товарная в трех) экземплярах, один из которых вместе с утвержденным распоряжением на продажу (передачу) основного средства передается в бухгалтерию. Первичные документы по оплате коммерческих расходов и расходов по демонтажу объектов также поступают в бухгалтерию. В этих документах проставляется инвентарный номер объектов, что облегчает группировку данных для отражения в учете.

Также следует отметить, что, если в узлах и деталях объектов основных средств содержатся драгоценные металлы, то их содержание указывается в инвентарных карточках на основании технической документации, а при ее отсутствии — на основании экспертной оценки. При ликвидации такого объекта узлы и детали, содержащие драгоценные металлы, указываются в акте (форма ОС-4). При демонтаже, разборке объекта такие детали и узлы изымаются и передаются на склад по отдельным внутренним накладным, а оттуда — на предприятия Белдрагмета на вторичную переработку.

Стоимостной учёт основного капитала РУП «Гомельторгмаш» тесно связан с методами денежной оценки основных средств, принятыми на данном предприятии. Оценка основных средств обусловлена системой отчетности предприятия, системой определения степени износа, расчета амортизационных отчислений, условиями приватизации и т. п.

На РУП «Гомельторгмаш» применяются следующие виды оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств включает стоимость (цену) приобретенного элемента основных средств, а также затраты на его доставку, монтаж, наладку, ввод в действие и т. п. за вычетом уплаченного НДС. По первоначальной стоимости основные средства принимаются на баланс и определяется их амортизация.

2. По восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость основных средств определяется в соответствии с положениями о порядке переоценки основных средств организаций, издаваемых ежегодно по состоянию на 1 января каждого года, Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния.

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации (износа), числящиеся в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов:

методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, аналогичные оцениваемым, и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью (метод прямой оценки);

методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету (индексный метод). Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186.

Кроме того, восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу НБ РБ по состоянию на 31 декабря.

Выбор метода переоценки не зависит от того, какой метод применялся при предыдущей переоценке.

Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость объектов одним из нижеперечисленных документов (без учета НДС):

сведениями о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке); сведениями об уровне цен от торгующих организаций; сведениями об уровне цен на новые основные средства, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе.

3. По остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычета из первоначальной стоимости (восстановительной) суммы начисленной амортизации, т. е. той части стоимости основных средств, которая перенесена на производимую продукцию.

Важным аспектом определения стоимости основных средств на предприятии является начисление амортизации. Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов ОС и нематериальных активов или части стоимости ОС на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:

— распределение рациональным способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

— систематическое включение амортизационных отчислений — относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов — в издержки производства или обращения.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

— по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений:

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. 42. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

— машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

— предметы интерьера, включая офисную мебель;

— предметы для отдыха, досуга и развлечений и др.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На) рассчитывается как:

(1.1)

где Нсэ — нормативный срок эксплуатации ОС, лет;

Ку — коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Таким образом, стоимостная оценка основных средств на РУП «Гомельторгмаш» связана с организацией их инвентарного учёта, а также принятыми методиками переоценки и начисления амортизации.

1.3 Методические подходы к исследованию формирования и использования основного капитала предприятия Решение проблем повышения эффективности использования основных средств является актуальной, так как оказывает непосредственное влияние на эффективность экономической деятельности субъектов хозяйствования, формирование ресурсной базы предприятия, уровень затрат и финансовых результатов.

Целью анализа эффективности использования основных средств предприятия является диагностирование основных проблем в данной области и определение оптимальных путей их решения.

Информационной базой исследования эффективности использования основного капитала предприятия являются регистры финансовой и статистической отчетности, а также данные инвентарного учёта основных средств.

Анализ эффективности использования основного капитала предприятия базируется на следующих принципах:

1) Доступность источников информации для анализа, которая обеспечивается тем, что основными источниками такой информации являются формы финансовой и статистической отчетности, которые формализованы и стандартизированы государством, что обеспечивает сопоставимость аналитических показателей в пространстве и до некоторой степени во времени.

2) Познание на основе количественно измеримых показателей, что позволяет обеспечить объективную основу оценке сущности и качественной природы изучаемых процессов и явлений.

3) Упорядочивание, ранжирование факторов исходя из степени их влияния на изучаемое явление (процесс).

4) Конкретность и практическая полезность аналитической информации, обеспечиваемые возможностью использования показателей анализа для принятия экономических и управленческих решений.

5) Объективность аналитических выводов, достигаемая предотвращением искажений первичной информации путем транзакционного контроля, тенденциозности в ее отборе, а также выбором наиболее эффективных в данной ситуации приемов и методов анализа.

В процессе анализа эффективности использования основного капитала применяются следующие методы:

1) Метод сравнения, заключающийся в сопоставлении экономических явлений, различающихся по характеризуемым объектам и времени возникновения (фиксации).

В целях обеспечения сопоставимости показателей необходимо нейтрализовать влияние во времени и пространстве ценового и количественного факторов. Нейтрализация ценового факторов достигается двумя способами:

— пересчетом стоимости показателей в единую цену;

— корректировкой текущих стоимостных показателей на коэффициенты, характеризующие изменение цен.

Корректировка количественного фактора производится путем расчета структурных показателей, выбора базовой структуры и пересчета по ней всех обобщающих комплексных показателей.

2) Метод средних и относительных величин, позволяющий полнее раскрыть общие тенденции, сопоставить параметры, имеющие различные масштабы и единицы измерения, а также оценить эффективность деятельности, соизмерив результат с объемом затраченных на его достижение ресурсов.

3) Балансовый метод, заключающийся в соизмерении комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию, что позволяет выявить результатный аналитический показатель.

4) Индексный метод, который позволяет отразить изменение процесса (явления) во времени или пространстве путем сопоставления отчетных измерений, а также сопоставить показатели динамики.

5) Метод коэффициентов, заключающийся в сопоставлении двух взаимосвязанных показателей, причем связь может быть как субъектной (показатели характеризуют различные стороны деятельности либо состояния субъекта за один и тот же период (момент)) времени), так и каузальной (показатели взаимообусловлены либо коррелируют между собой), один из показателей при этом принимается за единицу.

6) Метод группировок, применяется для систематизации совокупности первичных данных по какому-либо признаку, что позволяет, в частности, производить корректный факторный анализ экономического процесса.

7) Метод элиминирования, применяемый в факторном анализе для эффективности расчета влияния каждого фактора на динамику процесса в целом. Он заключается в расчете изменения влияния результирующего показателя за счет изменения данного фактора при фиксации значений прочих факторов на сопоставимом уровне.

8) Нормативный метод, заключающийся в априорном расчете экстремальных значений анализируемого явления (либо интервалов этих значений) и сопоставлении с ним фактических значений изучаемого фактора Следует отметить, что в научно-методической литературе единая точка зрения на характеристики и способы применения данной методики анализа эффективности использования основных средств предприятия еще не сформировалась. Так, отсутствует единая точка зрения на то, какой показатель считать ведущим при оценке эффективности использования основных средств. Г. В. Савицкая, А. А. Мисуно, Л. П. Ермолович считают, что ведущим является показатель фондорентабельности, тогда как В. И. Стражев, А. Ф, Шеремет, Н. А. Русак., О. Ф. Мигун предлагают в качестве ведущего показатель фондоотдачи. Нам представляется более ообоснованным использовать в качестве ведущего показателя фондорентабельность, поскольку согласно Гражданскому Кодексу РБ, основной целью финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий является максимизация прибыли, следовательно то, какой финансовый результат обеспечивается основными фондами, заметно важнее, чем валовые показатели (объемы произведенной либо реализованной продукции), оценка которых вариабельна и зависит, в конечном итоге, именно от фондорентабельности. Фондорентабельность рассчитывается по формуле:

Копф = П / ОПФ, (1.2)

где П — показатели прибыли предприятия за отчетный период;

ОПФ — средняя за отчетный период стоимость основных производственных фондов.

Большинство авторов [17, с.48; 20, с.23; 22, с.61; 23, с.64] предлагают в качестве показателя прибыли использовать прибыль от реализации продукции. При всей важности данного показателя более обоснованной представляется точка зрения Панкова А. Д., который считает, что данный показатель должен выбираться в зависимости от конкретных целей производимого анализа и особенностей финансовой деятельности предприятия, так как прочие элементы прибыли предприятия в той или иной степени обусловлены эксплуатацией основных средств. Особенно это касается внереализационных результатов, связанных с процессом производства и реализации продукции. Поэтому в качестве показателя прибыли может использоваться как прибыль от реализации продукции, так и прибыль отчетного периода, чистая прибыль предприятия и т. п.

Важное место в методиках анализа эффективности использования основных средств уделяется факторному анализу показателей. Факторами первого порядка при анализе фондорентабельности являются фондоотдача основных производственных фондов и рентабельность продукции. Факторный анализ производится методом элиминирования по модели:

Ропф = ФО * Рп, (1.3)

где ФО — фондоотдача основных производственных фондов;

Рп — рентабельность продукции.

При этом факторный анализ может производиться как по реализованной, так и по выпущенной продукции. Использование в данном контексте показателя реализованной продукции представляется более обоснованным, поскольку, если фондоотдача по выпущенной продукции характеризует лишь технико-эксплуатационную сторону использования основных средств, то фондоотдача по реализованной продукции — также маркетинговую, плановую и сбытовую деятельность предприятия, т. е. фондоотдача по реализованной продукции в большей степени характеризует эффективность использования основных средств. При этом факторы первого порядка модели (1.2) рассчитываются по формулам:

ФО = РП / ОПФ, (1.4)

где тРП — стоимость реализованной продукции (без косвенных налогов).

Рп = П / РП. (1.5)

Факторный анализ следующих порядков построен на факторном анализе фондоотдачи. Практически все авторы аналитических методик сходятся во мнении, что факторами первого порядка для анализа динамики фондоотдачи (для фондорентабельности — второго порядка) являются показатели фондоотдачи активной части основных фондов и удельного веса активной части основных средств в общей их стоимости. Таким образом, по факторам первого порядка фондоотдача анализируется методом элиминирования по модели:

ФО = ФОа * Уда, (1.6)

где ФОа — фондоотдача активной части основных производственных фондов по реализованной продукции.

ФОа = РП / ОПФа, (1.7)

где ОПФа — средняя за отчетный период стоимость активной части основных производственных фондов.

Следует отметить, что в активную часть основных фондов различными авторами включаются различные классификационные группы основных средств. Так, предлагается помимо машин и оборудования включать в состав активной части транспортные средства. О. Ф. Мигун и А. Е. Бакланов считают, что состав активной части следует ограничить только рабочими машинами и оборудованием. На наш взгляд, транспортные средства не следует включать в активную часть основных производственных фондов, поскольку на большинстве промышленных предприятий данная группа основных средств играет вспомогательную роль. Более того, ряд предприятий не имеют собственного автопарка, прибегая к услугам специализированных организаций. Поэтому включение транспортных средств в активную часть основных фондов приведет показатели по различным предприятиям в несопоставимый вид. Кроме того, по нашему мнению, не следует ограничивать состав активной части основных производственных фондов только рабочими машинами и оборудованием, так как прочие составляющие данной классификационной группы не менее важны для эффективной хозяйственной деятельности. Например, вычислительная техника, не участвуя непосредственно в воздействии на предметы труда, является технической базой принятия важнейших управленческих решений, в конечном итоге обуславливающих эффективность хозяйственной деятельности в целом. Поэтому под активной частью основных производственных фондов следует понимать классификационную группу «Машины и оборудование».

УДа = ОПФа / ОПФ. (1.8)

На факторы второго порядка при анализе динамики фондоотдачи и на расчет их влияния в литературе нет единой точки зрения. Такие авторы, как В. И. Стражев, Н. А. Русак, В. П. Ермолович, О. Ф. Мигун, А. Д. Шеремет придерживаются мнения [17, 35], что целесообразно факторами второго порядка анализа динамики фондоотдачи считать:

— среднегодовое количество действующего оборудования (в штуках);

— среднюю продолжительность работы единицы оборудования;

— среднегодовую отдачу единицы оборудования (в рублях).

Таким образом, факторами второго порядка фактически являются факторы первого порядка для активной части основных производственных фондов. Анализ производится методом элиминирования по модели:

ФОа = К * Че * ОТДе, (1.9)

где К — среднегодовое количество действующего оборудования;

Че — среднее время работы единицы оборудования;

ОТДе — среднечасовая отдача единицы оборудования.

ОТДе = ЧВ / ОПФа, (1.10)

где ЧВ — часовая выработка единицы оборудования.

Иной точки зрения придерживаются Г. В. Савицкая и О. Ф. Мисуно.

Более сложную методику расчета предлагает Г. В. Савицкая. Так, факторная модель анализа фондоотдачи активной части основных средств имеет вид:

ФОа = (Д*Ксм*П*ЧВ) / Ц, (1.11)

где Д — среднее количество дней работы единицы оборудования;

Ксм — коэффициент сменности работы оборудования;

П — средняя продолжительность рабочей смены;

ЧВ — часовая выработка единицы оборудования;

Ц — среднегодовая стоимость единицы оборудования.

При этом анализ влияния факторов производится следующим образом:

?ФОа (Ц) =

где Д0, Ксм0, П0, ЧВ0, Ц0 — соответствующие показатели, зафиксированные на базисном уровне (предыдущего отчетного периода либо плановом);

Ц1 — показатель, зафиксированный на уровне отчетного периода.

Расчет влияния прочих факторов производится методом элиминирования при Ц = Ц1.

Модели (1.9) и (1.11) имеют свои достоинства и недостатки. Так, модель (1.9) более удобна для анализа и не требует громоздких расчетов. Кроме того, она позволяет определить влияние количественного фактора, чего нет в модели (1.11). Однако, в свою очередь, модель (1.11) более подробна и с ее помощью можно проводить анализ факторов более низких порядков. В частности, можно рассчитать влияние на продолжительность рабочей смены (П) целодневных и внутрисменных простоев оборудования, а через продолжительность — и на показатели фондоотдачи и фондорентабельности. Однако, на наш взгляд, в современных условиях модель (1.9) более оптимальна по следующим причинам:

— в условиях высокой инфляции относительный характер модели (1.11) является препятствием для эффективного расчета влияния факторов, поскольку выработка искажается ростом цен, а стоимость оборудования — переоценкой, что гипертрофирует влияние данных факторов на динамику результирующего показателя;

— фотографирование рабочего времени оборудования на подавляющем большинстве промышленных предприятий не производится, поэтому данные для анализа влияния факторов более низких порядков отсутствуют (заметим, что простои оборудования не адекватны простоям работников, которые фиксируются бухгалтерскими документами и отражаются в статистической отчетности).

Поэтому, на наш взгляд, целесообразно производить факторный анализ эффективности использования оборудования с точки зрения фондоотдачи активной части основных средств по модели (1.9). Структурно-логическая схема факторного анализа эффективности использования основных средств показана на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Структурно-логическая схема факторного анализа эффективности использования основных средств Иным подходом к факторному анализу фондоотдачи является измерение влияния инфляционного фактора, методика которого предложена В. И. Стражевым и Н. А. Русак. Так, для оценки влияния инфляционных факторов производится расчет по формуле:

(1.13)

где ВП0, ВП1 — выпуск продукции в базисном и отчетном периодах в действующих ценах соответственно;

ОПФ1 — средняя стоимость основных производственных фондов в отчетном периоде;

ПЕР — результаты переоценки основных производственных фондов (по приложению 3 к балансу);

Iс.ц. — индекс производства продукции в сопоставимых ценах (по форме 1-п).

Важным этапом анализа эффективности использования основных средств является анализ использования технологического оборудования. Для этого оборудование разделяется на наличное, установленное и действующее (используемое). К наличному относится все имеющееся оборудование независимо от того, где оно находится и в каком состоянии. К установленному относится все смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, включая имеющееся в резерве, на консервации, в модернизации и ремонте. К действующему относится оборудование, фактически работающее в отчетном периоде, независимо от продолжительности.

Для характеристики количественных показателей использования оборудования рассчитываются следующие коэффициенты:

а) коэффициент использования наличного оборудования по установленному:

К н/у = (1.14)

б) коэффициент использования наличного оборудования по действующему:

К н/д =. (1.15)

в) коэффициент использования установленного оборудования:

Ку =. (1.16)

Поскольку Кн/д находится в прямой факторной зависимости от двух иных коэффициентов, его факторный анализ проводится методом элиминирования по следующей модели:

К н/д = К н/у * Ку. (1.17)

Следующим этапом является анализ экстенсивного использования оборудования, который связан с изучением баланса времени его работы. При этом рассчитываются следующие фонды времени:

а) календарный (ТК) — произведение числа календарных дней в отчетном периоде на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования;

б) режимный (ТР) — произведение количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней и продолжительность рабочего дня в часах с учетом нормативного коэффициента сменности;

в) возможный (ТВ) — режимный фонд за вычетом времени на ремонт оборудования;

г) плановый (ТП) — время, необходимое для выполнения производственных планов предприятия по действующим технологическим нормативам;

д) фактический (ТФ) — количество фактически отработанных машино-часов.

Коэффициенты использования различны[ фондов (ТК, ТР, ТВ, ТП) рассчитываются отношением ТФ к значениям этих фондов. Следует отметить, что Г. В. Савицкая и О. Ф. Мисуно не включают возможный фонд в число оцениваемых по экстенсивности использования фондов. Вместе с тем, это представляется неверным, поскольку корректировка режимного времени работы на простой, обусловленный ремонтом, является объективным фактором и без оценки использования возможного фонда анализ недостаточно информативен.

Завершается анализ использования технологического оборудования расчетом коэффициентов его использования:

а) коэффициент экстенсивного использования:

Кэкст = ТФ / ТП. (1.18)

б) коэффициент интенсивного использования:

Кинт = ЧВф / ЧВпл, (1.19)

где ЧВф, ЧВпл — фактическая и плановая выработка оборудования на один машино-час соответственно.

в) коэффициент интегрального использования:

К = Кэкст * Кинт. (1.20)

Формула (1.19) представляет собой факторную модель, расчеты по которой производятся методом элиминирования.

Заключительным этапом оценки эффективности использования основных средств является анализ использования производственной мощности и площади. Под производственной мощностью понимается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом уровне техники, технологии, организации труда при сложившейся производственной структуре. Для анализа изменения производственной мощности рассчитывается ее баланс по формуле:

Мк = Мн + Мс + Мр + Мотм + ?Мас — Мв, (1.21)

где Мн, Мк — производственная мощность на начало и конец периода;

Мс — ввод в действие новых мощностей;

Мр — увеличение производственной мощности за счет реконструкции действующих мощностей;

Мотм — увеличение производственной мощности за счет улучшения организации труда;

?Мас — изменение производственной мощности за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции;

Мв — выбытие производственных мощностей.

Формула (1.18) представляет собой аддитивную модель факторного анализа производственной мощности. Расчет баланса дополняется оценкой относительных показателей использования производственных мощностей. Так, В. И. Стражев предлагает использовать плановые и фактические коэффициенты использования производственной мощности, которые представляют собой отношение планового (фактического) выпуска продукции к среднегодовой мощности. Оценка динамики и выполнения плана по данному показателю позволяет делать выводы об эффективности управленческой работы предприятия в данной области. Г. В. Савицкая предлагает рассчитывать следующие коэффициенты:

— общий коэффициент, соответствующий фактическому коэффициенту использования производственной мощности;

— коэффициент интенсивной нагрузки — отношение среднесуточного выпуска продукции к среднесуточной производственной мощности;

— коэффициент экстенсивной загрузки — отношение ТФ к ТР (см. выше).

Расчет данных коэффициентов представляется излишним, поскольку коэффициент интенсивной загрузки равен общему коэффициенту, а коэффициент экстенсивной загрузки дублирует коэффициент использования режимного фонда времени работы оборудования.

Для оценки использования производственной площади рассчитываются следующие показатели:

— выпуск продукции на 1 м производственной площади (в сопоставимых ценах);

— выпуск продукции на 1 м площади цехов (в сопоставимых ценах).

Кроме этого, производится факторный анализ использования производственной площади методом элиминирования по следующей модели:

ВПц = ВПпл * Уц, где (1.22)

ВПц — выпуск продукции на 1 м площади цехов;

ВПпл — выпуск продукции на 1 м общей площади;

Уц — удельный вес площади цехов в общей производственной площади.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что структурно контроль эффективности использования основных средств с помощью аналитических методов состоит из трех основных разделов:

— анализа динамики фондорентабельности предприятия и факторов, на нее повлиявших;

— анализа использования оборудования по времени и производительности;

— изучения использования производственной мощности и производственной площади.

2 ИССЛЕДОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА РУП «ГОМЕЛЬТОРГМАШ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия Республиканское унитарное предприятие «Гомельторгмаш» основано в 1969 году. Предметом бизнеса РУП «Гомельторгмаш» является производство и реализация оборудования для объектов общественного питания, розничной торговли, а также товаров народного потребления. Ассортимент продукции предприятия включает в себя электроплиты промышленные и бытовые, электрокипятильники, шкафы жарочные, прилавки холодильные и обычные, а также некоторые другие товары.

Предметом деятельности предприятия является производство оборудования для предприятий торговли и общественного питания, а именно оборудования технологического для общественного питания (плиты промышленные, шкафы жарочные, электрокипятильники и электросковороды), оборудование технологическое для торговли (весоизмерительные приборы, прилавки, шкафы демонстрационные), а также товары народного потребления. Кроме того РУП «Гомельторгмаш» оказывает услуги по производству некоторых видов продукции из комплектующих и материалов заказчика.

На предприятии проводится существенная работа по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и обострения конкуренции со стороны зарубежных производителей. Следует отметить, что целевые рынки предприятия имеют ярко выраженную тенденцию к росту объёмов сделок, поскольку количество и пропускная способность предприятий общественного питания и розничной торговли в Республике Беларусь и, в частности, в г. Минске, Гомельской, Минской и Брестской областях, где приобретается более 90% продукции предприятия, постоянно возрастают. Вместе с тем, потребители всё больше ориентируются на продукцию зарубежных производителей аналогичного профиля, в особенности на бывшую в употреблении, которая значительно дешевле при сопоставимых технико-экономических характеристиках.

В этих условиях в основе мероприятий по повышению эффективности финансово-экономической деятельности на РУП «Гомельторгмаш» лежат следующие меры.

1. Внедрение в производство новых видов продукции, рассчитанных на объекты общественного питания (сковороды для приготовления мясных блюд и машины для измельчения мяса, картофелеочистительные машины).

2. Внедрение в производство новых видов товаров народного потребления (фритюрницы, сушки для чашек, подставки для компакт-дисков, складные мангалы и туристические подставки для приготовления пищи, приспособления для разделки рыбы).

3. Модернизация технологического оборудования предприятия.

4. Автоматизация организационно-управленческой и учётной работы (автоматизация разработки конструкторской документации, учёта рабочего времени, создание локальной вычислительной сети, установка внутренней АТС).

Для более полной характеристики производственно-финансовой деятельности предприятия обратимся к данным таблицы 2.1.

Таблица 2.1 — Динамика показателей деятельности предприятия за 2006;2007 гг.

Как показывают данные таблицы 2.1, экономическое состояние РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 годах характеризуется весьма противоречивыми тенденциями. С одной стороны, превышение темпов роста продаж над темпами роста производства продукции в текущих ценах (120,5% и 111,7% соответственно) позволило сократить за 2007 год запасы готовой продукции с 263 млн руб. до 194 млн руб. или на 26,2%. Имел место достаточно существенный рост объёмов производства в сопоставимых ценах — на 5,5% к уровню 2006 года. В условиях незначительных темпов роста промышленно-производственного персонала (на 4 чел. или на 1,4%) это позволило повысить производительность труда на предприятии на 4% по сравнению с 2006 годом.

Вместе с тем, финансовая эффективность экономической деятельности РУП «Гомельторгмаш» значительно снизилась. Так, размер прибыли от реализации продукции уменьшился почти в 10 раз — с 1000 млн. до 110 млн руб., при этом рентабельность продаж уменьшилась с 18,8% до 1,7% или на 91%. Причиной тому явилось существенное снижение эффективности использования производственных ресурсов в 2007 году. Если эффективность использования основного капитала даже несколько возросла благодаря снижению среднегодовой стоимости используемых основных средств (причина — мероприятия по оптимизации парка основных средств в 2006;2007 гг.), то финансовая эффективность использования оборотного капитала и трудовых ресурсов снизилась достаточно ощутимо.

Так, темпы прироста материальных затрат составили 37,5% при темпах прироста реализации продукции на 20,5%, что вызвало снижение материалоотдачи на 12,3% по отношению к уровню 2006 года. Темп прироста фонда оплаты труда (31,1%) был значительно выше как темпов прироста производительности труда (4,0%), так и темпов прироста объёмов реализации продукции (20,5%), что вызвало снижение оплатоотдачи на 8,0%.

Таким образом, не смотря на рост валовых показателей в текущих ценах, финансово-экономическая эффективность хозяйствования РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году в целом существенно снизилась.

2.2 Исследование состава, структуры основного капитала и источников его формирования Исходным моментом исследования формирования и использования основного капитала предприятия является изучение его состава и структуры.

Состав, структура и динамика основного капитала РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Состав и структура внеоборотных активов РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году

Как показывают данные таблицы 2.2, в составе внеоборотного капитала в 2007 году произошли некоторые изменения. При этом несколько вырос удельный вес незавершённых капиталовложений, что свидетельствует о некоторой активизации инвестиционных процессов. Вместе с тем, осуществляемые капиталовложения пока не покрывают выбытия основных средств вследствие их износа, о чём свидетельствует снижение остаточной стоимости основных средств предприятия в 2007 году.

Основные средства представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

В таблице 2.3 приведены данные о составе, структуре и динамике основных средств РУП «Гомельторгмаш».

Таблица 2.3 — Состав и структура основных средств РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году (восстановительная стоимость)

Как показывают данные таблицы 2.3, в составе и структуре основных средств РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году произошли незначительные изменения. Несколько снизился удельный вес по первоначальной стоимости зданий и передаточных устройств и повысился — машин и оборудования и транспортных средств. Причиной тому послужило введение в эксплуатацию в 2007 году машин и оборудования на сумму 83 млн руб., включая приобретение и модернизацию рабочих машин и оборудования на сумму 57 млн руб. (установка штампа рубки мелких деталей, модернизация линии набивки конфорок, приобретение переносного компрессора, строительство системы отчистки в малярном отделении) и приобретение оргтехники на сумму 26 млн руб. (создание локальной компьютерной сети, приобретение и монтаж автоматизированной проходной, приобретение и монтаж АТС), а также транспортного средства (легковой автомобиль) на сумму 24 млн руб.

Фактически все основные средства предприятия имеют производственное назначение, ведущее место в структуре основных средств по стоимости имеют комплекс капитальных зданий и установленные рабочие машины и оборудование, которые в сумме занимают около 90% общей стоимости основных средств предприятия.

Структура основных средств РУП «Гомельторгмаш» является традиционной для предприятий электротехнической подотрасли. В её основе лежат две позиции объектов — здания и сооружения, а также машины и оборудование, которые в совокупности составляют более 90% всех основных средств предприятия. Доля активной части основных средств (машины и оборудование достаточно стабильна и находится на уровне 53%. Удельный вес основных средств производственного назначения (используемых в предпринимательской деятельности достаточно высок и имеет тенденцию к дальнейшему росту. Кроме того, наблюдается рост оснащённости предприятия вычислительной техникой и оргтехникой.

В таблице 2.4 приведены основные показатели износа основных средств РУП «Гомельторгмаш» в течение 2007 года.

Таблица 2.4 — Показатели износа основных средств РУП «Гомельторгмаш» в 2007 г.

Как показывают данные таблицы 2.4, основные средства предприятия изношены более, чем на 60%, а активная часть — более, чем на 87%. Причиной этого является недостаток инвестиционных ресурсов у предприятия, что, в свою очередь, обусловливается высоким уровнем материальных затрат и затрат на оплату труда на рубль товарной продукции. Не смотря на некоторые попытки активизировать инвестиционный процесс, показатели годности основных средств продолжают снижаться.

Важным этапом изучения формирования и использования основного капитала предприятия является анализ источников его формирования. Следует отметить, что в исследуемый период величина собственного капитала РУП «Гомельторгмаш» устойчиво превышала величину основного капитала. Это означает, что внеоборотные активы предприятия, представленные фактически только основными средствами, были сформированы из собственных источников.

Однако при этом важно проследить структуру источников приобретения объектов основного капитала предприятия.

Основным источником обновления парка основных средств на предприятии являются собственные источники, однако даже они используются не полностью. Так, в 2007 году было начислено 198 млн руб. амортизации основных средств и только 54,5% израсходовано на обновление основного капитала. Кроме того было получено около 100 млн руб. чистой прибыли, однако на нужды обновления основных средств прибыль не расходовалась. Причиной этого является стремление руководства предприятием достигнуть директивно установленного уровня заработной платы, а также необходимость пополнения оборотного капитала предприятия в связи с возросшей материалоёмкостью производства и ухудшения условий расчёта с поставщиками.

Таким образом, на РУП «Гомельторгмаш» организационный аспект использования основного капитала включает в себя его инвентарный учёт, оценку, начисление амортизации. Основной капитал РУП «Гомельторгмаш» практически полностью составляют основные средства. В результате анализа их состава и структуры были выявлены такие проблемы, как низкий уровень обновления основных средств и, как следствие, их высокая изношенность.

2.3 Анализ эффективности использования основного капитала Важным этапом исследования эффективности использования основного капитала предприятия является оценка его уровня и фондорентабельности. Изменение данных показателей в течение 2006;2007 годов на исследуемом предприятии представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5 -Фондорентабельность основных средств в РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 гг.

Как показывают данные таблицы 2.5, в 2007 году относительно 2006 года произошло многократное снижение фондорентабельности, что обусловлено почти десятикратным снижением прибыли от реализации продукции.

Проведем факторный анализ снижения фондорентабельности по модели (1.9). Исходные данные представлены в таблице 2.6:

Таблица 2.6 — Исходные данные для факторного анализа фондорентабельности РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 гг.

Как показывают расчеты, выполненные в таблице 2.6, фондорентабельность снизилась в 2007 году на 0,073 руб. (см. данные таблицы 2.5) с рубля фондов, в том числе за счет:

— снижения рентабельности продаж на 17,1 п.п. фондорентабельность снизилась на: (-0,171) * 0,643 = -0,110;

— повышения фондоотдачи на 0,197 пункта фондорентабельность увеличилась на: 0,197 * 0,188 = 0,037.

Следовательно, основной причиной снижения фондорентабельности стало резкое снижение рентабельности продаж.

Рассчитаем влияние факторов второго порядка, к которым относятся фондоотдача активной части основных фондов и удельный вес активной части в общей (балансовой) стоимости основных фондов. Фондоотдача в 2007 году по сравнению с 2006 увеличилась всего на 0,197 пункта, в том числе за счет:

— увеличение доли активной части основных средств в их общей стоимости на 0,092 пункта обусловило рост фондоотдачи на: 0,092 * 1,043 = 0,096, что, в свою очередь, привело к увеличению фондорентабельности на: 0,096 * 0,188 = 0,018 пункта;

— рост фондоотдачи активной части основных средств с 1 рубля стоимости фондов на 0,193 пункта обусловил рост фондоотдачи на: 0,193 * 0,520 = 0,101, что, в свою очередь, привело к повышению фондорентабельности на: 0,101*0,188 = 0,019.

Таким образом, рост фондоотдачи был примерно в одинаковой степени обусловлен как ростом фондоотдачи активной части основных средств, так и увеличением удельного веса активной части основных средств в их общем количестве.

Проведем факторный анализ фондорентабельности третьего порядка, который заключается в факторном анализе динамики фондоотдачи активной части основных средств. Всего фондоотдача активной части основных средств повысилась на 0,193 пункта, в том числе за счет:

— роста количества единиц наличного производственного оборудования на 17 штук фондоотдача активной части основных средств увеличилась на: 17*3281*0,57 = 0,032, что, в свою очередь, привело к увеличению фондоотдачи на: 0,032*0,520 = 0,017, а фондорентабельности на: 0,017*0,188 = 0,003;

— снижения среднегодового времени работы единицы оборудования на 17 часов фондоотдача активной части основных средств снизилась на: (-17)*576*0,57 = -0,006, что, в свою очередь, привело к уменьшению фондоотдачи на (-0,006)*0,520 = -0,003, а фондорентабельности на: (-0,003)*0,188 = -0,001;

— увеличения среднечасовой отдачи единицы оборудования на 0,9 пункта, что привело к росту фондоотдачи активной части основных средств на: 0,9*576*3264 = 0,167, что, в свою очередь, вызвало увеличение фондоотдачи на: 0,167*0,520 = 0,087 а фондорентабельности на: 0,087*0,188 = -0,017.

Таким образом, определяющим фактором увеличение фондоотдачи активной части основных средств послужило увеличение среднечасовой отдачи единицы оборудования.

Результаты анализа влияния факторов на изменение фондорентабельности основных средств производственного назначения РУП «Гомельторгмаш» представлены в таблице 2.7.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что в процессе анализа показателей эффективности использования основных средств РУП «Гомельторгмаш» был выявлен ряд проблем, оказавших негативное воздействие на данные показатели, а именно:

— снижение рентабельности продаж;

— снижение среднего времени работы единицы оборудования.

Таблица 2.7 — Баланс факторов динамики показателей эффективности использования основных средств по РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году

Важным этапом исследования эффективности использования основного капитала предприятия является изучение использования производственного оборудования.

Начальным этапом изучения использования производственного оборудования является анализ его использования по количеству. Исходная информация для такого анализа содержится в данных первичных документов о движении оборудования (приходные складские ордера и акты приемки, акты введения в эксплуатацию, внутренние накладные на перемещение, акты списания (ликвидации), акты сдачи в ремонт, акты о простоях). Исходные данные для анализа использования основных средств по количеству, а также оценочные показатели содержатся в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Показатели использования наличного оборудования по РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 гг.

Как показывают данные таблицы 2.8, показатели использования оборудования по количеству в 2006 году заметно снизились. Во многом причиной тому послужила активизация инвестиционной деятельности предприятия в первой половине 2006 года, что вызвало опережающий рост наличного оборудования относительно установленного и используемого. Помимо этого, падение реальных объемов производства вызвало относительное снижение показателей использования действующего оборудования.

Проведем факторный анализ коэффициентов использования наличного оборудования по действующему, результаты которого содержатся в таблице 2.9:

Таким образом, снижение коэффициента использования наличного оборудования по действующему на 0,015 пункта было обусловлено на 81% или на 0,0121 пункта снижением коэффициента использования установленного оборудования (т.е. фактически увеличением простоев по внешним и внутренним причинам, включая плановые и внеплановые ремонты и модернизации), а на 19% или на 0,0029 пункта — снижением коэффициента использования наличного оборудования по установленному (т.е. ростом количества оприходованного, но не введенного в эксплуатацию оборудования).

Таблица 2.9 — Факторный анализ динамики коэффициента использования наличного оборудования по действующему на РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 гг.

Вторым аспектом изучения использования производственного оборудования, позволяющего получить более подробные данные, является анализ использования оборудования по времени. Данные для анализа содержатся в таблице 2.10.

Таблица 2.10 — Показатели использования оборудования по времени на РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 годах.

Как показывают данные таблицы 2.10, показатели использования времени работы оборудования в 2007 году относительно 2006 года несколько снизились. Так, коэффициент использования режимного фонда снизился на 0,4 п.п., календарного — на 0,2 п.п. При этом коэффициент использования возможного фонда времени практически не изменился. Однако использование планового фонда заметно ухудшилось, что объясняется снижением фактических объемов производства продукции и невыполнением плана по структуре.

В качестве завершающего этапа оценки эффективности использования оборудования произведем анализ итоговых показателей его использования.

Как показывают данные таблицы 2.11, использование производственного оборудования с учетом производственных планов предприятия находилось в 2006 году на невысоком уровне (92,5% от общих возможностей). При этом произошло снижение как интенсивных, так и экстенсивных показателей использования. Так, за счет снижения экстенсивного (по времени) уровня использования оборудования на 1,8 п.п. интегральный коэффициент использования снизился на 1,83 п.п., что составило 50,8% от общего размера уменьшения показателя. За счет уменьшения коэффициента интенсивной нагрузки ниже уровня 100% или на 1,9 п.п. коэффициент интегральной нагрузки снизился на 1,77 п.п., что составило 49,2% от общего уровня снижения показателя.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что уровень использования производственного оборудования на РУП «Гомельторгмаш» находился не на оптимальном уровне, снизившись по сравнению с 2006 годом. Так, коэффициент использования наличного оборудования по действующему снизился на 1,5 п.п., составив 0,95, основной причиной чего послужило недоиспользование установленного оборудования из-за участившихся ремонтов, обусловленных высокой степенью изношенности активной части основных средств, а также увеличившимся количеством целосменных простоев по внешним и внутренним причинам. Показатели экстенсивного (по времени) и интенсивного (по производительности) использования оборудования также имели негативную динамику, что обусловлено невыполнением производственных планов предприятия из-за снижения платежеспособного спроса на его продукцию в условиях обострившейся конкуренции и падения цен на деловую древесину на международном рынке.

Таблица 2.11 — Расчет и факторный анализ показателей использования производственного оборудования в РУП «Гомельторгмаш» в 2006;2007 гг.

Важным аспектом исследования эффективности использования основных средств является изучение использования производственной мощности и производственной площади. Для оценки использования производственной мощности рассчитаем баланс производственной мощности за 2007 год (данные приведены в таблице 2.12).

Как показывают данные таблицы 2.12, производственные мощности в течение 2007 года увеличились на 8,9%. Основными причинами их роста являлись:

— ввод в действие нового и модернизация устаревшего оборудования (прирост мощности на 57 млн руб. или 3,6% всего прироста производственной мощности);

— реструктуризация ассортимента (прирост мощности на 1516 млн руб. 96,4% всего прироста производственной мощности).

Таблица 2.12 — Баланс производственной мощности по РУП «Гомельторгмаш» за 2007 год

Эти данные свидетельствуют о том, что в росте производственной мощности в 2007 году на РУП «Гомельторгмаш» сыграл инфляционный фактор.

Вместе с тем, имеющиеся производственные мощности использовались далеко не полностью, о чем дают представление данные таблицы 2.13.

Таблица 2.13 — Расчет показателей использования производственной мощности РУП «Гомельторгмаш» в 2007 году

Как показывают данные таблицы 2.13, плановый коэффициент использования производственной мощности был перевыполнен на 0,002 пункта. Основной причиной этого является соответствующее выполнение предприятием производственных планов. Вместе с тем уровень использования производственной мощности предприятия остаётся крайне низким, едва превышая 50%. Помимо производственной мощности, важно изучить использование производственной площади предприятия. Данные об использовании производственной площади предприятия представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 — Показатели использования производственной площади РУП «Гомельторгмаш» в 2006 — 2007 гг.

Как показывают данные таблицы 2.14, выпуск продукции с 1 м общей площади предприятия вырос на 0,095 млн руб. с 1 м, а с 1 м площади производственных цехов — на 0,112 млн руб. Причиной этого послужило увеличение выпуска продукции в сопоставимых ценах на 346 млн руб.

Таким образом, в процессе исследования эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» были выявлены следующие недостатки:

— резкое снижение фондорентабельности по сравнению с 2006 годом;

— значительное снижение экстенсивных и интенсивных показателей использования производственного оборудования;

— низкий уровень использования производственной мощности.

Для их преодоления на предприятии необходима разработка мероприятий и изыскание финансовых источников обеспечения, которые позволят в дальнейшем повысить эффективность использования основного капитала.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА РУП «ГОМЕЛЬТОРГМАШ»

3.1 Реструктуризация ассортимента продукции и совершенствование управления производственной мощностью предприятия В процессе исследования эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» был выявлен ряд негативных моментов, к которым относятся:

— снижение рентабельности продаж, которое отрицательно отразилось на фондорентабельности исследуемого предприятия;

— значительное снижение экстенсивных показателей использования производственного оборудования;

— низкий уровень использования производственной мощности и производственной площади предприятия.

Оптимизация источников формирования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» путем изменения их структуры позволит в дальнейшем повысить фондорентабельность.

Как показали данные расчетов, проведенные во второй главе, основным фактором, оказавшим понижающее воздействие на фондорентабельность, является снижение рентабельности продаж предприятия почти в 10 раз.

В качестве пути решения данной проблемы, не затрагивая вопросы, связанные с расширением объёмов производства, следует предложить оптимизацию ассортимента и структуры производимой продукции, что позволит без существенных капиталовложений, используя имеющиеся резервные мощности, не увеличивая количество занятых, повысить рентабельность продаж предприятия.

Ограничителем в наращивании объемов реализации того или иного вида продукции является платежеспособный спрос, существующий на целевых рынках. Расчет имеющегося резерва роста рентабельности продаж представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Расчет резерва роста рентабельности продаж за счет реструктуризации ассортимента продукции РУП «Гомельторгмаш»

Как показывают данные расчетов, реструктуризировав ассортимент в пользу более рентабельных видов продукции, принимая во внимание производственно-технологические особенности предприятия и наличие платежеспособного спроса на его продукцию, можно увеличить рентабельность продаж с 1,7 до 1,9%, что привело бы к росту фондорентабельности на: 0,002* 0,643 = 0,1 п.п. или на 9,1% относительно уровня 2007 года.

Вторым фактором, оказавшим негативное влияние на эффективность использования основного капитала предприятия, является снижение времени работы единицы оборудования (т.е. экстенсивности использования). В целях решения данной проблемы необходим ряд организационно-экономических мероприятий, а именно:

— уменьшение количества простоев по внутренним и внешним причинам путем включения в премиальные положения депремирования виновных лиц, а в заключаемые договора — ужесточенных санкций в отношении поставщиков, не выполняющих вовремя свои обязательства;

— оптимизация парка основных средств путем реализации и сдачи в аренду неиспользуемого и малоиспользуемого оборудования.

В настоящий момент в коллективном договоре и положении о премировании, используемых на РУП «Гомельторгмаш», каких-либо случаев, допускающих депремирование, вообще не установлено. Вместе с тем простои по внутренним причинам ведут к снижению эффективности не только использования основного капитала предприятия, но производственно-экономической деятельности в целом.

Однако основными причинами простоев оборудования в 2007 году были недопоставки либо несвоевременные поставки сырья и материалов поставщиками предприятия. Следует отметить, что в типовых договорах поставки, используемые предприятием, предусмотрена пеня в размере 0,1% от суммы договора за каждый день просрочки, а во многих договорах, предусматривающих последующую оплату, пеня вообще не предусмотрена, что недостаточно для покрытия потерь и упущенной выгоды от простоев оборудования и персонала. Кроме того, взыскание пени производится далеко не во всех случаях. В целях стимулирования поставщиков к более ритмичным поставкам необходимо перейти к заключению договоров поставки, предусматривающих пеню не менее 0,5% за каждый день просрочки независимо от порядка оплаты, а также производить безусловное взыскание пени с поставщиков во всех случаях просрочки поставок.

Реализация данных мер позволила бы увеличить фондоотдачу активной части основных средств на: 17*3281*0,57 = 0,032, что, в свою очередь, привело бы к увеличению фондоотдачи на: 0,032*0,520 = 0,017, а фондорентабельности на: 0,017*0,188 = 0,003 или на 0,003/0,011*100=27,3% к уровню 2007 года.

Значительным резервом повышения эффективности использования основного капитала исследуемого предприятия является повышение уровня использования производственной мощности, увеличение которого в 2007 году было во многом обусловлено сокращением общей производственной мощности предприятия в натуральных показателях.

Главным условием эффективного повышения уровня использования производственной мощности предприятия является формирование его производственной программы на основе глубоко изучения конъюнктуры рынка, требований, предъявляемых к продукции предприятия потребителями, а также конкурентных преимуществ и недостатков выпускаемой продукции.

В настоящий момент планирование объема и ассортимента выпуска продукции осуществляется РУП «Гомельторгмаш» на основе следующих основных исходных данных:

достигнутого объема производства;

доводимых концерном прогнозных заданий по темпам роста выпуска продукции;

имеющегося портфеля заказов от потребителей на продукцию ассортиментных групп, выпускаемых предприятием.

Подобного рода планирование выпуска обладает рядом существенных недостатков, а именно:

1. В процессе планирования никак не учитываются сравнительные преимущества и недостатки продукции предприятия относительно продукции конкурентов, что не позволяет эффективно спрогнозировать динамику спроса.

2. Предприятие практически не поддерживает постоянных информационных контактов с конечными потребителями продукции, что не позволяет оперативно реагировать на их запросы и мнения относительно продукции предприятия.

3. Прогнозы динамики выпуска продукции базируются на доводимых из Министерства промышленности показателях, а также на макроэкономических прогнозах платежеспособного спроса, при этом предприятие фактически не осуществляет изучение финансово-экономического состояния целевых потребителей.

Все это приводит к тому, что предприятие не получает достаточной информации для превентивного управления выпуском продукции. Фактически, об изменении платежеспособного спроса экономические службы предприятия узнают только после накопления излишних складских запасов готовой продукции либо непокрытой дебиторской задолженности, что и произошло во второй половине 2007 года.

В целях повышения эффективности управления выпуском продукции необходимо провести позиционирование на рынке выпускаемой продукции с целью определения характеристик сегмента рынка, принадлежащего РУП «Гомельторгмаш». Для этого следует поручить службе маркетинга предприятия проводить постоянные анкетирования фактических (через торговые организации, осуществляющие торговлю продукцией предприятия и непосредственно) и потенциальных потребителей на предмет выявления:

половозрастных и социопрофессиональных характеристик респондентов — физических лиц;

отраслевых, технологических особенностей и финансового состояния субъектов хозяйствования;

оценок преимуществ и недостатков продукции предприятия потребителями, в т. ч. и относительно продукции конкурентов.

Это позволит выявить целевых потребителей продукции РУП «Гомельторгмаш», а также оперативно реагировать на изменения спроса. В дальнейшем маркетинговые исследования необходимо углубить. Оптимально деятельность маркетинговой службы предприятия должна заключаться в поэтапном достижении следующих целей:

1. Изучение рынков регионов, в которых предприятие осуществляет либо собирается осуществлять сбытовую деятельность для определения критериев сегментирования рынков продукции, предлагаемой предприятием. Это достигается путем опросов потребителей и сбытовых организаций, анализа данных о составе и структуре потребляемой продукции и т. д.).

2. Определении требований, предъявляемых к продукции на различных сегментах целевых рынков, что достигается путем анкетирования конечных потребителей, изучения статистических данных и материалов специализированной печати, а также опыта конкурентов, работающих на целевых рынках.

3. Позиционировании по сегментам собственной продукции, а также продукции конкурентов, сравнительный анализ с целью выявления недостатков и преимуществ собственной продукции относительно продукции конкурентов. Следует отметить, что такой анализ должен проводиться с точки зрения соответствия продукции иерархии требований, предъявляемых к ней потребителями.

4. Выявлении параметров собственной продукции (технических, эргономических, ценовых и иных характеристик), которые необходимо изменить для максимального ее соответствия требованиям, предъявляемым к продукции целевыми потребителями, а также для получения конкурентных преимуществ. Это достигается путем сопоставления характеристик собственной и конкурирующей продукции с выявленной иерархией потребительских предпочтений.

5. Выявлении сегментов рынка, где потенциал предприятия позволяет предложить продукцию, имеющую существенные конкурентные преимущества, определении потребительских характеристик данной продукции и емкости ее рынка.

6. Прогноз платежеспособного спроса на выпускаемую и планируемую к выпуску продукцию исходя из емкости целевых рынков и конкурентных преимуществ продукции предприятия.

7. Определение ассортимента, объемов и структуры выпускаемой продукции.

Применение данных мероприятий позволит оптимизировать производственные планы, адаптировать их к требованиям целевых потребителей, а также оперативно реагировать на изменения потребительского спроса. Это позволит, в свою очередь, повысить уровень использования производственной мощности исследуемого предприятия до 62% (по данным бизнесплана развития предприятия на 2006 г.). Это может повысить фондорентабельность РУП «Гомельторгмаш» при сохранении уровня рентабельности продаж до 0,012, или на 9,1% к уровню, достигнутому в 2007 году.

3.2 Повышение уровня инвестиционных вложений в основной капитал Помимо вышеперечисленных, наиболее кардинальной мерой, способной повысить эффективность использования основного капитала предприятия, является своевременное обновление их парка, чтобы не допустить их морального и физического устаревания, способного негативно повлиять на конкурентоспособность продукции предприятия.

Своевременное обновления парка основных средств требует активизации инвестиционной политики предприятия. Вместе с тем для промышленных предприятий в Республике Беларусь инвестиции являются одним из наиболее проблематичных аспектов экономической деятельности.

Среди специалистов отсутствует наличие единого подхода к трактовке инвестиций как экономической категории. Так, некоторые авторы под инвестициями понимают любое вложение средств, которое может и не приводить ни к росту капитала, ни к получению прибыли. В данном случае имеются ввиду так называемые «потребительские инвестиции». Другие авторы идентифицируют термин «инвестиции» с термином «капитальные вложения». Инвестиции в этом случае рассматриваются как вложения средств в воспроизводство основных фондов (зданий, сооружений, станков, оборудования, транспортных средств и тому подобное). Во многих определениях инвестиций отмечается, что они являются вложением денежных средств. Отдельные авторы придерживаются мнения, что инвестиции представляют собой долгосрочное вложение средств.

Другие авторы, в частности Н. В. Колчина, несмотря на принципиальные различия основного и оборотного капитала, трактуют инвестиции как совокупность затрат финансовых, трудовых и материальных ресурсов в целях увеличения активов (общего капитала) и прибыли.

По мнению многих авторов инвестициями на текущем этапе развития экономики Республики Беларусь целесообразно понимать вложения, кратко-, среднеи долгосрочного характера, направляемые в основной капитал и на прирост норматива собственного оборотного капитала с целью получения дохода или достижения социального эффекта. Причем вложения могут осуществляться как в денежной, так материальной и интеллектуальной формах.

Это определение соответствует понятию инвестиций в белорусском законодательстве. Так, согласно Закону Республики Беларусь «Об инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» инвестициями являются финансовые, материальные ресурсы и другие имущественные и интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой образуется доход или достигается социальный эффект.

Поскольку инвестиции участвуют в формировании различных видов активов предприятия, то их целесообразно классифицировать по данному признаку. На рисунке 3.1 представлен состав инвестиций по объекту вложения капитала.

Рисунок 3.1 — Структура инвестиций экономических субъектов Причины, обусловливающие инвестиции, могут быть различны, однако в целом их можно подразделить на три вида: обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производственной деятельности, освоение новых видов деятельности. Несмотря на то, каковы причины инвестиций, основной целью инвестиционной деятельности можно назвать обеспечение наиболее эффективных путей расширения основного и оборотного капитала предприятия с позиций перспектив его развития и увеличения его рыночной стоимости.

В процессе реализации этой основной цели инвестиционное управление призвано решать следующий круг важнейших задач:

1. Обеспечение высоких темпов экономического развития предприятия за счет эффективной инвестиционной деятельности.

2. Обеспечение максимизации доходов от инвестиционной деятельности.

3. Обеспечение минимизации инвестиционных рисков.

4. Обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности фирмы в процессе осуществления инвестиционной деятельности.

5. Изыскание путей ускорения реализации инвестиционных программ.

Согласно белорусскому законодательству инвестиционная деятельность представляет собой совокупность практических действий граждан, юридических лиц и государства, направляемых на расширенное воспроизводство основного, оборотного капитала с целью удовлетворения потребностей общества и каждого его члена на основе привлечения и вложения всех видов имущественных и интеллектуальных ценностей в хозяйственно-коммерческие, народные, культурные, благотворительные и любые иные предприятия и проекты, цели которых не противоречат законодательству Республики Беларусь. Данное определение также предполагает наличие совокупности объектов инвестирования и инвестиционных ресурсов.

Инвестиционная деятельность есть долговременный процесс, она должна осуществляться с учетом определенной перспективы, которая может быть разработана в рамках инвестиционной стратегии, представляющей собой формирование системы долгосрочных целей инвестиционной деятельности и выбор наиболее эффективных путей их достижения.

Свою детализацию инвестиционная стратегия находит в разработке инвестиционных программ, рассчитанных уже на среднесрочную перспективу и содержащих перечень объектов инвестирования и источников финансирования деятельности.

И, наконец, инвестиционный проект — это наименьшая неделимая единица процесса инвестирования, которая представляет собой объект инвестирования, намеченный к реализации на основе рассмотрения и оценки бизнес-плана.

Преемственность понятий в области инвестирования на микроуровне можно представить в виде рисунка 3.2.

Поскольку инвестиционная деятельность тесно связана с хозяйственной деятельностью предприятия, то механизм управления ею является частью хозяйственного механизма, представляющего собой совокупность организационных структур, конкретных форм и методов управления, с помощью которых реализуются действующие в конкретных условиях экономические законы, процессы воспроизводства.

Государственное регулирование ставит перед собой цель создать приоритеты в распределении инвестиционных ресурсов. При этом могут использоваться методы, так называемого, рыночного воздействия (амортизация, налоги, льготный кредит, система экономических стимулов для привлечения капитала в отдельные регионы или отрасли) и опирающиеся, главным образом, на прямое регулирование потоков инвестиционных ресурсов. На рисунке в приложении 5 представлены основные направления государственного регулирования инвестиционной деятельности как прямого, так и косвенного характера.

Рисунок 3.2 — Этапы осуществления инвестиционной деятельности на предприятии

Более гибким инструментом регулирования инвестиционной деятельности являются косвенные меры. Во-первых, это налоговая политика, основными методами стимулирования инвестиций которой являются:

использование широкого диапазона налоговых ставок и налоговых льгот;

выведение из-под налогообложения части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения;

использование инвестиционного налогового кредита.

Основополагающими принципами построения механизма управления инвестиционной деятельностью являются:

наличие действенных правовых норм в рамках государственного регулирования инвестиционной деятельности с целью развития структурообразующих и социально значимых отраслей экономики страны;

наличие перспективного инвестиционного планирования, охватывающего значительный период времени и направленного на достижение стратегических целей предприятия;

совместное планирование инвестиционной и производственной деятельности в рамках этапов поиска и отбора инвестиционных проектов с целью их взаимоувязки с решениями относительно ассортимента и размеров выпуска при имеющихся ограничениях по мощности, сбыту, ликвидности предприятия;

совместное планирование инвестиционной и финансовой деятельности в рамках этапа отбора инвестиционных ресурсов с учетом оптимизации уровней доходности и риска с целью повышения эффективности их использования.

Исходя из экономического содержания и принципов построения можно дать определение механизма управления инвестиционной деятельностью предприятия. Он представляет собой совокупность форм и методов управления, а также экономических рычагов и правовых норм, с помощью которых обеспечивается сознательное целенаправленное воздействие на формирование и поэтапную реализацию инвестиционной программы, разработанной в рамках инвестиционной стратегии и обеспечивающей оптимизацию структуры капитала, с целью достижения экономического, социального и других видов эффекта.

Наиболее стабильным источником инвестиций являются амортизационные отчисления. В силу своей экономической сущности они изначально представляют собой капитал, уже находящийся в кругообороте предприятия и предназначенный для осуществления простого воспроизводства.

В силу этого амортизационные отчисления не могут рассматриваться как доход предприятия. Они выступают как авансированный капитал, как обособившаяся часть уставного капитала и должны сохраняться в обороте и не использоваться в качестве дохода, что означало бы растрату первоначального капитала.

В этой связи целесообразно рассмотреть такие аспекты, как размер самих отчислений, условия их аккумуляции и дальнейшего эффективного и целевого использования. Размеры амортизационных отчислений зависят от амортизируемой стоимости основных средств, норм амортизации, методов ее начисления.

При этом важнейшим фактором активизации инвестиционной активности субъекта хозяйствования является оптимизация его амортизационной политики.

Суть оптимизации амортизационной политики предприятия должна заключаться в том, что распределение начисленной амортизации в разрезе каждого года должно быть адекватным хронологической структуре распределения инвестиций.

Алгоритм оптимизации можно показать на условном примере:

Согласно плановым расчетам, на ближайшие 5 лет инвестиции в основной капитал предприятия должны составить 1000 у.е., в том числе по годам:

Таблица 3.4 — Распределение плановых инвестиций по годам (условный пример)

Составим таблицу распределения стоимости, подлежащей амортизации, в течение данных 5 лет по вариантам учетной политики:

Таблица 3.5 — Сравнительный анализ структуры амортизационных отчислений по методам начисления амортизации

Как показывают данные сравнительного анализа, необходимо в разрезе лет планируемого периода применять следующие методы амортизации:

1-ый год — по методу суммы чисел лет;

2-ой год — линейный метод;

3-ий год — метод убывающего остатка (с коэффициентом 2,5);

4-ый год — производственный метод, с тем, чтобы на данный год был запланирован максимально возможный объем выработки ресурса, в сочетании с линейным методом для основных средств, не принадлежащих к активной части;

5-ый год — линейный метод.

Следует отметить, что, варьируя коэффициенты ускоренной амортизации по методу убывающего остатка, а также удельный вес основных средств, амортизация по которым начисляется по тому или иному методу, можно добиться необходимого распределения между периодами сумм амортизационных отчислений. Вместе с тем, на РУП «Гомельторгмаш» применяется только линейный и производительный (для грузового автотранспорта) методы начисления амортизации. По оценкам планово-экономического отдела, применение нелинейных методов начисления амортизации позволило бы дополнительно направить на инвестиции в 2007 году 234 млн руб. (сумма получена в результате расчёта амортизационных отчислений по методу убывающего остатка с коэффициентом 2 в 2007 году, вычитания из него суммы фактически начисленной амортизации по линейному методу и расчёта экономии денежных средств по налогу на прибыль и местному налогу на содержание и развитие инфраструктуры города за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли). Это, в свою очередь, позволило бы снизить уровень банковских заимствований, направленных на инвестиции и, соответственно, увеличить объём прибыли за счёт снижения суммы выплачиваемых процентов.

В процессе анализа эффективности использования основного капитала предприятия выявлены значительные резервы роста фондорентабельности РУП «Гомельторгмаш». Общий свод выявленных резервов представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Свод резервов роста фондорентабельности РУП «Гомельторгмаш»

Как показывают приведенные данные, реализация выявленных резервов позволяет увеличить фондорентабельность предприятия на 26,1% (до уровня 0,016), для чего необходимы реструктуризация ассортимента и парка оборудования, активизация сбытовой деятельности на принципах маркетинга, улучшение производственного планирования и сокращение количества простоев.

Кроме того, за счёт оптимизации амортизационной политики исследуемого предприятия можно было бы дополнительно изыскать инвестиционные ресурсы в сумме 234 млн руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, на основании проведенного анализа эффективности использования основных средств можно сделать следующие выводы:

1. В 2007 году эффективность использования основных средств РУП «Гомельторгмаш» была на весьма низком уровне, не смотря на рост многих показателей.

2. Причинами низкого уровня эффективности использования основного капитала предприятия были:

— снижение рентабельности продаж;

— снижение экстенсивных и интенсивных показателей использования основных средств.

— низкий уровень использования производственной мощности предприятия.

В качестве мер по повышению эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» предлагается:

— реструктуризация ассортимента выпускаемой продукции;

— дополнительное стимулирование поставщиков и персонала предприятия с целью недопущения простоев производственного оборудования;

— повышение уровня использования производственной мощности предприятия путём совершенствования организационной структуры, форм и методов управления ассортиментом и формированием производственной программы предприятия;

— оптимизация амортизационной политики предприятия.

Выявленные резервы повышения эффективности использования основного капитала предприятия позволят при условии использования повысить фондорентабельность на 45,5% относительно фактического уровня 2007 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Разработка проблемы, связанная с повышением эффективности использования основных средств является актуальной по следующим причинам:

1. Основные средства представляют собой наиболее капиталоемкий сегмент имущества субъекта хозяйствования, следовательно, от эффективности их использования в наибольшей степени зависит финансовая эффективность капиталовложений в целом. Кроме того, управление основными средствами по той же причине несет в себе наибольшую долю риска утраты платежеспособности, так как вложение капитала в основные средства, не приносящее своевременного и адекватного финансового результата более, чем какой-либо другой сегмент имущества, способно разбалансировать финансовые потоки предприятия и привести к его банкротству.

2. Основные средства, принимая во внимание их высокую удельную капиталоемкость, низкую техническую и финансовую мобильность, высокую степень специфики, а также долгосрочный характер их использования, являются наиболее существенным фактором изменения структуры общего капитала предприятия, предопределяя его ликвидность. Поэтому неэффективное использование основных средств вызывает снижение показателей ликвидности и ухудшение структуры баланса, что подрывает ресурсную базу предприятия, не позволяя привлекать внешние заимствования и инвестиции.

3. От технического уровня и состояния основных средств зависят количественные и качественные параметры производимой продукции, что обусловливает конкурентоспособность предприятия, а также во многом — состав и структуру его текущих затрат, а следовательно, и финансовые результаты.

4. Основные средства являются существенным фактором, обусловливающим размеры условно-постоянных, т. е. не зависящих от количества производимой продукции, затрат. К таким затратам относятся амортизационные отчисления на восстановление основных средств (включая их индексацию), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также налог на недвижимость, который по своей экономической сути ничем не отличается от ресурсных налогов, хотя и формально уплачивается за счет прибыли предприятия.

Анализ эффективности использования основного капитала промышленного предприятия включает три основных этапа:

— анализ динамики фондорентабельности предприятия и факторов, на нее повлиявших;

— анализ использования оборудования по времени и производительности;

— изучение использования производственной мощности и производственной площади.

В ходе исследования эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» было установлено, что основными причинами, оказавшими негативное влияние на данный ппроцесс, явились:

— снижение рентабельности продаж, которое негативным образом отразилось на фондорентабельности исследуемого предприятия;

— значительное снижение экстенсивных показателей использования производственного оборудования;

— низкий уровень использования производственной мощности и производственной площади предприятия.

В качестве мер по повышению эффективности использования основного капитала РУП «Гомельторгмаш» предлагается:

— реструктуризация ассортимента выпускаемой продукции;

— дополнительное стимулирование поставщиков и персонала предприятия с целью недопущения простоев производственного оборудования;

— повышение уровня использования производственной мощности предприятия путём совершенствования организационной структуры, форм и методов управления ассортиментом и формированием производственной программы предприятия;

— оптимизация амортизационной политики предприятия.

Выявленные резервы повышения эффективности использования основного капитала предприятия позволяют повысить фондорентабельность на 45,5% относительно фактического уровня 2007 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Конституция Республики Беларусь // Нормативно-правовая база Республики Беларусь «Светоч-ИНФО».

2 Инвестиционный Кодекс Республики Беларусь // // Нормативно-правовая база Республики Беларусь «Светоч-ИНФО».

3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год». Закон Республики Беларусь // НЭГ, № 3, 2007, с. 2−17.

4 «Об утверждении важнейших параметров прогноза социально-экономического развития РБ на 2007 год». Указ Президента РБ № 584 // Рэспублiка. — 17 ноября 2006 г.

5 «Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Постановление Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ № 187/110/96/18 от 23.11.2001 г. // НЭГ, № 44, 2001, с. 5−11.

6 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы». Постановление Министерства экономики РБ № 186 от 21.11.2001 г., № 45, 2001, с. 2−28.

7 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учёта основных средств». Постановление Министерства финансов РБ № 127 от 20.12.2001 г. // НЭГ, № 2, 2002, с. 4−10.

8 «Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов». Постановление Министерства финансов РБ № 168 от 08.12.2003 г. // НЭГ, № 3, 2006, с. 2−8.

9 Постановление Министерства финансов РБ № 89 от 30.05.2003 г. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта». // НЭГ, № 27, 2003, с. 2−16.

10 «Об утверждении Положения о порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 01.01.2007 г.». Постановление Министерства статистики и анализа РБ // НЭГ, № 8, 2007, с. 9−15.

11 «О порядке организации первичного учета драгоценных металлов в приборах, оборудовании и иной технике». Указания Белдрагмета № 05/807 от 19.10.1993 г. // НЭГ, 1993, № 45, с. 2 — 6.

12 «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности» / Под ред. В. И. Стражева. — Мн.: «Высшая школа», 2006. — с.534.

13 Беренс, В., Хавранек, П. М. Руководство по оценке эффективности инвестиций / В. Бернс, П. М. Хавранек // Пер. с англ. — М.: АОЗТ Интерэкспорт, Инфра М. — 1995. — 124с.

14 Бланк, И. А. Инвестиционный менеджмент / И. А. Бланк. — Киев: МП «ИТЕМ ЛТД», 1995. — 448 с.

15 Боссерт, В. Д. Инвестиционные проблемы реформируемой экономики России / В. Д. Боссерт. — М., 1994. — 116 с.

16 Бромвиг, М. Анализ экономической эффективности капиталовложений / М. Бромвиг. — М.: Инфра М, 1996. — С. 203−285.

17 Каракоз, И.И., Самборский, В.И. «Теория экономического анализа» / И. И. Каракоз, В. И. Самборский. — Киев: «Выща школа», 1989. — 156 с.

18 Ковалев, В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности» / В. В. Ковалев. — М.: «Финансы и статистика», 1996. — 217с.

19 Мелкулов, Я. С. Экономическая оценка эффективности инвестиций и финансирование инвестиционных проектов / Я. С. Мелкулов. — М.: ИКЦ «ДИС», 1997. — 160 с.

20 Меркин, Р.М., Шамис, Л. В. Формирование инвестиционных ресурсов и проблемы достоверной оценки основных фондов / Р. М. Меркин, Л. В. Шамис // Экономика строительства. — 1996. — № 2. — С. 46−62.

21 Русак, Н.А., Русак, К.А. «Основы финансового анализа» / Н. А. Русак, К. А. Русак. — Мн.: ООО «Мисанта», 2000. — 172 с.

22 Савицкая, Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» / Г. В. Савицкая. — Мн.: «Новое знание», 2006. — 688 с.

23 Томас, Р. «Количественные методы анализа хозяйственной деятельности» / Р. Томас. — М.: Дело и сервис, 1999. — 432 с.

24 Шадурская, Г. Инвестиционный потенциал реального сектора экономики Республики Беларусь / Г. Шадурская // Управление капиталом. — 1998. — № 4 0 6. — С. 31 — 35.

25 Шишкин, А.К. «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях» / А. К. Шишкин. — М.: «Инорра-М», 1996. — 268 с.

26 Янтовская, Е. В. Инвестиционное законодательство и иностранные инвестиции / Е. В. Янтовская. — Мн.: Экаунт, 1994. — 27 с.