Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо
MCA 510 «Первичные задания — начальные сальдо» применяются, если отчетность организации проверяется впервые или если предыдущий отчетный период проверялся другим аудитором. В обоих случаях аудитор должен убедиться, что:
- — начальные сальдо не содержат искажений, которые существенно влияют на показатели отчетного периода;
- — конечные сальдо предыдущего периода были точно перенесены в начальные сальдо текущего или, при необходимости, пересчитаны;
- — учетная политика последовательно применяется от периода к периоду, либо ее изменения адекватно отражены в учете и раскрыты в отчетности.
Достаточность и надлежащий характер доказательств, которые потребуются аудитору, зависят от следующих моментов:
- — от особенностей учетной политики проверяемой организации;
- — от того, была ли проаудирована отчетность за предыдущий период, и если была — модифицировано ли аудиторское заключение;
- — от риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности за текущий период;
- — от существенности начальных сальдо по отношению к отчетности проверяемого периода.
Если отчетность предыдущего периода была проаудирована, аудитору следует ознакомиться с отчетом предыдущего аудитора и выданным им заключением, а по возможности — и с рабочими документами. Если заключение было модифицировано или в отчете отмечены какие-либо риски, на эти детали аудитор должен обратить внимание. При этом следует оценить профессиональную компетентность и независимость предыдущего аудитора. Возможно, потребуется перепроверка результатов через повторное проведение некоторых процедур. При перепроверке внеоборотных активов и долгосрочных обязательств проблем возникает меньше, при проверке оборотных активов и текущих обязательств возможны сложности. Аудитору скорее всего придется прибегнуть к инвентаризации запасов, а также дебиторской и кредиторской задолженности за текущий период. Проанализировав полученные результаты и обороты за период, аудитор получит интересующие его данные на начало периода и сможет сравнить их с данными бухгалтерского учета.
Если достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении начальных сальдо не будут получены, то в зависимости от требований национального законодательства аудитор отразит результаты проверки в заключении:
- — откажется от выражения мнения;
- — сделает оговорку или откажется от выражения мнения в отношении результатов операций и выдаст положительное заключение о финансовом состоянии.
Аудитор выдаст мнение с оговоркой или отрицательное заключение, если в соответствии с обнаруженным искажением не сделано корректировок и раскрытий в финансовой отчетности или если учетная политика на отчетный период существенно изменилась по сравнению с предыдущим и это не было адекватно отражено в отчетности.
