Учет курсовых разниц
Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату… Читать ещё >
Учет курсовых разниц (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Напомним, что отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 48 ПБУ 4/99).Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).
Учет затрат по кредитам
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:
- · проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
- · курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
ОАО «Исток» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка — 27,88 руб. за 1 доллар США.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом (табл. 2.1).
Таблица 2.1.
Содержание операции. | Дебет. | Кредит. | Сумма, руб. |
1 апреля 2005 г. | |||
Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.). | 52−1-1. | 27 854 800. | |
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.). | 52−1-2. | 52−1-1. | 27 854 800. |
Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.). | 52−1-2. | 27 854 800. | |
Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.). | 27 700 000. | ||
Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 — 27 700 000) руб. | 91−2. | 154 800. | |
30 апреля 2005 г. | |||
Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.). | 91−2. | 365 210. | |
Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.). | 366 622. | ||
Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.). | 52−1-2. | 365 210. | |
Перечислены проценты по кредиту. | 52−1-2. | 365 210. | |
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 — 365 210) руб. | 91−2. | 1 412. | |
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 — 27,7726) руб.). | 91−1. | 82 200. | |
Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 руб. х 24%). | 5 473. |
— сумма начисленных процентов равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).
— для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:
- 1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ - предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
- 12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. — сумма налоговых расходов.
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 — 342 408.В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Отметим далее, 15.01.06 г. ОАО «Исток» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевый эквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.
На 15 января 2006 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка — 28,80 руб. за 1 доллар США. Необходимо произвести следующие записи на счетах учета (табл. 2.2).
Таблица 2.2.
Содержание операции. | Дебет. | Кредит. | Сумма, руб. |
Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.). | 91−2. | 188 804. | |
Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.). | 28 989 360. | ||
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.). | 52−1-2. | 28 904 204. | |
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 — 27,7726) руб.). | 91−2. | 942 800. | |
Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.). | 52−1-2. | 188 804. | |
Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.). | 52−1-2. | 28 715 400. | |
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 — 28 904 204) руб. | 91−2. | 85 156. | |
Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 руб. х 24%). | 2 833. |
— сумма начисленных процентов — 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).
— расчет постоянной разницы производится аналогично примеру 1:1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ - предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
- 6 164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. — сумма налоговых расходов.
- 188 804 руб. — 177 002 руб. = 11 802 руб. — постоянная разница.