Налог на добавленную стоимость

Оказание туристских услуг на территории России — объект обложения НДС. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации услуг, установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Налоговым кодексом РФ установлены два момента определения налоговой базы: день оказания услуг или день оплаты, в том числе частичной.

Однако если налоговая база была определена на день оплаты, в том числе частичной, то на день оказания услуг опять возникает момент определения налоговой базы. В этом случае сумма налога, исчисленная ранее с суммы предоплаты, ставится к вычету из бюджета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в целях определения налоговой базы по НДС сумма аванса в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его получения, а при оказании услуг — по курсу на дату оказания услуг (письмо Минфина России от 26 августа 2008 г. № 03−07−08/205).

Пересчет в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в целях бухучета Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли.

Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, если иной курс не предусмотрен договором.

Трудности могут возникнуть с моментом признания доходов, поскольку от этой даты зависит величина выручки, связанная с пересчетом валютных курсов на дату признания выручки. Поэтому турфирме обязательно следует зафиксировать в учетной политике порядок признания выручки от реализации услуг.

Российская турфирма нередко оказывает комплекс услуг, предоставляемых в разное время, причем не обязательно стоимость каждой отдельной услуги оговорена. Тогда моментом оказания услуг можно считать, например, дату отъезда иностранных туристов из гостиницы, момент доставки их до аэропорта (если оказывается еще и услуга по перевозке) и т. д. Эту дату турфирма должна закрепить в учетной политике.

Если оплата услуг производится после их оказания, в бухгалтерском учете на дату признания доходов от оказания услуг отражается дебиторская задолженность в оценке в рублях именно на эту дату. Пересчет дебиторской задолженности производится на дату совершения операции в иностранной валюте (на дату погашения задолженности), а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Как правило, при этом образуется курсовая разница. Согласно пункту 12 ПБУ 3/2006, она отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница включается в состав прочих доходов или расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в зависимости от того, является ли она положительной или отрицательной.