Аренда основных средств

Порядок учета переданных в аренду и арендованных основных средств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по учету ОС).

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

текущую аренду — на срок до одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — до 5 лет);

финансовую аренду (лизинг) — на срок более одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — свыше 5 лет).

Учет текущей аренды:

Арендодатель ведет учет предоставленных в аренду основных средств на своем балансе обособленно. Для этого организации необходимо открыть к соответствующим счетам учета имущества отдельные субсчета.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то сумма полученной от арендатора арендной платы учитывается арендодателем в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Если предоставление имущества в аренду не является для организации отдельным видом деятельности, то сумма арендной платы должна быть включена в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99), которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, учитывается записью:

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Амортизация по объектам основных средств, сданным в аренду, начисляется арендодателем (п. 50 Методических указаний по учету ОС).

Если организация признает арендную плату выручкой от реализации (учитывает на счете 90), то суммы начисленной амортизации по объекту аренды должны относиться к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом делается следующая проводка:

Д-т счета 20 — К-т счета 02 — отражена сумма начисленной амортизации.

Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности, то суммы амортизации, начисленной по сданным в аренду объектам основных средств, учитываются арендодателем в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99), что оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 91 — К-т счета 02 — отражена сумма начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений на счете 03, отражаются на счете 02 обособленно (см. Инструкцию по применению Плана счетов, указания по применению счета 03).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода арендодатель может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (п. 69 Методических указаний по учету ОС).

В этом случае в затраты включаются ежемесячные отчисления на образование резерва, что оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 20 — К-т счета 96/" Резерв расходов на ремонт основных средств" .

Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются в этом случае за счет начисленной суммы резерва (Д-т счета 96/" Резерв расходов на ремонт основных средств").

Если в обязанности арендатора входит проведение ремонта за свой счет, и он этот ремонт делает, то в учете арендодателя стоимость этого ремонта никак не отражается.

Если же арендодатель выполняет ремонт, который в соответствии с условиями договора должен был осуществлять арендатор, то понесенные им затраты на проведение ремонта отражаются как прочие расходы на счете 91.

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде», Планом счетов и Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15.

Предмет лизинга можно учитывать на балансе как лизингодателю, так и лизингополучателю. Выбор здесь предоставлен договаривающимся сторонам. Если имущество числится на балансе у лизингодателя, он и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет по предмету лизинга амортизацию. В результате в каждом из отчетных периодов налогооблагаемый доход лизингодателя (он равен сумме лизинговых платежей) уменьшается на сумму начисленной амортизации.

Для учета имущества, которое передается по договору лизинга, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Для организации аналитического учета открывают субсчета:

• 03−1 «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»;
• 03−2 «Имущество, сданное в аренду»;
• 03−3 «Имущество, переданное в лизинг»;
• 03−9 «Выбытие объектов доходных вложений».