Формирование финансовых результатов

Конечный результат финансовой деятельности предприятия — балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от внереализационных доходов (потерь).

Определяется финансовый результат от реализацииции путем сопоставления Кт и Дт счетов 90.

Второе слагаемое — результат от внереализационных операций. Внереализационные доходы учитываются:

Дт 51, 76, 26 Кт 91.

Счет 91 имеет 3 субсчета:

• — 91/1 «Прочие доходы» .
• — 91/2 «Прочие расходы» .
• — 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Учет на счете 90 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.

Счет 90 — пассивный, Дт — убыток, Кт — прибыль.

Учет прибыли от реализации:

Дт 90 Кт 91−1.

Учет убытка от реализации:

Дт 91−1 Кт 90.

В соответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельно устанавливает, как учитывать финансовый результат: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации).

Сейчас государство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег.

Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для государства. При изменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию. Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств. Финансовый результат от прочей реализации:

Дт 90, 48 Кт 91−2 — прибыль, Дт 91−2 Кт 90, 99 — убыток.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночной (м.б. > первоначальной) или остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для налогообложения при реализации ОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене. Финансовый результат от реализации иного имущества:

• — нематериальные активы;
• — оборудование к установке;
• — материалы;
• — МБП;
• — незавершенное капитальное строительство;
• — ценные бумаги и денежные документы.

Прибыль от реализации для налогообложения равняется превышению продажной цены над первоначальной или остаточной.

Если предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себестоимости, то для налогообложения этой прибыли выручка от реализации — сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки таких сделок и расчет и направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Учет финансового результата:

Дт 91 Кт 90−2 (прибыль),.

Дт 90−2 Кт 91 (убыток).

Внереализационные доходы:

• 1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий:
  • — дивиденды по акциям;
  • — премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

Доходы;

Дт 50, 51, 52 Кт 91−3.

2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

Дт 76−3 «Расчеты по доходам» Кт 91−3.

3) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:

Дт 63 Кт 91−3.

4) прибыль от совместной деятельности:

Дт 79−3 Расчеты по договору о совместной деятельности" Кт 91−3.

5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дт 98−1 «ДБП» Кт 91−3.

6) другие операции, не связанные с производством продукции.

Внереализационный убыток:

Дт 91−3.

К ним относятся затраты по аннулированию производственных заказов:

Дт 91−3 Кт 20.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

Дт 91−3 Кт 10, 12, 60, 68.

Убытки по операциям с тарой:

Дт 91−3 Кт 10.

Судебные издержки и арбитражные сборы:

Дт 91−3 Кт 50, 51, 76.

Некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам:

Дт 91−3 Кт 63.

Убытки от списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давности истек:

Дт 91−3 Кт 76.

Некомпенсированные убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:

Дт 91−3 Кт 01,10, 12, 20, 21.

Признание предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы по возмещению причиненных убытков:

Дт 91−3 Кт 63.