Программа и источник аудита

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• 1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
• 2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т. п.);
• 3. проверка правильности документального оформления операций;
• 4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• 5. аудиторская проверка правильности списания денег;
• 6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• 7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• 8. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• · отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• · отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• · наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);
• · отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• · отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• · предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться. Приведем примерный перечень вопросов, при формировании мнения на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты.