Учет и аудит краткосрочных задолженностей по оплате на предприятии

Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: «Учет и аудит краткосрочных задолженностей по оплате на предприятии»

специальность 5В5 800 — Учет и аудит Выполнил О. В. Золотарева Костанай 2012

Содержание Введение

1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда

1.1 Характеристика, задачи учета и аудита расчетов краткосрочных задолженностей по оплате труда

1.2 Значение, задачи учета и анализа заработной платы

1.3 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их удержание

2. Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «КазТент 2005»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «КазТент 2005»

2.2 Организация труда и его оплата на предприятии

2.3 Синтетический и аналитический учет труда расчетов с персоналом по оплате труда

2.4 Особенности обложения доходов физических лиц ИПН, СН и исчисление с этих доходов ОПВ и СО

2.5 Аудит расчетов с персоналом краткосрочных задолженностей по оплате труда

3. Состояние учета и пути совершенствования расчетов с персоналом краткосрочных задолженностей по оплате труда

Заключение

Введение

Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Под оплатой труда принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости продукции, работ и услуг, которая в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.

Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.

Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Предмет исследования — организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в организации.

Для осуществления поставленной цели в рамках дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть общетеоретическую сущность и регулирование бухгалтерского учета и аудита краткосрочных задолженностей по оплате труда,

— рассмотреть документальное оформление расчетов по оплате труда,

— проанализировать организацию бухгалтерского учета оплаты труда в ТОО «КазТент 2005»,

— провести аудит учета по оплате труда применительно к деятельности ТОО «КазТент 2005».

При написании дипломной работы были использованы научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита расчетов по оплате труда, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, а также информация практического характера. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Все вышеизложенное определило актуальность темы дипломной работы. Практическая значимость исследования заключается в том, что в работе представлены подробные теоретические материалы, которые весьма актуальны и современны на сегодняшний день. Кроме того, на примере ТОО «КазТент 2005» наглядно представлен положительный опыт развития предприятия, как результат верно выбранной рыночной модели.

1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита расчетов краткосрочных задолженностей по оплате труда

1.1 Характеристика, задачи учета и аудита расчетов краткосрочных задолженностей по оплате труда

Сущность заработной платы по-разному трактуется представителями различных экономических школ.

Заработная плата как цена труда. Теоретические основы этой концепции были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Теория минимума средств существования дальнейшее развитие получила у Д. Рикардо, исходные основы определений заработной платы он связывал с двумя предположениями Мальтуса: законом «убывающего плодородия почв» и законом народонаселения. На основе первого закона Рикардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растет, следовательно, должна расти и заработная плата. На основе второго закона он пришел к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведет к росту предложения труда и снижению заработной платы. В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведет к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению некоторой постоянной величины в виде физического минимума средств существования.

Заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила». Эта концепция была разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве пены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

О сущности рабочей силы нет единства взглядов. Одни экономисты считают, что рабочая сила находится вне отношений собственности. В качестве аргумента приводится тот факт, что она не является товаром. Но разве отношения собственности только товарно-денежные отношения. Отмирание товарно-денежных отношений не будет означать ликвидацию собственности как экономической категории.

Другие — отстаивают тезис, что, рабочая сила является личной собственностью граждан. Отсюда вытекает право труженика на выбор профессии, реализацию своих способностей к труду. Все эти положения правильные, но надо учитывать, что гарантия трудового участия и возможность выбора места приложения труда зависят от условий общественного развития.

Третья, весьма представительная группа экономистов поддерживает идею, что рабочая сила является общественной собственностью. Труд выступает в качестве средства к жизни каждого трудоспособного индивида, но подобного рода сила принадлежит обществу.

Ряд экономистов считает, что рабочая сила является одновременно и личной и общественной собственностью. По их мнению, все, что связано с приобретением трудовых навыков, их поддержанием и развитием (т.е. с деятельностью самого человека) выражает личную собственностью. Однако это является экономической основой реализации права на труд. Гарантом же этого права выступает общество, которое формирует рабочие места и требования к профессиям и квалификации, организует систему подготовки кадров, организует и контролирует процесс труда. В данных процессах рабочая сила выступает как общественная собственность. Индивидуальная рабочая сила функционирует только как составная часть совокупной рабочей силы общества. Новое социальное положение личности, носителя рабочей силы, проявляется в отношениях соревновательности.

Воспроизводство рабочей силы выражает единство общественных, коллективных и личных экономических интересов по поводу формирования и функционирования рабочей силы как личного фактора производства.

Стоимость рабочей силы определяется рабочем временем, необходимым для его производства, а, следовательно, и воспроизводства этого специфического предмета торговли.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями — предприятия. Фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде складов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, т. е. формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Кроме проанализированных основных концепций, в зарубежной экономической литературе создано много других теорий определения природы заработной платы. Рассмотрим наиболее известные.

Теория «рабочего фонда» (И. Бентам, Т. Мальтус, Дж. Милль). В основе этой теории лежит догма, по которой капитал, расходуемый на покупку рабочей силы, есть величина постоянная, поскольку масса жизненных средств, приобретаемый на этот капитал, ограничена природой и составляет стабильную и обособленную часть национального богатства. «Рабочий фонд», расходуемый на выплату заработной платы, рассматривается представителями этой теории как величина, предопределенная до начала производства и ее увеличение за счет дополнительного привлечения прибылей невозможно, так как в этом случае капиталисты лишаться части принадлежащего им «Фонда» и потеряют стимул к дальнейшему развитию производства.

«Производительная» теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793−1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора — производительность труда.

Теория предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Кларком (1847−1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Кларк исходя из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».

При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.

Оплата труда (заработная плата) — это вознаграждение за труд, выплачиваемое наемному работнику его работодателем, своеобразная «цена труда», его стоимостное мерило.

Периодически повторяющиеся операции начисления, выплаты заработной платы и различных доплат к ней, удержание налогов, социальных платежей и штрафных санкций из заработной платы работника — это неотъемлемая часть трудового процесса, т. е. взаимодействия между работником и работодателем.

Учитывая социальную важность защиты прав сторон в данном правоотношении, государство уделяет вопросам установления гарантированного минимума заработной платы, порядка регламентации ее выплаты и иным вопросам оплаты труда повышенное внимание. Этим вопросам посвящены положения многих действующих на территории РФ нормативно-правовых актов (законного, подзаконного и локального характера). Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться: между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор; между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Действующее законодательство предоставляет участникам трудовых правоотношений широкий спектр прав, в том числе в отношении двустороннего определения форм и систем заработной платы, применяемых на том или ином предприятии. Вместе с тем подобная свобода отнюдь не отменяет общеобязательные требования к ведению учета труда и заработной платы для организаций-работодателей. Более того, нормативно-правовая база, устанавливающая правила учета труда и заработной платы, в современных российских условиях отличается повышенной сложностью и динамичностью.

Все это обуславливает необходимость пристального научно-практического изучения избранной темы и делает ее актуальной.

Основными задачами учета расходов на оплату труда являются:

— точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

— правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

— учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РК;

— контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;

— правильное отнесение начисленной оплаты и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и отражения на счетах целевых источников.

Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита в данной области расчетных отношений:

· оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

· оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

· проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

1.2 Значение, задачи учета и анализа заработной платы

Изменения в экономической жизни Казахстана, а, следовательно, в бухгалтерском учете, динамичны, они протекают чрезвычайно быстро.

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Республики Казахстан. Трудовой Кодекс Республики Казахстан (ТК РК) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Казахстане, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Казахстана, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Казахстана. Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

— в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

— своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органами социального страхования;

— собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и Фондом занятости.

Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать порядок составления и использования учетных документов.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее.

Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Правила учета заработной платы относятся к работникам организации. Совместители не являются работниками данной организации, и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги предприятию за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

Важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов принадлежит Анализу хозяйственной деятельности. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

В области использования рабочей силы:

— исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

— проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов;

— изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

— анализ влияния численности работающих на динамику продукции.

В области производительности труда:

— установление уровня производительности труда по предприятию и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях;

— определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

— исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

— выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.

В области оплаты труда:

— проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

— определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

— выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

— изучение эффективности применяемых систем премирования;

— исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

— обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

— выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда.

1.3 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их удержание Предприятие может устанавливать самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда. Установленные системы оплаты труда отражаются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Сущность тех или иных систем заработной платы достаточно подробно раскрываются в современной экономической и бухгалтерской литературе, поэтому кратко остановимся лишь на основных их особенностях.

В настоящее время ТК РК системы оплаты труда определены следующим образом :

1) повременная (тарифная) — оплачивается то время, которое работник фактически отработал: а) простая; б) повременно-премиальная.

При повременной (тарифной) оплате труда оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:

1) исходя из количества отработанных часов;

2) исходя из количества отработанных дней;

3) исходя из утвержденного оклада.

Простая повременная оплата труда — это, когда организация оплачивает сотрудникам реально отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку — в итоге получаем сумму заработной платы.

При повременнной оплате труда заработная плата начисляется исходя из того количества дней, которые были выработаны сотрудником за данный период: дневная ставка умножается на количество дней, фактически отработанных работником, в итоге получаем сумму заработной платы.

В случае, если работнику установлен месячный оклад и он отработал все рабочие дни за данный период, то заработная плата начисляется полностью без учета количества рабочих дней или часов за данный период.

Если сотрудник отработал за данный период не все дни, то заработная плата начисляется исходя из количества реально отработанных дней: оклад работника делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество фактически отработанных дней, в результате получается сумма заработной плате.

При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): а) простая; б) сдельно-премиальная; в) сдельно-прогрессивная; г) косвенно-сдельная; д) аккордная.

Сдельная оплата труда — когда заработная плата работника зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов: 1) простая; 2) сдельно-премиальная; 3) сдельно-прогрессивная; 4) косвенно-сдельная; 5) аккордная.

Простая сдельная оплата труда — при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).

Заработная плата исчисляется следующим образом: сдельная расценка на единицу изготовленной продукции умножается на количество изготовленной продукции — в итоге получается сумма заработной платы.

Сдельная расценка рассчитывается следующим образом: часовая (дневная) ставка делится на часовую (дневную) норму выработки — в результате получается сдельная расценка.

Норма выработки — это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма выработки утверждается руководством предприятия. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.

Расчет сдельно-премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой.

При сдельно-прогрессивной оплате труда расценки могут повышаться или понижаться в зависимости от количества проделанной работы за данный отрезок времени. Чем больше сотрудник проделал работы, тем выше расценка.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой оплате труда сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

При аккордной оплате труда рассчитывается заработная плата сотрудников, работающих в бригаде. При данной оплате труда нескольким сотрудникам дается задание, устанавливается сроки его исполнения. Расценки за каждое задание устанавливаются администрацией и соглашаются с бригадой. За проделанную работу выплачивается денежная сумма, которая делится между сотрудниками, составляющими бригаду. При этом учитывается время, отработанное каждым работников в бригаде.

3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия).

Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом: фонд заработной платы делится на общую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудового участия, в итоге получается сумма заработной платы.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.

При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.

Заработная плата может ежемесячно увеличиваться или уменьшаться на определенный коэффициент.

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы).

Система плавающих окладов может быть утверждена с согласия работников организации и указывается в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом: оклад работника умножается на коэффициент повышения (понижения) заработной платы, в итоге получаем сумму заработной платы.

Коэффициент повышения или понижения заработной платы определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом: сумма средств, направляемая на выплату заработной платы, делится на фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании, в итоге получается коэффициент повышения или понижения заработной платы.

5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).

Оплата труда на комиссионной основе составляет процент от выручки организации, которую оно получает в результате трудовой деятельности сотрудника.

Данная система оплаты труда применяется по отношению к сотрудникам, осуществляющим сбыт и продажу продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы сотрудникам определяется следующим образом: выручка, полученная по результатам деятельности работника, умножается на процент от выручки, в итоге получаем сумму заработной платы.

Администрация предприятия устанавливает процент от выручки, который выплачивается сотруднику.

Схематично формы и системы оплаты труда показаны на рисунке 1.

Рисунок 1 — Формы и системы оплаты труда Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Схематично эти удержания рассмотрены на рисунке 2.

Рисунок 2 — Удержания из зарплаты Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РК. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 10%.

Статьей 217 НК РК определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.). Налоговые вычеты дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

2. Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «КазТент 2005»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «КазТент 2005»

ТОО «КазТент 2005» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность, руководствуясь законодательством РК, дата создания предприятия 20.10.2009 г.

Основными видами деятельности являются:

1) проектно-изыскательные работы с разработкой сметной документации,

2) строительно-монтажные работы,

— возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений

— работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений

— отделочные работы

— капитальный ремонт и реконструкция.

ТОО «КазТент 2005» имеет Государственную лицензию на право работ в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности на территории РК.

Объявленный уставный капитал ТОО «КазТент 2005» в сумме 200 000 тенге своевременно и полностью оплачен.

В настоящее время наметилась тенденция увеличения рынка строительных услуг. Ведется строительство отдельных жилых домов, объектов социальной сферы, промышленных объектов.

С момента создания ТОО «КазТент 2005» выполнены следующие объемы работ:

— строительство новой железнодорожной линии «Шар-Усть-Каменогорск» — 27 161 тыс. тенге,

— капитальный ремонт административного здания ТОО «КазТент 2005» -17 413 тыс. тенге,

— текущий ремонт АО «Военизированная ж/д охрана» — 382 тыс. тенге,

— капитальный ремонт здания ГУ «КОУРКТИ» — 8 373 тыс. тенге Доход от аренды увеличится предположительно на 20−24% за счет увеличения стоимости 1 кв.м. сдаваемых в аренду площадей. Стоимость аренды соответствует рыночным расценкам по причине возрастания тарифов на коммунальные услуги.

ТОО «КазТент 2005» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г. отработал с убытком в сумме 7 167 тыс. тенге, что объясняется следующими факторами:

— перерасход по заработной плате 3 787 тыс. тенге, в том числе по объекту «Капитальный ремонт адм. зданий» 965 тыс. тенге, по объекту «Строительство новой железнодорожной линии «Шар-Усть-Каменогорск» 2 999 тыс. тенге по объекту ГУ КОУКРТИ — 1 075 тыс. тенге

— перерасход в части накладных расходов 1615 тыс. тенге из-за отдаленности объекта

«Строительство новой железнодорожной линии «Шар-Усть-Каменогорск», у предприятия затраты по командировочным расходам составляют 2 090 тыс. тенге производственного персонала и АУП 1940 тыс.тенге.

Основной доход от строительно-монтажных работ был получен во втором полугодии 2010 года, в связи с этим расходы периода и административные расходы не были возмещены.

Выполнение запланированного объема работ приведет к покрытию общехозяйственных накладных расходов и расходов периода и получению прибыли.

Учетная политика ТОО «КазТент 2005» разработана на основании Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732, международных стандартов финансовой отчетности (включают в себя международные стандарты бухгалтерского учета- «IAS», международные стандарты финансовой отчетности — «IFRS» и Интерпретации к ним — далее — МСФО), нормативных правовых актов Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, а также методических рекомендаций по применению МСФО, разработанных уполномоченным органом по регулированию бухгалтерского учета.

Учетная политика Компании распространяется на все ее структурные подразделения, независимо от места их расположения и организации, контролируемые Материнской компанией (далее — дочерние организации) в целях составления консолидированной финансовой отчетности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «КазТент 2005» по данным бухгалтерской отчетности может быть выполнен с различной степенью детализации. Приведем содержание основных разделов методики углубленного финансового анализа на основе данных о деятельности организации.

Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц, логика отбора и составления которых предполагает анализ состояния и динамики экономического потенциала предприятия, результатов и эффективности его использования.

Экономический потенциал хозяйствующего субъекта может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны — нерациональная структура имущества, его некачественный состав может привести к ухудшению финансового положения и наоборот. Так неоправданное омертвление средств в неходовых товарах, дебиторской задолженности может повлиять на своевременность текущих платежей, а неоправданный рост заемных средств привести к необходимости сократить имущество предприятия для расчетов с кредиторами.

Финансовая оценка имущественного потенциала ТОО «КазТент 2005» представлена в активе баланса. В данном случае речь идет о средствах предприятия, либо принадлежащих ему на праве собственности, либо о которых предполагается, что в соответствии с договором право собственности на них перейдет в некотором будущем и которые в силу этого поставлены на баланс предприятия.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Данные таблицы подтверждают, что сформировавшаяся структура размещения средств ставит под угрозу дальнейшую стабильность деятельности ТОО «КазТент 2005». Так, большая часть средств вложена в наименее ликвидные активы (недвижимое имущество и труднореализуемые текущие активы).

Руководству предприятия и его главному бухгалтеру надлежит принять срочные меры по стабилизации финансового положения предприятия. Такими мерами должны стать:

— инвентаризация состояния имущества с целью выявления активов «низкого» качества «изношенного оборудования, залежалых запасов материалов, дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию» и уточнения реальной величины имущества предприятия;

— совершенствование организации расчетов с покупателями (в условиях инфляции, как правило, выгоднее продавать продукцию быстрее и дешевле, чем ожидать более выгодных условий ее реализации);

— сокращение чрезмерных запасов ТМЦ и как следствие, уменьшение оттока денежных средств.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами.

Финансовое состояние предприятия — совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроль за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия является:

оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения, оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня,

анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

форма № 3 «Отчет о движении капитала»,

форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Для более углубленного баланса структуры имущества предприятия необходимо привлечь дополнительные данные из формы № 5 и формы № 11.

Баланс позволяет дать оценка изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и его отдельных видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества ТОО «КазТент 2005» включая деньги и средства в расчетах, увеличились за отчетный период на 71 408 тыс тг или на 1,5%.

Таблица 2 Анализ состава и структуры имущества ТОО «КазТент 2005», тыс тг

В составе имущества на начало отчетного периода мобильные (оборотные) средства составили 86 791 тыс тг. За отчетный преиод они снизились на 10 835 тыс тг или на 12,5%. Но их удельный вес в стомости активов предприятия на 0,2 пункта и составил на конец года 1,6%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Наиболее существенно снизилась их наименее мобильная часть — запасы и затраты (6281 тыс тг, 2,7%). На конец отчетного периода их удельный вес стоимости 1,5% всего имущества, но несколько снизился (на 0,2 пункта) по сравнению с началом периода.

Денежные средства на ТОО «КазТент 2005» увеличились на 16 тыс тг или на 1600%, их удельный вес повысился на 0,29 пункта. Дебиторская задолженность значительно уменьшилась за отчетный период на 4570 тыс тг, или на 76,4%, а ее удельный вес остался неизменным.

Таблица 3 Состав и движение дебиторской задолженности, тыс. тг

Дебиторская задолженность — это, суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей.

Естественно, что предприятия заинтересованы продавать продукцию покупателям и заказчикам. Которые способны своевременно оплатить счета. Независимо от контролирующих мер, разрабатываемых руководством, предприятия с целью избежать сбыта продукции неплатежеспособным покупателям, в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. Эти учетные регистры содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.

Каждое предприятие для обеспечения ликвидности баланса заинтересовано в своевременном возврате денежных средств от покупателей и заказчиков, т. е. в снижении дебиторской задолженности. В данном случае дебиторская задолженность на конец периода снизилась на 4570 тыс тг, в том числе за товары, работы, услуги на 4 тыс тг и за авансы полученные на 2795 тыс тг.

Иммобилизованные средства снизились за отчетный период на 60 573 тыс тг или на 1,3%, а их удельный вес увеличился на 0,2 пункта. Произошло это, главным образом, вследствие снижения стоимости ОС на 60 573 тыс тг, 1,3%, в том числе за счет переоценки. Удельный вес их повысился за отчетный период на 0,2 пункта. Темп прироста мобильных средств оказался почти в 10 раз выше, чем иммобилизованных средств, что определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создает неблагоприятные условия для финансовой деятельности предприятия.

Анализ показателей структурной динамики также выявил наличие неблагоприятных тенденций: прирост имущества был обеспечен за счет прироста внеоборотных активов. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены, в основном, в менее ликвидные активы, что снижает финансовую стабильность предприятия. Таким образом, в активе баланса отражаются с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной (производственно-коммерческой) деятельности предприятия, а с другой стороны активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Причины увеличения или снижения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и увеличения степени его финансовых рисков, а с другой об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Как видно из таблицы возрастания стоимости имущества ТОО «КазТент 2005» за отчетный период на 71 408 тыс тг, или на 1,5%, обусловлено главным образом увеличением собственных средств на 1 351 208 тыс тг, 114,1%, и ростом заемных средств по сравнению с темпами прироста всех источников средств (на 29 пунктов).

Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенного дохода и дополнительно неоплаченного капитала. Такая тенденция свидетельствует о начавшемся расширении производственной и коммерческой деятельности предприятия. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость ТОО «КазТент 2005», а следовательно, повышает надежность предприятия как партнера.

В составе заемных средств наиболее значительно возросли резервы предстоящих расходов, что составляет 58,8% всего прироста заемных средств. Кредиторская задолженность уменьшилась, удельный вес снизился на 0,03 пункта.

Таблица 4 Состав и движение кредиторской задолженности, тыс. тг

Кредиторская задолженность — это суммы краткосрочных обязательств предприятия. Ее объем, качественный состав и движение характеризует состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.

Структурный анализ свидетельствует, что большая часть (114,1%) всего прироста финансирования (обязательств) было обеспечено за счет прироста собственных средств.

Таким образом, сравнение факторов структурной динамики активов и пассивов баланса позволяет определить, что, во-первых, 1,5% прироста финансовых ресурсов было в основном направлено на увеличение денежной наличности ТОО «КазТент 2005», что увеличивает уровень мобильности использования собственных средств предприятия, во-вторых, наибольшее влияние на увеличение имущества оказал прирост собственных средств (1,5%).

На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы предприятия и выбранной им финансовой стратегией. К числу важнейших из этих факторов относятся:

— различие величины процентных ставок за кредит и ставок на дивиденты, то следует повысить долю заемных средств. Долю собственных средств целесообразно увеличить тогда, когда ставка на дивидент ниже процентных ставок за кредит,

— сокращение или расширение деятельности предприятия. В связи с этим сокращается или увеличивается потребность в привлечении заемных средств для образования необходимых ТМЗ,

— накопление излишних или слабо используемых запасов устаревшего оборудования, материалов, готовой продукции, товаров для продажи, отвлечение средств в образование сомнительной дебиторской задолженности, что также приводит к привлечению дополнительных заемных средств,

— использование факторинговых операций (продажа долгов дебиторов банку).

Пассивы организации, (то есть источники финансирования ее активов) состоят из собственного капитала и резервов долгосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Обобщенно источники средств можно поделить на собственные и заемные (приравнивая к последним и кредиторскую задолженность) Таблица 5 Анализ состава и структуры источников средств ТОО «КазТент 2005», тыс тг

Финансовая устойчивость предприятия — такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование. Которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Расчет платежеспособности проводится на конкретную дату. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности.

Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, краткосрочные финансовые вложения.

Абсолютные показателями финансовой устойчивости являются показателями, характеризующими степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

1. наличие собственных оборотных средств (СОС), как разница между капиталом и резервами (IV раздел пассива баланса) и внеоборотные активы (I раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. В формализованном виде наличие оборотных средств можно записать:

СОС = IV раздел пассива баланса — I раздел актива баланса, (1)

2. наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (VрП — V раздел пассива баланса):

СД = СОС + VрП, (2)

3. общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС) — VI раздел пассива баланса:

ОИ = СД + КЗС, (3)

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования (ЗО):

1. излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (?СОС)

?СОС = СОС — З, (4)

где З — запасы

2. излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (?СД)

?СД = СД — З, (5)

3. излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (?ОИ)

?ОИ = ОИ — З. (6)

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует 4 типа финансовой устойчивости:

— абсолютная устойчивость финансового состояния встречается в настоящих условиях развития экономики крайне редко, задается условием:

З < СОС + К, (7)

где К — кредиты банка под ТМЦ с учетом кредитов под товары, отгруженные и часть кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании;

— нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

З = СОС + К, (8)

— неустойчивое финансовое состояние, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором создается возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств З = СОС + К + ИОФН, (9)

где ИОФН — источники, ослабляющие финансовую напряженность по данным баланса неплатежеспособности. [1,31]

Финансовая неустойчивость считается нормальной, если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции,

— кризисное финансовое состояние, при котором предприятия находятся на грани банкротства, так как денежные средства. Краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд З > СОС + К. (10)

Анализ финансовой устойчивости ТОО «КазТент 2005» начинают с изучения структуры имущества предприятия, то есть с изучения показателей финансовой устойчивости. Имущество предприятия состоит из собственных и заемных средств, при этом доля собственного капитала должна быть более 60%. Финансовая устойчивость характеризуется с помощью трехкомпонентного показателя, который характеризует источники, которые необходимы для формирования ТМЗ.

На основе данного примера мы можем судить о том, что на ТОО «КазТент 2005» достаточно неустойчивое финансовое положение, так как собственных средств данный филиал не обладает, а долгосрочных и краткосрочных средств не хватает для покрытия ТМЗ.

Таблица 6 Анализ финансовой устойчивости, тыс тг

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношение абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значения с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами. А также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет, помимо этого некоторые коэффициенты финансовой устойчивости имеют нормальные ограничения.

Таблица 7 Анализ показателей финансовой устойчивости, тыс тг

Чистые активы представляют собой превышение активов предприятия над пассивами, принимаемыми в расчет. В активы, участвующие в расчете, включаются денежное и неденежное имущество предприятия за исключением задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставной капитал, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, убытков. Пассивы, участвующие в расчете, включают часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирования и поступления, арендные обязательства), внешние обязательства перед банками и иными юридическими и физическими лицами, кредиторская задолженность. Резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы.

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по строкам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь приближенно определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа. Превышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках внутреннего анализа на базе данных бухгалтерского учета.

Таблица 8 Расчет чистых активов, тыс. тг

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по строкам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь приближенно определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа. Превышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках внутреннего анализа на базе данных бухгалтерского учета.

На данном ТОО «КазТент 2005» мы можем судить, о том, что активов предприятия (наиболее ликвидных активов) недостаточно для погашения наиболее срочных обязательств, что говорит нам о необходимости реструктуризации политики предприятия и увеличении доли наиболее ликвидных активов (денежных средств и долгосрочных инвестиций).

Неустойчивое финансовое состояние филиала характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности деятельности предприятия. Кризисное финансовое состояние характеризуется, кроме выше указанных признаков неустойчивого финансового положения, наличием нерегулярных неплатежей (просроченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты).

При оценке ликвидности и платежеспособности следует обратить внимание на следующее:

— соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в структуре предприятия;

— соотношение труднореализуемых и легкореализуемых активов в структуре оборотных средств;

— состав текущих обязательств;

Таблица 9 Анализ ликвидности баланса, тыс тг

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Таблица 10 Состав и структура доходов ТОО «КазТент 2005»

Доход оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. Анализируя доходность предприятия надо обратить внимание на формирование дохода (расчет дохода от основной и неосновной деятельности), на факторы, влияющие на рентабельность всех активов предприятия, то есть общего капитала, а также уровень рентабельности производственных фондов, расчет рентабельности от финансовых инвестиций, факторы, влияющие на изменение уровня рентабельности реализованной продукции.

Одним из главных показателей доходности предприятия является рентабельность, которая позволяет нам судить о финансовом потенциале данного филиала. На основе данных мы можем судить, о том, что рентабельность совокупных активов, текущих активов, инвестиций, совокупных вложений увеличилась, хотя не значительно. ТОО «КазТент 2005» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г. отработал с убытком в сумме 7 167 тыс. тенге, что объясняется следующими факторами:

— перерасход по заработной плате 3 787 тыс. тенге, в том числе по объекту «Капитальный ремонт адм. зданий» 965 тыс. тенге, по объекту «Строительство новой железнодорожной линии «Шар-Усть-Каменогорск» 2 999 тыс. тенге по объекту ГУ КОУКРТИ — 1 075 тыс. тенге

— перерасход в части накладных расходов 1615 тыс. тенге из-за отдаленности объекта

«Строительство новой железнодорожной линии «Шар-Усть-Каменогорск», у предприятия затраты по командировочным расходам составляют 2 090 тыс. тенге производственного персонала и АУП 1940 тыс.тенге.

Основной доход от строительно-монтажных работ был получен во втором полугодии 2010 года, в связи с этим расходы периода и административные расходы не были возмещены.

2.2 Организация труда и его оплата на предприятии Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. (пп.41 ст. 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее — Кодекс).

Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии с условиями трудового, коллективного договоров.

Работодатель обязан своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и иные выплаты, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, актами работодателя.

Трудовой договор обязательно должен содержать:

— режим рабочего времени и времени отдыха;

— размер и иные условия оплаты труда;

— характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях (ст. 28 Кодекса).

Трудовым законодательством в области оплаты труда установлены государственные гарантии, которые включают в себя следующее:

— минимальный размер месячной заработной платы;

— минимальный размер часовой заработной платы;

— минимальные стандарты оплаты труда;

— оплату за работу в сверхурочное время;

— оплату за работу в праздничные и выходные дни;

— оплату за работу в ночное время;

— ограничение размера удержаний из заработной платы работника;

— государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий в области оплаты труда; порядок и сроки выплаты заработной платы (ст. 120 Кодекса).

Размер месячной заработной платы работника в ТОО «КазТент 2005» устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда.

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнивши нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного Законом РК минимального размера месячной заработной платы (ст- 121 Кодекса).

Законом РК «О республиканском бюджете на 2010 год» от 06.12.2009 г. № 8-IV минимальный размер заработной платы установлен в сумме 10 515 тенге в месяц.

Минимальный размер месячной заработной платы, устанавливаемый ежегодно Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, не должен быть ниже прожиточного минимума и не включает в себя доплаты и надбавки, компенсационные и социальные выплаты, премии и другие стимулирующие выплаты и выплачивается пропорционально отработанному времени.

Минимальный стандарт оплаты труда определяется из расчета минимального размера месячной заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий год, и повышающих отраслевых коэффициентов, определяемых отраслевых соглашением и утверждаемых Правительством РК.

Минимальный размер часовой заработной платы работника, выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, деленной на среднемесячное количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени на соответствующий календарный год.

Минимальный размер месячной заработной платы или размер месячной тарифной ставки работника первого разряда, предусмотренный условиями трудового, коллективного договоров и (или) актами работодателя, не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, а для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда, — не ниже минимального стандарта оплаты труда (ст. 122 Кодекса).

Сверхурочная работа — это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени (пп. 79 ст. 1 Кодекса).

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда — один час.

Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год.

Ограничение предельного количества сверхурочных работ не распространяется на работы в случаях, предусмотренных пп. 1) ст. 90 Кодекса (ст. 89 Кодекса).

В ТОО «КазТент 2005» рабочий 4-го разряда В. Струев с повременной оплатой труда отработал в мае 2010 г. 6 часов сверхурочно. Часовая тарифная ставка установлена рабочему трудовым договором — 107,25 тенге.

Сверхурочные часы в организации оплачиваются в полуторном размере согласно коллективному договору. Следует определить оплату за сверхурочную работу.

Порядок начисления:

107,25 тенге х 6 часов х 1,5 (полуторный размер) = 965,25 тенге;

Работа в сверхурочное время при повременной системе оплаты труда оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочные время производится в размере не ниже 50% установленной тарифной ставки (дополнительного оклада) работника (ст. 127 Кодекса).

Оплата работы в праздничные и выходные дни Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (ст. 128 Кодекса).

В ТОО «КазТент 2005» рабочий сдельщик В. Киреев работал 1 и 9 мая 2010 г. на сборке агрегатов и, соответственно, собрал 1 мая — 3 агрегата, а 9 мая — 4 агрегата. Стоимость сборки 1 агрегата — 1 000 тенге.

Согласно коллективному договору на предприятии оплата в праздничные дни осуществляется в двойном размере. За работу в один из этих дней (1 мая) он решил взять один день отдыха.

Необходимо начислить оплату за работу в праздничные дни.

Порядок начисления:

1. Определяем заработную плату за работу 1 мая:

1 000 тенге х 3 агрегата = 3 000 тенге

2. Заработная плата за 9 мая составит:

1 000 тенге х 4 агрегата х 2 (двойной размер) = 8 000 тенге

3. Оплата за работу в праздничные дни 1 и 9 мая составит:

3 000 тенге + 8 000 тенге = 11 000 тенге.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (ст. 129 Кодекса).

Труд работников в ТОО «КазТент 2005» оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда (п. 1 ст. 126 Кодекса).

Бригадой из трех человек выполняются ремонтные работы. Общая сумма заработка за сдельную работу составила 150 000 тенге. Затраченное время — 500 чел/час, в том числе паркетчиком Г. Семеновым -170 часов; слесарем-сантехником С. Дмитриевым — 200 часов; штукатуром-маляром Г. Ибраевой — 130 часов.

Необходимо начислить фактическую заработную плату.

Таблица 11 Порядок начисления заработной платы

Заработок между членами бригады распределен пропорционально отработанному времени.

Система оплата труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклад), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и принципов оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.

Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда (ст. 126 Кодекса).

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя.

Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75% в среднемесячной заработной плате работников, без учета единовременных стимулирующих выплат.

Основная заработная плата — это относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера (пи. 62 ст. 1 Кодекса).

Слесарь обслуживает электрооборудование в нескольких цехах одного и того же завода. В соответствии с трудовым договором ему заработная плата установлена в размере 30% от зарплаты основных рабочих. В мае 2010 г. заработок основных рабочих составил 250 000 тенге.

Следует начислить заработную плату слесарю по обслуживанию элек-трооборудования.

В данной ситуации косвенная сдельная система оплаты труда, применяется она для оплаты труда мастеров производственных участков, вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.) и состоит в том, что их заработок зависит от объема выпускаемой продукции рабочими основного производства.

Фактическое начисление зарплаты слесарю по обслуживанию электрооборудования составит:

250 000 тенге х 30% = 75 000 тенге.

В ТОО «КазТент 2005» Кузнец-штамповщик 6 разряда по распоряжению работодателя в течение одного месяца выполнял работу по сложности, относящейся к 4 разряду.

Как произвести оплату труда работника?

Оплата труда при выполнении работником работ различной квалификации оплачивается по работе более высокой квалификации.

В случаях, когда с учетом характера производства работнику высокой квалификации поручается выполнение работы, тарифицируемой ниже присвоенного ему разряда, оплата труда производится по присвоенной ему квалификации (разряду) (ст. 130 Кодекса).

Исходя из требований данной нормы, оплачивать выполненную работу следует, но 6-му тарифному разряду.

В ТОО «КазТент 2005» пятидневная рабочая неделя. Норма выработки для работников с полной продолжительностью рабочего времени на май 2010 г. установлена в количестве 350 деталей.

В ТОО «КазТент 2005» работает семнадцатилетний подросток (работник). Как ему рассчитать норму выработки и произвести оплату?

Нормы труда (выработки, времени, обслуживания) являются мерой затрат труда и устанавливаются для работников соответствующей квалификации в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

При повременной оплате труда отдельным категориям работников могут устанавливаться нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ работодателем могут быть установлены нормы обслуживания или нормы (нормативы) численности работников (ст. 116 Кодекса).

Оплата труда работников, не достигших восемнадцатилетнего возраста, производится с учетом сокращенной продолжительности работы.

Нормы выработки для работников, не достигших восемнадцатилетнего возраста, устанавливаются исходя из общих норм выработки для работников пропорционально сокращенной продолжительности рабочего времени.

Для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет установлена продолжительность рабочего времени не более 36 часов в неделю (ст. 181, 182 Кодекса).

В соответствии с балансом рабочего времени на 2010 г. норма часов при 40-часовой рабочей неделе в мае составляет 160 часов, при 36-часовой — 144 часа.

160 часов: 144 часа = 1,11 раза.

Следовательно, сокращенная продолжительность рабочего дня несовершеннолетних работников меньше на 11%.

Норма выработки в месяц для работников, не достигших восемнадцати лет, составит:

350 деталей х (100%- 11%): 100 = 311,5 детали.

Например, сдельная расценка одной детали — 120 тенге, тогда сдельный заработок несовершеннолетнего работника составит:

120 тенге х 311,5 детали = 37 380 тенге.

со сдельными условиями труда, объем работ, оговоренный в его трудовом договоре, предусматривает выполнение работ в течение неопределенного срока.

При начисление заработной платы данному работнику за отработанный период времени (1 месяц), за выполненный объем работ сумма заработной платы получилась ниже минимального размера, установлен) юго Законом РК «О республиканском бюджете» .

Как решить данную ситуацию?

В данной организации не соблюдаются требования к нормированию труда. Нормирование труда включает в себя: нормы выработки, нормы времени, нормы обслуживания, которые являются мерой труда и средством обеспечения необходимого уровня оплаты труда.

Заработная плата работника должна определяться в зависимости от количества и сложности выполняемой работы. Дня выполнения работником норм выработки работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда.

Если работодатель будет придерживаться требований ст. 126 Кодекса, а также поднимет расценки на выполняемую работниками работу, то в данной ситуации размер заработной платы не будет ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы. Кроме того, для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Сотрудник в течение месяца совмещает обязанности временно отсутствующего работника без отрыва от своей основной работы. Из-за увеличения объема работы сотруднику приходится работать сверхурочно и в выходные дни.

Каков порядок оформления табеля рабочего времени?

Как оплачивается работа сверхурочно и в выходные дни?

Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником (ст. 131 Кодекса).

В данном случае не должна производиться еще дополнительная оплата, как этого требует работник, совмещающий обязанности временно отсутствующего работника, за работу в выходные дни и сверхурочные часы.

Необходимо отметить, что сотрудник выполняет наряду со своей основной работой обязанности временно отсутствующего работника в пределах установленной для него основной работой продолжительности рабочего времени за счет уплотнения своего графика работы в течение рабочего дня.

В коллективном договоре или ином документе организации также должен быть отражен перечень работников, которым может быть поручено выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение обязанностей временно отсутствующего работника может быть возложено приказом администрации и на нескольких работников, с дифференцированной доплатой в зависимости от конкретного объема дополнительно выполняемых работ.

На предприятии в сменном режиме работает шестеро работников. Как обеспечить круглосуточный режим работы?

Чтобы обеспечить круглосуточный режим работы, следует сформировать из рабочих две бригады по три человека. Если разделить сутки на 3 смены по 8 часов, то получим три смены: дневную, вечернюю и ночную:

с 08.00 до 16.00 — дневная смена;

с 16.00 до 24.00 — вечерняя смена;

с 24.00 до 08.00 — ночная смена.

Каждые сутки три человека будут обеспечивать постоянную работу оборудования. Отработав три дня, работник получит трехдневный отдых, а в это время на дежурство заступит другая бригада. Остается определить чередование работников по сменам так, чтобы каждый из них работал по 8 часов (во избежание переработки).

Бригада в составе четырех рабочих в ТОО «КазТент 2005», имеющих разные разряды, выполняет ремонтные работы. Заработок за выполненную работу составил 300 000 тенге.

Затрачено 576 чел/час, в том числе: В. Султановым -176 часов; Н. Колесниковым -150 часов; С. Малаховым -130 часов; Н. Марченко -120 часов.

Распределение заработка (300 000 тенге) по бригадно-сдельному наряду между членами бригады с учетом квалификации и отработанного времени за месяц будет следующим:

Таблица 12 Расчет заработной платы

1. Для расчета заработной платы следует определить коэффициент распределения заработка по наряду следующим образом: 300 000 тенге: 60 616 тенге = 4,9492

2. Фактическая заработная плата по наряду каждого работника определяется путем умножения заработной платы по тарифу (например, ВСултанов: 20 208 тенге х 4,9492 (коэффициент распределения) = 100 013 тенге.

Исчисление средней заработной платы в ТОО «КазТент 2005», как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно Кодексу. Для работников, проработавших менее двенадцати календарных месяцев, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время.

Для всех случаев определения средней заработной платы, предусмотренных Кодексом, Правительством РК устанавливается единый порядок ее исчисления.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 136 Кодекса).

В соответствии с данной статьей Кодекса разработаны Единые правила исчисления средней заработной платы, которые утверждены постановлением Правительства РК от 29.12.2009 г. № 1394 (далее — Единые Правила).

В соответствии со ст. 159 Кодекса разработаны Правила назначения и выплаты социального пособия, а также определения и выплаты социального пособия, а также определения его размера" и утверждены постановлением Правительства РК от 28.12.2009 г. № 1339 (далееПравила).

1. Работникам в ТОО «КазТент 2005"предоставляются следующие виды отпусков:

1) оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска;

2) социальные отпуска.

2. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

3. Под социальным отпуском понимается освобождение работника от работы на определенный период в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства и иных социальных целей.

4. Работникам предоставляются следующие виды социальных отпусков:

1) отпуск без сохранения заработной платы;

2) учебный отпуск;

3) отпуск в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) (ст. 100 Кодекса).

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью 24 календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя (ст. 101 Кодекса).

Дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска предоставляются:

1) работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, продолжительностью не менее 6 календарных дней;

2) инвалидам первой и второй групп продолжительностью не менее 15 календарных дней.

Иным категориям работников предоставление дополнительного ежегодного отпуска и его минимальная продолжительность могут устанавливаться законами Республики Казахстан.

Трудовым, коллективным договорами работникам могут устанавливаться дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска поощрительного характера за длительную непрерывную работу, выполнение важных, сложных, срочных работ, а также работ иного характера (ст. 102 Кодекса).

Работник уходит в ежегодный трудовой отпуск с J июня 2010 г. продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период с 1 июня 2009 г. до 1 июня 2010 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислена заработная плата в сумме 500 000 тенге.

Следует начислить отпускные.

Расчетный период — это период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата), либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы.

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе (п. 2,7, 8 Единых Правил).

1. Определяем количество рабочих дней в расчетном периоде с 1 июня

2009 г. до 1 июня 2010 г.:

2009 г.: июнь — 21 рабочий день; июль — 22; август — 22; сентябрь — 20; октябрь — 22; ноябрь — 22; декабрь — 18;

2010 г.: январь — 20; февраль — 21; март — 19; апрель — 22; май — 20.

Итого — 249 рабочих дней.

2. Определяем средний дневной заработок:

500 000 тенге: 249 рабочих дней = 2 008 тенге

3. Определяем количество рабочих дней в период отпуска с 1 по 24 июня

2010 г., оно составит 17 рабочих дней.

4. Определяем оплату за отпуск:

2 008 тенге х 17 рабочих дней = 34 136 тенге. ,

Работнику предоставлялся оплачиваемый трудовой отпуск с 1 января 2010 г. продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период с 1 января 2009 г. до января 2010 г. им отработан полностью и составил 250 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе. С учетом праздничных дней 1 и 2 января 2010 г. работник приступил к работе 27 января. За двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, начислена заработная плата 360 000 тенге.

Бухгалтер рассчитал отпускные в следующем порядке:

1. Определил средний дневной заработок, в соответствии с п. 8 Единых Правил:

360 000 тенге: 250рабочих дней = 7 440 тенге.

2. Определил количество рабочих дней за период с 1 по 24 января 2010 г. (безучета продления на праздничные дни), оно составило 15рабочих дней.

3. Оплата за отпуск составила:

1 440 тенге х 15 рабочих дней = 21 600 тенге.

Правильно ли произведен расчет?

В приведенном примере при изложении расчета допущена ошибка, так как согласно исходным данным оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предоставлен работнику с 1 по 26 января 2010 г. включительно, с выходом на работу 27 января 2010 г. В этой связи количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска, определяется за период с 1 до 27 января 2010 г. и составит 16 рабочих дней. При этом режим работы — пятидневная рабочая неделя.

Оплата за отпуск составит:

1 440 тенге х 16 рабочих дней = 23 040 тенге.

Работник предприятия имеет постоянный оклад 40 000 тенге. Согласно положению об оплате труда, работники предприятия ежемесячно к данному окладу, в зависимости от результатов работы, получают доплату по коэффициенту трудового участия в бригаде (далее — КТУ). Сумма, начисленная по КТУ, меняется как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, соответственно, меняется и сумма заработной платы в целом.

Бухгалтер при начислении отпускных применил повышающий коэффициент.

В соответствии с п. 14 Единых Правил, в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке:

1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения;

2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения;

3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется.

Таким образом, при прямой сдельной оплате труда, которая устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке, коэффициент повышения учитывается согласно законодательству.

При повременной системе оплаты труда коэффициент повышения рассчитывается в случае повышения должностного оклада работника при сохранении его должности.

В случае применения повременно-премиальной или сдельно-премиальной системы оплаты труда, при которой КТУ является стимулирующей частью заработной платы, применяющейся ежемесячно, а сдельная расценка или должностной оклад (тарифная ставка) сохраняется, коэффициент повышения не применяется.

Следовательно, бухгалтер при начислении отпускных в данной ситуации не должен применять повышающий коэффициент.

Согласно трудовому договору, работник принят на работу в январе 2009 г. газоэлектросварщиком 4разряда, с часовой тарифной ставкой 99,47 тенге. В январе 2010 г. данному работнику, прошедшему аттестацию, присваивается 5разряд с часовой тарифной ставкой 114,82 тенге, поработает он по прежнему газоэлектросварщиком. Оплата труда как при приеме, так и после аттестации и повышения ему разряда остается повременно-премиальной.

Работнику предоставляется отпуск со 2 мая 2010 г. на 28 календарных дней. При расчете отпускных бухгалтер применяет повышающий коэффициент.

В соответствии с пи. 1 п. 14 Единых Правил, если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения.

В данной ситуации повышающий коэффициент не применяется, так как часовая тарифная ставка газоэлектросварщика повысилась в связи с изменением его разряда.

Работник был принят на работу бухгалтером в мае 2008 г. с должностным окладом 30 000 тенге. В сентябре 2009 г. его должностной оклад был повышен до 45 000 тенге (с 1 сентября). В 2010 г. согласно штатному расписанию ему установлен оклад в сумме 60 000 тенге (с 1 января), 1 марта 2010 г. бухгалтер назначается главным бухгалтером с окладом 90 000 тенге. С1 июня 2010 г. данный работник уходит в трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Следует начислить оплату за отпуск. Работником отработан полностью баланс рабочего времени в расчетном периоде. В организации пятидневная рабочая неделя.

В соответствии с Едиными Правилами для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно законодательству.

Таблица 13 Расчет оплаты за отпуск

Исчисление средней заработной платы в случае повышения должностного оклада производится с учетом коэффициента повышения, в следующем порядке:

1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения;

2) при переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется.

1. Определяем коэффициент повышения в связи с увеличением должностного оклада с 1 сентября 2009 г.:

45 000 тенге: 30 000 тенге = 1,5

2. Начисленная заработная плата в расчетном периоде с 1 июня до 1 сентября с учетом коэффициента повышения составит:

(30 000 тенге + 30 000 тенге + 30 000 тенге) х 1,5 = 135 000 тенге.

3. Определяем коэффициент повышения с 1 января 2010 г.: 60 000 тенге: 45 000 тенге = 1,33

4. Начисление заработной платы в расчетном периоде с 1 сентября 2009 г. до 1 января 2010 г. с учетом повышающего коэффициента составит: {45 000 тенге х 4 месяца (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь)} х 1,33 = 239 400 тенге

5. Определяем начисление заработной платы в расчетном периоде с 1 января до 1 июня 2010 г.:

{60 000 тенге х 2 месяца (январь, февраль) + {90 000 тенге х 3 месяца (март, апрель, май)} = 390 000 тенге

6. Начисление заработной платы в расчетном периоде с 1 июня 2009 г. до 1 июня 2010 г. составит:

135 000 тенге + 239 400 тенге + 390 000 тенге = 764 400 тенге.

7. Определяем средний дневной заработок:

764 400 тенге: 249 рабочих дней = 3 069,88 тенге

8. Оплата за отпуск составит:

3 069,88 тенге х 20 рабочих дней (в периоде отпуска с 1 по 28 июня 2010 г.) = 61 397,60 тенге.

Социальное пособие по временной нетрудоспособности в ТОО «КазТент 2005"за счет средств работодателя (далее — пособие) назначается и выплачивается в случаях временной нетрудоспособности, предусмотренных законодательством, по предоставлении соответствующих документов, удостоверяющих факт временной нетрудоспособности. Основанием для назначения и выплаты пособия является лист нетрудоспособности, выдаваемый в порядке, установленном уполномоченным государственным органом в области здравоохранения, а при его утере — дубликат (п. 3, 4 Правил).

Работник организации был временно нетрудоспособен (находился на больничном листе) с 1 по 15 мая 2010 г. В организации пятидневная рабочая педеля.

Работник находился в оплачиваемом трудовом отпуске с 1 по 30 июля 2009 г. Следует начислить работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключаются неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Кодексом выплачивалась шш сохранялась средняя заработная плата (п. 4 Единых Правил).

В расчетном периоде работнику начислено:

Таблица 14 Оплата больничных листов

Поэтому, в сумму 441 818 тенге и дни 229 не включены время и оплата трудового отпуска с 1 по 30 июля 2009 г.

1. Определяем средний дневной заработок:

441 818 тенге: 229 рабочих дней = 1 929,34 тенге

2. По графику пятидневной рабочей недели за период с 1 по 15 мая 2010 г. пропущено вследствие болезни 9 рабочих дней. Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:

1 929,34 тенге х 9 рабочих дней = 17 364,06 тенге Размер месячного пособия по временной нетрудоспособности превышает десятикратную величину месячного расчетного показателя (11 680 тенге на 2010 г.). Следовательно, работнику будет начислено не 17 364,06 тенге, а только 11 680 тенге.

Пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности. Размер месячного пособия не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных Правилами.

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество работа дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности (п. 5, 6, 7 Правил).

Работник представил листок временной нетрудоспособности с 25 декабря 2009 г. по 18 января 2010 г.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо учитывать размер месячного расчетного показателя, утвержденного на 2009 или на 2010 г.

Если временная нетрудоспособность наступает в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение его размера производятся в два приема с применением соответствующего году месячного расчетного показателя (п. 8 Правил).

В 2009 г. месячный расчетный показатель был утвержден в сумме 1 092 тенге, а с 1 января 2010 г. -1 168 тенге. Таким образом, начисленное пособие по временной нетрудоспособности за период с 25 по 31 декабря 2009 г. будет ограничиваться десятикратной величиной месячного расчетного показателя в сумме 10 920 тенге, а за период с 1 по 18 января 2010 г. — 11 680 тенге.

Работница работает в организации с 2008 г., в режиме пятидневной рабочей недели.

В период с января по декабрь 2009 г. работница неоднократно премировалась за безупречную трудовую деятельность, образцовое выполнение должностных обязанностей. При уходе в трудовой оплачиваемый отпуск бухгалтер учел эти премии при начислении отпускных и включил в годовой фонд заработной платы для исчисления среднедневного заработка.

Постановлением Правительства РК от 29.12.2009 г. № 1394 утверждены Единые правила исчисления средней заработной платы с приложением к ним перечня выплат, не носящих постоянный характер и не учитываемых при исчислении средней заработной платы. Согласно п. 12 данного Приложения единовременные поощрительные выплаты (включая единовременные денежные вознаграждения) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством Республики Казахстан, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда, при исчислении средней заработной платы не учитываются.

Работник находился в оплачиваемом трудовом отпуске с 1 по 30 июля 2009 г. Следует начислить работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключаются неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Кодексом выплачивалась шш сохранялась средняя заработная плата (п. 4 Единых Правил).

В расчетном периоде работнику были выплачены премия за месяц, доплаты за замещение, за работу в выходные дни, данные суммы повлиячи на размер заработной платы. При представлении работником со 2 мая 2010 г. листка временной нетрудоспособности при расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер повышающий коэффициент не применил.

Таблица 15 Начисление пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 14 Единых Правил коэффициент повышения рассчитывается в случае повышения должностного оклада работника.

В связи с тем, что в примере в расчетный период повышение должностного оклада не произошло, коэффициент повышения не будет применяться. Однако, согласно п. 6 Единых Правил исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе должно производиться за фактически отработанное время, из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период, с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

Социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования (далее — Фонд) назначаются со дня возникновения права на социальные выплаты из Фонда.

Право на социальные выплаты из Фонда возникает:

— на случай потери дохода в связи с беременностью и родами — с даты отпуска по беременности и родам, указанной в листке нетрудоспособности;

— на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) — с даты отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), указанной в листке нетрудоспособности;

— на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста одного года — с деты рождения, указанной в свидетельстве о рождении ребенка.

При этом социальные выплаты из Фонда на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усьшовлеииям (удочерением) новорожденного ребенка (детей) и уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, назначаются со дня возникновения права на социальные выплаты из Фонда, но не более чем за двенадцать месяцев до дня обращения за его назначением.

Работнице выдан листок временной нетрудоспособности на 126 календарных дней в связи с беременностью иродами.

Какие необходимо приложить к заявлению документы для назначения социальной выплаты?

Социальная выплата на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), назначается участнику системы обязательного социального страхования, имеющему право на получение социальных выплат из Фонда, начиная с 1 января 2010 г.

Для назначения социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), к заявлению прилагаются:

1) документ, удостоверяющий личность;

2) сведения о месте жительства (копия книги регистрации граждан, либо справка адресного бюро, либо справка акима (аульного) сельского округа);

3) листок нетрудоспособности;

4) свидетельство налогоплательщика;

5) свидетельство о присвоении социального индивидуального кода.

Социальная выплата на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности, выданном в порядке, установленном уполномоченным органом в области здравоохранения (п. 1,2,3 ст. 23−1 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г., далее — Закон).

Как определяется размер социальной выплаты по беременности и родам?

ОТВЕТ. Размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, полученного за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения двух и более детей — 4,7. При определении размера социальной выплаты на случай беременности и родов к женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или рождения двух и более детей — 6,2.

При определении размера социальной выплаты при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9 (п. 4 ст. 23−1 Закона).

Среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать месяцев, включая месяц, в котором наступил случай социального риска, если социальные отчисления за этот месяц поступили в фонд, на 12.

Для участника системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления менее двенадцати месяцев, среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления, на количество месяцев, за которые социальные отчисления поступили в Фонд. Если ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, больше десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, то в качестве дохода принимается доход, с которого в рассматриваемом периоде производились обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды (п. 4 ст. 23−1 Закона).

2.3 Синтетический и аналитический учет труда расчетов с персоналом по оплате труда Суммы начисленной заработной платы, отражённые в первичных документах, в дальнейшем учётном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяйства для организации расчётов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учёта затрат для отражения в затратах производства.

Аналитический учёт расчётов с рабочими, служащими ведётся в расчётно-платёжных ведомостях. Расчётно-платёжные ведомости составляют по отделениям (бригадам). В ведомость записывают всех работников подразделения.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащею выплате, и срок, в течении, которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководителя и главного бухгалтера. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты.

При открытии ведомости в неё записывают, помимо фамилии каждого работника, его табельный номер, профессию или должность, сальдо по расчётам на начало месяца. Эти данные переносят из расчётно-платёжной ведомости за прошлый месяц.

На основании табелей отражается количество отработанного времени за месяц. В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной заработной платы и премий. Основанием для записей служат табели учёта рабочего времени, накопительные ведомости учёта использования машинно-тракторного парка, накопительные ведомости учёта работы грузового автотранспорта, расчёт начисления заработной платы работникам животноводства.

Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, премий и другие начисления записывают в расчётно-платёжную ведомость из расчётов по заработной плате, листков нетрудоспособности. После подсчёта суммы, начисленной за месяц, определяют сумму по графе «Всего причитается». Для этого к сумме, начисленной за данный месяц, прибавляют сумму задолженности на начало месяца.

В разделе «Удержано и выплачено» вначале в отдельных графах записывают выданную кассой заработную плату. Основанием для этих записей служат отчёты кассира и платёжные ведомости. После этого отражают суммы удержанных пенсионных взносов, налогов, а также суммы удержания по исполнительным листам. В первую очередь производят удержания по пенсионным взносам, а потом уже идут налоги и алименты.

Удержание пенсионного взноса. У рабочих на пенсионные взносы удерживают 10% от суммы заработной платы. Каждый рабочий, по желанию сам себе выбирает пенсионный фонд.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно, перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Синтетический учёт расчётов по оплате труда предприятия ведут на пассивном счёте 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту данного счёта отражаются: начисленные суммы заработной платы производственному персоналу; начисленные суммы административному персоналу.

При начислении заработной платы кредитуют счёт 3350 и дебетуют счета:

— 1620 «Незавершённое строительство» — на сумму заработной платы персонала, занятым капитальным строительством и обслуживающим его. В данном случае заработную плату начисляют работникам строительного участка.

— 8040 «Расходы по реализации товаров» — на сумму заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции. К данной категории работников относятся продавцы магазинов.

— 2930 «Общие и административные расходы» — на сумму заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу. На основе данной корреспонденции заработную плату начисляют всем специалистам предприятия. К ним относятся: директор предприятия, бухгалтера, агрономы, инженеры, руководители подразделений и другие;

— 8010 «Основное производство» (субсчёт 2) — на сумму заработной платы, начисленной рабочим. На основе данной корреспонденции заработную плату начисляют: водителям, крановщикам.

Аналитический и синтетический учёты по счёту 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведутся по каждому работнику хозяйствующего субъекта. На практике зачастую данные аналитического учёта не соответствуют данным синтетического учёта, что устанавливается путём сверки сальдо по данному счёту с итоговыми суммами расчётно-платёжных ведомостей.

Рисунок 3- Отражение на счетах учета труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими, тыс.тенге.

2.4 Особенности обложения доходов физических лиц ИПН, СН и исчисление с этих доходов ОПВ и СО

С 1 января 2010 г. вступил в действие новый Налоговый кодекс от 12 2009 г. № 99−1У. Кроме того, порядок вступления в действие Налогового кодекса и некоторые особенности по налогообложению предусмотрены в Законе РК от 10.12.2009 г. № 100- IV «О введении в действие Кодекса РК „О налогах и других обязательных платежах в бюджет“ (Налоговый кодекс)» .

В связи с этим, а также учитывая, что созданная организация будет оказывать в 2010 г. клиентам услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета.

При рассмотрении порядка налогообложения доходов физических лиц возникают вопросы об удержании из их доходов индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов, а также об исчислении и уплате социального налога и социальных отчислений. Рассмотрим в первую очередь положения Налогового кодекса об индивидуальном подоходном налоге (далееИПН) и социальном налоге (далее — СН).

Учитывая, что исчисление указанных налогов не может производиться без учета порядка удержания обязательных пенсионных взносов (далее — ОПВ), решено было начать рассмотрение изменений по ОПВ.

Плательщики, объект обложения и ставки удержания ОПВ в 2010 г. не изменились относительно прошлого года. Однако, учитывая вступление в действие Налогового кодекса и утверждение на 01.01.2010 г. новых размеров минимальной заработной платы (далее — МЗП) и месячного расчетного показателя (далее — МРП), будет нелишним вернуться к основным положениям законодательных и нормативных актов по пенсионному обеспечению в РК. ОПВ предусмотрены для создания пенсионных накоплений на момент ухода физического лица на пенсию.

Уплата обязательных пенсионных взносов не относится к налоговым обязательствам, поэтому ответы на все вопросы, возникающие по поводу их исчисления и уплаты, можно найти в Законе РК от 20.06.1997 г. № 136−1 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и в Правилах по исчислению (начислению), удержанию и перечислению ОПВ в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. Ко 245 Особенно рекомендуется обратить внимание на изменения, которые введены в действие с 1 января 2010 г.

Плательщиками ОПВ являются работники хозяйствующего субъекта.

Учитывая социальное назначение ОПВ, не являются плательщиками следующие работники:

работники-пенсионеры, которые уже получают пенсию, назначенную в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении в РК;

работники — инвалиды I и II групп, у которых инвалидность установлена бессрочно (т.е. группа инвалидности сниматься и пересматриваться не будет);

работники-иностранцы, которые не относятся к категории «постоянно проживающие на территории РК» .

Мурат прокомментировал данную информацию. Он объяснил еле дующее:

К работникам-пенсионерам отнесены бывшие военнослужащие (и др. категории служащих), которые вышли в отставку по выслуге лет с соблюдением положений ст. 60 и 61 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» .

Работники — инвалиды I и II групп, если в их документах не будет сказано, что инвалидность установлена бессрочно должны будут уплачивать ОПВ.

Работники-иностранцы в соответствии с положениями Закона РК от 19.06.1995 г. № 2337 «О правовом положении иностранцев» считаются постоянно проживающими на территории РК, если они получили вид на жительство. Законом РК «О пенсион-лом обеспечении в Республике Казахстан» предусматривается, что те иностранцы, которые относятся к постоянно проживающим на территории РК, имеют право на пенсионное обеспечение, предусмотренное для граждан Казахстана (т.е. могут уплачивать ОПВ и затем получать пенсионные выплаты). Остальные иностранцы будут получать пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством страны, гражданами которой они являются.

При устройстве на работу в компанию работник представил в бухгалтерию документ о том, что он является инвалидом II группы.

На основании этого документа бухгалтер не удерживала ОПВ из начисленного работнику дохода.

В данной ситуации может быть допущена ошибка. Если документ не содержит сведений о том, что инвалидность установлена бессрочно, то бухгалтер не имел права освобождать работника от уплаты ОПВ. Из-за того, что не удерживались ОПВ, возможна ошибка при исчислении ИПН, СН и СО, т.к. объекты для исчисления указанных платежей должны корректироваться на сумму ОПВ.

В ТОО «КазТент 2005» заработная плата за январь выплачена 5 февраля. Однако ОПВ в сумме 120 000 тенге, удержанные из фактически выплаченной заработной платы, 25 марта (как предусмотрено вышеуказанными Правилами) не были перечислены в ГЦВП.

Фактически ОПВ с заработной платы за январь были перечислены только 5 мая, т. е. с задержкой на 41 день.

При условии, что в данном периоде ставка рефинансирования составляла 9,5% годовых, размер пени за несвоевременное перечисление составит 3 201 тенге:

120 000×41×0,095×2,5: 365,

где 120 000 — сумма задолженности по ОПВ;

41 — дни просрочки;

0,095 — годовая ставка рефинансирования (9,5%);

2,5 — коэффициент к ставке;

365 — кол-во дней в году (ставка рефинансирования установлена на год, а в расчете мы берем 41 день).

За правильность определения объекта для исчисления ОПВ, своевременность и полноту удержания, уплату в ГЦВП ответственность несет работодатель. Кроме пени, к агентам применяются меры воздействия, предоставленные налоговым органам, по аналогии с налогами.

При образовании задолженности по ОПВ могут применяться следующие меры: направляются уведомления; выставляются инкассовые Распоряжения по взысканию с банковских счетов, включая валютные; приостанавливаются расходные операции по банковским счетам и по кассе; производится изъятие наличных денег из кассы.

Кроме того, Кодекс РК «Об административных правонарушениях» содержит ст. 88 о наложении административных штрафов за соблюдение требований пенсионного законодательства.

В 2010 г. ставки по ИПН не изменились и по дивидендам составляют 5%, по остальным доходам физических лиц — 10%.

Принцип исчисления налога также сохранен, за исключением некоторых деталей. Все доходы физических лиц в зависимости от способа расчета бюджетом делятся на две основные группы:

доходы, облагаемые у источника выплаты;

доходы, не облагаемые у источника выплаты.

По доходам, облагаемым у источника выплаты, перед бюджетов за полноту и своевременность уплаты ИПН ответственность несут налоговые агенты, т. е. те хозяйствующие субъекты, которые выплачивают такие виды доходов физическим лицам.

Законом РК от 12.02.2010 г. № 133-IV в пп. 31) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса внесено изменение в понятие «налоговый агент» .

В соответствии с указанными изменениями пп. 31) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса с 01.01.2010 г. действует в следующей редакции: «налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо нерезидент, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты» .

Перечень прав и обязанностей налоговых агентов изложен в ст. 15 Налогового кодекса и физическое лицо не может быть налоговым агентом, поэтому при выплате дохода другое физическому лицу оно не имеет права удерживать налог у источника выплаты.

Перечень доходов, облагаемых у источника выплаты, в т. ч. дохе работника и доход физического лица от налогового агента, определен ст. 160 Налогового кодекса.

По доходам, которые входят в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, ответственность за исчисление и уплату налога полученного дохода возлагается на физических лиц, получивших доходы. Перечень этих доходов приведен в ст. 177 Налогового кодекса.

Отличие положений по ИПН 2010 г. от положений, действующих 2009 г., заключается в том, что Налоговым кодексом утвержден перечень выплат физическим лицам, которые не должны рассматриваться как доходы (п. 3 ст. 155 Налогового кодекса), поэтому вопрос о их налогообложении не возникает. Перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению, приведен в п. 1 ст. 156 Налогового кодекса. В 2009 г. действовал только перечень доходов, не подлежащих обложению ИПН (ст. 144 Налогового кодекса).

При рассмотрении перечня доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, следует учитывать, что льгота, которая действовала в 2009 г. в отношении участников ВОВ, приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, одного из родителей инвалида с детства (полное освобождение от обложения ИПН их доходов), в 2010 г. предусмотрена только в размере, не превышающем 45 МЗП. При этом расширен перечень лиц, для которых предусмотрено освобождение от обложения ИПН (пп. 13) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).

Для инвалидов III группы льгота осталась на уровне 2009 г. -в пределах 27 МЗП.

Специалист организации при устройстве на работу в начале 2009 г. представил документы, подтверждающие его право на освобождение от налогообложения как приравненного к участникам ВОВ.

Бухгалтерия в 2009 г. полностью освободила от обложения ИПН его доход в сумме 1 202 500 тенге.

В текущем году у этого специалиста от налогообложения может быть освобожден за год доход только в пределах 611 707,5 тенге [(13 470×22,5) + (13 717×22,5)].

По итогам 2009 г. в ТОО «КазТент 2005» образовался чистый доход в сумме 870 тенге. Принято решение распределить чистый доход между 4-мя участниками товарищества согласно их долям участия.

При этом 2 участника на момент распределения дохода владеют долей в размере 30% каждый более 5-ти лет, 2 других участника владеют долей в размере 20% каждый в течение 2-х лет, при этом участники являются недропользователями.

В этой ситуации с 2-х участников — владельцев долей в размере 30% в течение 5-ти лет при выплате дохода (дивидендов) в сумме 261 000 тенге каждому налог по ставке 5% не удерживался на основаниипп.7) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса, а с 2-х других при начисленном до) в сумме 174 000 тенге (20%) у источника выплаты был удержан налог в сумме 8 700 тенге (5%) с каждого.

Следует также обратить внимание клиентов на пп. 24) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса, согласно которому у работников не подлежат налогообложению расходы работодателя на их обучение, повыше квалификации при соблюдении условий, предусмотренных данным подпунктом, а у работодателя эти затраты относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Необходимо учитывать, что нормы расходов на выплату сумму денег и на проживание обучающимся утверждены постановлением Правительства РК от 31.12.2009 г. № 1333, при этом постановление Правительства РК от 27.04.2008 г. № 338 признано утратившим силу.

ИПН, исчисленный и удержанный налоговыми агентами у источника выплаты в установленном порядке с доходов физических лиц должен быть перечислен в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса).

В п. 3 ст. 166 Налогового кодекса Законом РК от 12.02.2010 г. № 13З-IV внесено изменение, согласно «пятнадцать рабочих дней» заменены на слова «шестнадцать календарных дней» .

По заявлению работника на увольнение 20 апреля днем его работы.

В этой ситуации он являлся работником. Следовательно, при определении дохода, облагаемого ИПН, работник имеет право использовать вычет в размере МЗ. Если бы последним днем работы работника было 15 апреля, то в этом случае в целях налогообложения его дохода ИПН вычет МЗП не должен предоставляться. Аналогичная ситуация существует при приеме на работу.

Если работник будет принят на работу с 18 мая, то вычет МЗП при налогообложении дохода за май не предоставляется, потому что работал он всего 14 календарных дней.

Согласно п. 2 ст.166 Налогового кодекса если при определении дохода работника, облагаемого ИПН, после корректировки (уменьшения) на выплаты, предусмотренные ст. 156 Налогового кодекса, и вычета суммы ОПВ сумма дохода будет меньше, чем вычет в размере МЗП, то сумма превышения вычета должна учитываться при исчислении ИПН в последующих месяцах.

Для исчисления ИПН из суммы начисленного дохода отнимаем сумму ОПВ — 1 470 тенге, остается сумма 13 230 тенге, что на 240 тенге меньше, чем налоговый вычет (13 470 тенге). В этом случае в марте у работника не будет облагаемого дохода (13 230 — 13 470 =, 240) и ИПН. В следующем месяце начисленная сумма составила 17 000 тенге, отнимаем ОПВ — 1 700 тенге, остается сумма 15 300 тенге. Теперь для определения облагаемого дохода из 15 300 тенге следует отнять налоговый вычет в размере МЗП + 240 тенге (остаток вычета за предыдущий месяц). Сумма облагаемого дохода составит 1 590 тенге (15 300 — 13 470 — 240), а сумма ИПН — 159 тенге.

Так как каждый работодатель несет ответственность за исчисление и удержание ИПН из дохода, который им выплачивается работнику, то в случае изменения работником места работы в течение налогового периода положения п. 2 ст. 166 Налогового кодекса не применяются по новому месту работы работника.

На 2010 г. в Налоговом кодексе для большинства налогоплательщиков предусмотрена фиксированная ставка СН в размере 11% (по специализированным организациям, в которых работают инвалиды, при соблюдении определенных условий ставка составляет 4,5%).

С 2010 г. не нужно СН считать нарастающим итогом, применять в расчетах коэффициенты перерасчета, требовать справку с прежнего места работы.

Объектом налогообложения, как и раньше, считаются затраты работодателя на выплату дохода работникам, при этом часть затрат работодателя должна исключаться из объекта исчисления согласно п. 3 ст. 357 Налогового кодекса. Необлагаемыми СН являются выплаты по перечню, который действовал и в 2009 г., в т. ч. ОПВ, компенсационные выплаты за неиспользованный трудовой отпуск и при растяжении трудового договора, выплаты, производимые за счет грант расходы на обучение работников в пределах норм и т. д., всего 19 видов выплат.

В ТОО «КазТент 2005» работнику начислен доход за май в сумме 210 000 тенге, в т. ч.; 80 000 тенге — выплата для оплаты медицинских услуг, 30 000 тенге стоимость путевки в детский лагерь для пятиклассника.

Для исчисления СН из начисленного дохода должны быть исключены суммы 80 000 тенге (пп. 18) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса) 30 000 тенге (пп. 30) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса) и 10 000 тег ОПВ (пп. 6) п. 3 ст. 357 Налогового кодекса). При исчислении О1 из объекта также исключается оплата медицинских услуг и стоимость путевки в детский лагерь на основании п. 5−1 Правил по исчислению и уплате ОПВ: 210 000 тенге — 80 000 тенге — 30 000 тенге = 100 тенге х 10% = 10 000 тенге.

Объект для исчисления СН равен 90 000 тенге (210 000 — 80 0(30 000 — 10 000 (ОПВ)), умножается на ставку 11%, при этом исчисленного СН составит 9 900 тенге. Для определения обязательства по уплате СН в бюджет необходимо исчисленную по ставке сумму налога уменьшить на сумму СО за май. Сумма СО за май составит 3 600 тенге (90 000 тенге х 4%). В бюджет с затрат на данного работника должен быть уплачен СН в сумме 6 300 тенге (9 9(3 600).

В 2010 г., согласно п. 3 ст. 359 Налогового кодекса, если сумма превышает сумму СН, то сумма СН считается равной 0.

Частный нотариус, имеющий 2-х наемных работников, согласно 2 ст. 358 Налогового кодекса должен ежемесячно исчислять СН в размере 2 МРП за себя и 1МРПза каждого работника (МРП в 2010 г. равен: в 1-м полугодии -1 273 тенге, во 2-м полугодии -1 296 тенге), в июне работникам было начислено по 35 000 тенге, а доход нотариуса составил 110 000 тенге, все являются плательщиками ОПВ.

В этом случае суммы СО за работников составят 2 520 тенге (35 000 — 3 500 (ОПВ) = 31 500 тенге х 2 чел. = 63 000 тенге х 4% (СО)) — За себя нотариус должен уплатить СО в сумме 3 960 тенге (ПО 000 тенге — 11 000 (ОПВ) = 99 000 тенге х 4% (СО)) и всего за июнь за себя и работников — 6 480 тенге. СН за работников составит 2 546 тенге (1 273 тенге х 2 чел.) и за нотариуса — 2 546 тенге (1 273 тенге х 2 чел.), всего 5 092 тенге. В рассмотренной ситуации сумма исчисленных СО за июнь (6 480 тенге) превышает сумму исчисленного СН (5 092 тенге), поэтому СН считается равным 0 и в бюджет не уплачивается.

Порядок исчисления и ставки СО относительно 2009 г. не изменились. Изменен срок уплаты СО в ГФСС. Так как уплата СО является обязательством работодателя, то СО, рассчитанные по ставке 4% от объекта для исчисления СО за работников, являющихся субъектами обязательного социального страхования, должны быть перечислены в ГФСС не позднее 25-го числа месяца-следующего за отчетным месяцем.

Не могут быть субъектами обязательного социального страхования работающие пенсионеры, а также иностранные работники, если они не имеют вида на жительство, поэтому работодатель за них СО не перечисляет.

Необходимо помнить об ограничении, предусмотренном законодательством об обязательном социальном страховании, для размера месячного дохода работника, с которого должны исчисляться СОЮ МЗП. На 1-е полугодие 2010 г. размер МЗП утвержден в сумме 13 470 тенге, на 2-е полугодие 2010 г. — 13 717 тенге, по этой причине объект для исчисления СО в месяц не может быть больше 134 700 тенге (13 470 тенге х 10%) и 137 170 тенге соответственно.

Кроме того, из объекта для исчисления СО должны исключаться отдельные виды доходов, перечень которых определен п. 8 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683. В этот перечень входит 17 видов выплат, в т. ч. компенсационные выплаты за неиспользованный трудовой отпуск и за расторжение трудового договора обязательные пенсионные взносы, затраты на обучение сотрудников в установленных пределах, на обеспечение спецодеждой, на организацию вахтового метода работы, компенсации на командировки в пределах норм и т. д.

Работнику ТОО «КазТент 2005» в апреле начислены заработная плата 87 000 тенге премия по итогам 1 квартала в размере месячного оклада (87 00 т тенге), всего 174 000 тенге. С начисленного дохода были удержаны ОПВ в сумме 17 400 тенге.

В этих условиях объект для исчисления СО составил 156 600 тенге! (174 000 -17 400). Однако СО не могут исчисляться с дохода, превышающего в месяц сумму 10 МЗП, т. е. 134 700 тенге. Следовательно, работодатель в отношении данного работника должен перечислить за апрель СО в размере 5 388 тенге (134 700 тенге х 4%).

Налоговая отчетность и правила по ее составлению на 2010 г. утверждены приказом Министерства финансов РК от 25.12.2009 г. № 611|

По ИПН и по СН предусмотрена квартальная декларация по форме 200.00. Данная декларация заменяет ранее действующие формы 201.00, 201.02, 600.00, 601.00, 610.00, 620.00, 640.00.

Декларация по форме 200.00 содержит 9 разделов:

" Общая информация о налоговом агенте" ;

" Исчисление индивидуального подоходного налога" ;

" Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей" ;

" Исчисление обязательных пенсионных взносов" ;

" Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов*

" Исчисление социального налога с применением ставок,

установленных п. 1, 3 ст. 358 Налогового кодекса" ;

" Исчисление социального налога с применением ставки,

установленной п. 2 ст. 358 Налогового кодекса" ;

" Исчисление социальных отчислений" ;

" Ответственность налогоплательщика" .

В декларации по форме 200.00 должны отражаться данные по начислению и уплате:

ИПН с доходов резидентов, облагаемых у источника выплаты;

ИПН с дивидендов, вознаграждений и выигрышей;

2.5 Аудит расчетов с персоналом краткосрочных задолженностей по оплате труда Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением возлагаются на главного бухгалтера.

Руководитель организации наряду с общим наблюдением за состояние бухгалтерской работы проверяет своевременность составления отчетности по труду и заработной плате. Периодически осуществляет контроль за соответствием списочной численности штатному расписанию. А также правильной выдачей заработной платы на руки работникам.

Главный бухгалтер систематически проводит проверки правильности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда. Контролируется правильность ведения учета, оформление первичных документов, их подлинность, обоснованность начисления премий и прочих поощрительных выплат, правильность удержании из заработной платы, соответствие ведения учета нормативным документам проверяемого периода .

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ТОО «КазТент 2005», на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.

В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Источниками аудиторских доказательств являются:

— первичные документы по расчетам с персоналом по оплате труда ТОО «КазТент 2005»

— устные высказывания сотрудников бухгалтерской службы и руководителя ТОО «КазТент 2005»

— бухгалтерская отчетность по расчетам с персоналом.

Исходя из оценки, используются следующие методы:

1. Устный опрос персонала, руководителя ТОО «КазТент 2005»;

2. Внутренняя проверка документов;

3. Прослеживание.

. Документы по начислению и удержанию обрабатываются с помощью персонального компьютера. В организации осуществляется достаточный контроль за ведением учета расчетов по оплате труда. Ежемесячно просматривается вся документация. Что касается квалификации бухгалтера расчетного стола, то её достаточно для того, чтобы осуществлять качественное ведение учета и обработки документации в современных условиях с помощью персонального компьютера.".

Из беседы с руководителем ТОО «КазТент 2005» выяснили, что отчетность и первичные документы расчетов с персоналом по оплате труда ежемесячно утверждается, также утверждаются любые изменения ставок окладов, стараются не нарушать трудовое законодательство, положение об оплате труда, учитывающее специфику ТОО «Шын», контроль за всеми перечисленными работами возложен на главного бухгалтера.

Выборочно просмотрены первичные документы по учету труда и заработной платы за период с июля 2008 года по август 2010 год. Выявлены некоторые недостатки: неаккуратное заполнение табелей рабочего времени, не ставятся табельные номера работников, имеются исправления в суммах начисленной заработной платы, применяются устаревшие формы первичных документов.

Вместе с тем отмечены и положительные факторы: все документы утверждаются главным бухгалтером и руководителями ТОО «Шын», единовременные премии по итогам работы за год оформлены приказами, завизированы финансовым директором главным бухгалтером инженером по труду, входные документы по начислениям и удержанию распечатываются ежемесячно и утверждаются главным бухгалтером, удержания из заработной платы обоснованы, т. е. алименты удерживаются согласно исполнительного листа, выданные в счет заработной платы товары — согласно ведомостям.

Прежде чем составить, общи план необходимо, определить, уровень существенности и аудиторский риск (таблица 15)

Среднее арифметическое показателей составляет:

(327,6+30,6+517+511): 4=346,55 тысяч тенге.

Таблица 17 Определение уровня существенности

Наименьшее значение от среднего значительно отличается, следовательно, данный показатель можно отбросить. Новая среднеарифметическая: (327,6+517+511): 3=451,87 тысяч тенге.

Полученную величину уровня существенности округляем до 455. Различие между уровнем существенности до и после округление составляет:

(455−451,87):451,87×100%=0,7%, что находится в пределах 20% и является допустимым.

На основе проведенной оценки деятельности экономического субъекта можно установить:

Внутрихозяйственный риск-80%

Риск контроля-50%

Риск не обнаружен-10%

Допустимый аудиторский риск будет составлять:

0,8*0,5*0,1=0,05 или 4%

Имея всю необходимую информацию составим общи план аудита расчетов с персоналом по оплате труда .

Таблица 18 Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате Планируемый уровень существенности 456 тыс. тенге

Программа аудита является развитием общего плана, в ней содержится перечень вопросов, подлежащих проверке .

Таблица 19 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате

Аудиторская проверка осуществляется с использованием ручных процедур выборочным методом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Трудовые отношения на предприятии регулируются следующими нормативно-правовыми документами:

— Коллективный договор от 14.01.2010 года;

— Положение об оплате труда в ТОО «КазТент 2005» на 2010 год, от 20.12.2010гола;

— Положение о премировании от 25.07.2010 года;

В организации работает 617 человек. Оформление при приеме на работу и увольнении ведется в отделе кадров и подтверждается приказами.

Проверены приказы за период: июль 2009;август 2010 года.

Таблица 20 Результаты проверки приказов по личному составу

Так как учет заработной платы в ТОО «КазТент 2005» осуществляется с помощью персонального компьютера, то перед тем как приступить к аудиту расчетов с персоналом, изучены особенности применяемой программы, основы работы с ней.

В первую очередь определяется перечень входных документов и данных, которые могут и должны заноситься в них .

В ходе аудиторской проверки было проверено начисление повременной заработной платы за июль 2009 и август 2010 года и выявлены следующие недостатки, представленные в таблице 21.

Таблица 21 Результаты проверки табелей, книги расчета заработной платы

При проверке правильности расчета среднего заработка изучаются алгоритмы расчетов среднего заработка и исходных данных, результаты представлены в таблице 22.

Таблица 22 Проверка начисления средней заработной платы

Проверка удержаний по исполнительным листам показала соответствие обоснованности и размера удержаний. Алгоритм расчета соответствует формуле. Данных о прочих удержаниях не имеется.

Проверка аналитического учета по заработной платы показала, что на предприятии не заполняются лицевые счета, четырьмя вновь принятыми работниками не предоставлены данные о совокупном доходе, что осложняет проверку и затрудняет определение налогооблагаемой базы для правильного удержания подоходного налога с физических лиц. Итоги отдельных документов по участкам соответствует общим итогам по организации в целом. В программе «1С: бухгалтерия» имеется возможность формировать сводные отчеты:

— общая сводная ведомость;

— оборотная ведомость;

— ведомость по категориям, отчислениям из фонда заработной платы;

— укрупненная сводная ведомость по категориям.

Обороты по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в оборотной ведомости по этому счету соответствует дебетовым оборотам по счету 3350 (выдача заработной платы, удержания). Сальдо по Главной книге (3350, 3420) тождественны показателям баланса (Форма № 1). (23)

Однако, при аудиторской проверке выявлены ошибки, данные в сводных документах не соответствует действительности, но так как отчетность составляется в тысячах тенге, и выявленные ошибки не существенны, то они не повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.

По итогам аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «КазТент 2005» предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и предоставляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающий стадии проверки.

Отчет руководителю ТОО «КазТент 2005» по результатам аудиторской проверки С 03.08.2009 года по 14.08 2010 года был проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда за период июль 2009 г.-август 2010 год.

Руководитель ТОО «КазТент 2005» — Хан В.Н.

Ответственные за соблюдение законодательства и ведение бухгалтерского учета по оплате труда:

Главный бухгалтер — Кутищева Г. Я.

Бухгалтер расчетного стола: — Мадьярова З.Д.

При проверке была рассмотрена область учета расчетов с персоналом по оплате труда. Определены следующие особенности учета расчетов:

1. Применение различных форм оплаты труда: повременная, повременно-премиальная, косвенно-сдельная.

2. Уровень заработной платы зависит от выполнения плана. В разные периоды времени он различный. В случае невыполнения плана, оплата производится в размере оклада. При выполнении плана во всех структурных подразделениях предприятия сотрудники получают премию в размере 50% от заработной платы.

Прямое отношение к оплате труда имеют три специалиста: инженер отдела труда и заработной платы, так как расценивает наряды на спланированную реализацию торговыми агентами продукции собственного производства и закупленную для дальнейшей реализации. Второй специалист — бухгалтер расчетного стола, и третий-главный бухгалтер фирмы.

Аудиторская проверка осуществлялась выборочным способом, что возможно благодаря высокой оценке внутреннего контроля, в результате которой были изучены:

— Коллективный договор на 2009 г., 2010 г.;

— Положение об оплате труда в ТОО «КазТент 2005» за 2009 г. 2010 г.;

— Положение о премировании ТОО «КазТент 2005» за 2009 г., 2010 г.;

Приказы по личному составу за 2009 г., 2010 г.

Были просмотрены первичные и сводные документы, осуществлялся арифметический пересчет, проводились наблюдения за ведением учета расчетов, сопоставлялись данные документов.

По результатам аудиторской проверки выявлен следующий перечень замечаний:

1.Имеются нарушения трудового законодательства — не оплачены сверхурочные работы кондитеру Оспановой Г. Н. (ст. 45 глава 5 закона РК «О труде в Республике Казахстан»), не выплачена премия за июль месяц

г. Гомзиковой С. В., Тимофеевой С. П. вследствие увеличения испытательного срока (ст. 15 этого же закона).

Рекомендуется принять к сведению сделанные замечания, оформить приказом оплату сверхурочных работ, оплатить сверхурочные работы кондитеров и выплатить в августе месяце премию, невыплаченную ранее.

2.Используются нетиповые формы табелей рабочего времени, платежных ведомостей. Имеются исправления. Не используются графики отпусков и приказ о поощрении работников.

Рекомендуется изучить Постановление от 6.04.2001 г. «Об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов по учету труда и его оплаты. Использовать только унифицированные формы согласно поставноления. Использовать графики отпусков и приказы о поощрении работников».

3.Имеется необоснованное исправление начисленной заработной платы в расчетно-платежной ведомости за июль месяц 2009 года.

Рекомендуется обосновать сделанные исправления, написать по каждому исправленному документу пояснительную записку.

4.Не используются все возможности компьютерной программы «1С Бухгалтерия» — не ведется ведомость по категориям работников.

Рекомендуется изучить пакет документов для использования в данной программе всех возможностей.

Обнаруженные в процессе аудиторской проверки ошибки не существенны, поэтому бухгалтерская отчетность является достоверной. Однако, были выявлены факты нарушения Трудового законодательства, Положения об оплате труда в ТОО «КазТент 2005».

По итогам инициативной аудиторской проверки, осуществленной с 03.08.2009 года по 14.08.2010 г. может быть выдано условноположительное аудиторское заключение.

Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации служат: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

Ведение первичного учета труда и его оплаты по унифицированным формам,, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона-ром по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки оплаты труда.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

· соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

· учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

· учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

· расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

· аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

· сводные расчеты по заработной плате;

· расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

· расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т. д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов .

Подготовка рабочей документации аудита.

Цель подготовки рабочих документов — это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Методы получения аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

· проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторы могут рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

оплата доход задолженность учет

3. Состояние учета и пути совершенствования расчетов с персоналом краткосрочных задолженностей по оплате труда Целью совершенствования организации оплаты труда на ТОО «КазТент 2005» является создание каждому трудоспособному человеку необходимых условий, позволяющих своим трудом поддерживать достойный уровень жизни на основе обеспечения реализации воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей функций заработной платы. Исходя из целевой направленности, основной задачей совершенствования выступает радикальное повышение реальных размеров заработной платы с целью обеспечения каждому работнику объема потребления материальных благ и услуг, достаточных для расширенного воспроизводства рабочей силы.

Рыночная модель экономики предусматривает необходимость научно-обоснованного уровня нормирования труда как важнейшего средства достижения высокой производительности труда. Это требует разработки государственной программы в сфере нормирования труда на рыночных принципах. В современных условиях на государственном уровне должны быть определены и законодательно закреплены общие принципы установления норм, их пересмотра и контроля за ними.

Не ограничивая самостоятельность предприятий в данной сфере, следует признать, что необходимым механизмом обеспечения обоснованных различий в оплате труда является соблюдение минимально-допустимых соотношений в оплате труда по профессионально-квалификационным группам работников, установленных в соглашениях более высокого уровня.

Тарификация работников по уровням сложности труда должна производиться на основе утверждаемых в установленном порядке современных выпусков тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих и Квалификационного справочника должностей служащих, которые должны носить обязательный характер.

При осуществлении совершенствования организации оплаты труда, одной из наиболее важных мер социальной защиты граждан, должны применяться утвержденные законодательно минимальные социальные нормативы.

1.Изменения налогового законодательства в части оплаты труда.

Переход к новым социальным нормативам выдвигает необходимость введения ряда изменений в части налогообложения средств, направляемых на оплату труда. К ним, частности, могут быть отнесены:

исключение налогооблагаемой базы дохода в размере минимальной заработной платы, установленной законодательством;

отнесение затрат работодателя на обучение и переобучение работников в состав затрат на производство с соответствующим исключением их из состава налогооблагаемой базы работодателя;

обеспечение соблюдения требований гражданского законодательства в части приоритета очередности выплат средств на оплату труда по сравнению с выплатами в бюджет.

2. Другим существенным шагом будет освобождение от налогов минимальной заработной платы, а не расчетного показателя как это делается сейчас. Если государством признается это величина как минимально необходимая для работника, то и урезать ее после признания таковой уже просто не логично.

3. Следующим весьма важным для социальных партнеров вопрос — усиление роли коллективно-договорного регулирования заработной платы.

С учетом специфических условий развития экономики представляется целесообразным применять многоуровневую иерархическую модель, основанную на совокупности соглашений: генеральных, отраслевых, региональных, корпоративных.

Так, в генеральном соглашении рекомендуется предусматривать и отражать договоренности по:

— размерам и порядку индексации минимальной заработной платы;

— минимально допустимым размерам компенсационных выплат работникам;

— минимально допустимых соотношениям размеров тарифных ставок (должностных окладов) рабочих, специалистов, служащих и руководителей;

— установление нижней границы соотношения минимального размера оплаты труда и прожиточного минимума.

Относительная простота освоения и эксплуатации позволяют использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Одним из обязательных условий автоматизации и учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. При этом программы обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, невозможность несанкционированных исправлений в записях и др.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля.

Отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной:

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появления случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных денежных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации. Кроме того, некоторые прикладные программы статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает неявном виде наличие соответствующих санкций.

Для того, чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять себе, что же такое автоматизированный бухучет. Следует осознать, что внедрение бухгалтерской программы эффективно только тогда, когда следствием внедрения является повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на предприятии. Это может выражаться в:

Упорядочении бухучета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой-либо информации, например, специфической выборки оборотов, требовалось несколько часов работы, то на компьютере — нажал клавишу и выборка распечаталась.

Увеличении количества информации, получаемой из бухучета. Раньше можно было увидеть аналитику по счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере — в нескольких.

Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

Повышение оперативности бухгалтерского учета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

Повышение экономичности бухучета. Наша практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

Другие факторы, зависящие от специфики каждого конкретного предприятия.

Таким образом, можно сказать, что автоматизация бухучета — это процесс, при котором в результате перевода бухгалтерии на компьютер повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии. Значит, перед тем как принимать решение об автоматизации бухучета следует выделить, что и как эта автоматизация должна в бухгалтерии улучшить, это и будет целью автоматизации.

В настоящее время существует множество бухгалтерских программ. Рассмотрим одну из казахстанских разработок:

Модуль «Алтын — зарплата»

Среди пользователей ПК «Алтын» предприятия с численностью до четырех тысяч работающих, с одним или несколькими фондами оплаты труда. Это государственные (казенные) предприятия, акционерные компании, коммерческие структуры, которые занимаются самыми различными видами деятельности, следовательно, имеют разные формы расчетов. Любой бухгалтер знает, как расчет зарплаты водителя автобуса или токаря-сдельщика, шахтера, геолога, строителя отличается от расчета зарплаты преподавателя, продавца, повара, медика, поэтому «Алтын» учитывает все возможные формы начислений, надбавок, доплат, а также рассчитывает оплату больничных листов, отпускных, других видов оплат. В то же время и удержания из зарплаты могут быть сами различными (постоянными или разового характера): это подоходный налог и взносы в накопительный пенсионный фонд (обязательные и добровольные), ссуды, кредиты, удержания по исполнительным листам, вклады в сбербанки, Милхозитные вклады, оплата товаров, услуг и т. д. Предусмотрен метод расчета зарплаты «от обратного»

База данных ПК «Алтын-зарплата» состоит из набора справочной (условно-постоянной) информации, и текущей (ежемесячная входная информация, в виде специальных таблиц — журнала оперативных документов), а также архивов. Результатом ежемесячных расчетов является выходная документация, она содержит расчетные ведомости, своды, реестры, «квитки» в целом по предприятию, в разрезе различных фондов оплаты труда, участков, категорий и профессий. Помимо этого происходят расчеты по налогам (подоходный, социальный), формирование резервных фондов, данные по пенсионным взносам автоматически сбрасываются в Казахстанскую программу ГЦВП. Также для каждого работающего формируются накопительные (и ежемесячные) справки о доходах, налогах, взносах в пенсионный фонд. Версия «Алтын» 9,0 предусматривает автоматическое формирование электронных налоговых отчетов по индивидуальному подоходному налогу формы 201.00 с приложением, и формы 600 по социальному налогу с приложениями, пенсионным взносам и вывод в программы ИСИД и ЭФНО. В программе реализована задача по новым правилам исчисления социального налога, действующим с 2008 года.

К достоинствам программного комплекса можно отнести следующее:

— это полное соответствие казахстанскому законодательству,

— это полное отсутствие трудоемких расчетов,

— это максимальная автоматизация ввода бухгалтерских проводок,

— это готовые, содержательные документы, красивые, привычные и легко читаемые,

— это быстрый старт и эффективная дальнейшая работа,

— это уникальная возможность получения бухгалтерских документов на государственном языке!

Но поскольку в ТОО «КазТент 2005» уже используется программа 1С: Бухгалтерия, в дипломном проекте рассматривается именно эта программа.

«1С: Бухгалтерия» — это универсальная бухгалтерская программа, которая может быть настроена самим бухгалтером на любые изменения законодательства и форм учета. В настоящее время она используется на небольших и крупных предприятиях, акционерных обществах, бюджетных организациях и других субъектах хозяйствования.

Достоинством программы является то, что она может быть использована как для простого, так и для сложного учета. При этом простое использование подразумевает ввод проводок (корреспонденции), получение оборотных остатков, карточек счетов, Главной книги, ведение кассы, банка, печати платежных документов, выдачу отчетов для налоговых органов. Полностью возможности программы раскрываются при ведении аналитического учета.

Заключение

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

ТОО «КазТент 2005» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность, руководствуясь законодательством РК.

Основными видами деятельности являются:

— проектно-изыскательные работы с разработкой сметной документации,

— строительно-монтажные работы,

— возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений

— работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений

— отделочные работы

— капитальный ремонт и реконструкция.

ТОО «КазТент 2005» имеет Государственную лицензию на право работ в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности на территории РК.

Объявленный уставный капитал ТОО «КазТент 2005″» в сумме 200 000 тенге своевременно и полностью оплачен.

В настоящее время наметилась тенденция увеличения рынка строительных услуг. Ведется строительство отдельных жилых домов, объектов социальной сферы, промышленных объектов.

С момента создания ТОО «КазТент 2005» выполнены следующие объемы работ:

— строительство новой железнодорожной линии «Шар-Усть-Каменогорск» — 27 161 тыс. тенге,

— капитальный ремонт административного здания ТОО «Желдорстрой-Костанай» -17 413 тыс. тенге,

— текущий ремонт АО «Военизированная ж/д охрана» — 382 тыс. тенге,

— капитальный ремонт здания ГУ «КОУРКТИ» — 8 373 тыс. тенге Характеристика средств предприятия и источников их формирования играет очень важную роль. Изменение структуры имущества создаёт определённые возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, какие активы вложены вновь привлечённые финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счёт оттока денежных средств.

В составе имущества на начало отчетного периода мобильные (оборотные) средства составили 86 791 тыс тг. За отчетный преиод они снизились на 10 835 тыс тг или на 12,5%. Но их удельный вес в стомости активов предприятия на 0,2 пункта и составил на конец года 1,6%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Наиболее существенно снизилась их наименее мобильная часть — запасы и затраты (6281 тыс тг, 2,7%). На конец отчетного периода их удельный вес стоимости 1,5% всего имущества, но несколько снизился (на 0,2 пункта) по сравнению с началом периода.

Запасы и затраты значительно изменились за исследуемый период, увеличились на 6281 тыс. тенге, или на 12,5%. Денежные средства увеличились на 16 тыс. тенге.

Наиболее существенно уменьшилась дебиторская задолженность (на 4570 тыс. тенге, или на 76,4%). На конец отчётного периода её удельный вес составил 0,1% от общей стоимости имущества.

Иммобилизованные средства уменьшились за отчётный период на 71 408 тыс. тенге, или на 1,5% .

Произошло уменьшение основных средств на 60 573 тыс. тенге, или на 1,3%

Стоимость имущества предприятия увеличилась на 71 408 тыс. тенге и составила на конец отчетного периода 4 716 842 тыс. тенге. В составе и структуре имущества ТОО «КазТент 2005» в 2010 году из иммобилизованных средств наибольший удельный вес на конец периода занимают основные средства — 98,4%. Он увеличился на 0,2% по сравнению с 2009 годом. В составе мобильных средств наибольший удельный вес занимают запасы и затраты, их удельный вес снизился по сравнению с 2009 годом с 1,7% до 1,5%.

Собственные средства предприятия за исследуемый период увеличились на 1 351 208 тыс. тенге.

Финансовая независимость ТОО «КазТент 2005» на конец исследуемого периода значительно снижается. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения собственных и заемных средств.

Рентабельность собственного капитала сократилась на 65,2 тыс. тенге, а рентабельность заемных средств на 0,23 тыс. тенге.

На сегодняшний день в Казахстане существует большое количество нерешенных вопросов и противоречии в сфере оплаты труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду.

Изучая состояние учета труда и заработной платы, было рассмотрено документальное оформление учета труда.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Размер заработной платы устанавливается работодателем и работником по обоюдному согласию и фиксируется в индивидуальном трудовом договоре. В ТОО «КазТент 2005» принята повременно-премиальная система оплаты труда, производящаяся на основании окладов согласно индивидуальных договоров с учетом фактически отработанного времени. При выполнении плана по производству продукции и ее реализации по результатам работы за месяц работникам основного производства выплачивается премия в размере 50% от размера оклада. По результатам работы за год также предусмотрено премирование в размере 100% оклада.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан всем работникам ТОО «КазТент 2005» предоставляется ежегодные отпуска с сохранением места работы. Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Рассматривая, начисление и учет удержаний из заработной платы, состоялось практическое знакомство с расчетными документами по начислению пособий по временной нетрудоспособности, расчету удержаний по исполнительному листу, расчету индивидуального подоходного налога, начислению оплаты за предоставленный отпуск. Изучен аналитический и синтетический учет расчетов по заработной плате, схематично предоставлен счет 3350 — «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения анализа учета заработной платы в ТОО «КазТент 2005». По итогам анализа выявлены некоторые замечания, в вследствие чего выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ТОО «КазТент 2005»:

Совершенствование структуры оплаты труда должно быть направлено на повышение уровня фонда по сдельным расценкам;

По предоставленной структуре среднемесячной заработной платы на одного работающего можно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходится недостаточные выплаты. На предприятии он составляет всего 17,5 процентов. Система оплаты труда на ТОО «КазТент 2005» сдельнои повременно-премиальная, но процент премий низок — 13,3 процента. Премия выплачивается только рабочим-сдельщикам. Этот рычаг стимулирования труда используется на предприятии недостаточно;

Заработную плату рассчитывать, как объективную оценку вклада работника в результаты деятельности предприятия.

Должна быть закреплена внутренними положениями и реально функционировать система льгот работникам: эффективное премирование, доплаты за стаж, страхование здоровья работников за счет предприятия, предоставление беспроцентных ссуд, оплата расходов на проезд к месту работы и обратно, льготное питание в рабочей столовой, продажа продукции своим работникам по себестоимости или со скидкой; увеличение продолжительности оплачиваемых отпусков за определенные успехи в работе; более ранний выход на пенсию, предоставление права выхода на работу в более удобное для работников время и т. д.

Внедрены мероприятия, повышающие привлекательность и содержательность труда, самостоятельность и ответственность работника.

Устранение статусных, административных и психологических барьеров между работниками, развитие доверия и взаимопонимания в коллективе путем создания комфортного климата в коллективе и морального поощрения работников.

Повышение квалификации и продвижение работников по службе должно быть одним из стимулов на работе.

По результатам аудиторской проверки выявлен следующий перечень замечаний:

1. Имеются нарушения трудового законодательства — не оплачены сверхурочные работы Оспановой Г. Н. (ст. 45 глава 5 закона РК «О труде в Республике Казахстан»), не выплачена премия за июль месяц

Рекомендуется принять к сведению сделанные замечания, оформить приказом оплату сверхурочных работ, оплатить сверхурочные работы кондитеров и выплатить в августе месяце премию, невыплаченную ранее.

2. Используются нетиповые формы табелей рабочего времени, платежных ведомостей. Имеются исправления. Не используются графики отпусков и приказ о поощрении работников.

3. Имеется необоснованное исправление начисленной заработной платы в расчетно-платежной ведомости за июль месяц 2010 года.

Рекомендуется обосновать сделанные исправления, написать по каждому исправленному документу пояснительную записку.

Рекомендуется изучить пакет документов для использования в данной программе всех возможностей.

Обнаруженные в процессе аудиторской проверки ошибки не существенны, поэтому бухгалтерская отчетность является достоверной. Однако, были выявлены факты нарушения Трудового законодательства, Положения об оплате труда в ТОО «КазТент 2005″».

По итогам инициативной аудиторской проверки, осуществленной с 03.08.2009 года по 14.08.2010 г. может быть выдано условноположительное аудиторское заключение.

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2008 г. № 234−111.

2. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утв. приказом Министерства финансов РК от 29.10.02 г. № 642).

3. Международные стандарты финансовой отчетности/Бюллетень нормативных правовых актов № 12 декабрь, 2008. — Алматы: Издание ТОО «Медиа — корпорация «ЗАЦ»

4. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. — Алматы: ИД «БИКО», 2009;512 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности 2005. Издание на русском языке М.: Аскери — АССА, 2005

6. Основы подготовки и составления финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standardstm. 1997.

7. Бюллетень бухгалтера — Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: ИД «БИКО»

8. Климова МЛ. Бухгалтерский учет. — М.: Бератор-Пресс, 2008.

9. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2006.

10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2008.

11. Ларионов АД. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ГРОССБУХ, 2008.

12. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.

13. Безруких П. С. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

14. Бетге Й. Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.

15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2004.

16. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: «Дашков и КЧ 2006.

17. Полякова СИ. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2008

18. Соколов Я. В., Пятое М. Л. Бухгалтерский учет для руководителя. — М.: Проспект, 2008

19. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2008.

20. Алиев М. К. Анализ ликвидности консолидированного баланса Банки Казахстана, № 11, 2006, с.11−15.

21. Жарковская Е. П. Банковское дело: Учебник. — М.: Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 440 с.

22. Е. Ф. Жукова Банки и банковские операцииМ.: Банки и биржа, Юнити — 2008 г — 415с.

23. А. М. Тавасиева Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. А. М. Тавасиева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 863 с.

24. Г. С. Сейткасимова Банковское дело /Под ред. д-ра экон. наук Г. С. Сейткасимова — Алматы: Каржы-Каражат, 1998. — 576 с.

25. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: ИПБР-БИНФА, 2005.

26. Терехова В А. Финансовый учет. — СПб.: Питер, 2005.

27. Финансовый учет / Под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: ИНФРА-М, 2002.

29. Бухгалтерский учет и отчетность АО Казкоммерцбанк 2006;2010г.

30. Анализ финансовой отчетности под ред. А. А. Бернстайна. — Москва, 2010.

31. Финансовый анализ под ред. Артеменко В. Г. — Москва, 2000.

32. Анализ финансовой отчетности под ред. Бемендир М. В. — - Москва, 2001 г.

33. Воропаева С., Система ключевых показателей эффективности деятельности коммерческого банка Банки Казахстана № 6, 2006.

34. Жуйриков К. К., Жуйриков Р. К., Финансовая отчетность предприятия Банки Казахстана № 1, 2006.

35. Искакова З. Д., об использовании стратегических карт на основе системы сбалансированных показателей при анализе развития банка. Банки Казахстана № 9, 2006.

36. Мыржакыпова С. Т., Банковский учет в РК — Алматы: Экономика, 2002.

37. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа — Москва, 2000. Экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка элементов. Под ред. Шеремет — Москва, 2006.

38. Donald Е. Kieso, Jerry J. Weygandt, Terry D. Warfield. Финансовый учет: Промежуточный уровень. Пер. на русс, язык корпорация Прагма на основании контракта с US AID с ориг. текстов 9 -го и 10-го изданий, 2005

39. Hennie van Greuning. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. Изд. «Весь мир» М., 2006

40. James С. Van Home, John M. Vachowicz jr. Основы финансового менеджмента. Изд. дом «Вильяме» М., СП., Киев, 2001

41. Sidney J. Gray, Belverd E. Needles. Финансовый учет: глобальный подход. Пер. на рус. язык корпорация Прагма на основании контракта с USAID, 2005

42. Кеулимжаев К. К. и др. «Финансовый учет» Алматы: Экономика — 2003

43. Морозова Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2002.-250С.

44. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д. Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы — ТОО «Издательство LEM». — 2006

45. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д. Е. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2008r., 568с.