Организация бухгалтерского учета

Контрольная работа Организация бухгалтерского учета

1. Основные средства: понятие, классификация, оценка и учет их поступления и выбытия Согласно ПБУ 6/01 к ОС относятся активы, которые контролируют следующие требования:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказание услуг, либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12-ти месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К ОС относят также капитальные вложения на улучшение земель, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования: вода, недра, а также с/х машины, взрослый продуктивный и рабочий скот, строительный механизированный инструмент. Особенностью ОС является то, что они используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями в виде амортизационных отчислений. Изобилие предметов, входящих в основные средства, вынуждает их классифицировать, что позволяет упростить составление статистической и бухгалтерской отчетности, начисление амортизации. В сельскохозяйственных предприятиях учет основных средств ведут по принятой ныне классификации. Основные средства на предприятиях подразделяются на:

производственные;

непроизводственные.

В соответствии со статьей 258 НК РФ была установлена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Согласно этой классификации все ОС делятся на 10 групп, которые делят все имущество по срокам полезного использования (от 1-го года до свыше 30-ти лет).

С 01.01.07 г. в составе классификационных групп 1−4 внесены изменения по перемещению объектов основных средств из одной группы в другую.

Все основные средства должны быть оценены. Различают:

— первоначальную стоимость;

— остаточную стоимость;

— восстановительную стоимость.

При покупке и вводе основных средств они оприходываются и учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают сумму затрат по приобретению или возведению, а также на доставку и установку основных средств. По первоначальной стоимости оприходываются:

1) основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставной капитал предприятия, оценивается по договоренности сторон;

2) основные средства, полученные безвозмездно от других физических и юридических лиц, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования;

3) основные средства, выстроенные хозяйственным способом, оцениваются по фактической стоимости их возведения;

4) молодые многолетние насаждения учитываются в сумме фактических затрат на их посадку. В дальнейшем в процессе выращивания к их стоимости присоединяются дополнительные расходы на их выращивание;

5) взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада при формировании основного стада за счет собственного молодняка оценивают по фактической себестоимости выращивания (живая масса умножить на фактическую себестоимость 1 ц. живой массы).

Под ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ понимают стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на определенную дату. Восстановительной стоимостью также считается и стоимость определенная в результате переоценки основных средств. При эксплуатации основные средства изнашиваются, уменьшаясь в стоимости, такая стоимость основных средств называется ОСТАТОЧНОЙ.

В действующей практике уточненную стоимость ОС, по которым они отражаются в учете и отчетности принято называть балансовой стоимостью.

Поступающие в хозяйство ОС оформляются документами и сразу же закрепляют за определенными лицами.

С 1-го января 2003 г. организации применяют новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03. № 7:

ОС-1 — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-1а — Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

ОС-1б — Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-2 — Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Операции по приобретению ОС Поступление ОС отражается через счет 08 «Капитальные вложения», а также счет 01 «Основные средства» (субсчета см. в плане счетов)

Учет выбытия ОС ОС могут выбывать из хозяйства по следующим причинам:

1) реализация;

2) вследствие непригодности к эксплуатации в результате износа или гибели;

3) выбытие ОС в другие организации (дарение, аренда, вклад в УК). Любое выбытие ОС отражается в первичной документации.

При списании объектов ОС оформляются соответствующие акты:

— автотранспортных средств);

— ОС-4 — Акт о списании объекта основных средств (кроме ОС-4а — Акт о списании автотранспортных средств;

— ОС-4б — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

— Акт на выбраковку животных из основного стада ф. 107 АПК.

Данные акты составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, она осматривает объект, подлежащий списанию, устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию, причину списания, определяют возможность использования отдельных узлов, деталей.

В бухгалтерском учете операции, связанные с выбытием ОС отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденции счетов по выбытию объектов ОС Списание ОС вследствие их износа и непригодности для дальнейшего использования:

Продажа ОС:

Безвозмездная передача ОС:

В регистрах ж/о формы учета операции по счету 01 отражают в ж/о № 13. Записи делают на основании первичных документов, а по животным на основании ведомости ф. 73 АПК.

2. Нематериальные активы: понятие, классификация, оценка и учет их поступления и выбытия Понятие нематериальных активов.

Организации осуществляют свои вложения во внеоборотные активы не только путем приобретения основных средств, строительства новых и реконструкции действующих объектов, но и путем приобретения и изготовления нематериальных активов.

До недавнего времени вложения в нематериальные активы не являлись объектом бухгалтерского учета. С 1991 г. нематериальные активы (в международной практике называются «неосязаемые активы») стали новой учетной категорией, и их учет с 1-го января 2008 г. осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности);

— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении данных условий, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ представляет собой ценность фирмы, определяемую ее клиентурой, репутацией, т. е. условная стоимость фирмы.

Превышение покупной стоимости хозяйствующего субъекта (в целом) над текущей стоимостью всех его активов составляет цену фирмы, которая должна учитываться по счету 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация фирмы является, по сути, скидкой с цены. И должна быть отражена покупателем как прочий доход.

Нематериальными активами не являются: интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду; расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) (с 1-го января 2008 г.).

Оценка нематериальных активов В соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами, — нематериальные активы принимаются на учет по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, равная величине оплаты или величине кредиторской задолженности, начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно п. 8 ПБУ 14/07 расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении

— исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно п. 9 ПБУ 14/07 при создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторон ним организациям;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в т. ч. — единый социальный налог);

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Можно выделить несколько источников поступления нематериальных активов в организацию, по каждому из которых производится оценка в следующем порядке:

— внесенного в счет вклада в уставный капитал — по согласованию учредителей организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

— принятых к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО — определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования;

— полученного по договору дарения — определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

— приобретенного по договору мены — определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов или по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Последующая оценка нематериальных активов.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка, указанных нематериальных активов.

Необходимо указать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Учет поступления и создания нематериальных активов.

Для учета наличия и движения нематериальных активов большое значение приобретают вопросы их документального оформления.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и т. п. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Наличие объектов нематериальных активов должно быть подтверждено специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими лицами о приобретении прав. Аналитический учет осуществляется по каждому инвентарному объекту. Регистром аналитического учета являются Карточки учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма № НМА-1).

Учет НМА ведут на активном счете 04 Нематериальные активы, по ДТ поступление, по КТ — выбытие. Субсчета к счету 04 не открывают, аналитический учет ведется по каждому объекту.

В бухгалтерский учет поступление НМА отражают через счет 08/5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости НМА, которая затем списывается в Дт счета 04. Корреспонденции по оприходованию НМА аналогичны корреспонденциям по ОС.

Учет выбытия нематериальных активов.

Выбытие НМА происходит в случае:

— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

— прекращения использования вследствие морального износа;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи активов при их инвентаризации;

— в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Основные корреспонденции по выбытию НМА

1. Продажа Дт Кт

05 04 — на сумму начисленной амортизации;

91 04 — списан НМА по остаточной стоимости;

62 91 — начислена задолженность покупателю по договорной цене с учетом НДС;

91 68 — на сумму НДС;

51 62 — получены денежные средства от покупателя;

Списание по окончании СПИ

05 04.

3. Передача НМА в УК другой организации

05 04;

58 04 — отражение договорной стоимости объекта, как финансовых вложений.

3. Амортизация: методы расчета и ее учет В соответствии с положением по учету основных средств (ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Предприятие имеет право начислять амортизацию на основные средства одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционален объему продукции (работ).

Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется исходя из классификационной группы, к которой принадлежит то или иное ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 «О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»).

С 1.01.06. изменен состав объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется. К ним относят земельные участки и объекты природопользования. По таким объектам как продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, амортизация стала начисляться. Начисление амортизации приостанавливается:

если основное средство находится на реконструкции и модернизации;

на основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более 3-х месяцев;

по основным средствам, находящимся на ремонте более 12-ти месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: необходимо начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Исходя из срока полезного использования норма амортизации будет равна 20% (100%: 5 = 20%), тогда годовая сумма амортизации равна 100 тыс. руб.? 20%: 100% = 20 тыс. руб.

При способе уменьшения остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Рекомендуется норму амортизации при данном способе умножать на коэффициент 3 или Например, первоначальная стоимость объекта — 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Организация решила применить удвоенную норму амортизации. Годовая норма амортизации будет равна 100%: 5 лет = 20%? 2 = 40%.

Таблица 1. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка

В последний год сумма износа исчисляется с оставшейся стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основного средства — 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации = 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел

Способ уменьшения остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, на прибыль.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соответствия первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

Например: первичная стоимость основного средства — 100 тыс. руб. За весь период службы с помощью этого основного средства должно быть получено продукции 8 млн руб., а за год произвели 1,3 млн руб. Сумма амортизации тогда равна 100 000: 8? 1,3 = 16,25 тыс. руб.

С 1.01.06 г. предприятия могут применять по объектам основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. амортизационную премию.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ — это единовременное включение 10% суммы по амортизации объекта основных средств на расходы. Например, объект стоимостью 200 000 руб. ввели в эксплуатацию в январе 2006 г. Соответственно, начисление амортизации будут производить с февраля 2006 г. Организация может единовременно отнести на текущие расходы 10% стоимости объекта. Это 200 000? 10 /100 = 20 000 руб. Остальная стоимость объекта относится на расходы согласно выбранного метода начисления амортизации.

В течение отчетного периода амортизацию начисляют ежемесячно (независимо от способа) в размере 1/12 от годовой суммы.

По поступившим основным средствам амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объема.

По выбывшим основным средствам амортизацию прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные корреспонденции по учету амортизации основных средств

Учет амортизации нематериальных активов НМА используется длительное время и в течение этого времени переносят свою стоимость на произведенную продукцию, путем начисления амортизации.

При этом необходимо отметить, что амортизация начисляется по НМА с определенным сроком полезного использования (СПИ). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (т. е. нельзя определить) амортизация не начисляется.

СПИ определяется при принятии нематериального актива. В ПБУ 14/07 п. 25 указано, что СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение СПИ производится исходя из:

— срока действия прав организации на результат интеллектуальной

— деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Кроме того, СПИ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. НМА с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ данного нематериального актива и способ его амортизации.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбор способа производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Рассмотрим порядок расчета амортизации НМА на примере.

Пример. Организация приобрела патент на изобретение 20 марта 2008, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. Организация установила СПИ — 20 месяцев.

При линейном способе амортизация начисляется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Таблица 3. Начисление амортизации линейным способом

При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости, фактической (первоначальной) стоимости, или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Дополнительные сведения к примеру: в учетной политике предприятия при амортизации изобретений используется коэффициент Таблица 4. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

В рассматриваем примере стоимость актива списывается на 1 мес. раньше окончания СПИ. Однако следует учитывать, что этот период зависит от коэффициента.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Дополнительные сведения к примеру: предполагаемый объем выработанной продукции с использованием патента составляет 35 000 единиц.

Таблица 5

Начисление амортизации пропорционально объему продукции

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В учете амортизационные отчисления отражаются двумя способами:

1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов должно быть отражено в учетной политике организации.

Методы начисления амортизации.

При первом способе для отражения информации о начисленной амортизации предназначен регулирующий контрактивный счет 05 «Амортизация НМА». Счет пассивный, Кт сальдо показывает сумму накопленной информации. По Кт — начисление амортизации, по Дт — списание амортизации при выбытии ОС.

Дт 20, 23, 25, 26, 44 — Кт 05 — начислена амортизация по НМА.

Дт 05 — Кт 04 — списана амортизация по выбывшим объектам.

При втором способе счет 05 не применяется, ежемесячно на сумму начисленной амортизации производится запись Дт 20, 23, 25, 26, 44 — Кт 04.

4. Первичный и сводный учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одноили многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одноили многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе; второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй — с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственных лиц (МОЛ).

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. МОЛ производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции, либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе.

Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов.

Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы — ведомости движения и остатков материалов. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в предоставлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического счета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно, в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т. е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Организации также могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают ТЗР или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

— оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

— ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

— оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

— оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

5. Понятие, классификация, оценка материалов и особенности их учета Основным нормативным документом, регулирующим учет, МПЗ является ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ МФ РФ от 9.06.01 № 44н), согласно этому документа в качестве МПЗ принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, учет МПЗ, принадлежащих организации ведется на счете 10 «Материалы». Учет МПЗ, не принадлежащих организации ведется на забалансовых счетах:

002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные МПЗ в процессе производства их подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы (предметы труда, из которых изготовляют продукт);

вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы). Деление на основные и вспомогательные материалы носит условный характер;

покупные полуфабрикаты (сырье и материалы, прошедшие определенную обработку, но не являющиеся готовой продукцией);

— возвратные отходы производства (остатки сырья от производства, полностью или частично утратившие исходные потребительские свойства — опилки, стружка).

Покупные материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости приобретения и затрат на доставку ТМЦ. Таким образом, затраты на приобретение МПЗ:

сумма, уплаченная поставщику;

сумма, уплаченная за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения, уплаченные посредникам;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места использования.

Оценка МПЗ, купленных за валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ на дату принятия к учету. МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости, от ликвидации ОС или ремонта — по цене их возможной реализации.

Существует несколько методов оценки покупных ТМЦ при отпуске производственных запасов в производство:

1) по средней себестоимости;

2) метод фифо (fifo);

3) по с/б каждой единицы;

4) по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости (с применением счетов 15 и 16).

Применение одного из методов по конкретному наименованию МПЗ производится в течение всего отчетного года.

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей может применяться счет 10 «Материалы» или счет 15

«Заготовление и приобретение материалов».

По дебету счета 15 отражают фактическую стоимость поступивших ценностей (покупка, доставка, изготовление), а по кредиту отражают оприходование купленных ТМЦ по учетным ценам. В хозяйстве составляется номенклатура — ценник, в котором представлены учетные цены, которые разрабатываются в хозяйстве главным бухгалтером и экономистом с учетом рыночных цен. В конце каждого месяца сопоставляют дебетовый и кредитовый оборот по счету 15, таким образом, выявляют отклонения фактической стоимости материалов от учетной стоимости, которая списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Затем это отклонение в конце месяца списывается на счета производственных затрат, что позволяет учитывать оценку использованных в производстве материалов.

Списание отклонений производится пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Рассмотрим на примере: Приобретены материалы у поставщика на сумму 300 д. ед., ТЗР составили 20 д. ед. Материалы оприходованы на склад по учетным ценам на сумму 250 д. ед. В течение месяца материалы были израсходованы на сумму по учетным ценам: в основном производстве — 150 д. ед., во вспомогательном — 70 д. ед. Определить сумму отклонений на счете 16 на конец месяца и фактическую стоимость израсходованных материалов.

Таблица 6. Списание отклонений стоимости израсходованных материалов по учетным ценам

Аналитический учет по счету 15 ведут по видам материалов и каналам поступления, по счету 16 — по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в ведомости.

Синтетический учет ведут по счету 15 в ж/о № 6, по сету 16 в ж/о № 10.

амортизация уставный расчетный актив

6. Учет денежных средств Для учета ДС в плане счетов предусмотрены счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банке»;

57 «Переводы в пути».

Все эти счета активные, имеют Дт сальдо, которое показывает остаток ДС. Оборот по Дт показывает поступление ДС, а по Кт их выбытие.

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на каждом предприятии создается касса. В кассе могут находиться деньги в пределах лимита, установленным обслуживающим учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия.

Превышение лимита разрешено в день выдачи зарплаты до 3 дней, включая день получения их в банке. Все операции по приему и выдаче денег производит кассир, который несет полную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Прием и выдачу наличных денег оформляют соответственными первичными документами. Для получения наличных денег в банке предназначена чековая книжка. Для оприходования денег, полученных по чеку, выписывают ПКО.

Этим же документом оформляют и поступление наличных денег от других физических и юридических лиц. Выдача наличных денег из кассы производится по РКО. Зарплата, премии, пенсии и т. д. выдаются кассиром по платежным ведомостям. ПКО и РКО выписываются бухгалтерией, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (отдельно — расходные, отдельно — приходные).

Никаких подчисток, исправлений, помарок в этих документах не допускается. После выписки ордера передают в кассу. Прием и выдачу денег по кассовым ордерам производят только в день их оформления.

Сдача наличных денег в банк (выручка, депонированная зарплата) оформляется объявлением на взнос наличными, а основанием для списания из кассы этих денег служит квитанция банка о принятии денег. Движение наличных денег по кассе кассир ведет в кассовой книге. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Учет наличия и движения денежных средств в кассе ведут на счете 50 «Касса». Счет — активный, сальдо показывает наличие денег, по дебету отражают поступление, по кредиту — выбытие наличных денег.

Операции по счету 50

Счет 50 предназначен также для обобщения информации о движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, оплаченных путевок в дома отдыха и др.). Учет денежных документов ведут по номинальной стоимости, аналитический учет ведется по видам денежных документов.

При журнально-ордерной форме учета операции по движению денежных средств по кассе отражают в журнале-ордере № 1, который заполняют на основании отчетов кассира, для каждого отчета отводится одна строка. После подсчета итогов и сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 50 переносят в Главную книгу.

Для хранения временно свободных денег и безналичных расчетов каждому предприятию в выбранном им банке открывается расчетный счет. Для открытия расчетного счета предприятие представляет:

— заявление на открытие счета;

— карточка с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера (их заместителей) и оттиском печати в двух экземплярах. Руководитель и его заместитель имеют право первой подписи, а главный бухгалтер и его зам — право второй подписи. Крестьянские хозяйства, индивидуальные арендаторы представляют:

— карточки с одной подписью, которые заверяются нотариально;

— копию учредительного документа, заверенного нотариально;

— свидетельство о регистрации предприятия;

— свидетельство о постановке организации на учет организации в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах;

— копию справки Росстата о присвоении организации статистических кодов;

— протокол собрания об избрании руководителя предприятия и приказ о назначении главного бухгалтера (копии в одном экземпляре).

Предприятие распоряжается имеющимися у него на расчетном счете деньгами в пределах предоставленных ему прав.

Выдачу денег, безналичные перечисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и гл. бухгалтера предприятия, заверенными печатью.

В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета:

— по решениям налоговой инспекции перечисляются просроченные налоги и платежи;

по исполнительным документам народного суда;

проценты за пользование ссудами;

стоимость услуг банка и др.

При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели чек. При расчетах с другими предприятиями применяются платежное поручение (ПП), платежное требование-поручение.

Отделение банка периодически или ежедневно выдает предприятию выписку с расчетного счета с приложением документов, на основании которых произведены зачисления и списания. В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

Операции счета 51 «Расчетный счет»

Регистром бухгалтерского учета является ж/о № Основанием для записей в ж/о являются выписки из банка.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке валютный счет.

Банк должен иметь разрешение (лицензию от ЦБ РФ) на совершение операций с иностранной валютой.

Документация об открытии счета такая же, как по расчетному счету.

Наличие и движение принадлежащих предприятию денежных средств в иностранной валюте осуществляется на активном счете 52 «Валютный счет».

Валютные операции отражаются в учете в двух оценках — в валюте и в рублях. Пересчет валюты в рубли осуществляется на основании курса ЦБ РФ. При переоценке валютных статей и денежных средств возникает курсовая разница в рублевой оценке на разные даты имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Курсовая разница может быть положительной, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает и отрицательной — наоборот.

Дт 52 Кт 91 — зачисление положительных курсовых разниц Дт 91 Кт 52 — отражение отрицательных курсовых разниц Покупать и продавать иностранную валюту минуя уполномоченные банки не разрешается. Купленную валюту зачисляют на валютный (расчетный) счет за минусом комиссионного вознаграждения.

Счет 55 «Специальные счета в банке»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и других специальных счетах. На нем могут быть открыты следующие субсчета:

1. Аккредитивы.

Чековые книжки.

3. Другие счета.

На субсчете 1 учитываются средства, находящиеся в аккредитивах. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия аккредитива устанавливается покупателем.

При аккредитивной форме расчетов выплата денег производится в банке поставщика после отгрузки товаров и предъявления в банк документов, подтверждающих отгрузку.

На субсчете 2 учитывают денежные средства в лимитированных и других чековых книжках, предназначенные для безналичных расчетов. Они выдаются под отчет лицам, которые производят расчеты и отражаются корреспонденциями.

На третьем субсчете учитываются другие специальные счета, открытые в банке: счет денежных средств на капитальные вложения, текущий счет бюджетных средств, текущие счета для расчетов с населением за принятую у них продукцию и скот и текущий счет бюджетных средств могут использовать предприятия, которым финансируются из бюджета такие мероприятия как строительство внутрихозяйственных дорог, мелиорация земель и некоторые другие.

Как и по расчетному счету, по специальным счетам предприятие получает из банка выписки, которые служат основанием для записи операций в ж-о № 3, в котором ведут синтетический учет.

Аналитический учет по каждому специальному счету ведут в ведомости по каждому аккредитиву, чековой книжке, депозиту. На счете 57 «Переводы в пути» предприятия учитывают денежные средства (преимущественно торговая выручка), внесение в вечерние кассы банков, в последний день месяца, а также в обычные дни в сбербанки, в почтовые отделения для зачисления на расчетный или другой счет.

7. Экономическое содержание и задачи учета расчетных операций. Безналичные формы расчетов Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабженческих операций, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, другая — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено Применение различных видов договоров, регламентирующих порядок Юридического оформления взаимоотношений между поставщиками и покупателями.

Виды договоров.

Договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Согласно данному договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Договор поставки (ст. 506 ГК РФ). В соответствии с договором поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Договор мены (ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. «Во такому договору каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара и каждая сторона, выступающая в качестве продавца, обязуется передать один товар, а в качестве покупателя принять в обмен другой товар».

Товары, подлежащие обмену, предполагается равноценными, если договором мены не предусмотрено иное, расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности.

Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после дачи товара.

Прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ).

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования. Для осуществления зачета необходимо, чтобы кредитор по одному обязательству являлся должником по другому, а должник по первому выступал кредитором по второму обязательству.

Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородны, т. е. их предметом должны быть вещи одного вида, рода, поэтому чаще всего зачет используется в денежные обязательствах, хотя это и не исключает его применения и к иным однородным требованиям.

Для зачета достаточно заявления одной стороны, иными словами, зачет является односторонней сделкой, по которой обязательство может быть прекращено зачетом по заявлению одной из сторон независимо от согласия другой стороны. В результате взаимозачета составляется соглашение о проведении взаимных расчетов, которое подписывается обеими сторонами.

Для осуществления хозяйственной деятельности любое предприятие вступает во взаимоотношения с различными поставщиками и покупателями. Для расчетов с покупателями и поставщиками применяют наличные и бумажные (безналичные) формы расчетов.

К безналичным формам расчетов относятся: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя.

Оно действительно в течение 10-ти дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырех экземплярах.

ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ — расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации с поставщиком.

В платежном требовании отмечаются условия оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг.

Получатель средств представляет в банк платежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленном в двух экземплярах.

ИНКАССО — это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Акцептованным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации об обоснованном отказе от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки (некачественная продукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в расчетных документах и т. д.). Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта.

Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взыскание платежа.

Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основания взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетов с одним получателем средств.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

ПОКРЫТЫЕ (ДЕПОНИРОВАННЫЕ) — аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

ОТЗЫВНОЙ АККРЕДИТИВ — аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив.

Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям извещения отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения об отзыве аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

ЧЕК — это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем.

Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате.

Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений все чаще встречается вексель.

Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т. п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — договор коммерческого кредита.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже 1-го раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторская и кредиторская задолженности.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест.

Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд.

При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства.

Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги. Ст. 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года.

По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы.

При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей.

Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом.

Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия.

8. Учет расчетов с поставщиками и покупателями Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Счет 60 активно-пассивный, т. е имеет два сальдо.

Сальдо по дебету показывает долги поставщиков, сальдо по кредиту долги предприятия поставщику. По дебиту счета отражается погашение задолженности поставщику в корреспонденции со счетами денежных средств, а также авансовые платежи; по кредиту счета отражается начисление задолженности в пользу поставщика.

Поставщику оплачивается не только стоимость товара или оказанных услуг, но и налог на добавленную стоимость (НДС).

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждой организации и каждому предъявленному к оплате счету и выданному авансу.

Операции по счету 60

В регистрах ж/о формы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками учитывают в ж/о ф. № 6.

Расчеты предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активно-пассивным и имеет развернутое сальдо.

По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу предприятия соответствующих покупателей и заказчиков, а по кредиту — погашение этой задолженности.

По счету 62 формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы и услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки.

По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Операции по счету 62

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам; полученным векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями предназначены ж/о № 11 (синтетический учет) и ведомости аналитического учета расчетных операций (в которой формируются аналитические данные о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком).

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т. п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

9. Заемные средства: понятие кредитов и займов, их отличительные особенности и учет В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут возникнуть ситуации, когда для осуществления основной деятельности недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом. Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других предприятий и организаций.

Основным нормативным документом регулирующим выполнение обязательств по полученным кредитам и займам является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

КРЕДИТ в широком смысле — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на основании последующего возврата или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процента за временное пользование переданным имуществом.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок их уплаты и другие условия кредитования предусматривают в кредитном договоре.

ЗАЙМЫ — предоставляются одними организациями другим организациям. Займы могут выражаться:

в виде денежных средств;

в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары;

путем выпуска и продажи акций трудового коллектива;

в виде иного имущества .

Основное отличие займа от кредита состоит в том, что при выдачи займа не обязательно составление письменного договора и уплата %.

Кредиты и займы можно подразделить на две большие группы: краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года). В соответствии с этим в бухучете выделены следующие счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Эти счета пассивные, по Кт отражается получение кредитов и займов, по Дт — погашение. Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление.

Так кредит может быть получен с зачислением на счет в банке, но гораздо чаще за счет кредита непосредственно оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.

Дт 51, 52, 55 — Кт 66, 67 получен кредит;

Дт 60, 68, 69 — Кт 66, 67 оплата со ссудных счетов задолженности;

Дт 91 — Кт 66, 67 начислены % за пользование кредитами.

На счете 66 могут также отражаться операции по получению товарного кредита материального ресурсами.

Дт 10 — Кт 66 получен товарный кредит;

Дт 19 — Кт 66 НДС;

Дт 10 — Кт 66 начислены % за пользование кредитом до принятия материалов;

Дт 91 — Кт 66 начислены % за пользование кредитом после принятия материалов;

Дт 66 — Кт 51, 52, 55 погашен кредита.

Если товарный кредит погашается путем отгрузки готовой продукции, то Дт 62 — Кт 90/1 и одновременно делается запись:

Дт 66 — Кт 62, Дт 90/3 — Кт 68 (НДС).

Для учета просроченных, пролонгированных кредитов на данных счетах выделяют отдельные аналитические позиции. Например Дт 66 Кт 66/ «Просроченный кредит».

На счете 66, 67 учитывают также краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются по цене выше номинальной, то делается запись:

Дт 51 — Кт 66, 67 по номинальной стоимости;

Дт 98 — Кт 66, 67 на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91.

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной, то разница до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций Дт 91 — Кт 66, 67. Аналитический учет по счетам 66, 67 ведут в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов в ведомости, а синтетический учет в журнале — ордере № 4.

10. Учет расчетов с финансовыми органами Расчеты организаций с бюджетом по налогам относятся к расчетам по нетоварным операциям.

В соответствии с НК в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ.

Законами определяются следующие элементы налогообложения: ставки налогов в пределах, установленных НК РФ; формы отчетности по данным налогам; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты налогов.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Нормативные правовые акты определяют те же элементы нналогообложения, что и при региональных налогах. В НК РФ определен перечень налогов и сборов каждого уровня.

К федеральным налогам относятся: НДС, налог на доходы физических лиц, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых и т. д. К региональным налогам относятся: транспортный налог; налог на игорный бизнес налог на имущество и т. д. К местным — налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на рекламу и т. д.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по расчетам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный.

По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджеты различных уровней, а также начисленные суммы штрафных за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. По дебету счета 68 отражается фактическое перечисление в бюджеты налогов и сборов, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС о приобретенных ценностях». Кредитовое сальдо счета 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов и сборов. В процессе исчисления и уплаты налогов и сборов организация может выступать в качестве налогоплательщика (когда уплачивает налог или сбор из собственных средств) или в качестве налогового агента (когда сумма налога или сбора удерживается из дохода другого налогоплательщика и перечисляется в бюджет за его счет).

Начисление налогов и сборов может производиться за счет следующих источников:

— Затрат на производство и расходов на продажу: земельный налог; платежи за пользование природными ресурсами и др.

Дт 20, 23, 25,4 4 Кт 68 — отражена задолженность по уплате налогов и сборов и др. обязательных платежей в бюджет, включаемых в установленном порядке в затраты на производство и в расходы на продажу.

— Прочих расходов: налог на имущество; налог на рекламу; сбор за право использования местной символики и др.

Дт 91/2 Кт 68 — отражена задолженность по уплате налогов и сборов и др. обязательных платежей в бюджет, относимая на расходы организации.

— Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Дт 70, 75/2 Кт 68 — начислен налог на доходы физических лиц у источника выплаты.

— Отнесения на счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»: НДС, акцизы и др.

Особое место в налогообложении занимают «Расчеты по НДС». Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. НДС всегда платит покупатель, а бюджет возмещает предприятиям эти суммы. Однако, если предприятие выступает в роли поставщика, то оно обязано уплатить бюджету сумму полученного им НДС.

Для учета НДС по поставленным ценностям предназначен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», который имеет субсчета в зависимости от вида приобретаемых ценностей (капитальные вложения, нематериальные активы, материалы и т. д.).

По дебету счета 19 отражают НДС по приобретаемым ценностям, а по кредиту — списание НДС на расчеты с бюджетом. Сумма НДС подлежащая взносу в бюджет, выводят на счете 68 субсчет «Расчеты по НДС». Рассмотрим это на примере.

Таблица 7. Расчеты по НДС

I вариант: Дт 68 = 40 < Кт 68 = 50; 50 — 40 = 10.

Таким образом, в конце месяца будет составлена следующая корреспонденция: Дт 68 Кт 51 — 10.

II вариант: Дт 68 = 120 > Кт 68 = 40; 120 — 40 = 80.

Таким образом, в конце месяца будет составлена следующая корреспонденция: Дт 51 Кт 68 = 80 чистой прибыли предприятия.

За счет чистой прибыли предприятия рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль регулируются ПБУ18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Положение дает возможность увязать на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с нее в ПБУ18/02 применяются показатели, которые позволяют увеличить либо уменьшить облагаемую прибыль.

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Для определения суммы отложенного налогового актива вычитаемую временную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных наложенных активов предназначен балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив (ОНА) при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается Дт 99 Кт 09.

Аналитический учет ОНА ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, их определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Для учета ОНО применяется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшаемый величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 с кредитом счета 68 отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.

Аналитический учет ОНО ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Все перечисленные выше показатели необходимы для определения в бухгалтерском учете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет отчетного года. Для этого он корректируется.

В ПБУ 18/02 он называется УСЛОВНЫМ РАСХОДОМ (УСЛОВНЫМ ДОХОДОМ). Условный расход (условный доход) — это сумма налога на прибыль или убыток, которая определяется из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете.

Он равняется сумме, полученной от произведения прибыли (убытка) отчетного периода и ставки налога на прибыль.

Дт 68 Кт 99/ «Условный доход налога на прибыль» — начислена сумма условного дохода.

Дт 99/ «Условный расход налога на прибыль» Кт68 начислена сумма условного расхода.

Сельскохозяйственные, как и все другие предприятия, производят определенные платежи в бюджет: налог на землю, налог на прибыль, транспортный налог и другие платежи предусмотренные законодательством, кроме того, с 01.01.03 г. ряд сельскохозяйственных предприятий вместо перечисленных выше налогов платят единый сельскохозяйственный налог.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведут: по НДС — ведомость учета расчетов по НДС ф. 32 по остальным видам налогов — ведомость учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам ф. 37.

Записи в ведомости делают на основании расчетов по налогам и выписок банка.

Синтетический учет в ж/о № 8.

11. Учет расчетов по страхованию Страхование можно подразделить на следующие виды: социальное (69), имущественное и личное (76/1). Предприятия могут застраховывать имеющееся на его на балансе имущество (животных, посевы, здания и сооружения, машины и оборудование и т. д.), а также персонал.

Для этого предназначен счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В настоящее время расчеты по страхованию производится в основном на добровольной основе.

При страховании заключается договор, в котором указывается объект страхования, его балансовая стоимость, размер возмещения потерь и др. Размеры страховых возмещений не всегда составляют 100%.

Так для сельскохозяйственных предприятий приняты следующие размеры страховых возмещений:

посевы — 70%

молодняк животных 80%

животные основного стада ТМЦ 100%

основные средства Страховые платежи относятся на затраты производства, либо на расходы предприятия. При обязательном страховании (если размер страхового взноса составляет не более 3% от суммы годовой выручки) страховые платежи относятся на затраты производства.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет активно-пассивный, т. е. имеет двойное сальдо.

По кредиту данного счета отражают начисление платежей, а по дебету отражают использование средств социального страхования и обеспечения.

Счет 69 имеет следующие субсчета:

Расчеты по социальному страхованию.

Расчеты по пенсионному обеспечению.

Расчеты по медицинскому страхованию.

На всех трех субсчетах производятся отчисления в соответствующие фонды. Вместе эти отчисления образуют единый социальный налог (ЕСН). С 1 января 2010 г. не существует понятие ЕСН, а есть отчисления во внебюджетные фонды.

Фонд социального страхования предназначен для выплаты пособий: по временной нетрудоспособности граждан, по беременности и родам, при рождении ребенка и по уходу за ним до полуторагодичного возраста, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также пособий на погребение усопших.

Кроме того, ФСС финансирует расходы по санитарно-курортному обслуживанию работников предприятия и членов их семей, частичному содержанию спортивных детско-юношеских школ, оздоровлению детей, а также по выплате других постоянных и единовременных пособий.

В начале каждого года принимается специальный закон о бюджете фонда, в котором подробно расписаны все основные статьи его доходов и расходов. При этом расчеты по пособиям, обусловленным несчастными случаями и профессиональными заболеваниями сотрудников, учитываются отдельно.

Пенсионный фонд обеспечивает выплаты трудовых пенсий; компенсационные выплаты неработающим трудоспособным лицам по уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии; проводит выплаты пенсионерам социальных пособий на погребение.

Он финансирует расходы на доставку и пересылку трудовых пенсий и пособий; перечисляет пенсии гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы Российской Федерации; выплачивает досрочные пенсии гражданам, признанным безработными.

Доходные и расходные статьи бюджета пенсионного фонда утверждаются в начале каждого года специальным федеральным законом.

Фонд обязательного медицинского страхования образован для реализации целевых государственных и территориальных программ страхования населения, а также по охране материнства и детства.

В программах обязательного медицинского страхования предусматриваются виды и условия оказания медицинской и лекарственной помощи взрослым и детям, перечень участвующих в них организаций, реестры медицинских услуг в трех сферах помощи:

1) скорой и неотложной;

2) амбулаторно-поликлинической;

3) стационарной.

Размеры этих отчислений зависят от вида деятельности предприятия и от среднего заработка работника. Для большинства предприятий размер налоговой ставки с 1.01.2011г. имеет следующий вид:

1) органам социального страхования — 2,9%;

2) пенсионному фонду — 26,0%;

3) медицинскому страхованию — 5,1%, том числе федеральный 2,1%, территориальный 3,0%.

С 1. 01. 2012 г. внесены изменения в ставки отчислений: в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФОМС — 5,1%. Таким образом, общая сумма отчислений уменьшилась с 34% до 30%.

Сумма этих отчислений включаются в затраты того производства, где работает работник и ему начисляют заработную плату.

В установленные сроки с помощью платежного поручения причитающиеся суммы перечисляются в соответствующие фонды Дт 69 — Кт 51.

За счет фонда социального страхования предприятия начисляют своим работникам пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение и другие выплаты, которые определены законодательством.

Необходимо отметить, что предприятия уплачивающие единый с/х налог выплаты в фонды социального обеспечения и страхования производятся в меньших размерах, при этом выплата больничных за счет ФСС производится только в размере минимальной оплаты труда в месяц.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

При этом взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

Для начисления взносов к счету 69 можно открыть отдельный субсчет, например, 4 аналогичного названия:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29,…) Кредит 69−4:

— начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 69−4 Кредит 51 — перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Суммы страховых взносов перечисляйте в фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Аналитический учет по счету 69 ведут в разрезе рассмотренных субсчетов в ведомостях. На основании ведомостей составляется ж/о ф. 10, где и ведут синтетический учет по счету 69.

Учет расчетов с физическими и ююридическими лицами.

Для учета расчетов с работниками предприятия и различными организациями предназначены счета 71, 73 и 76.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» счет активно-пассивный.

По дебету отражают начисление задолженности работникам, по кредиту её погашение. К счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам.

2. Расчеты по возмещению материального ущерба.

3. Прочие расчеты с персоналом.

На субсчете 1 учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам на строительство жилых домов и садовых домиков, на выращивание животных и другие нужды.

На 2 субсчете учитываются суммы, которые отнесены на виновное лицо хищений, недостач материальных ценностей. Сумма причиненного ущерба взыскивается с виновного лица по рыночным ценам.

Например: В организации при инвентаризации была выявлена недостача 100 кг сырья, учетная цена которого 150 руб. за 1 кг. Руководство организации приняло решение списать за счет организации в пределах норм естественной убыли 70 кг, а 30 кг отнести на счет материально-ответственного лица по рыночной цене 200 руб. за 1 кг.

На 3-ем субсчете учитываются:

расчеты по переданным (реализованным) жилым домам;

расчеты за форменную одежду;

расчеты по ссудам молодым семьям;

другие расчеты.

Аналитический учет по счету 73 ведется в ведомости ф. 38 по субсчетам в разрезе каждого работника. Данные из ведомости переносят в ж/о ф. 8.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами по операциям не отраженным на счетах 60−75.

Счет 76 имеет 9 субсчетов (см. план счетов).

На субсчете 2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам пеням и неустойкам.

Этот счет дебетируется на суммы причиненного ущерба. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

На субсчете 3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.

На субсчете 4 учитывают расчеты по депонированной заработной плате:

Дт 70 Кт 76/4 — депонирована заработная плата;

Дт 76/4 Кт 50 — выдана из кассы депонированная заработная плата;

Дт 76/4 Кт 91 — неполученная в срок заработная плата списывается в доход организации.

Полученные из банка денежные средства на выдачу оплаты труда, но не выплаченные в установленный срок, возвращают в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятия. Аналитический учет расчетов с депонентами ведут по каждому депоненту. Синтетический учет — в ж/о 8.

На субсчете 5 учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях ЖКХ, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ. По дебету отражают начисления платежей, по кредиту — их погашение:

Дт 76/5 Кт 29/1 — начисление платежей по квартплате и коммунальным услугам;

Дт 50, 70 — Кт 76/5 — погашение платежей.

Аналитический учет ведут по каждому квартиросъемщику в ведомости аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками, синтетического учета в ж/о № 8.

На субсчете 6 учитывают расчеты с родителями детей, принятых в детские учреждения, за причитающиеся с них суммы в частичное возмещение затрат по содержанию указанных учреждений по дебету отражают начисление платежей, по кредиту — их погашение.

Дт 76/6 Кт 86 — начисление задолженности родителям Дт 50, 70 — Кт 76/6 — погашение задолженности Аналитический учет по субсчету 6 ведут по каждому родителю в ведомости аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях, синтетического учета в ж-о 8.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Для выполнения различных хозяйственных поручений (приобретение МЦ, командировочные расходы, оплата различных услуг) предприятия выдают денежные средства под отчет лицам, эти лица называются подотчетными.

Денежные средства подотчетным лицам выдаются на основании РКО и должны расходоваться строго по целевому назначению. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направленным в командировку на основании приказа руководителя предприятия и имеющим командировочное удостоверение.

После выполнения поручения или из возвращения из командировки подотчетное лицо должно в трехдневный срок составить авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы (счета-фактуры, товарные чеки, квитанции, проездные билеты).

На документах по приобретению МЦ должна стоять подпись лица, принявшие их на свою ответственность. Утвержденный руководителем авансовый отчет служит основанием для списания с подотчета указанных в нем сумм, а также для выплаты подотчетному лицу перерасхода или для внесения в кассу неиспользованного остатка денежных средств.

Предприятия имеют право удерживать с заработной платы работников не возмещенные ими в установленные сроки аванса. Срок командировки определяется руководителем предприятия, но не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Командированному работнику оплачиваются:

1) суточные в размере, установленном руководителем предприятия за каждый день командировки (100 руб., согласно законодательства, используется в целях налогообложения), по отметкам в командировочном удостоверении: день убытия и день прибытия считаются за отдельные дни;

2) расходы по найму жилого помещения — по фактическим расходам;

3) расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере фактических расходов, подтверждаемых проездными документами на всех видах общественного транспорта, кроме такси.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетных лиц предприятия, кредитовое — задолженность предприятия подотчетным лицам. По дебеты счета отражают выдачу в подотчет денежных средств, а по кредиту списание сумм с подотчета.

Дт 71 Кт 50, 51 — выдана (перечислена) сумма в подотчет;

Дт 10,, 41, Кт 71 — оприходование МЦ, приобретенных подотчетным лицом;

Дт 20, 23, 25, 26, 08 Кт 71 — отнесение командировочных расходов на затраты производства.

В регистрах журнально-ордерной формы учет операций по счету 71 отражают в журнале-ордере ф. 7, где ведут синтетический и аналитический учет (в разрезе каждого подотчетного лица).

12. Виды, формы и системы оплаты труда. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты Виды, формы и системы оплаты труда С точки зрения бухгалтерского учета различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты груда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат груда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

— дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

— отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

— простои не по вине рабочих — листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

13. Учет численности работников, отработанного времени и выработки Суммы, начисляемые работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда.

В него включаются начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсационного характера, оплата непроработанного времени и пр.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

Первичные документы оформляются в структурных подразделениях мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию.

Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют следующие формы первичных документов.

Прием сотрудника на работу, как правило, производят на основании его заявления.

В заявлении сотрудник должен указать:

— дату, с которой он приступает к работе;

— должность, на которую он поступает.

На основании заявления кадровая служба организации оформляет приказ о зачислении сотрудника на работу и его личную карточку.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо.

Руководитель подразделения дает заключение о возможности приема его на работу и на оборотной стороне приказа указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком.

Приказ о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию.

Приказ подписывает руководитель организации, работника с ним знакомят под расписку.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Карточки ведут на всех работников организации. Личную карточку работника составляют в одном экземпляре.

Заполняет карточку работник отдела кадров или другой работник, уполномоченный на это руководителем фирмы.

Заполняя карточку, используют данные приказа о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН).

В личной карточке указывают стаж работы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записей в трудовой книжке.

После этого с работником заключают трудовой договор. Согласно ТК РФ, трудовой договор заключают в письменной форме в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации.

На основании приказа в трудовой книжке делают запись о приеме сотрудника на работу. Приказ хранят в архиве организации 75 лет.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Для штатного расписания предусмотрен типовой бланк.

Штатное расписание (в одном экземпляре) может составлять сотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписание руководитель фирмы соответствующим приказом. Штатное расписание подписывают руководители структурных подразделений фирмы и главный бухгалтер.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой — передается в бухгалтерию.

В приказе указываются основание перевода, размер тарифной ставки, оклад, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о несданных работником материальных ценностях и др.

Распоряжение подписывает начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № T-6) применяются для оформления и учета отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее.

На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 только для учета использования рабочего времени.

При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Табель учета использования рабочего времени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации.

В табеле указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности и т. д.).

Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.

Его можно вести двумя способами:

— в табеле учитывают все явки или неявки на работу;

— в табеле учитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т. п.).

В конце месяца табель передают в бухгалтерию. Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки и начисления заработной платы работникам-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутная карта.

14. Учет расчетов с персоналом по оплате труда В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда работников.

Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материальное стимулирование его результатов. В тоже время существует централизованная система регулирования оплаты труда, обеспечивающая механизм защиты работников (Конституции РФ ст. 37, 39; ТК). Регулирование со стороны государства выражается в: нижнем уровне оплаты труда; продолжительности отпуска; льготах для отдельных категорий персонала; максимальной продолжительности рабочего дня.

При повременной форме оплаты заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят в установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

— дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

— отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Расчет оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается на основании должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и квалификацией работника. Максимально он не ограничен, минимально не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда.

Труд руководителей, специалистов и служащих может оплачиваться не на основе, а в зависимости от установленных показателей (в % от выручки, в долях от прибыли и пр.).

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством (40% от оклада). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством РФ.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Минимальная продолжительность отпуска — 28 календарных дней при шестидневной рабочей неделе.

Минимальная продолжительность отпуска, гарантированная всем лицам, работающим по трудовому договору, составляет 28 календарных дней (с учетом суббот и воскресений). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Кроме основного отпуска организации могут в коллективном договоре устанавливать дополнительные отпуска работникам. Кроме того, законодательством предусмотрен удлиненный основной отпуск для отдельных категорий работников (учителя, судьи др.), а также дополнительно оплачиваемые отпуска (работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, имеющими ненормированный рабочий день и др.).

Для оплаты отпуска производится исчисление средней заработной платы. Для ее расчета учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, исчисляемых в календарных днях, определяется за последние 12 мес. предшествующих месяцу ухода в отпуск путем деления суммы начисленной заработной платы на 12, и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; стоимости форменной одежды; своевременно не возвращенных подотчетных сумм, долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

НДФЛ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и др. доходов.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: госпособия, пенсии и др.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ — это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

Право на вычет в размере 3 000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др.

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей. С 1. 01. 2012 г. в НК внесены изменения, в которых нет упоминания о вычете в 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей.

Вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается. С 1.01.2012 г. вычеты на детей изменились; на первого и второго ребенка по 1 400 рублей, на третьего и последующих детей — 3 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18-ти лет и на учащихся дневной формы обучения до 24-х лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3 000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Лимит по доходам работника для применения этих вычетов остался прежним — 280 тыс. руб.

Удержания по исполнительным листам.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1-го ребенка — ¼, на 2-х детей — 1/3, на 3-х детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Удержания за причиненный материальный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисление оплаты труда. По дебету счета отражают выдачу заработной платы и удержания из заработной платы.

Корреспонденции по счету 70.

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 30, 31, 43, 47 Кт 70 — начислена заработная плата работникам, занятым на производстве;

Дт 10, 11, 41 Кт 70 — начислена заработная плата работникам на доставке купленных материальных ценностей;

Дт 69 Кт 70 — начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия, выплачиваемые за счет средств социального страхования;

Дт 96/1,2 Кт 70 — начислены отпускные и вознаграждения за выслугу лет (при образовании резерва);

Дт 84 Кт 70 — начислены премии и другие выплаты за счет средств нераспределенной прибыли;

Дт 70 Кт 50 — выдана из кассы заработная плата, аванс;

Дт 70 Кт 68 — удержан подоходный налог;

Дт 70 Кт 73/1 — удержана задолженность по выданным займам;

Дт 70 Кт 73/2 — удержана сумма материального ущерба;

Дт 70 Кт 76 — депонирована заработная плата; квартплата, задолженность за ДДУ.

В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по счету 70 отражают в журнале-ордере № 10.

15. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

— осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и перевооружения действующих предприятий;

— приобретением зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств;

— приобретением земельных объектов и объектов природопользования;

— приобретением и созданием активов нематериального характера.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способом. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

— в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

— по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

— на субсчете 08−1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

— на субсчете 08−2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организаций объектов природопользования;

— на субсчете 08−3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами;

— на субсчете 08−4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

— на субсчете 08−5 «Приобретение нематериальных активов» затраты по приобретению нематериальных активов;

— на субсчете 08−6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

— на субсчете 08−7 «Приобретение взрослых животных» — стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1-го января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям. Для синтетического учета предусмотрены журналы-ордера № 10, 13, 16.

16. Уставный, добавочный и резервный капитал: понятие, порядок формирования и учет Любое предприятие, ведущее производственную деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств. Все предприятия независимо от форм хозяйствования характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования — наличие уставного (складского) капитала. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ — это сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах. Он формируется по разному в зависимости от формы собственности предприятий:

в АО — за счет подписки на акции акционерами;

в ООО — за счет вкладов каждого участника;

на государственных унитарных предприятиях — за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства;

в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности.

Независимо от форм собственности учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету — уменьшение.

Все изменения УК должны быть отражены в учредительных документах организации.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ представляет собой средства, образованные в результате промежуточного увеличения размеров актива предприятий, не связанных с производством и результатами их финансово-хозяйственной деятельности. Добавочный капитал образуется расчетным путем, или в следствие прямого увеличения, или изменения величины актива, увеличения размера собственных средств организации, которое может произойти в результате:

— прироста стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки;

— за счет эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету — его уменьшение.

По счету 83 выделяются следующие субсчета:

83/1 «Эмиссионный доход»;

83/2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки»;

83/3 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли»;

83/4 «Капитал, инвестированный в социальную сферу».

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ — это второй страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором — в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия или с его учетной политикой. В настоящее время обязательным является создание резервного капитала для АО и СП. Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия должна иметь чрезвычайно важное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетностью, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Использование резервного капитала может быть только в трех случаях:

для покрытия убытков;

погашение облигаций АО;

выпуск акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету — его использование по назначению.

17. Учет целевого финансирования и резервов предстоящих расходов и платежей Предприятия могут образовывать резервы за счет затрат на производство.

Их создают, как правило, для покрытия предстоящих расходов и платежей, когда необходимо обеспечить равномерность включения определенных видов расходов в текущие затраты производства.

Возможно создание следующих резервов за счет затрат на производство: резерв предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв предстоящих расходов на оплату очередных отпусков рабочих, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, резерв предстоящих расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, резервы на другие цели (на выплату надбавок за непрерывный стаж работы и др.).

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный фонд) создается при значительной сезонности в ремонтных работах за счет включения в текущие затраты расходов на ремонт по твердому нормативу.

При создании резерва на оплату отпусков рабочих ежемесячно суммы резерва включают в затраты производства.

Сумму резервирования определяют в производственно-финансовом плане (бизнес-плане) как отношение суммы предстоящих оплат отпусков к годовому фонду заработной платы рабочих.

Необходимость создание резерва на отпуска обусловлена неравномерным в течение года ухода работников в отпуск и соответственно неравномерностью затрат на эту цель.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих. Суммы отпускных, начисляемых другим категориям работающих (служащим, специалистам и т. д.), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечено сравнительно равномерное предоставление отпусков.

Для учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который по отношению к пассивному балансу. На кредите его отражают суммы начисленных резервов, а на дебете — списание сумм резервов по назначению. По счету предусмотрены счета:

1) резерв на оплату отпусков;

2) резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

3) резервы на ремонт и гарантийное обслуживание;

4) прочие резервы.

Дт 20−29 — Кт 96/3 — создан ремонтный фонд.

Дт 96/3 — Кт 23/1,2 — списаны затраты на ремонт за счет средств ремонтного фонда.

Дт 20, 23 — Кт 96/1 — создан резерв на оплату отпусков.

Дт 96/1 — Кт 70, 69 — начислены отпускные работникам предприятия.

Дт 96 — Кт 91 — зачислен остаток неиспользованного резерва на увеличение прочих доходов.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведут строго по каждому создаваемому резерву правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и им подобных, и при необходимости корректируется.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих с ним счетов отводится отдельная графа в журнале-ордере № 10.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления:

Дт 50, 51, 52, 55 — Кт 86 — зачислены денежные средства целевого финансирования;

Дт 76 — Кт 86 — начислены взносы родителей за содержание детей в ДДУ;

Дт 82, 84 — Кт 86 — отнесены суммы резервного капитала и нераспределенной прибыли на целевые нужды;

Дт 86 — Кт 20, 26 — использованы средства целевого финансирования;

Дт 86 — Кт 98 — направлены бюджетные средства на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Государственная помощь, предоставляемая коммерческим организациям, согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» признается увеличением экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества).

Государственная помощь может осуществляться в форме:

— субвенций, т. е. бюджетных средств, предоставляемых на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе;

— субсидий, т. е. бюджетных средств, предоставляемых на условиях долевого финансирования целевых расходов;

— бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются:

— финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

— финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.;

2) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Бюджетная роспись представляет собой документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поощрений из источников финансирования дефицита бюджета, который распределяет бюджетные ассигнования между получателями бюджетных средств.

Если вышеуказанные условия соблюдены, то, согласно пункту 7 Положения, бюджетные средства первоначально отражаются в учете организации как целевое финансирование с одновременным признанием задолженности по этим средствам. По мере фактического поступления бюджетных средств задолженность по ним уменьшается, а увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и другие. В учете указанные операции отражаются записями:

Дт 76 Кт 86 — отражена задолженность по целевым бюджетным средствам;

Дт 51,55 Кт 76 — отражено фактическое поступление бюджетных средств;

Дт 08 Кт 76 — отражены имущественные поступление за счет бюджетных средств.

Порядок списания бюджетных средств урегулирован пунктами 8 и 9 Положения. При этом порядок списания бюджетных средств установлен в зависимости от целей их предоставления, именно:

— на финансирование капитальных расходов;

— на финансирование текущих расходов;

— на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды.

18. Учет формирования прибылей и убытков от продажи Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним.

Нормативными актами, регулирующими данный процесс, являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно им доходами от продажи являются выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием работ.

Расходы от продажи — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К счету 90 субсчета см. в плане счетов.

По Дт счета 90 отражается себестоимость проданной продукции и расходы связанные с продажей.

По Кт — сумма выручки начисленной покупателю за отгруженную продукцию, товары, оказанные услуги и работы.

Для документального отражения продажи продукции применяются различные виды товарно-транспортных накладных, также могут использоваться счета фактуры, накладные внутрихозяйственного назначения, платежные ведомости.

Заготовительные организации после приемки продукции выписывают приемную квитанцию, в которой указывается количество и качество принятой продукции. Они являются основанием для начисления сумм выручки за продукцию.

Кроме прямых расходов на продажу могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этим расходам относят: упаковка и доставка продукции до места продажи, комиссионные сборы, оплата посредникам, оплата продавцам, расходы на рекламу и т. п. Эти расходы накапливаются по Дт 44, а затем списываются в Дт 90/

Дт Кт

90/2 43, 11 — продана продукция по плановой с/б;

62 90/1 — начислена задолженность покупателю с учетом НДС;

90/3 68 — списан НДС на расчеты с бюджетом;

44 70,69,96,23,10 — произведена доставка продукции покупателю;

90/2 44 — списаны расходы на продажу на увеличение с/б продукции.

Ежемесячно сопоставлением Дт и Кт оборота по счету 90 определяется финансовый результат, который списывается со счета 90/9 на счет 99. Для ведения аналитического учета по счету 90 предназначены ведомости, синтетический учет ведется в ж/о № 11.

19. Финансовые результаты деятельности организации: структура, порядок формирования и учет Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации и может быть выражен в прибыли или убытке.

Финансовый результат за отчетный период определяют по счету 99 «Прибыли и убытки», счет А-П, по кредиту его отражают суммы полученной прибыли, а по дебету — убытки.

Сопоставлением кредитового дебетового оборотов выводят конечный финансовый результат — чистую (балансовую) прибыль или, соответственно, чистый убыток. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1) финансового результата от продажи продукции, работ и услуг (списывается в установленном порядке со счета 90 «Продажи»);

2) финансового результата от прочих доходов и расходов (выводят на счете 91 и перечисляют на счет 99);

3) финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов (на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов в результате стихийных бедствий, пожаров, национализации и др.).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются данные:

— о выбытии основных средств;

— положительные и отрицательные курсовые разницы (см. вопрос 6);

— пени, штрафы и неустойки.

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ РАСХОДЫ — это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств, а именно, стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д. (п. 13 ПБУ 10/99). Они учитывают на дебете счета 99. В связи с чрезвычайными обстоятельствами списывается:

Дт 99 Кт 01 — остаточная стоимость основных средств;

Дт 99 Кт 03 — стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду;

Дт 99 Кт 07 — стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дт 99 Кт 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50… — стоимость товаров, материалов, денежных средств, незавершенного производства и т. д.;

Дт 99 Кт 70, 69 — начислена зарплата с отчислениями работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ — поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Их учитывают по кредиту счета 99. К ним относят:

— стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств (Дт 07, 10, 40, 43 … Кт 99);

— страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (Дт 76/1 Кт 99).

На данном счете находят отражение и начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Дт 99 Кт 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — начисление налога и платежей по пересчетам по этому налогу;

Дт 99 Кт 68, 69/1,2,3 — начисление налоговых санкций;

В конце года счет закрывается, при этом 31.12 делается заключительная запись:

Дт 99 — Кт 84 — списана со счета 99 сумма чистой прибыли;

Дт 84 — Кт 99 — списана со счета 99 сумма чистого убытка.

Нераспределенный остаток прибыли со счета 84 в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям:

Дт 84 — Кт 75/2 — начислено учредителям не членам данной организации;

Дт 84 — Кт 70 — начислено учредителям членам данной организации.

Часть нераспределенной прибыли может быть направлена на увеличение:

резервного фонда Дт 84 — Кт 82;

уставного капитала Дт 84 — Кт 80.

В случае, если на счет 84 перечислена со счета 99 сумма непокрытого убытка, встает вопрос об источниках списания этого убытка. Основным источником является резервный капитал (Дт 82 — Кт 84), кроме того — сумма превышения УК над чистыми активами (Дт 80 — Кт 84). На погашение убытка простого товарищества могут быть направлены взносы его участников. При недостаточности источников непокрытый убыток остается на балансе организации. Синтетический учет ведется в ж/о № 15.

1. Кондраков Н. П.: Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2012

2. М-во образования и науки РФ, НИУ БелГУ, Воронежский гос. ун-т, Харьковский национальный ун-т им. В. Н. Каразина; под ред.: Е. Н. Камышанченко, Ю. Л. Растопчиной; рец.: Л. В. Соловьева, О. А. Ломовцева: Современные проблемы социально-экономического развития России. — Белгород: ИПК НИУ «БелГУ», 2012

3. Невешкина Е. В.: Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Дашков и К, 2012 под ред. д.э.н., проф. Ю. А. Бабаева: Бухгалтерский финансовый учет. — М.: РИОР, 2012

4. Соснаускене О. И.: Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии. — М.: Дашков и К, 2012: План счетов бухгалтерского учета. — СПб: Питер, 2011

5. Астахов В. П.: Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Юрайт, 2011

6. БелГУ, Экономический фак., Воронежский гос. ун-т, Харьковский национальный ун-т им. В. Н. Карамзина, Международный Славянский ун-т; под науч. ред.: Е. Н. Камышанченко, С. Н. Растворцевой; рец.: Л. В. Соловьева, О. А. Ломовцева: Современные проблемы социально-экономического развития России. — Белгород: БелГУ, 2011

7. БелГУ, Экономический фак., Воронежский государственный ун-т, Харьковский национальный ун-т им. В. Н. Карамзина, Международный Славянский ун-т; под науч. ред.: Е. Н. Камышанченко, С. Н. Растворцевой; рец.: Л. В. Соловьева, О. А. Ломовцева: Современные проблемы социально-экономического развития России. — Белгород: БелГУ, 2011

8. Воронова Е. Ю.: Управленческий учет. — М.: Юрайт, 2011

9. Зонова А. В.: Бухгалтерский финансовый учет. — СПб.: Питер, 2011

10. Камысовская С. В.: Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. — М: КНОРУС, 2011

.ur